2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without...

26
2011 179 (ABC) . . / / : ActivityBased costing ) ABC ( , ) ABC ( : , ) ( , , . , . , , . Abstract The Activity-Based costing (ABC) system was found as a result of principles a decisions maker desire to get production cost more accuracy. Where to design any Activity-Based costing (ABC) system by four steps as follows: Step 1: Identify the major activity Step 3: Identify Costs Drivers Step 2: Accumulation costs to Activities Centers Step 4: Compute activity based product

Transcript of 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without...

Page 1: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

179

������ ���� �� ������� �!"�� ���#�� ����$ ��$���(ABC)

*.* .*��� *��$ �,�

����-��� *�./��0�.��� 1����� ��/���0������ �������

2"���: �

������ �� �� ������� ��� ��� ����� ����Activity�Based costing )ABC (+,�� -./�01 2�+30�� �45+� �4��� �63 +7�� 81��0 ����� �� 91:��4 +� , <� =��

3�3��� ��� -� ��0:� ������ �� �� ������� )ABC (>? @�1�/ A4+� >B ���: � ��D+�� ������ 3�3�� E�B ��� ��1�� �1�/�� , ���B ���7�� �1�/�� >B 0�A�0�� )A4�� (

�F���� @G0�0 >B ����H� ��� ,�� >B ��� <�� >B�7�7�� �1�/ II ����H� ���,0 3�3�� ����� @E�10 ,E4 ���B �G4�+�� �1�/�� 0��4�����H� �J �� K��0�� ��� L�� .

������� N�F/�� �0�,�� �3�? 90G��B ������ �� �� ������� N�F/� 9�� <01 81��0�� 2�3�1 �31� �� +�7��� <13 ,��� 9O/ <0 P�. ��� =�� -.�� >������� L1

�0�6 ��Q� � �����1 �0�6 ��Q� ����� ��� ������ ��,� ��� �0�,�� �3�? R30�G� . �0�6 ��Q� � >��� ��+1+Q +�S�� ������ <0 T�/��� U�+� < ������� N�F/� ���1��� -31� P�. 9�1 3+�10�� >B ��+��1 +3E��1 +�.4��� <0 T�/��4 1� 81��0�� 1 <14V�� +�7��� <13 ��DE��� 81��0�� �F��� <0 N�F/��� >���41 �F����� L4� >��� ������ N�F/�

R2�3�1 W�31� X1�0 �� , <�0� -.�� +G�� 9��,� ��� -3Y� �F����� R.? N�F/� <� =�� U1�� >B 81��0�� W4 Z4� <� , 96� +G4 E����0 A�44 ��B�� �V�0 �0��0�� L�� 04

<0>B���� U1�4 �31�10�� ��700�� @���0�� +G� . Abstract The Activity-Based costing (ABC) system was found as a result of principles a decisions maker desire to get production cost more accuracy. Where to design any Activity-Based costing (ABC) system by four steps as follows: Step 1: Identify the major activity Step 3: Identify Costs Drivers Step 2: Accumulation costs to Activities Centers Step 4: Compute activity based product

Page 2: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

180

To reduce ABC we use value engineering to reduce costing without active on quality & performance by using analysis mean which value engineering depends on to divide activities in to activities add value & activities do not add value the costing is reduced by deleting unnecessary activities which do not add value to customers & production or throw out waste, dissipation& sparingly in resource. All that leads to reduce the activities which cause the costing & as a result reduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing price which is selling in marketing which gives the organization competitive advantage to sell its products in prices less than the same production price in competitive market.

4-��� ���5��

��� :4-��� ���

����� �,��� >B =�4�� ����0 V+4�: 1- �6+� @���0�� �� >���� V�+0 9�� �+�40�� +�5 �� �:�� ������� 9�0�� ���

V�+0�� 3��1 9�0�� 93G0 L�104 3��1 , @0? 2�1 ������ < +���� NS4 81��0�� P�. 2�4 >B �?� �� �� ,��� -3Y� 04 <0 96� 1� +7�4 @���0�� A�4

��,�,��� E�F��, >B ������� L��� >B �63�� �3 P�? <1�� �1B ������41 ��3��,��� �0���� . ������ �� �� ������� ��� U�4�� ��� ����� ��� 04�

)ABC ( -.�� �F���� �3? ?+4�G�1 ������ �� V�+�Cost objective ���.

2- �3 >B �?� >��� �0�,�� �3�? E�01 ������� N�F/�� �7�3��� L���� Z4�� ��� EF����1 ������ 9���� ��� �B3E��1 ������ �� �� ������� N�F/�

�0�6 ��Q� � �����1 �0�6 ��Q� ����� , � >��� ������ <0 T�/��� ��1�01@��0 <0 9��,��4 ��,�� 1� �0�6 ��Q� 3+�10 >B +3E��1 +�.4���1 ��+��

�0��0��.

����6:4-��� ��$

��� =�4�� �3E�:�

Page 3: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

181

1- ������ �� �� ������� ��� 30� �Activity�Based costing )ABC ( �F��� 3�3�� 9�� <0 E4 ��4�+0�� �������1 ������ 3�3�� >B

��G6�1 +7�� �+1:4 @���0��. 2- L1�_� �0�,�� �3�? Z4�� �� �� ������� N�F/� >B �?� >�����

������ ,��DE��� @���0�� ����� N�F/� >B �?� >���41, -3Y� 00 ��700�� @���0�4 ��+,0 U1�� >B ?+G� 9��,� ��� , W�O/ <0 L��

V�0 �0��0����B�� �. 3- +G4 �6 �:�/+ +G4 @���0 A�44 ��B�� �V�0 U�,�� @���0

��700 X+/�.

�6��6:4-��� 7��8�9

0? <���J <���Q+B �� =�4�� 3���: 1- ������ �� �� ������� ��� U�4�� <�Activity�Based costing

)ABC (@���0�� ����� L��� >B �63��1 ���3G�� U�,�� >B �?�. 2- �� �� �� ������� N�F/� >B �?� �0�,�� �3�? <� ���� , ?+13 9O/ <0

<�1 <14V�� �0�6 ��Q� � �����1 �0�6 ��Q� ����� ��� ������ 9����481��0�� �F��� <0 9�,� �0�6 ��Q� � >��� ������ <0 T�/���.

����� =�40�� =�4�� 91�� 3,B �036 0 �� 2�41:� 91�� =�40�� :������ �� �� ������� ���4 ��+G���.

��>�7�� =�40 :������ �� �� ������� N�F/� >B �?� �0�,�� �3�?. =�7�� =�40�� :@�:1���1 @������.

���� 4-����

������ ���� �� ������� *�:�� �������

Definition of Activity�Based costing(ABC)

���: ������� I��#��� *�:��� J� ���� 1�:�

1 - ��5��: -3��,��� 9/30�� 9� 1?1 �3 @�1�� 970�� L1�H� 1? �������+7�H� 9/30��1 L1�H� 1�� �J �� �1,� -.��1

E�� L:� =��4 ��a�V��+0 >BT�:/� 8 ������� �5+ ��40�+� - أ

Page 4: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

182

�� ����� <J V�+0 9��� ���S+ 40�+� - ب ��@ ��0�0���0�� �� E��0�� 3G� 8��b�1 �6+�93G0 L�104 �,B 3� 3��1 9�0�� V�+0��.

� V��+0�� >B 9�0���� 93G0 <J - تJ 93G0 L�104 L��� <� <�1 <�G0 9�0��33 >? 1�� +7�H� 9�0���� �J @�c� 9�S�� @ 90G�� @ 33 1

+7�H� 1? +�/H� �H� <� <�1 �+�40�� �� 1�� <J �1+G0�� <01 UO�a�H� R.?8��a� ���4 G�0� ��4�+0 �

2- 7������� �!� ���-�� ����#��� K����� �������� 7�������: @O/30 �:��>B @01�G0�� 1 @��4�� E�_4 ��3��,��� U+��� �4�0 @01�G01 @��4 �� 30�G�

?+4� 4 ������� 00�0 2V�d e fg d ���0�� �4�0�� . P�? <B �H� �.? �� 1 3�3G����+�� 970 ������� @�+���� <0 ������ ������� , ��b �F����� +:� �,� =��e f

3�10 �+�40 +1�J1 �+�40 �+�40 +�5 �� �: �����1 ,��+�3a� ��+:0�� K�G�1e f ��G�4�� 1 ���0��1 9/3�� �0D6 >B. ��3��� ������� ��+�� 0Jg)�+�S�0��( �,�Be f

��b ������� ��471 �+�S�0 ,>B �+�3a� �3/�� ������� �4�0 A�1��� P�.1e ./��+�G�1 93G��� 9���� 970 9�H� �+�:6 @�+�+,�� @���0��f ,0J ��+�3a� ��+:0��

?+4� 4 Q�J K�G�B ��G�4�� 1 ���0��1d e f ����� 9/3�� �0D6 >B 9F,� �+�Be f.� <0 0>B @01�G0�� @�+/0 =�� 3�3��� ��3��,��� �����f f ���B �F�����:

J�3�3 a �0VO�� @01�G0�� ��3,� ���0�� �D�1,�� ,970 >G��� <1V/0�� ��1,� , ,�3�1�� �F��� ����0��h f ,�F��� @G�40��.

L� 3�3 a �0VO�� @01�G0�� ��3,� ����S���� @�V�10�� ��+��� , �H� �� P�.1���J 1J -+�G0��d3��I�4 @I01�G0�� �I�b �I�/�+��� �I��GF�� ,@IG�40�� �I�V�10 9I70 ,@�+��I0�� �I�V�10, �I�V�10 �<1VI/0� , �I��0�� @I�V�10��)9/3I�� �I0D6 , @,B3I��� �I0D6�IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII�3,��� �IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIG61�0��i f(.

���III���� �II�� <jIIIB >�II��41f f III��0 UII4�� �III�3��,���d i f kII��4 III�+�3�1d ٕ , 33IIIG�� � <�III�i0��f@III���e ,=III��1 +III�5 ���III���� <1III�� �4III� ���DIIIQ �+III�40��d) +III�51 �� �III:

�� �II:( ,90G�II� � 03II� 1 II��1�1����� @03II/�� ��3II,� >IIB �II7�3��� , IIE�� R.II?1A4+�� ��� ,4 @3 �1+�d <0 +�/H� <�+�G�� <+,�� , ��b E,�+� >B <c� >?1

Page 5: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

183

2�4I4 >I�O��� ,LI4�� m�IF� I00 �I0J �I�+�� �I� ���I�� �I�� >I? �I�+�3�1 �I�F����ٕ=�4�� 9�0 ����H� �� .

3- ��0�� �$�� ������ I��#��� �"���� L9 �"�� ��6M� : 9/30�� >B 9�/�� <0��-3��,��� �0�� W�� >B ������� n �F����� =13� L41 �F����� +:� <�4 �6OG��<J .b ������� 9�0��4 91,�� G�� @ �J �� @ 1J @�3�1�� 33 1� 90@�c� 91,�� �� -1��� @ �� 33 @3�V 0�� W�_4 � �H� @�3�1 1� � 0�� @3�V �.?1 ������� �+�40 +�S�� ������� <0 +�4� 33G� �4��4 m��: +�5 . 0J

9�/�� +3:0 :<�4 A0��� 1EB E�1� =�� <0 ��70�0�� +�5 ������� +:� 1�E�440�J �� E��0�� �7 <�1 34 OB P�.� +0H� <� �.jB n 3��1 �+36 P�?

<1�� <� 91,� <0� n _�/�� <0 0 9��0�� A�0�� 3��1 9� P�? ..9G�1 L4���+�B 1? 9�/�� �.? =13� �� A�� X.�� V�+0� 8���� V��+0 ./�� A�0���

������� +:� .E�0 �3 +7J P�. < ����1:� �0> �� �03 - أ� � ���@ ��01�G0 E�� .

��44 �1 �3��1 - ب�� < +���� NS4 ������� ��101 �.?1 n ������� P�� <0 �3F��� NG4� 9�0���� �3�V ��b R+134 X3Y� +/H� NG4�� 9�0���� T,�1 @���0��

��:�0��1 >B 2�/J =13� ��E��� �B �� �� +7Y� 00 n ������� @��4./��1 �46+ ��b X3Y� 00 n @�+�+,�� E�+36 N�F/� �7 <01 n @���0�� NG4 +�G� >B ��S0��

�61� 1� ��B���� n ��4+0 @���0 <1�� <J <�00�� <0 >��� @���0�� NG4 8��b L���� �� 1 8��b >B +�+0��� ��b X3Y� @���0�� NG4� 9�0���� T,� <B +/H�

@���0 �+/ ,�Y0�� ��+�+0�� �� ��E��� �B +7Y� 00 .1? �.? <�1 = 4���E�10�� @�3,���� �3� �� Q�J X1,�� ������� -3��,��� 9/30�� . ��� 9,����1����H� �J �� �4�0�� 9/30 .�top.ibb�shabab://phtt

htm.732t�topic/37f�montada/com.me 2010.

����6: � ����N� ���M �� ������� *�:� *�5!�Activity�Based costing

)ABC (

������� T�:/� �+�B �� �1,� ������� 3�3� ��� +�1�� <0 +41� <�41+ <�0� ���0�� �� �7 ����H� �� �+�40�� +�5 �� �:�� �� ������� ��� W�� U��J 361 @

Page 6: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

184

������ �� )Based costing�Activity(ABC p)2010php.showthread/vb/com.hrmgroup.www://http ( . =�4� =��

��� ABC �� +�5 �� �:�� ������� A4�� ���0 <��� >B <0 @���0�� ��� �+�40 +�5 �� �:�� ������� L4� >��� ������ <0 �F��/0�� @�1�0�� �� V��+��� 9O/

81��0�� �+�40��, �F�� W�10 ��� 9�� <� =��Cost driver).Zimmerman,et.al.,2001:84(. P�E�� >��� ������ <� ����� �.? N+�F�

�� L4� >��� >? ���0�� 3+�10�� ��0:�� E���� >��� ������ 9O/ <0 �F��� �3�?1,A��:�1, U�1�1,81��0�� ����1).<��,2000 :64 ( �� �F����� 3�3�� ���1

<��1�/ >B ������ �� , +�5 �� �:�� ������� T�:/� ��� ��1�� �1�/�� >FB ����� N�1�� �� �� �+�40��Cost polls �����4 970�� >���1 ) 3�3 � ����� 970

T�F�� @�+0 33 1� @���...~��( , ������ ����� T�:/� ���B ���7�� ���+0�� >B 0������� R.? <0 @���0�� @����� �� �� @���0�� ���).<�+1�1 <1�+� ,2002 :

224 ( ����� -4 90��� <� L�� OB <�G0 ��� <�G0 81��0 90G�� �� �.� ��G04�4�+0����� �.E4 �).<��,2000 :64( <0 O� �+ 361 Horngren & Foster ���ABC �F���� �3? ?+4�G�1 ������ �� V�+� ��� W�� �� Cost objective ) �3�1

����� E4 �4+� ��6( , ���:�1 A�0�� N+S� 2�4 @�3�1� ������ R.? ��� 90G��1+/� �F�� �3? T/� >��� �����)3�1 970���� 81��0�� @�).(�1�1 -+�4��,1996 :

2( ��� <� ��O� P�. 9� <0ABC �+�40�� +�5 �� �:�� ������� �� V�+� ��� 1? ������� ��G4 ����0�� @�3�1�� ��� E:�:/�1 EG4�� <�0� � ������� R.? <� =��

��1E4 ����0�� @�3�1�� ��� E:�:/�1 EG4�� <�0� >��� �+�40�� �.? 91��� � P�.�������� <0 Z1��� �.? ����� .

�6��6: � ������ ���� �� ������� *�:� ��� ���O ABC

��� <�ABCR�3� EQ+G� @�1�/�� <0 3�3G�4 +0� :� 1- ����P��� ������ ���-� Identify the major activity:�

�� ������� ��� ��0:� 3� ��1�� �1�/�� +4�G� �+G��� >? ����H� �J �� �_��0�� E4 �1,� >��� �F��/0�� 90 H� .+�5 <0 <1�� 90 H� R.? 33G� L441 3�F0��

90 H� <0 33 A�0�� <�0� >���41 n90 9�� �F����� L40 ��3/�b >B �E4��0��

Page 7: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

185

��b ����� �F��� A4��� 3��1 L40 ��3/�� <�0� =��4 n3��1 ������0��@http://www.ibtesama.com/vb/showthread� 28868.htm. 2010

����� �+G�activity ����� 31�1 1� �_�� >B L4�� ���0 1� =3� -� W�� �� )<��,2000 :64 ( �+ 1 �0��0�� 9/�3 �V��0�� @��GF�� � 10�0 W�� �� ) Z14��,2000 :63(B+ 0� ����activity W�4 � <0 � 10�0 @�2�+��� 1J @��0G�

RY�3J ��� X.�� 90G�� +?1� E��4 0�B 9��� ���� �0��0�� 9/�3�hrm.www://http3542=t?php.showthread/vb/com.group 2010 �+ 361 )<1�+� ,<�+1�1:2002 ,225 ( �����(Activity)B P+�0 1J W�10 +4�G� ��0G0 1J =3� -J 1E �F�����(Cost driver) >44�� 90G�� 1?1 (Casual factor)�F����� =13�� . +�3��� <01

��� L�1 W�� +�.�4ABC >? @�1�0 �G4+� <0Q ��:� ������ <B : � J� ����0�� �3��1�� �3�1�� X1�0 �� ������)�� 1� P�E�0�� 04+ 1��03/( >?1

��DE��� @�3�1�� ��� �+�40 E�4+1 EG4�� <�0� >���. L� ������� @GB3�4 ��4�+0�� ����� >?1�3��1�� �GB3�� X1�0 �� ������

�E4�0�� �1�/�� 1� 3��1�� >����� �/�� X1�0 �� . 8 �8���� X1�0 �� ������ , 10�0 1� 3��1 >����� �/�� P�. <� 2�1 �

� 1��0 �1�/. 3�@O�E��� ����� , 9�� A�:0�4 U�G�� >��� >?1, <0Q EF��:� <�0� � >���1

�,4�� @F��:��� 3�� .) Z14��,2000 :66( ��+��� @���0 <�4 �O�/�� +36 �� ������ K03 X30 �61��1 , <� �.B

� R.? 803�� <�0� W�B QF/�0 @���0�� <�4 �O�/�� X1�0 ��1E4 ����� ������� �63 >B �10�0 NF/�� <134 +7�� , <�4 �O�/�� 3�V 0�� <��

������ K03 ����0� @�6 0�� @���0�� , <0 +4�� 33 ��� ����� @3�V 0��1�634 @���0�� �F��� 3�3�� <0Q� ��,�0�� ������ V��+0).<�+1�1 <1�+� ,

2002 :230 (�� �� ��70�� <01 W�10 970� >���1 ������� 31�1� �440�� �����F�����)<��,2000 ,64:( � 1 � @��� 3�3 � ,2� 2�+��� @�4�� ,3 � T�B �31��� ,4 �8���� ��13� ,5� <���� ,6 �3�10�� �O�� ,7� 3�10�� ��1�0 ,8 �

Page 8: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

186

���:�� ,9 � ���E�0�� �6��� ,10 � ��c� @61 ,11 �8���� +0�1� , 12 � <�+���� @ 33 ........~�� .

@��0G�� 3�,G� X30 �� �0��0�� >B ������ R.? 33 �61��1 , 3,G� 3�V 0��BW�1� >��� ������ 33 @3�V 0�� ��+��� @��0 )P+�� (�F����� , @�� 0�1���4�� @��0G�� <0 @�1�� 36 @�+��� @��0 )970� +�40�� 90G�� <� =��

@��0G�� �� (�3,G0�� @��0G�� ���) <�� ?3E�� >��� ���G�� W�0�H� @�.( <B mQ�� 0� �+�4� ��+34 @3�3V� 36 ����� @E�10 970� >��� ������ 33

<1+�30�� , ������ R.? <0 3�F�� � @03/�� A��� <0 @���0�� 9� <� =��-1��4). <�+1�1 <1�+� ,2002 :230 ( 1 �� �� ����� ��� m���

����H� A�0� ��+G�1 3�3�� ����0b ����H� ��3,�1J 81��0�� 8�� a �0VO������H� A�0� <_4 >�G�� 3�3���� �.?1 n�03/�� �0�6 @�. 1J ��0?J @�. ��3Y0��

�BQ0. �G�4� �O�/4 �BQ0�� �0�,�� @�. ����H� @F�+G� ���/�1 @�3�1���3:�6���6�10��1 �, TD:/�4 ��� E�J �b nE� N+G�� >��� =�3�H�1������:�

J �<14V�� +�� �E�1 <0 �0�6 ��Q� ����J . L �3Y� ����J X�2F��� <0 ��+3 �:6_4 . 8 ��_��0�� >H� �3E�� U�,�� ��b -3Y� ����J .

6 U,�� -.�� ����B >���41 L5+� -.�� ����� P�. 1? �BQ0 �0� >B <14V����+1+Q <1��1 n�2F��� <0 ��� ��+34 -3Y�1 W�4,0 �0�6 AB3� <Jd ��3?J U�,���

�0��0��. ����� P�. 1EB �BQ0 �0�6 U,�� � -.�� ����� 0J <�0� -.����3?J U�,�� �� P�. +7Y� <J <131 P�E�0�� Q + 3,B <134 R3G4�� �0��0��.

�BQ0�� �0�,�� L� ����H� L�14� <jB 33:�� �.? >B1 �+�3a �+�4� �:+B m���9������1 U0G�4 ����H� ����� ��+3� �_��0�� ����H� 2S�b ��1�01 nL�0��

�0�6 U,�� � >���1 �GF�+0�� ������� @�. <��� ����0b ��+3 P�.�1 n�BQ0�. ����H� 2�3J L��J�BQ0�� �0�,�� @ �F�GQ��.

2010php.showthread/forum/com.aliahmedali.www://http

Page 9: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

187

<14V�� �0�6 ��Q� >��� ������ �� V��+��� -+1+Q�� <0 W�� X+� . <� =��V�� @����� >4�� � @���0 8��� ��Q� � ����� ����� P�? W�� R�G0 <D4

<14V�� +�� �E�1 <0 �0�6, AB+ >B L4� 00 81��0�� E��0�� X+� 36 W�� �� 970�� 9�4 �� ?+G , Z1� �.�? K��� >��� �0��0�� �+/ ��� -31� P�. 9�1

@���0�� <0 .��1 @�+3�� 2�+�4 �1,� <� �0��0�� �� -+1+Q�� <0 P�.� =�4 <14V�� �0�6 ��Q� >��� ������ < , �3E�� 1? <14V�� Q+ <� N+B ��

<14V�� �0�6 ��Q� >��� ������ �� V��+��� L�� P�.� �0��0�� 91�� , 9�� <033� <D4V �� 91:���1 �0��0�� <������ <D4V�� �� ��B�0�� .

2- ���� ) ��� (�!�� 7����� L9 ����N� �Tracing costs to

Activities Centers ��� 9� 2�3� �����1 ������ 3�3�� 9�� <0, <B ���ABC�0��0�� 3+�10 90G�� ��F�� 9:F0 9��41 <�4� .��� <� ABC ������ ���/04 �4�+� �+�S: �F��� N�1�� U�/�

(Horngren,et.al,2000:141) 90 H� � 10�0 �F����� A0�04 3:,�1��0��9/�3 -3Y� >��� �� <�4 9:1�� �,�� >?1 33�0 �3? U�,��� ����� �3�1

@���0��1 �0��0�� 3+�10 3+�10 P�E�� >��� >? ����H� R.? <b =�� n��DE���V��b 9�J <0 �0��0�� @03/1 A� <0 >DE��� 81��0�� . A�0�� ���1

A0�0 9�4 �+�40�� +�5 �������+:� � ����� �F��� W�3Y� -.�� +13�� L90 J ����� A0�0 9�4 ������� <1�� =��41 ������� L��� <J1 n����0

�6OG�� R���1 �16 3�3��� �D:�b O���� P�. > 3�� 361 n����� A0 �3+� 4��d d d9� �F��� <�41 A0�0 9� 9/�3 90 H� <�4 ����� A�V1� P�. 3G4 ��� �7 n���

���� @G0�0����H� L�4 n@03/��1� 8��a� �� �F� >B @03/�� >���?V��b. @G0�0 33 T��,� 1J �3�V <��H� NG4 >B +0H� > 3�� 361 �F���

L�1� 00 nE�0 9� <1��� >��� 90 H� � 10�0 <�4 ������ L�4 ����� E�B � �+� ����H� <0 � 10�0 ��b >0������ 9��E�� ��,� �+1+Q���� X30

W�/�3 -3Y� >��� 90 H4 ������� +:� �4�+� P�.�1 n��� 9� 9/�3 90 H� . �3�1 9�� ������� P1� �0� < =�4� <J <0 �34Bd L40 E� 33�� 1 ���

Page 10: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

188

33 A�0�� ��� <J �3:�6� <1�� 36 W�jB n�DO0�� �F�����d >B ����0�� ����H� <03��1 >F���� A0�0����0��1 n3��1 >F���� L40 W� <1�� 33 3�V 0�� W�J

�+3,0�� @�6 3��1 >F���� A0�0 >B EG�0�� ��� >��� ����H� L40 3�3�� �� ����� .showthread/forum/com.aliahmedali.www://http2010 =�� 0�� <� -3F�� P�.1 ������ V��+0 ��� �+�40 ������� T:/� <� 9QF� @0��

������� W�1�� -� , +:� <�0� 3�10�� ��1�0 ��� V�+0 <B 970�� 9�4 ��GB <0 3�3G�� 90G��1 POE��1 @4�+0 90�� 3,B E713� 3+�04 E:�:/�1 WF����

@0E0��).<�+1�1 <1�+�,2002 :231 (0 <0Q��1 <0 <� 1� ����� @G0�0? �������:�

1?< ����� ��0+���4 9��4 40�+ 4���� 01> � : ����� ��/:� 9�4 ��� - أ�+�40�� L��1+�� P�. 970 �634 ?3�3�� <�00��.

�� 7�J 1J �F���� �3? <0 +7�J+ � :����� ����0+�� - ب EG�V1� ��� >��� ����� >?1 1� ��b ����� R.? 8���1 K��0 <0 9�� W�10�� 90G�� L�1 ����H� �� A�V

U�,��1 ����� =13� <�4 �6OG�� 9���� 9O/ <0 ����� R.? A�V1� ���1 ��� 9O/ <0 V�+0 9� ��40 3�3�� ���1 ����� @G0�0 �� EG�V1� ��� -J �F����<����+0 >B @���0�� �� ������� T�:/� ���1 �F���� @E�10 90G�� :

� ��1H�����H� R.? �F�� 3�3�� N+S� ����H� �� ������� A�V1� E�B �� . 9� <0 �3F��� L�1 @���0�� �� ����H� R.? ��� T�:/� ��� ���7��1

��� ) .>����J,2008 :56( 3 - ��� 7�5��� YY ����N� ����#� ���-� .Identify Costs Drivers

2�3� @03/� ��,0 ��� �F�� N1� 9�������� T�:/�� �� 90G�� �F����)A�V1��� @���� ��,0� ��1,�0�� �V+�� LG�0�� �3,�� 90G�� O70 .(1 >B

@���� NG4 ,81��0�� ��� �+�40 EG4�� <�0� �F���� N1� >B ����� <B . ��GB 970�� 9�4 ,+1���1 L��1+�� <0 ���� <�G0 L�,� ���:��1 ������� ��� <B

L�,�� �.? ���:1 ����� < <��1Y0�� 90G�� � 1B30�� , +�40�� A4���� <� =��1�F����� L��� >B �63�� <�� ������� .(Horngren,et.al,2000:141) +�.�1@440 <0 <�1�0 P�? <� NG4��)@E�10 (�F�����:�

Page 11: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

189

��N� Z������:�>��� @440�� E4 3:,�1 T�:/� >B �3/�� ���0�� 3+�10����� ��+�0�� X1,�� V�+0 �F��� O70B n����H� �� d >��� ����H� �� E:�:/�

@�11����� �J �� E4 3�F�� /� . L��6�� Z������: � 3:,�1 ����� A4��1 T�:/� >B �3/�� >��� @440�� E4

V�+0 �F���B n@���0�� �� ����H� H� �� @::/ >��� X1,�� ��3/�j4 ����@�11����� /�F��� T�:/� ��� P�. 3G4 n� �J �� @���0�� �� ����H�

@�c� 9�S�� @ .2010 .html.28868_t�showthread/vb/com.ibtesama.www://http 3� 1

� <0 ����� @E�10 +��/�>�� 0 � �+0 L�� >�7�� X1�0�� >B E�0G�� 9�: �� ���4�E�104 �,�G�0�� @�F����� @ - أ ��1 ���:91E.

�����O� >�GF�� 81��0�� POE - ب� ��6 �� �F����� W�10 �+36. �� �� �F����� 3�3�� ���0 L� @��4�� �� 91:��� ��1E 970�1

������ ,� 91:��� LG:� 36 =�� NG44 �,�G�0�� ����:F��� @��4�� �������� @E�10.). <�+1�1 <1�+�,2002 :231 ( W�� X+� P�. 9� <01

�4�0�� �F���� @E�10 +��/� -+1+Q�� <0, T�:/� @E�10 @�� 2�1 ������ �� ���0�� 3+�10�� , ������ ����� A4��4 �:/�� @E�10�� 1�

@���0�� �� , P�. 9� >���41 ������ ����� L��� >B �63�� ��� -3Y�@���0�� �F��� L��� >B �63�� .

4 - ����N� ���M �� \����� � ]���-�Compute activity based

product.

@�+/0�� �� E��0�� ��� ����H� �� E��0��1 �,,��0�� ������� A�0�� 3G43G� >��� ����� �F����� @E�10 UB1@���0��1 ��DE��� ����H� <�4 0 �4+ �,�� ,

E4 3:,� �F����� ��DE��� @E�10�� <b =��) T�:/� >B �3/�� >��� @E�10�� @���0�� �� ����H� �����)@03/ 1J A� ( �3F��0�� @�0��� �F��� 3�3�� -J

K��0�� �3�1 8��b >B ����H� <0. +�.1Horngren, A�V1� -+�� W�� +:� R.? ����� ZV1� ?3G41 ����H� �F��� 3�3��� ����H� �� �+�40�� +�5 �������@03/��1 @���0�� �� R+��/� X+� -.�� ����� �F��� W�10 ���14 ����H�.

Page 12: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

190

>�_� 0� ��� 9�� �F���� W�10 <0 �3��1�� �3�1�� �F�� L��� ���1) L����M,2008 :60(:�

?3G41>�_� 0� �F���� @E�10 <0 K��0 9� POE�� +�3,0 3�3�� ���) L����M,2008 :60(:�

�63 >B ���3G�� <0 +�7��� 90�� ������ �� �� 81��0�� �F��� L��� W�� ��O�

81��0�� �F��� L��� . 2�4 >B @0? >��� ������ �� �� @4��� �F����� <� =���.<D4V�� 946 <0 L15+0�� 81��0�� P . �6+ 9����1)1 (�,4�� 9��+0�� mQ1�: �

)الكلف مجمع (النشاط كلف الياجم ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ = معين لنشلط الكلفة موجه من الواحدة الوحدة كلفة

للنشاط الكلفة موجه وحدات عدد اجمالي

المستھلكة الكلفة موجه مقدار × النشاط كلفة موجه من الواحدة الوحدة كلفة = النشاط كلف من المنتجة الوحدة نصيب

النشاط من

Page 13: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

191

مجم

ع

العمل

مجم

ع

ا23ت

مجم

ع

اعداد

مجم

ع

أوامر

مجم

ع إست6م

مجم

ع

إدارة

مجم

ع فحص

مجم

ع

عمومي

المنتجـــــــــات

الصناعية غير صناعيةال التكاليف

/ المرحلة ا%ولى تخصيص التكاليف

المرحلة الثانية موجھات /

التكاليف

��)1 (

������ ���� �� ������� ���-�

) J����� J������,2002 :232 (

������ ���� �� ������� ���-�

Page 14: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

192

�����: � *�:� J�� c������ABC ����#��� ��:����

�1� ��� E4 V�0�� �3 +10� 3ABC>��� E0?� <0 ��3��,��� �0���� < :� 1- ��� �3,� ABC�6 -� 9/�3 ������ <0 ��� -� < ����:F� @01�G0 . 0��4

��0� �F��1 < ��0� �F�� @01�G0 ��3��,��� �0���� ��3,� , ��G�0�� <1��1E4 +0� >��� �6�� ���/0 >B ������ ���/0�E����� LG:�1 8���� .

2- ��� V�+� ABC��� �F���� �3? ?+4�G�1 ������ �� . V�+� <�� >B�F���� �3? ?+4�G�1 @���0�� �� ��3��,��� �0����.

3- ��� 90G�� ABC >���� �6 9� 9/�3 ��� 9�� �F�� +�Y0 , �0,4 W�6 ���1�� P�. @�+/0 ��,0 �� 33�0�� ����� �F�� P�. ���� W�10�� 90G�� -� ���

����� . +�5 �� �:�� ������� 9�0��� 3��1 93G0 90G��B ��3��,��� �0���� 0� 90G0�� 9/�3 �+�40��, Z10�0 �0,4 R3�3�� ���1 >���� �6 9�� 93G0 90G�� 1�

+�/0�� 9�0���� �� �� ���/0�� �+�40�� +�5 �����. 4- ��� 90G�� ABCG0�03��1�� �,�� >B �33G�0 ��� @ , A0�0 9� T:/��1

����� �3�1 �F�� L��� 9�E�� <�G0 ���4 E�0 . �0���� 90G�� 0��4 @G0�0 �3 1� �6 9� >B �+�40�� +�5 �� �:�� ����� 3��1 A0�0 ��3��,���

�_��0��. 5- ��� ABC0�� >B1 �+�40�� +�5 ����� >B ��0G�0�� ��� +4�G� ����� R.? 9�

W�10�� 90G�� EF� >?)>� 90��� @�. .( <1�� 36 ��3��,��� �0���� >B 0�W�10�� 90G�� EF� >? 9�0����1 A�V1��� ��)��GQ 90���.(

6- ��� >B ���0 @�+�S�0 ��� W�10�� 90G�� 3��� � L�S�� >B ABC , @�+�S�0 94@61�� 970 X+/� , 2�V��� 33 ,� ��0�8��� . ��3��,��� �0���� <� <�� >B

���0 @�+�S�0 9�0���� �� <0Q��B , +�40�� 90G�� �F�� 970 , 3�10�� �F�����1��.

7- ��� 3+F� � ABC +�5 ����� <0Q 9/3� 94 ��,�0 �+,B +�40�� 90G�� �F��� :��� @��0 >B <D�0�� �� +�4��� 30� �� L44 E�4� ���Q� �+�40��A�� . 0�

��,�0 �+,B +�40�� 90G�� �F��� 3+F�B ��3��,��� �0����.

Page 15: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

193

8- ��� >B 81��0�� �F�� 33�� ABCR2�44 @06 >��� ������ �F�� A�0��4 . 0��48���� ��0� �� ����� Z10�0 �0,4 ��3��,��� �0���� >B 81��0�� �F�� 33��.

9- ��� >B ��� ABC�3� �03,�0�� @4��4 9�S���� . �0���� >B W�� <�� >B@4��4 1� -13��� 9�S���� <�0� ��3��,���).�1�1 -+�4��,1996 :16 (

����":�����N� ���M �� ������� *�:� ��d �5����� 7���#��e�

<0 �5+�� �� ����� ����� �4�0 ��� ��V0 ABC +�B1� >B ��70�0��1G0>���1 �63�4 �:�� @01� �46+1 ���/�1 E�+�+6 ./�b >B �+�3a� 3 �

@�3,��a� NG4 P�? <J �b ������� ��� ��b �E�10�� ABC>��� E��4 <0: � 1- ����� ����� �4�0 ��� <J ABC �b 1? 0 ������� ���� +�1��

���� T�:/�1 9�0�� >B 30�G� >���1 E�� �+G�0����� +�5 �� �:�� L4�� �6O �� �+�40��–V��+0 >B +7�J 9�:F� 2�+�b A0 �������

����H�. 2- ����H� ����� ��� ��3/�b �2F� <b ABC ���D+ �F:4 30�G� ��

3�3�� -+1+Q�� <01 9E�� +0H4 ��� P�.1 n�F����� @440� ����� +��/a� �+31 ����� �F���� L40 9QBJE� ���1��� +7c� �.

3- ����� U�4�� <b ����� ABC 9G�� 0 �.?1 �+�7� �3E�1 �GF�+0 �F��� L����d d@���0�� <0 3�3G�� W0�3/�� >B 33+�� �� �:��. 2010

html.86828_t�showthread/vb/com.ibtesama.www://http

L����� 4-����

������ ���� �� ������� �!"� L9 *$��� ���#�� ����$ABC

��M:� ���#�� ����$ *�5!�Engineering Concept Value

�I0�,�� 9I���� 9I70 L1�IH� �.IE� �33IG�0 @�0I0 3I�1�)Value Analysis ( 1 �III0�,�4 ����III��)Value Control ( �III0�,�� �+�3�1ٕ)Value Management (

?+�51. n��0� ���E�0 1. ���0 � 0� 90 >? ��0�,�� �3�E�� 1J �0�,�� �3�? �II7 nWIF����1 WII��1�01 +:I�G�� �DII�1 9I���� �II�b �3IE� nT:II/�0 UI�+B WII4 �1I,�

Page 16: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

194

IIII6_4 �DIIII�1�� PIIIII�� UIIII�,�� 9IIIIIF�� >IIII��� 9IIIIID�34�� k+IIIII� �IIII��0�b �IIIIF��� 9 ) ���IIII���� ���II���� AII�0� IIE��b BQII0 �II��1H� �IIF����� �II?1 �II���� �+II�B ���II�� �II? �II��0�a�d

II?+�51 ���:II��1 9�S�II��� 9II70 �+II�40�� +II�5 �� �:II�� .( <II L1�IIH� �.II? VII�0��1 +�7_I��� <13 @O��I0�� 9I� >IB �I� �34a� 91I���� �I� 3I0�G� �I� B ���I1 WI�_4 R+�52�3H� 1J �31IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII��� �IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII� .

)+06 ,2005 :1,3( @B+ 1 IE�1�4 �I0�,�� �3�? " 33I�0 KE�I0 @�. �I������ �I�+3 3�3��� n�03/ 1� Z1+�0 1� K��0 �� @::/��� 33G�0 90 U�+B ���14 -+�� 9QIB� �I,�+�4 �I41��0�� �DI�1�� PI�� UI�,�� N+IF� E�3Y� >��� �D�1�� ���:�1

6� ���0�� �F���4 1� @I4���0�4 �I0�� <13 ��+��4� 9D�34 9O/ <0 G0 0E4 1� 9d��III�� ."�III3�E�� �III�G� �1 AIIII�1 �1IIIEF0 @�. �III0�,�� �III3�EB .. <IIII0 @�c� PIII���+�0 ..9�I��1 �I+ �I�,01 @��/0 .. -� �I�F��1 �I3�? >I? �I0�,�� �I3�EB

� 9QIB� 9��4 ?+13 2�3�1 �_��0�� �F��1 2�3� ��+3 �3 ��IF��� 9I6_4 1 .. �+��I� �1 N�IIIF/� 1III?1 3III��1 �3III? @�. �III�0�,�� �III3�E�� �III�+3 <1III�� <� �III�+3�� R.III? >IIIB

�F����� ..<�+�7��� <?.� ��� +34�� 36 0� .. �I3�E�� <I I�1�S0 I01EF0 �E�3I� <jBd d�II0�,�� ..�33II�0 �II���V�0 313II� >IIB 9II0G�� 1� �II,B ���II���� N�IIF/�� IIE�� 1II?1 .. <�1 �3E���I���V�0�� �I��S� �3IG� Z1+�I0�� <I0 2�V�� 2S�� E�0 .. 9I��,��� 1I? EB3I? I0��1ٕ

�I40 9��4 +�.4���1 ��+�� <0 .. >I?1 �3I� ��0I <IG0 @�. �I�0�,�� �I3�E�� <�d+�.I4���1 ��+I�� �3I �I� �I��� 3�1G�)..>�4��I��,2010 :1 ( WI�� �I7�4�� X+I�1IE�� �I� �I0�,�� �I3�? ��+G� <�0� LI���� �I� 3I0�G� 9I0G�� L��IJ <I0 L1�IJ

���IIII���� N�IIIIF/�1 @O��IIII0�� 9IIII� 9IIII�� <IIII0 >IIII������� , �31IIII� �IIII� +�7_IIII��� <13 II?2�3J1 @II���0�� , 9II�� <II0 =II�4H�1 @II�+3�� 2�+�jII4 �1II,� �II0�,�� �II3�? <� 9II4

WIF� @II61�� >IB IE�F��� 9II��,� AI0 @I���0�� �31II� AIB+1 +�1I��1 <�I�� , ��II� PI�.1 2�7J ��+a�1 +�.4��� <0 T�/���1 ��+1+Q�� +�5 ����H� <0 T�/��� 9O/ <0

8��a� ���0 .

����6:����#�� ����$ 7����"��� .7�#������ >? ���4+1 ���GF4 �0�,�� �3�E4 ��G��� <�0� ���� @��0��� �:�

1- ��3�E�� 90 H� :K��0 <��� n ��0:� .

Page 17: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

195

2- � �:�� :�� 1 ���8��a� 1 @�13H� ��0:� n @0/�� ��. 3- @�+��0�� :3�3� K��0 @01�G0 4- @G�40�� @��0 :�D��4�� @G�40�� @��0 . 5- �����1+�� @�2�+�a�1 ����� :n @�3��0�� 91�3� ��� =�3�� n ��6+1�� 90 ��

@�3��0�� ~� @03/ 6- ���:�� :90 �� ��13� n 3�10�� n @�2�+�a�. 7- :0 ���34�� �6��� +3 :K��0 �F��� 9���� n @�2�+�a� 8- @�2���� :���OE��� @0/�� n ��0G�� n ��13��� n ���/���� .90G�b NDF��.

htm.ar_gineeringen_value_miles_methods/com.manage12.www://httpl2010 2�1 @��0�� ���/0 >B �3/�� <� <�00 �0�,�� �3�? <� ��O� �.�?1

��3�? @��� ,�� �: , ��+�� ,��+�3� ,��03/ , ��D���......@��0�� <0 ~��. �6��6: ����#�� ����$ �P��9

� @I�+3�� 1J �I0�,�� �I3�? ��31GI�� �I�4+G�� ���00�� @,4� 3,� <I0 >I? >I��� �I�0�,�L��IIIH� �III� IIIE,�4�� >IIIB �+III�7� @IIIE� @.III/J >III���1 �IIIGB��� �III�0�G��1 �III��0G��

�3II�3��� @ 1+�II0�� TII/�� ZII�,�� 1J �IIG�� ZII�,�� >IIB @II�� 2�1II. @II�47J =II���3�? IE�1/3 .I�0 �0�,�� >IF���� 2I,�+�� <0VI�� <I0 <�3I, X3I0 �I� 1 �I��00�� �I�b

� ��II3�E�� @ 1+�II0�4>II�� NIIF/ @IIS�4 =II�� n@II�+3�� R.II? KE�II0 IIE�� @II,4�k1�+I�� A�+�I0�� �I��0�� ���I���� <�4I05 % �I�b20 % nPI�. <I0 +I7�J <I��J >IB1

�31I��� AIB+1 +�1II����1 <�I���� <I �3I �.I? BQII0 @I�+3�� R.I? <I K�II�� -.I��<J <13 <I0 ���:I��1 9�S�I��� ���I�� >B NF/ P�. ��b �IF���� NIF/ <1I�� �I�

@II4���0�� 1J 2�3H� LII�.) ���IIG�� ,2010 :1 ( �II3�? 3IID�1B T�II/�� <II�0�1���c� �,��4 �0�,�� :

html.ar_engineering_value_miles_methods/com.manage12.www://http

2010

• �� �31��� <� /2�3H�.

Page 18: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

196

• @��0G�� 1J A�+�0�� <0 ������ ����� �+13 ����� N�F/�. • +3E�� �440�� 9��+0�� ���Vj4 A��:���1 ��0:��� @��0 >B 36F�� 9��,�. • ����� 2�3J1 ��F��1�� �+3,�� <���1 ��4�. • E�0 ��61�� 1 E���� 91���� U�/1 ��0��0�� +�/H� 3�3��.

�O� �B3E�� =�4��1 @�+3�� 2�+�� <0 34 OB 3D�1F�� R.? �� 91:��� 9�� <0 W�� �WF� @61�� >B WF���� N�F/�1 81��0�� �31� <��� ��� , R.? <1�� <� -+1+Q�� <01

>B���� U1�� >B E���0 �� �0��0�� �B�� <� 9�� <0 �+0�0 =�4��1 @�+3��.

�����: �����$ 7���-� 7���-��� ij$ �� ]k�� 7�-��#���� ���#��

�II0�,�� �II3�? KE�II04 �II �,�� �3II IIE�0 �I0�,�� �II3�? WII��1� >II��� @�3II���� <II0 3II�3G�� PI�? ��G�� �3�,�� L�� <0, +I��S��� >B �45+�� �3 1 , <0QI� A���I� �I�� 1J ��I��� 31I�1 �3I 1

�1II�+0�� 3IID�1F�4 �II�+,0 @ 1+�II0�� �II� IIE,�4��IIE�0 , +�+II6 .II/�� �IIB �+3II40�� �IIB 33+II��� 1KE�0�� �.E4 � �6 90�� >��� @E��� X3� U�4���� . >I��� @O�3IG���1 @I��+�6�� <0 �1/��

IIEG0 9II0G��� �II�F��1 �II0�,�� �II3�? @II�+3 �II� �3II LII�+��. X13II�4 �II0��� �II �,�� �3II 1E��b �E��� ���� KD����1 �0�,�� �3�?.0�?�� �3 1 @ 1+�I0�� �I� �I��0 @�+1B1 U�,��4 �

�II���� �.II? UII�4�� �II�� �IIB, IIE�D�� UII�4��1 �II0�,�� �II�+3 W6+S�II� 3II6 X.II�� @II61�� <� II0��I��0�� WI��30� �1 Z1+�I0�� +0 �� P�. W73�� 36 X.�� +�/_���1 . @I���0a� +�B1I� �3I 1

�III� LIII�+�� III01 n�III0�,�� �III3�? K0III�+4 2�III�a �III0VO�� L�,�III� �III��0 ���III�� <III0 PIII�.�II0VO�� @�2IIF���1 <�:II�/0�� . X3II�b �II? �II���1 n�II0�,�� �II3�? @II,�4�� >IIB <��?YII0�� �II�61

�II0�,�� �III3�? L1�IIIH m��:II�� UIII�4���� @II4���0. �III3�? @III�+3 �IIB <J NG4III�� 3III,� �1�EG6�10 33E� 36 E�J1 n�E�0 H �3,� �0�,��d.R.? �E��10� @�+�,0 P�?1E�0 @�3���� :�

1� ���II���� 9II6_4 @ 1+�II0�� .II�F�� 1II�� ���1YII0��1 �II�0H4 +1G�II�� �II�0�� �II� 9II0G�� <III0 <III�00 +3III6 +III4�J .III�F��� �III��0�� @�3III0� O� 9OS�III�� <III�1 UIIIF�a� 3�III�+��

@03/��1 @ 1+�0��.

Page 19: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

197

2� E,�4�� �� 90G��1 �0�,�� �3�? K0�+4 2��b �B 33+��� �3 1 �+340�� ����� 3� �+�3b <1�� � =��4 n�,B ��+3�� �+�F� W5+F�1 W����� ��� 9?Y0 90 U�+B 3�3��1

�+0�0 ����� E�� L�+�� ��47. 3� ?+4� �1 @ 1+�0�� �� ��3�E�� ���0G�� <0Q �0�,�� �3�? �+00 ����0b

+0�� U�+B 1J WF� ��0:��� U�+B E4 �1,� ��0:��� 9��+0 <0 ���+0 ���F�� �G����0:���.

4� @�+�,0�� ��3,� �� �1,� �,B X+��� 1? �0�,�� �3�? ��+3 +13 <_4 P�+3a� <�0� �0V�0 +�5 ���B 2�+�1 @�+�/ >?1 n������� 96_4 @ 1+�0�� .�F��� 9D�34��1

E� +���� �+: 1J E�0 �3F���. 5� 4��4 �0��� �F��/0�� @��0�� >B <�:�/0�� A���� 9�?_���1 �0�,�� �3�? @,�

E� ����� U�4����1 @�+3�� P�� 2�+�b ��b �+3,�� +3�1��� 3��a E�B ��E0��. 6� @ 1+�0�� <0 <�G0 3� �� �0�,�� �3�? U�4�� N+F� �VO�� ������� 3��b

��:/��� @ �,�� +0H� �.? 970 ZQ/b �3G�1 �4�0�� �F����4 ?.�F�� <0Q�40��1��3+F�� @�+3). +06,2010 :12 ( �0�,�� �3�? U�4�� 9�� <0 W�� X+�

m��:�� 9���4 , >��� KD����1 E01EF04 ��0G�� +3�1��� ��+G� -+1+Q�� <0Bm��:�� E���4 E 4�� 3� E,�,�� <�0�.

����":����#�� ����$ K���� K��� J� ����N� ���M �� �!��� �!"�

<III0 PIII�.1 �III0�,�� N�IIIF/� �III� 9III0G� III0 III4�5 �III0�,�� �III3�? <b d 8II��a� 2II�7J +�.II4��� <II0 T�/��II4 1J ��+1+IIQ +II�S�� 9II0 H� <II0 T�/�II�� 9OII/

>�c� 9O/ <0 ��� <J <�0� �.?1) :+06 ,2005 :6(

1- 3�10�� NG4 9�34�� : ���0G�� ��+1+Q +�S��1 <07�� ���5 @O/30�� NG4 <b���a� +G�� �B E�0 96J @O/304 <��H� NG4 �B E��34�� ��� <J <�0� ��

N+S�� �F�4 �F�1. 2- @��0G�� ��� B1 �2F� : �3 b 9O/ <0 P�.1 @��0G�� ��� B ��3/�� <�0�

1J X+1+Q +�S�� UF�a� NF/4 P�.1 K��0�� 8��j4 �:/�� @��0G�� ��0:���a� ���0G�� 2�7J W�B ��40�� ��+1+Q +�S�� 8��a� @��0 NF/ P�.�1 ���

Page 20: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

198

<01 �����a� ���0G�� ��� B �B �3�V U�,��1 ������ ������� NF/ <�0� ����41�3E�0�� m4+�� U�,�� �7.

3- U1�� �� �+����1 K��0�� +�1�� : @4���0 <�4 �D�1� <J �0�,�� �3�? 91������ <�41 L�� <0 @���0�� <0 <D4V�� <0 @���0�� R.? +�1��� �0VO�� ���

L1��0�� m4+�� U,�� @61�� �F� �B1 <D4V�� 2Q+ L� 9�� <0 +/� L���_��0��.

4- 8��a� �B �03/�0�� �6��� ��� B1 �2F� : �B +�4� +13 E� <1�� �0�,�� �3�?/ <0 P�.1 E0�3/�� ��� B1 �2F� �3�V 9O/ <0 �03/�0�� �6��� NF/ 9O

�6��� POE�� NF/ �� 3 � ���� U+��� NG4 +��4� �� �3 0��.

�+I�B ��b Q�J +��� �3 <1�� ������� NF/ < �0�,�� �3�? =3��� 03�GB �.�8��a4 �:/�� �+�40�� ������� 1J ���0�a� ������� ���.

3 � 361 ) >D�+0��,1999 : 23,24,25 ( � K0�+4 ���c� 9��+0�4 +0� �F���� NF/: ���N� �-���� : ��H� ��3?H� 3�3�� L�� .... ����� NF/ ���0G� ��D+�� ��3?H�1

�0��0�� ���/�3�� 3+�10�� >B +3E��1 Z�Q��1 ��+a� <0 3��4 970�� ... �� 3DG�� �3�V1 �_��0�� >B +07�0�� 90�� �J+ ...���0�� ��� N�F/�1 >��� @03/��1 ADQ4�� <0 @

9�,� 1J �03/�� X1�0 >B1 W�� 1�1 K��0�� �31� >B P�. +7Y� <� <13 <0 �0��0�� E03,�W��� <0 K��� -.�� N+S�� W�0G�� <0 .

����6�� �-���� : �6OG�� @�. �B� ������ ��0�1 �G�1 ��+3 2�+�b <0 34� , 3� P�.1�� NF/ K0�+4� ���/��� E� N+G�� >��� 9��0�� A�0� �B+G0 <�0a4 m4:� >� �F��

@�� 2�1 E� 2�3H� �2F� AB+ <0 3�� >���1 �0��0�� 9/�3 E�+00 3� ����H� R.? ���B �J ���0 �J ��+�3b ����H� R.? ...~�� . @61G0��1 9��0�� R.? <0 9��,��� ������41

P�. <� �.b ?V1�� �� 90G��1 ��00 . �6��6�� �-���� : ���0G4 �6OG�� @�. ����H4 �,�G�0�� �B� @01�G0�� @G0� <� 3G4

@01�G0�� 9���� ���+0 >�_� �F���� NF/ . �_��0�� 90 >B L�� 9� 9���� <� ... ������� N�F/�� �+3:0 9���d ... -H 9���� -J 2�+�b �3 WF� @61�� >B L�� 0�

�� ���0 E�+1+Q1 E��0?J ++,� <� 3G4 .

Page 21: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

199

������� �-���� : >��� @O������ KD�� ��b �3��� ����� NF/ .�F��� @�,4H� 3�3�� �,4�� ���+0�� >B ������ @�+�� .

����"�� �-���� : ����� NF/ ���0G� �0DO0�� �,�+��� +��/�. ������� �-���� : L���� >��� ��1,��� ���0 ���D+�� ����H� A�0� �� �634 �+G���

�_��0�� >B �� +F��1 . ����H� R.E� @�+�� >��� ����:F��� @O������ KD�� �� 30�G� �?1 <��0 9��4 .

������� �-���� : �,4�� @O������ ?V+F� >��� 9D�34�� <�4 +��/�� ���+0 . ����6�� �-���� : �4 ./�0�� +�+,�� U�4�� P�.� T:/0�� 9�0�� >B ����� N�F/� <_ .

9���� 90G�� ������ �� �� ������� ��� <B �,4�� 9��+0�� �� 3���41 �0�,�� �3�?)���0G�� �0�6 9����4 P�.1( 81��0 8��� �0VO������O� >0���� 9������ ��G04 �03/ 2�3� 1�,� P�E�� >��� ������ 9� 3�3�� -� �03/�� 1� 81��0�� 8��� �0VO�� 3+�10�

E�G�4�4 �0�6 ��Q� � �����1 �0�6 ��Q� ����� ��� EF��:� A0) <1�+�<�+1�1,2002 :226 ( ������ <�4 �6+F��� W�0E0 90 U�+B <�1��4 �0�,�� �3�? J34�

�� ��Q� � >��� �������1 ������ <�41 �0�,�� ��� ��Q� >��� �������1 81��0�� �0�6 �<14V�� +�� �E�1 <0 . 9��,��� ��� �0�,�� �3�? 9���� �G� �7 , <0 T�/��� <�� �� <�

�0�,�� ��� ��Q� � >��� ������� >���41 ������ , @440 <0 9��,��� 9O/ <0)@E�10(�0�,�� ��� ��Q� � >��� ����O� �F����� . 970�� 9�4 ��GB , � ��� +4�G� �3

�0�6 ��Q� � >��� ������� <0 �4�G0�� 1� �F���� �3�1�� �F��� >���41 kO:��1 9�S����<14V�� +�� �E�1 <0. 9�S���� �3 � @ 9��,� L���� ������� R.? 9��,� <B P�.�1

)9�S���� �3 � �F��� 31�1� L40�� ����� .( �2F� U�,�� �� Q�� �0�,�� �3�? V�+�1�� ������ R.? ����� 9��,�� �0�,�� ��� ��Q� >��� ������ >B+4 . 970�� 9�4 ��GB ,

A��:�� �41��0�� @ �� 33 N�F/� ��� <� +�40�� 90G�� �F��� N�F/� L����81��0�� <0 @�3�1�� . V�+� <� �0�,�� �3�? 9����4 �1,� -.�� 90G�� U�+B �� L�� 0�

� N�F/�4 �:/�� R31E� W�31� <��� �3E4 3�3��� 81��0�� ��0:� 9���� �� �F���� -.�� +G�4 WQ+ <�0� ��� �:/�� ��BQ�� TD:/�� 9��,� A0 W�B �,7�� <���1

<D4V�� W�4,�).<��,2000 :103 ,104 ( >B �0�,�� �3�? 90G�� <� ��O� P�. 9� <0�� 9O/ <0 ��� ������ �� �� ������� N�F/� ��� �B3E�� =�4��1 @�+3�� 2�+

Page 22: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

200

EF����1 ������ 9����, �����1 �0�6 ��Q� �����1 ����� ��� E����� ��� =�� �0�6 ��Q� � �����1 , ��Q� � >��� E4 ��4�+0�� �������1 ������ <0 T�/��41

DE��� 81��0�� �F���� N�F/� W� K��� ������� ���0G��1 <14V�� �0�6��. +G <B >���41<D4V�� 946 <0 �41��0�� �31��� TD:/ �� ��B�0�� A0 NF/�� 81��0�� , L4�� 00

33� <D4V� �0��0�� L�1 <������ <D4V�� �� 2,4�� >B , ���0 <0 VVG� P�. 9�1 >B���� U1�� >B �0��0�� . ��,��� R.? 3� �61��� ��� � <� L��1 ,�� L�� 94

�� ��B�0�� A0 �F����� N�F/� ��� �B3E�� =�4��1 @�+3�� 2�+�4 �0�?�� �0��0�� >B �V�0�0 �0��0�� 2,4 9�� <0 @61�� �F� >B <D4V�� 946 <0 �41��0�� �31��� X1�0

@61�� A�0�.

4��6�� 4-����

7��0����� 7���������

���: �7���������

1- � -3��,��� ����� <� �_� +�40�� 90G�� �F�� �� L�S�� >B 30�G� ������ @���0�� �� ������� 9�0��� , @���0�� ���Q�1 @��0G�� 3,G� �3G� ����� P�.1

, NG4 9�0�� >B �3�V ��� -3Y�B E713� L41 �F����� <�4 �6OG�� �0�� 00+/�� NG4�� 9�0�� >B T,�1 @���0�� , ��DE��� ��:�0��1 2�/� =13� >?

������� @��4 >B ,+�+,�� ./��1 �46+�� >B +7Y� 04 , �D�/ @�++6 ./�� ��� 3,B ��� +G4 @���0�� +�G� O70 , 9���4 E�D4V� �0��0�� �+/ ��� -3Y� 00

U1�� >B ��B���� E�+36 �� +7Y� -.��. 2- ��� T�:/� ������� -3��,��� ����� >B ��� ��� �+�40�� +�5 �� �:�� ����

������4 W�1�� L4� 00 E4 �:/�� ������ V��+0 , 81��0�� �F��� <� =��R2�4 >B �0?0 +�5 ����� �����4 90�� . �� ������� ��� U,�� 0��4

������ ��ABC ������� L��� >B ���3G��1 �63�� , �F����� 3�3�� ��� =��� �� <����+0 >B ������ � , V��+0� ����� T�:/� ��1�� ���+0�� >B ���

@���0�� 8��� >B �?� >��� ����� , ������� T�:/� ���7�� ���+0�� >B ���1@���0�� ��� ����� V��+0 <0.

Page 23: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

201

3- ��� �3,�ABC -� 9/�3 81��0�� 2�4 >B �?� ��� 9� < ����:F� @01�G0 �6 ,� =��>�� �F���� �3? ?+4�G�1 ������ �� V�+.

4- ��� �3,�ABC +�� �E�1 <0 �0�6 ��Q� >��� ������ < ��0� @01�G0 <D4V�� �0�6 ��Q� � >��� ������1 <14V��.

5- N�F/�1 9��0�� 9� >B 9������ �� 30�G� >��� L���� <0 �0�,�� �3�? <�31��� �� +�7_��� <13 �������2�3��1 �.

6- 3�3�� W�0E0 @::�/�� ���/0 <0 90 U�+B 2��4 �0�,�� �3�? �1,� <�G0 81��0 E�3Y� 36 >��� �D�1�� ���:�1 , �0�6 ��Q� >��� ������ 3�3��1

�0�6 ��Q� � >��� ������1. 7- +13�� 9O/ <0 ������ �� �� ������� N�F/� >B �0�,�� �3�? �?�

W�3Y� -.���0�6 ��Q� � >��� ��+1+Q�� +�5 ������ <0 T�/��4 , T�/��� 1�8���� ���0 2�7� 3+�10�� >B+3E��1 ��+��1 +�.4��� <0.

8- �0��0�� L�� �0�,�� �3�? 90G�4 ������ �� �� ������� N�F/� <�4 �Q+ 1 W�31� <���1 81��0�� �31� N�F/�4 R+13 9O/ <0 ��B�� �V�0 U1�

<�00 +G 964.

����6: �7��0����

1- E713� L41 �F����� <�4 �6OG�� <�4 ��� <� �+1+Q,��� Z4�� 9O/ <0ABC m��:�� 9���4 R+�+6 ./�4 +�+,�� ./�0 �3 0 9�� <0.

2- W�1�� -� -3F�� ������ V��+0 ��� �+�40 ����� T�:/� ��� -� -+1+Q�� <0������� L��� >B . �� �� ������� ��� U�4�� 9O/ <0 P�. ���1

������ABC A��� <0 @���0�� �F��� L��� >B ���3G��1 �63�� U,�� -..�� @03/��1.

3- ��� 30� �ABC @��4 �� 91:��� 9�� <0 @���0�� ����� 3�3�� >B 3 1 81��0�� P�. 2�4 >B �?� >��� ������ ����� < ����:F� 81��0�� 9�0�� �

R2�4 >B �?� � ����� �����4.

Page 24: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

202

4- <D4V�� �0�6 ��Q� >��� ������ �� V��+���, � >��� ������ <0 T�/���1<D4V�� �0�6 ��Q�.

5- ������� ���0G�� W��1� 36 >��� 9��0�� 9� 9�4 >B �0�,�� �3�? L1�4 90G�� ..? @,4� >��� 913�� L+�� <0 �3F���1W,�4�� >B @���1 L1��� �.

6- �0�,�� �3�? R_��4 �1,� -.�� 90G�� U�+B +�1��1 L�+3� � , U�+F�� �0E0 <1��1 <�G0 81��04 �:/�� @O��0�� ��+3 E���� ���G0 �+�F� , �.? �0E0 <1�� =��

�,B ����� @61 >B ��+��� U�+F�� , .�F��� 9D�34��1 @�+�,0�� W0�3,�4 P�.1�0�� ������� 964 @ 1+ , +���� �+:1� E4 ./�� 0� +��/�� +�+,�� L�:�1E� .

7- �0�,�� �3�? 90G�4 ������ �� �� ������� N�F/� -+1+Q�� <0 , P�.1 9��0�� �� �+G���1 ����O� �G�1�� =�4��1 @�+3�� 2�+�� 9O/ <0 ���

������ R.? E� N+G�� >���, �B+G01 ��++Q�� +�5 ������1 ��+1+Q�� ������ @��0 <0 3���1 E�0 T�/��� ��1�01 <14V��1 81��0�� �0�6 ��Q� � >���

3+�10�� >B +�.4���1 ��+�� . ������� <0 9��,��� ��� -3Y� P�. 9� <� =�� R+G <0 9��,��� >���41 81��0�� �.E4 �:/��.

8- ��3,�4 ��B�� �V�0 L� 9�� 90G�� -+1+Q�� <0B <D4V�� �,7 L�� 91,G0 +G4 �V�0�0 @���0������ �� �� ������� N�F/�� �0�,�� �3�? , @�+3�� 2�+�� >6 +�+0��� -+1+Q�� <01

<D4V�� 946 <0 �41��0�� �31��� X1�04 9O/�� <13 ������� N�F/� ��� �B3E�� =�4��1 , 9�4 >B� ��B�0����B���� �V�0�� �.

���0���

���: �������� ���0���

�[ - أ��

1- <�� ,>� <�� 30��2000"�03,�0�� ��+�3a� �4�0�� " �4�0�� �6� �+���� �������+3��a� �G0� , +:0.

2- <1�+� , ��� -+ & <�+1� , 30� 30��1 3��V <�3�� �: �0�+� P�+� 8�� ,2002" +�3a� �4�0�� �� " +���� ~�+0�� +�3– N�+�� – ���00��

��31G�� ��4+G�� .

Page 25: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

203

���P �������� - ب���� l������ 1- Z14��,A4 3� <0��,2000 " ��� ��3/��ABC L���1 ABM ./��

�0��0�� 2�3� ���,�1 +�+,�� " 3:�6��1 �+�3�� ���� ���0 ��� �03,0 ��1+��–@4���0 <0 2V�� 3�3S4 �G0��4�0�� >B �F�B R�+1��3 ��+3 9�� .

2- >����J ,30�0 <� 30��,2008" ����H� �J �� ������� ���,� U�4�� (ABC) , ��,�4�� ��+3<0��� L���� Z+B <�3B�+�� �+:0 >B/217 " =�4

9�� @4���0 <0 2V� 1?1 <���1�,�� <�4�0�� >4+G�� 3EG0�� �30 ��b �3,0�4�0�� �3E����1�,�� � 3�3S4 II �G�� V�+0��.

3- >D�+0�� , +0 �D�3�� 34 30�� ,1999 " ��3/�4 81��0�� ����� N�F/� �0�,�� 9���� L1�J " ������� �4�0 >B >� �1�43– �+�3a� ����

3:�6��1– 3�3S4 �G0� . �������7 - ت

1- -+�4�� ,�1�1 �V0� N�+, ��G� VDB ,1996" �� ��� �� �� ����� ������ABC " ��3:�6��1 ��+�3�� �1�G�� ���0, 3:�6��1 �+�3�� ����

, 3�3S4 �G0�,<07�� 33G�� =�7�� 3��0�� . ��� �������7 - ث 7��#�

1- )3542=t?php.showthread/vb/com.group�hrm.www://http ("����H� �J �� �F����� 9/30 ��3/�� (ABC) ��,�� �2F� AB+�

�4�0��" 2010. 2- .htm. 28868�showthread/vb/com.ibtesama.www://http"

ABC ����H4 ������� ��� / ��� < �G�+ ��0�������� ����H4"2010.

3- 3695=p?php.showthread/forum/com.aliahmedali.www://http8 ��� �� 34 ��," ����H� ����� ���/ @03/�� �F��� ��,� �_�

��0��G��� @G0��4 "�+���� ����/ � �6�4�0�/��0Oa� �G0���� �V5� <���B2010.

Page 26: 2011§لتكاليف-على-أساس-الأنشطة-ABC.pdfreduce of ending production cost without active on quality & performance level. Where reducing this costing leads to decreasing

������� �� ��� ����� �����

���� ������2011

204

4- htm.732t�topic/37f�montada/com.me�top.ibb�shabab://http "������ �� �� ������� �4�0 < 90� =�4 ABC" L4� @�3��0

L� �G0�2010. 5- +06 ,3�/ 3�G�� "�0�,�� �3�? < �3,0 =�4 " �+�3b �B �03,�0 @�+3 �30

8��a� ,<�1�� �G0�,90 �� �+�3�1 �+���� ���� ,90 H� �+�3b �6� ���?_� R�+1��3.2005 Engin20%Value/Publications/74658/sa.edu.ksu.faculty://httpdoc.eering

6- >�4���� ,30�0 <4 V�VG��34 " �0�,�� �3�? : 9�GF� ��� 9�4 <0 9?E01EF0"!!.. �07�03/Contents/com.alriyadh.www://httpphp.953_Energy/Economy/2003 2010

7- engineerin_value_miles_methods/com.manage12.www://httphtml.ar_g" �0�,�� �3�?" +����1 A4��� U1,� 2010<�1 K�0 1� ��

-.�F���� A�+�� +0�� .+�3:�� 10.5 �� =�3�� +/� :29�10�2010 8- ���G�� ,+?� <4 m�:" ��b +������ <0 �0�,�� �3�? U�4����"

php.showthread/vb/org.almohandes.www://http 2010

����6: �������� ���0���

Books

1� Horngren, Charles T. Foster, George. & Datar, Srikan ., 2000 “Cost Accounting, Amanagerial Emphasis “ 10th. Edition � Prentice Hall, Inc.

2� Zimmerman, Jerold. Mc Watters, Cheryis. & More, Dalec 2001 “Management Accounting – Analysis and Interpretation “ Second Edition, Irwin, McGraw – Hill..