Groupe institut suprieure de Commerce

Et dAdministration des Entreprises

Centre de Casablanca

Mmoire de fin dtudes

Option : audit, comptabilit et contrle de gestion

Lthique en audit :

La comptence thique des auditeurs lgaux au Maroc

Cas KPMG

Rdig par : RHOUNI WISSAM

Encadr par : Mr. CHARAF KARIM

Anne universitaire : 2013 2014

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Remerciement

Je tiens tmoigner ma gratitude envers ALLAH, sans qui je naurais pas atteint ce

stade : ce mmoire reprsente laboutissement de mes tudes. En effet, La ralisation de ce

travail ntait pas possible sans la contribution dun nombre important de personnes.

Je tiens remercier dans un premier lieu ma famille qui ma soutenu tout au long de

mon parcours scolaire. Aussi, je remercie infiniment toute lquipe pdagogique de linstitut

suprieur de commerce et dadministration des entreprises ISCAE et spcialement les

professeurs responsables de la formation Audit comptabilit et contrle de gestion pour la

qualit de la formation et les conseils fournies.

Ainsi, je remercie profondment mon professeur encadrant monsieur CHARAF Karim

pour sa disponibilit tout au long des sances dencadrement, son soutien pdagogique et ses

conseils qui ont t utiles pour russir ce mmoire. Je remercie aussi monsieur Thierno

Hamidou SOW et madame SEBBAR Sofia pour leur contribution.

En plus, je remercie en grande partie monsieur MALAOUI Mohamed, pour son aide.

Ensuite, je remercie galement monsieur FRAIHA Mostapha, grant associ de KPMG, pour

son accueil et sa confiance qui ma accord durant la priode de stage.

Je tiens tmoigner toutes mes reconnaissances aux personnes qui travaillent KPMG

pour laide apporte afin daboutir mes questionnaires.

En fin, jadresse mes plus vifs remerciements tous ceux qui ont contribu de prs ou

de loin la bonne ralisation de ce mmoire.

3

Sommaire

REMERCIEMENT .................................................................................................................. 1

LISTE DES FIGURES............................................................................................................. 4

LISTE DES TABLEAUX ........................................................................................................ 4

GLOSSAIRE............................................................................................................................. 3

INTRODUCTION .................................................................................................................... 5

PARTIE 1 : REVUE LITTERAIRE...7

I. AUDIT, CONTEXTE ET OBJECTIF : ........................................................................................ 7 1- LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER ..................................................................................... 7 2- OBJECTIF DE LAUDIT ......................................................................................................... 10 3- LE SENS DES RESPONSABILITES DE LAUDITEUR : ............................................................... 11 4- LA NATURE DE LA RELATION DAGENCE : ........................................................................... 12 II. FONDEMENT DU SYSTEME ETHIQUE :................................................................................ 13 1- ETHIQUE, MORALE ET DEONTOLOGIE : ................................................................................ 13

2- LES COURANTS PHILOSOPHIQUES DE LETHIQUE : ............................................................... 15 3- ETHIQUE DES AFFAIRES : ..................................................................................................... 19

4- QUEL INTERET POUR NOTRE RECHERCHE : .......................................................................... 21

III. LIMPACT DU REFERENTIEL.............................................................................................. 22 1- LE ROLE DU REFERENTIEL SUR LETHIQUE DE LAUDITEUR : ............................................... 22 2- LES COMPETENCES DE LAUDITEUR SELON LIIA : .............................................................. 24 3- CODE DE DEONTOLOGIE DAUDIT APPLIQUE AU MAROC : ................................................... 26 4- LADHESION DU MAROC A LIFAC : ................................................................................... 27

PARTIE 2 : PROGRAMME DE RECHERCHE................................................................ 29

I. CHOIX DE LA METHODE : .................................................................................................. 29 1- LA METHODE QUANTITATIVE : ............................................................................................ 30

2- LA METHODE QUALITATIVE : .............................................................................................. 33

3- PRENTATION DU TERRAIN D'ETUDE...37

II. RESULTAT DE LETUDE ..................................................................................................... 35 1- LES RESULTATS DE LETUDE QUANTITATIVE : .................................................................... 36 2- LES RESULTATS DE LETUDE QUALITATIVE : ....................................................................... 45 III. RECOMMANDATION .......................................................................................................... 47 1- RECOMMANDATION STRATEGIQUE : .................................................................................. 47

2- RECOMMANDATION INSTITUTIONNELLE : .......................................................................... 48

3- RECOMMANDATION TECHNOLOGIQUE : .............................................................................. 48

CONCLUSION ....................................................................................................................... 49

APPORT PERSONNEL ........................................................................................................ 50

DIFFICULTES RENCONTREES........................................................................................ 50

BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................. 51

ANNEXES ............................................................................................................................... 54

RESUME ................................................................................................................................. 60

MOTS CLES ........................................................................................................................... 60

4

Liste des figures

FIGURE 1.1 : DEMARCHE GENERALE DAUDIT .......................................................................................................... 9

FIGURE 2.1 : TAXINOMIE DES IDEOLOGIES ETHIQUES (FORSYTH, 1980) ........................................................ 16

FIGURE 1.1 : ETAPE DE LA METHODOLOGIE DE RECHERCHE QUANTITATIVE ........................................... 30

FIGURE 1.2 : LES ETAPES A SUIVRE POUR LA METHODOLOGIE QUALITATIVE ........................................... 33

FIGURE 2.1 : REPARTITION DE LA POPULATION SELON LE GENRE ................................................................. 36

FIGURE 2.2 : REPARTITION DE LA POPULATION SELON LE NIVEAU DETUDES ........................................... 37

FIGURE 2.3 : REPARTITION DE LA POPULATION SELON LE GRADE ................................................................. 38

FIGURE 2.4 : FREQUENCE DES DILEMMES ETHIQUES ........................................................................................... 41

Liste des tableaux

TABLEAU 1.2 : POPULATION INTERROGEE ............................................................................................ 32

TABLEAU 2.1 : RESUME DE LOBJECTIF DE LETUDE ........................................................................ 35

TABLEAU 2.2 : REPARTITION DE LA POPULATION SELON LE GENRE ......................................... 36

TABLEAU 2.3 : REPARTITION POPULATION SELON LE NIVEAU DETUDES ................................ 37

TABLEAU 2.5 : CONFORMITE DES REPONSES........................................................................................ 39

TABLEAU 2.6 : DEGRE DE DIFFICULTE EN REPONSE AUX SCENARIOS ........................................ 40

Glossaire

IFAC Fdration international des comptables

IFRS International Financial reporting standards

IAASB Organisme American de normalisation comptable

OEC Ordre des experts comptables au Maroc

CGNC Code gnral de normalisation comptable au Maroc

SA Socit anonyme dont la responsabilit des associs est illimite

SARL Socit a responsabilit limite aux apports des associs

DHS La devise utilise au Maroc, dirham marocain

IIA Institution de laudit interne

CRIPP cadre de rfrence international des pratiques professionnelles

5

Introduction

Dans le monde des affaires, les actionnaires cherchent toujours maximiser la rentabilit de

leurs capitaux propres tout en protgeant leur patrimoine personnel contre les dtournements

de fond, pour se faire une personne sense tre indpendante de lentreprise intervient en ce

sens savoir lauditeur, une personne professionnelle et comptente utilisant un ensemble de

techniques dinformations et dvaluation dans lobjectif de porter un jugement positif et

indpendant en faisant rfrence des normes exiges par un rfrentiel sur lvaluation ,

lapprciation , la fiabilit et lefficacit des procdures de gestion dune organisation.

Aprs laffaire du scandale financier de Enron, les bailleurs de fonds et aussi lEtat ont perdu

la confiance confie aux auditeurs lgaux, ce qui a remit en cause lindpendance et la

comptence thique des auditeurs dans le monde entier. Donc, la rvision des lois et des codes

thiques est devenue une ncessit afin dviter la reproduction des scandales financiers.

Le mot thique sest introduit nouvellement dans le monde des gestionnaires, des managers et

des auditeurs. Mais, son usage nest pas considrer comme une obligation pour la totalit de

ces personnes, certaines personnes utilisent le mot thique comme objectif daffirmation

normative pour tre en respect de la morale thique. Lintrt de cette affirmation est de

montrer quune entreprise respecte la morale thique, ce qui rejoint lobjectif de

dveloppement dimage de marque et donc attirer de nouveaux marchs afin daugmenter la

rentabilit financire, dans ce cas, on peut dire que lthique nest quun outil damlioration

des rsultats des entreprises.

Ainsi, peu de recherches ont t faites au Maroc pour dmontrer la comptence thique des

auditeurs marocains contrairement la France (Christine Nol et Cathy Krohmer, 2010, O

Charpateau, 2009).

6

De ce fait, cette thse permettra de rpondre la problmatique suivante : est ce que lthique

est une comptence cl des auditeurs lgaux au Maroc ? Ce mmoire permettra aussi

dexplorer dautres questions :

Quel est le principe du mtier de lauditeur ?

Quel est le principe de la morale thique dans les affaires et exactement en audit?

Les auditeurs marocains ont ils une comptence thique qui va leur permettre

de fournir un travail de qualit ? Et ce quils sont influencs ou pas par leur avis

personnel ?

Quelles sont les mesures mettre en uvre pour fournir un travail daudit fiable

et indpendant ?

Afin de rpondre cette problmatique, il est ncessaire de traiter le sujet en deux parties, la

premire partie se prsente comme une revue littraire qui consiste collecter toutes les

informations ncessaires la bonne dmarche de la thse. En suite, dans la deuxime partie,

nous allons essayer de collecter des informations sur lthique des auditeurs marocains grce

des entretiens exploratoires et des questionnaires que nous allons effectuer dans un cabinet

de commissariat aux comptes. Les rsultats collects seront analyss afin de trouver une

rponse plus approprie cette problmatique.

7

Partie 1 : revue littraire

I. Audit, contexte et objectif :

Avant de commencer le travail de recherche sur la comptence thique des auditeurs lgaux

au Maroc, il est ncessaire de dfinir et dexposer dune part le contexte du travail savoir le

principe de laudit et dautre part la responsabilit de lagent qui exerce laudit appel un

auditeur, cette partie permettra de mieux comprendre lampleur de la problmatique laquelle

on sintresse dans notre mmoire.

1- Laudit comptable et financier

1.1 Historique :

Laudit est apparu en France sous le titre vrification comptable grce au mtier dexpertise

comptable. En effet, la cration de louvrage doctrine par lordre des experts comptables en

1965 a fait ressortir le mot Audit au domaine de vrification comptable, ce mot dorigine

latine a vu le jour par la suite chez les Anglo-Saxons avant quil soit si connu dans le monde

entier. En effet, pour sassurer de la sincrit et la fiabilit des oprations comptables ralises

par les entreprises et donc ne pas induire en erreur les futurs investisseurs en leur donnant une

image qui ne soit pas fidle de lentreprise ; le travail de lauditeur devient une obligation et

non pas un choix pour des entreprises qui respectent certains critres dicts par la loi sur les

socits, (OBERT et MAIRESSE, 2010). Quant au contexte de laudit comptable et

financier, ce dernier a connu plusieurs mutations au niveau mondial. Ainsi plusieurs facteurs

marquent ce contexte : linternationalisation et laccroissement de la taille des entreprises ,

la vague de nombreux scandales financiers , Crise de confiance des investisseurs ,

renforcement du rle interventionniste des autorits rglementaires et lgales et enfin

lapparition de nouveaux types daudit (ALBOUAINI e CARASSUS, 2009). Ces

changements ont nanmoins t accompagns par un renouvellement de notion de

comptence en audit (BERTIN, 2002). Tous ces changements ont eu comme rsultat la

rvision des lois concernant laudit et la publication de nouveau code dontologique par les

organismes suivants : lInternational Federation of Accountants (IFAC) ; cet organe a t

cre par la Grande Bretagne en 1976. Ensuite, un organe de rvision et danalyse des

pratiques daudit sur lchelle mondiale a vu le jour, International Auditing and Assurance

Standard Board ,( OBERT et MAIRESSE, 2010).

8

Linternationalisation et laccroissement de la taille des entreprises :

La mondialisation a pour objectif de rendre le monde en tant quun seul pays, elle

consiste une normalisation des cultures, du niveau de vie et mme des pratiques

conomiques et commerciales, ce qui a faciliter la tche pour les entreprises pour exercer des

stratgies dinternationalisation et de dveloppement mondial. Ce phnomne sest traduit par

laugmentation des tailles des entreprises, du volume des biens et services offerts et des

oprations comptables journalires.

Linfluence des scandales financiers internationaux :

La succession des scandales financiers (Enron, Worldcom, Ahold, Parmalat) aux

Etats-Unis et en Europe avait comme consquence la remise en question de la comptence

thique des auditeurs et de leur formation et donc sur lefficacit des organes de contrle

lgal. La question tait est ce que ces organes respectent- ils les conditions ncessaire pour un

travail daudit de haut qualit savoir la comptence technique de dtection et lindpendance

vis--vis des entreprises audites. Le grand scandale du cabinet Anderson, par exemple, avait

comme origine lencouragement des auditeurs chargs de contrler lentreprise Enron de

donner une opinion favorable sur les comptes de cette dernire dans lobjectif de faire plaisir

aux parties prenantes de lentreprise, chose qui a influenc la rputation gnrale de la qualit

daudit, chose qua rduit la confiance des bailleurs de fonds.

Renforcement du rle interventionniste des autorits rglementaires et lgales :

Dans lobjectif de renforcer le travail des auditeurs et donc viter la rptition des

scandales financiers, les organismes chargs de normalisation ont procder une publication

de nouvelles lois et de nouveaux codes thiques afin de rtablir la confiance entre investisseur

et grant et aussi entre investisseur et cabinet de commissariat aux comptes, on peut citer

comme exemple : Code dontologique de lIFAC, les normes IFRS de LIAASB et le code

de devoir professionnel publi par lordre des experts comptables du Maroc.

Lapparition de nouveaux types daudit :

En plus de laudit des comptes comptables, ces dernires annes, un nombre important

de type daudit a t cre afin dlargir le travail de lauditeur, on peut citer, par exemple,

laudit de qualit, laudit environnemental, laudit social et aussi laudit thique. Enfin, les

rfrentiels (cadres conceptuels) des normes professionnelles de lOrdre des experts

comptables et de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes adoptes en 1990-

1991 et 1999, dune part, et 1997 et 2003, dautre part, distinguent des autres missions

(mission dexamen limit, mission de prsentation, autres interventions dfinies, etc.) ,

(OBERT et MAIRESSE, 2010).

9

1.2 Dfinition selon le DSG 4, comptabilit et Audit :

Laudit constitue une dmarche de contrle qui a pour objectif de donner une opinion positive

ou ngative sur les comptes dune entreprise conformment un rfrentiel comptable, pour le

cas du Maroc, les cabinets de commissariat aux comptes auditent selon le CGNC. En effet,

dans le monde des affaires, les actionnaires cherchent toujours amliorer la rentabilit des

actifs dploys dans une entreprise pour produire des biens et des services et donc raliser des

bnfices. Gnralement, les entreprises ne sont pas gres par les porteurs de capitaux, ces

derniers font appellent des personnes comptentes pour grer leurs fonds. Donc, pour

sassurer de la bonne utilisation des fonds dinvestissement, les bailleurs de fond ont besoin

dune tierce personne toute fait indpendante pour faire un contrle contre tout dtournement

de fond. Dans une mission daudit lauditeur a une obligation dutiliser tous les moyens

ncessaires pour dtecter des risques et non pas une obligation de rsultat, (OBERT et

MAIRESSE, 2010).

Les missions daudit sorganisent comme suite :

Figure 1.1 : Dmarche gnrale daudit

Pour tre en respect dthique, Lauditeur doit respecter ces tapes afin de fournir un travail

dune qualit suprieure qui doit tre en mesure de protger les intrts des bailleurs de fonds

contre tout dtournement de fonds propres. En effet, le fait de ne pas respecter un seul lment

de cette dmarche nous permettra de dire que la personne qui audite les comptes comptables ne

dispose pas de la comptence thique.

10

1.3 Type des missions daudit :

a- Audit lgal ou commissariat aux comptes :

Cest un contrle oblig par la loi pour des entreprises qui remplissent des critres spciaux

comme les SA1 et les SARL

2 dont le chiffre daffaires dpasse 50 000 000 DHS hors taxe.

b- Mission dexamen limit :

Cest une mission qui nest pas oblige par lEtat, o lauditeur na pas lobligation de mettre

en vidence toutes les diligences daudit.

c- Mission de compilation :

Dans ce cas, lauditeur utilise des moyens comptables pour faire une synthse dinformations

financires sans avoir une intention de contrler.

d- Examen selon les procdures convenues :

Ce type de mission consiste faire un travail daudit selon des procdures convenues avec

dautres responsables afin de fournir un rsultat spcifique, (OBERT et MAIRESSE, 2010)

2- Objectif de laudit

Lobjectif majeur du contrle audit des entreprises est non pas la protection seule des

actionnaires, mais aussi la protection des intrts des fournisseurs, des clients, des salaris,

des institutions financires sans oublier lEtat, (OBERT et MAIRESSE, 2010). Donc, la

socit doit respecter la sincrit et la fiabilit des informations communiques dans les tats

de synthses par les dirigeants de lentreprise, cela permettra de rduire la symtrie de

linformation entre dirigeants et partie prenantes. Les intrts des dirigeants diffrent

largement de ceux des actionnaires (Berle et Means, 1932), do la ncessit de la

sparation entre la gestion et le contrle, donc cest ici quintervient la fonction daudit. En

effet, pour faciliter laccs des parties prenantes aux tats de synthses de lentreprise, toutes

les entreprises qui sont soumises laudit doivent dposer les tats de synthses financiers

menes du rapport du commissaire aux comptes au tribunal de commerce.

1 Socit anonyme : socit de capitaux dont le nom des associs nest pas connu et la responsabilit de ces

derniers peut toucher leurs propres moyens. 2 Socit responsabilit limit, les associs sont responsables hauteur de leurs capitaux propres

11

Selon le cadre lgale des missions daudit dict par lIAASB : IAS 200

Une mission daudit des tats financiers a pour objectif de permettre lauditeur dexprimer

une opinion selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects

significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi. Pour exprimer cette opinion,

lauditeur emploiera la formule donne une image fidle ou prsente sincrement, dans tous

leurs aspects significatifs , qui sont des expressions quivalentes.

Laudit dinformations financires ou autres, tablies selon des principes gnralement

reconnus, poursuit le mme objectif.

Pour se forger une opinion, lauditeur rassemble les lments probants ncessaires pour tirer

des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion. Lopinion de lauditeur renforce la

crdibilit des tats financiers, en fournissant une assurance leve, mais non absolue.

Lassurance absolue en audit ne peut exister, en raison de nombreux facteurs, tels que le

recours au jugement, lutilisation de la technique des sondages, les limites inhrentes tout

systme comptable et de contrle interne et le fait que la plupart des informations probantes

la disposition de lauditeur conduisent, par nature, davantage des dductions qu des

certitudes , (OBERT et MAIRESSE, 2010).

3- Le sens des responsabilits de lauditeur :

Lthique se base en grande partie sur la responsabilit et la libert. Elle peut tre envisage

dans un seul cas o lindividu doit avoir un recul par rapport ses priorits et ses intrts

personnels, ce qui veut dire quune personne doit assumer un minimum de responsabilit

envers les autres. Lthique agit comme un rappel ou guide du respect dun certain nombre de

principes par les individus vivant dans une socit. En effet, le mtier daudit impose un

certain nombre dthiques respecter qui ont un caractre professionnel plutt quthique.

Est-ce que lthique est un acclrateur ou un frein de la qualit du travail fourni par

lauditeur pendant une mission de commissariat aux comptes, (Charpateau, 2012).

12

Dans les missions daudit, la responsabilit de lauditeur sarticule sur comment aider les

gestionnaires atteindre grce des outils de gestion performants un niveau de performance

lev, chose qui permettra lentreprise de dvelopper la rentabilit grce la matrise des

risques, dans ce cas la responsabilit de lauditeur est contractuelle, ce qui veut dire que

lauditeur est soumit un engagement quil doit respecter. Alors que les auditeurs de

certification ont une double responsabilit envers leurs employeurs et aussi vis--vis des

organismes de normalisation qui produisent les rgles qui sont reprsentes par les auditeurs

afin daboutir un travail daudit qui soit en respect dthiques.

Pendant les annes 90, sur la base des travaux de Rest, Jones propose un nouveau modle

dexplication du processus de dcision thique (Jones 1991, Jones et Ryan 1997). Son

approche intgre ce quil nomme lIntensit Morale comme nouvel lment influenant la

dcision, (Charpateau, 2012).

4- la nature de la relation dagence3 :

Gnralement, les tres humains nont pas les mmes intrts ni les mmes procurations et

comme le proverbe le dit : le malheur des uns fait le bonheur des autres , cela peut tre

valable mme dans le monde des affaires. Les gestionnaires prfrent prendre plus de risques

pour augmenter la rentabilit alors que les bailleurs de fonds non pas intrt une

augmentation du risque. Quand on est en situation de conflit dintrt, un contrle externe est

trs raccommod pour dfendre les intrts des actionnaires et donc de tout les autres parties

prenantes, cette hypothse a t attaque par un ensemble dauteurs classiques, depuis les

premires recherches de Jensen et Meckling (1976). De ce fait, lappel laudit externe

permet un peu de converger les intrts des actionnaires avec ceux des dirigeants grce au

contrle puissant qui se fait chaque anne par une personne comptente et indpendante et qui

est en mesure dtre en respect des pratiques dthiques dictes par les organismes de

normalisation internationaux, (LAHBARI, 2010).

Selon PIGET (2003), laudit a pour objet de rduire lasymtrie dinformation entre les

dtenteurs de linformation, ce qui veut dire que laudit est le seul moyen qui pourrait

exercer une pression sur les possesseurs dinformation afin de rendre cette dernire accessible

toutes les autres parties prenantes dans le cadre dune meilleure gouvernance, (LAHBARI,

2010).

3 Thorie est la branche de l'conomie qui s'occupe des consquences du problme principal-agent, en particulier l'intrieur d'une mme unit conomique

13

II. fondement du systme thique :

Ce chapitre a pour objet la clarification de la notion thique, son fondement, et ses principes

en faisant la relation entre morale et dontologie. Lthique est ne depuis plusieurs annes

avec un nombre important de philosophes mais ce nest que dans ces dernires dcennies

quon a vu lintroduction de ce terme dans plusieurs domaines voire mme dans le domaine

des affaires. Ce chapitre permettra dexpliquer lintrt dthique et le changement

dutilisation dthique dans le temps.

1- Ethique, morale et dontologie :

1.1 Dfinition

a- Ethique :

Ethique, morale et dontologie, ces trois mots ont comme objectif de dfinir ce qui doit tre

fait et ce qui ne doit pas tre fait, ce qui veut dire une distinction entre ce qui est mal et ce qui

est bien, (Les Cahiers de l'Actif). En effet, lobjectif gnral est de dfendre le bien tre dun

nombre important de personnes. Lorigine du mot Morale est le latin mores (la coutume),

et lthique vient du grec the ethe (les murs).

La tradition catholique : prfrait parler de morale ; la tradition protestante dthique. Dans

le langage actuel, la morale ayant pris un petit got de vieux, on prfre parler dthique, mot

qui fait plus moderne, mme sil date dAristote. On accepte mal quon nous fasse la morale ;

on comprend mieux que lon rappelle des exigences thiques , (Les Cahiers de l'Actif).

Selon lacadmie franaise, lthique est dfinie comme suit :

1. Rflexion relative aux conduites humaines et aux valeurs qui les fondent, mene en vue

d'tablir une doctrine, une science de la morale. Aristote a t un des premiers traiter des

problmes d'thique. L'thique kantienne. L'thique nietzschenne. Par mton. Ouvrage

traitant de cette matire. crire, proposer, publier une thique. Titres clbres : thique

Nicomaque, d'Aristote (IVe sicle av. J.-C.) ; thique, de Spinoza (1677).

2. Ensemble des principes moraux qui s'imposent aux personnes qui exercent une mme

profession, qui pratiquent une mme activit. thique professionnelle. L'thique de la biologie

et de la mdecine .En effet, on peut bien remarquer que le mot thique est utilis pour dfinir

un code de bon conduite et de certaines valeurs que lensemble des personnes doivent

respecter pour garantir le bien tre de tout le monde. Ces valeurs dpendent dun domaine

un autre selon les spcificits de la profession. Certes, mais certaines valeurs et pratiques sont

universelles pour toutes les personnes qui vivent sur terre.

14

b- La morale :

Le terme Morale dsigne les rgles d'action et les valeurs organises sous forme de normes

dans une entreprise ou dans un pays. Quelques auteurs considrent que la morale nest quun

synonyme de lthique alors que dautres pensent que la morale comporte des normes de

contrle imposes par un organe extrieur pour maintenir un niveau dquit et de justice,

cest un rappel de ce quest bien et ce qui est mal. (Phaneuf, 2004).

Selon Margot Phaneuf : Pour ma part, j'y vois une nuance, car dans son essence la morale

est prescriptive et lorsquelle est mal comprise, elle fait figure de discours ngatif et

enfermant. Elle nous indique ce qu'il faut faire ou ne pas faire pour demeurer conformes aux

rgles d'une socit. Elle nous dit par exemple : Tu ne tueras point et il faut voir comment

ce commandement peut avoir de rpercussions sur les soins, que l'on pense par exemple

l'avortement ou l'acharnement thrapeutique , (Phaneuf, 2004).

Luniversit anglaise Oxford utilise la dfinition suivante pour lthique4 :

The study of what is morally right and what is not

La dfinition utilise par les anglais afin dexpliquer ce quest lthique se serve du mot

morale , ce qui est absent dans la dfinition franaise. Cela peut tre comme preuve de ce

qui a t dj dit ; les chercheurs utilisent les deux mots thique et morale pour dsigner les

rgles de bonne conduite.Mais, au fils du temps la dfinitions thique et morale a chang. Le

mot morale est devenu plus un terme religieux : On naime pas se faire faire la morale .

Aprs, lthique a prit un sens administratif plus que religieux, le petit larrousse dfinie

lthique comme ensemble des rgles de conduite .

La majorit des mdias parle plus dune moralit morale que de lthique, cette moralit a

pour objectif de modifier et de rglementer le comportement dun ensemble de personnes

vivant sur un mme territoire. En effet, un pays o il y a un mlange de culture, se trouve

riche en niveau des croyances et de valeurs, donc la prsence dun code morale devienne une

obligation pour permettre aux citoyens de sentendre et avoir un compromis, (Charpateau,

2009).

4 Ltude de ce qui est moralement correct ou ce qui ne lest pas.

15

c- Dontologie :

La dontologie peut tre dfinie comme lensemble des rgles de bonne conduite dont une

profession se dote pour rgir son fonctionnement au regard de sa mission . Ces rgles ne sont

pas seulement morales ; elles peuvent tre techniques ou juridiques. Ces rgles de dontologie

peuvent tre dictes par le gouvernement, sous forme de dcret : tel est le cas du code de

dontologie mdicale, dont la dernire version qui rsulte du dcret du 6 septembre 1995, de

celui des infirmiers, des sages femmes, etc. Ou bien il sagit dun consensus lintrieur

dune profession, mais dans ce cas il ne simpose pas : par exemple lANAS a labor un

code de dontologie pour les assistants sociaux, le syndicat des psychologues et un code de

dontologie pour les psychologues ; (Les Cahiers de l'Actif).

Quant au terme dontologie, dsigne tout cour un ensemble de rgles thiques adaptes une

profession spcifique dans lordre de rgir le comportement des gens dans un mme domaine.

Dans notre thse on va sintresser au code dontologie audit, (Phaneuf, 2004).

En effet, mettre l'homme au cur des soins et tenter d'agir pour son plus grand bien, demeure

l'objectif majeur de l'thique, morale et dontologie, (Phaneuf, 2004).

2- Les courants philosophiques de lthique :

Dans ce chapitre, on a choisi dexposer les diffrents courants thiques afin de mieux

comprendre lenjeu de lthique et son utilit, cela va nous permettre aussi de cerner notre

objectif de recherche savoir : la comptence des auditeurs lgaux au Maroc en lappuyant

par les avis des grandes coles philosophique classiques (Aristote, Kant), le courant gosme

rationnel (Hobbes), le courant utilitariste (Mill, Rawls, Bentham) et le courant dthique dans

les affaires (Friedman, Freeman, Orsoni).

16

Figure 2.1 : Taxinomie des idologies thiques (Forsyth, 1980)

La taxinomie met en vidence que les individus peuvent adopter un des quatre cadres

danalyse pour porter des jugements thiques (situationnisme, absolutisme, subjectivisme et

exceptionnisme ). Le choix des individus permet de savoir si une personne adopte des valeurs

morales idalistes ou non et sil croit que les valeurs morales adoptes sont universelles ou

relatives , (PRAT dit HAURET, 2006).

2.1 les courants philosofiques classiques :

Les philosophes classiques ont donn une grande importance lthique partir du bonheur,

ce dernier est considr comme une finalit personnelle. Le bonheur doit tre ralis sans

port atteinte autrui, (Charpateau, 2009).

Lorigine de la notion du bien est la religion vue que cette dernire est la premire rfrence

dcouverte sur terre. Ce qui est bien est dfini par Dieu. Plusieurs philosophes classiques

comme Kant ont prit se rfrentiel comme une base principale pour fonder leur thorie sur

lthique. Mais, cette dernire na pas t utilise de la mme faon. Pour Kant, le bien est

une finalit en soi, sa dfinition relve des prceptes chrtiens . Ce qui est bien ou mal est ce

qui est dfini par Dieu sous la forme d'un postulat , (Blondel 1999). Mais toute personne est

libre de choisir de se soumettre ou non ce rfrentiel, mme si Kant prne de suivre les

mesures. Il n'y a pas de libert de choisir son rfrentiel, mais plutt une libert de s'approcher

ou de s'loigner de ce rfrentiel (Kant 1792 : 315-318).

17

Selon Aristote, faire le bien pour ltre humain consiste exercer des facults de lme et de

lesprit en rapport avec une vertu , (1996, livre i, 1098a4- 1098a29). En effet, Cest dans ce

contexte que sinscrit lthique des vertus chez Aristote. Il est naturel pour ltre humain

dacqurir des vertus ; il les acquiert en les pratiquant, par la force de lhabitude. Ainsi, nous

devenons justes en faisant des actions justes, et braves en accomplissant des actes de

bravoure . Daprs le philosophe grec Aristote, nous ne pouvons pas devenir bons si nous

nexerant pas de bonnes actions, (Catherine Roux, Pearson Higher Education, UK, 2012).

Aristote pense quil faut utiliser le juste milieu comme un agir vertueux dans laction, la

vertu est considre par Aristote comme une facult de ltre humain qui lui permet de choisir

les actions qui respect un juste milieu. Donc, la vertu se situe entre le vice dexcs et le vice

du manque (livre ii, 1106b-1107a21).

Une personne courageuse pour Aristote est une personne qui aille peur quand il a des motifs

raisonnables pour avoir peur de quelques choses et qui assume ce sentiment avec une grande

maitrise. Le courage est noble est sa fin est la noblesse. Pour Aristote, plus ltre humain

possde de vertus, plus il est heureux, (livre iii, 1117a20-1117b12). Les actes vertueux sont

empreints de noblesse, et cest pour cette raison que nous les accomplissons (livre iv,

1120a16-1120b9), (Catherine Roux, Pearson Higher Education, UK, 2012).

2.2 Egosme rationnel :

Selon le philosophe anglais Thomas Hobbes (1588-1679) : le dsir le plus fondamental de

ltre humain est le dsir de puissance. Tout autre dsir, quil concerne les richesses, le savoir

ou lhonneur, nest quun mode de possession du pouvoir , (Lviathan, 1971). Le philosophe

anglais sattache plus la dtention du pouvoir et il considre la richesse comme un moyen

qui permettra une personne datteindre ce pouvoir qui est un fait honorable. Selon lui le

dsir ne disparait quaprs la mort de la personne, (Catherine Roux, Pearson Higher

Education UK, 2012).

Pour Hobbes, le fondement de la vertu rside dans le pouvoir de prserver notre tre. Tous

nos instincts dauto prservation tendent vers leur accomplissement. Toute motion ou toute

action humaine exprime la lutte pour lauto prservation (Lviathan, 1971) , (Catherine

Roux, Pearson Higher Education UK, 2012). Une socit est un groupement de personnes qui

cherchent dtre prserves contre toute domination, chose qui nexistait plus avant la

naissance de la notion de socit , on ne peut pas parler de loi sans parler de pouvoir partag

et de justice (Lviathan, 1971).

18

Le pouvoir souverain, quil soit dmocratique, oligarchique ou monarchique, exige

lobissance. La philosophie politique de Hobbes soppose celle de Rousseau parce quelle

comporte un contrat social justifiant le pouvoir absolu du souverain , (Catherine Roux,

Pearson Higher Education UK, 2012).

Dans un sens plus large, Hobbs affirme que lhomme respecte les rgles sociales car ces

rgles permettent enseignent ltre humain la manire de se comporter afin de raliser des

objectifs dont la finalit majeure est la domination et dviter ce que lhomme ne veut pas.

Quand la personne sintresse au bien tre dautrui, elle se montre centr sur son propre

intrt personnel, (Catherine Roux, Pearson Higher Education UK). Les motivations du

comportement altruiste sont des motivations de nature go ste cest--dire dans un tat de

guerre o chacun juge en fonction de ce qui est ncessaire sa prservation , (Catherine

Roux, Pearson Higher Education UK, 2012).

2.3 Lutilitarisme :

Pour les utilitaristes une dcision ou une mesure organisationnelle est fonde en morale si

elle vise le bien-tre gnral. Si elle est mauvaise, elle doit tre modifie, Lutilitarisme

attenue les conflits du fait quil rejette lintrt personnel en tant quactions morales. Dans la

vie organisationnelle, les individus prennent des dcisions et valuent leurs actions laune

du bien commun. Les organisations supposent lexistence dune interaction entre des intrts

multiples et complexes. Pour tre utilitaristes, les gens daffaires doivent prendre leurs

dcisions conformment au bien commun et mettre laccent sur les rsultats et les

consquences des actions. Ils ne doivent sintresser qu lutilit gnrale pour la majorit

des gens touchs par laction , (Catherine Roux, Pearson Higher Education UK, 2012).

Lutilitarisme permet de crer des normes pour rgler les actions des individus dans une

entreprise. Ce que nous avons lobligation de faire est souvent indpendant de ce que nous

sommes en ralit. Lobjectif de lutilitarisme est de supprimer les droits individuels au profil

des droits gnraux. Le lgislateur prend en charge le respect de lintrt gnral lors de la

cration des nouvelles lois, ce cadre permet datteindre un maintien dun quilibre gnral et

universel.

Lutilitarisme est ax sur la garantie du bien de la majorit des habitants au dtriment du mal

qui doit tre supprim. Les investisseurs et les personnes qui interviennent sur

lenvironnement daffaire ont tendance avoir un caractre plus utilitariste vue que ce dernier

se base en grande partie sur lefficacit optimale.

19

Ainsi, dans le code de conduite des entreprises on met toujours en rapport les dommages

causs lenvironnement (consommateur et producteur) avec le mode de recherche du profil.

(Catherine Roux, Pearson Higher Education UK, 2012).

En effet, dans la vision des utilitaristes il ya une sorte de polyvalence des rgles de conduite,

il ne faut pas chercher des conditions dexistence qui sont bonne en soi car cela devient une

adhsion des rgles universelles que ce courant naccepte pas. Les conditions de conduite ne

doivent pas tre gnralises toutes les situations. Mais, il est ncessaire de partir des

circonstances, de la ralit et de la diversit pour prendre la dcision la plus adapte et qui

assure un optimum, (Catherine Roux, Pearson Higher Education UK, 2012).Gnralement, on

peut tre daccord avec les penses des utilitaristes dans la mesures o les dcisions prendre

pour rsoudre un tel problme par la cration de nouvelles lois doivent respecter un certain

nombre de critres vue que cest difficile datteindre loptimum car on est diffrent et on ne

pense pas de la mme manire et souvent on na pas les mme prfrences, ce qui complique

la ralisation du bonheur gnral.

3- Ethique des affaires :

Cette approche met en vidence limportance de lthique dans les domaines conomiques et

le monde des investisseurs. Lthique consiste privilgier lintrt gnral sur lintrt

personnel, contrairement aux investisseurs qui cherchent cumuler de la fortune grce des

moyens qui respectent ou pas les droits des minorits. Lthique des affaires travail comme

aide aux entreprises dont le domaine dexercice est plus complexe. Ainsi, lthique des

affaires constitue lensemble des rgles qui rgies le comportement des individus qui

appartient au monde de lconomie de march. Ces rgles ont pour objectif de prserver le

march des consquences de la rationalit accrue tout en gardant le caractre libral du monde

entrepreneurial , (KAAB, 2012). Le thme du management par les valeurs apparat ainsi

comme une sorte ddiction interne mise par la direction gnrale dans un projet de

matrise thique des comportements des acteurs de lentreprise , (PESQUEUX et

BIEFNOT, 2002).

Dans ce mmoire, nous allons nous intresser davantage lthique des affaires. Laudit est

un domaine professionnel donc le traitement du sujet de lthique en audit aura plus une

relation avec le cadre des thiques dans les affaires. En effet, traves notre prsentation des

diffrents courants, on peut belle et bien dire que laudit est un domaine qui est trs touch par

laspect thique.

20

Toutes les situations daudit qui se caractrise par un doute, lauditeur doit utiliser tout les

moyens logiques de rflexion avant de prendre une telle dcision afin datteindre un optimum

dont le courant utilitariste dfend savoir lintrt des parties prenantes dune entreprise.

Ainsi, lauditeur doit respecter les objectifs et les dcisions des autres partenaires de

lentreprise. En effet, Lthique des affaires est fonde sur lthique normative. Cette

branche de lthique veut que les normes thiques soient dfendues et ensuite appliques afin

de faire la diffrence entre ce qui est bien et ce qui ne lest pas, et del en dduire ce qui

devrait tre fait ou pas. Les thiciens portent ainsi peu dintrt aux questions comme la

dfinition du bon, juste, du devoir, (KAAB, 2012). Les thoriciens de lthique cherchent

dfendre certains principes moraux qui doivent tre respects dans les domaines des affaires

et de lconomie. Parmi ces principes on peut citer :

Conflit dintrt :

Souvent les parties prenantes dune entreprise ont des prfrences qui diffrent dune

personne lautre, on peut citer comme exemple le cas du conflit dintrt entre un

actionnaire et un dirigeant, ce dernier prfre prendre plus de risque pour pouvoir augmenter

la rentabilit, chose qui nest pas sr. Alors, que les dirigeants ont comme objectif de

multiplier la rentabilit, certes, mais sans prendre beaucoup de risque. En effet, lthique

sintresse la rduction des conflits dintrt entre toutes les personnes qui ont relation de

prt ou de loin avec une socit.

La bonne gouvernance dentreprise :

Grce la bonne gouvernance dentreprise que le problme dintrt entre actionnaire et

gestionnaire a t soulev, certains auteurs pensent que lintrt des actionnaires doit tre

privilgi (maximisation du profil) sur les intrts des autres parties prenantes, vue que les

actionnaires sont les bailleurs de fonds et donc le point de dpart dune entreprise, aussi

Dautres auteurs prnent pour les devoirs moraux de lentreprise envers les autres parties

prenantes, et qui ne se limitent pas au simple respect de la loi. On parle ainsi de la notion de

responsabilit sociale de lentreprise ou de lentreprise citoyenne. Lentreprise doit ainsi

respecter les intrts de lensemble de ses parties prenantes et intgrer les principes de

dveloppement durable, et non pas se limiter la qute de richesses , (KAAB, 2012). Ainsi,

la gouvernance sintresse des questions dexistante et les types dactivits dune entreprise

afin de sassurer quil y a une bonne gouvernance, chose qui fait rfrence la notion

dinvestissement thique.5

5 A travers les investissements thique, lentreprise ne recherche pas seulement les objectifs financiers mais

aussi veillent au respect de lenvironnement et les droits de lhomme.

21

Lintgralit de la responsabilit sociale :

Lthique des affaires utilise comme principe la notion de responsabilit sociale dans le

management des entreprises, cette dernire doit implanter certaines politiques qui vont

permettre de savoir le degr de responsabilit des entreprises pour protger lenvironnement,

le dveloppement durable et les droits des personnes qui appartient un milieu de travail,

lhomme ne doit pas tre considr comme un simple moyen pour atteindre des objectifs,

mais plutt comme un facteur cl de succs. Ainsi, Le dveloppement de linstrumentation

thique pose le problme de son implantation ct des pratiques existantes et celui de son

valuation et de son reporting. Il pose aussi celui de la ressource humaine mobilise pour sa

mise en uvre , (PESQUEUX et BIEFNOT, 2002).

4 - Quel intrt pour notre recherche :

Lobjectif de lanalyse quon a men est de prouver que lthique est fondamentale base sur

des axiomes qui appartient un nombre important de philosophes connus.

Nous avons fait une comparaison entre les diffrents courants dthique pour savoir en quoi

ces courants se rapprochent avec lthique de laudit.

Les principes moraux que ltre humain suit reprsentent le fondement des valeurs et des

principes dune socit. Le deuxime intrt de notre recherche est de monter que lthique en

audit a une forte relation avec lthique en gnral, si les auditeurs ont eu des formations sur

le principe gnral de lthique, il yaura pas besoin de crer un code thique spcifique

laudit. Ainsi, on pourra monter que le bonheur dont les philosophes (Kant, Aristote)

expliquent pourra exister en audit aussi grce au respect de lthique en audit.

22

III. Limpact du rfrentiel

1- Le rle du rfrentiel sur lthique de lauditeur :

Le rfrentiel constitue un ensemble de rgles de conduite dont une personne appartenant un

domaine spcifique doit se rfrer. Le rfrentiel de lauditeur peut avoir un impact sur le

comportement thique de lauditeur. Plus exactement, le cadre normatif dont lauditeur

intervient peut avoir un grand impact. Dans ce sens, la thorie du dveloppement moral et

cognitif intervient comme explication de la relation entre un rfrentiel et lauditeur. Cette

thorie (Kohlberg 1976, Kohlberg et Kramer 1969) suppose que lindividu a un lien thique

particulier avec des rgles permettant de rgler la vie en socit. Chaque individu est

suppos passer par un stade pour accder au suivant, et il ny a pas de retour en arrire. Le

premier stade, nomm pr conventionnel, considre que lindividu nadmet pas la ncessit de

la rgle pour vivre en groupe. Son acceptation ne dpend que du rapport entre plaisir de la

transgression et dplaisir de la sanction. Au second stade, nomm conventionnel, lindividu

admet la rgle pour lui mme et lapplique sans remise en cause.

Au troisime stade, nomm post conventionnel, lindividu admet la ncessit de la rgle pour

la vie en groupe mais il peut prendre un recul par rapport elle, la critiquer et la dfendre au

regard de ses valeurs personnelles ou en raison de son jugement sur linapplicabilit de la

rgle. Cette thorie, a permet le dveloppement dun outil de mesure du stade de lindividu :

le Defining Issues Test (Rest, Turiel et Kohlberg1969, Rest 1973)., (Charpateau, 2012).

Lintrt de la mesure se situe dans le fait quun auditeur est sens donner son opinion

concernant des comptes en se basant sur un rfrentiel lgal. Lobjectif de la thorie de

dveloppement moral et cognitif est de donner des rsultats homognes dans diffrents pays

au niveau des vrifications des comptes, (Charpateau 2007, Lampe et Finn 1992, Prat Dit

Hauret 2000). En effet, les instructions cites par un rfrentiel sont considres comme des

rgles de conduite par les auditeurs, ces rgles ne doivent absolument pas tre modifies ou

voir mme remise en cause.

23

Quand lauditeur intervient dans une mission daudit lgale, le rfrentiel est un outil quil

doit utiliser pour tre en respect de la norme. La question de lthique se pose alors dune

faon relativement simple : lauditeur peut-il mettre en uvre des valeurs personnelles qui le

mneraient un jugement professionnel diffrent de ce que le droit applicable exige ? En

dautres termes, lthique de lauditeur peut-elle transgresser les rgles de droit quil doit faire

respecter ? La rponse va dpendre simultanment du type dthique de lindividu, de la

nature de lobjet audit, et du rfrentiel sociologique adopt par lauditeur.

Un auditeur dont la perception de ce qui est bien ou mal est essentiellement fonde sur une

conviction que le systme lgal est capable den assurer loptimum de la socit , (Rawls

1971-1997). Beaucoup de recherches ont prouv quun nombre important des auditeurs

peuvent changer les rgles dun rfrentiel pour tre en respect dthiques, il ny a pas donc

de relation entre un auditeur et la finalit dune mission daudit lgal. Lauditeur peut donc

donner fin un contrat dont lobjectif est daboutir ses fins personnels ou thiques, ce qui

prouve que lauditeur met ses valeurs en dessus des droits, (Perrin et Treves1987).

Selon linstitution de laudit interne (IIA6) :

Lefficacit de la planification et de la ralisation des missions repose sur un comportement

dontologique et une gestion du service d'audit interne mme dassurer une coordination

adquate des ressources et des activits. Lexpertise des auditeurs internes concerne

principalement les processus de gouvernance, de gestion des risques, et de contrle ainsi que

la connaissance de lorganisation et de son environnement.

Une rfrence professionnelle est destine aux auditeurs internes du monde entier. Par

ailleurs, une expertise technique en matire de gouvernance, de gestion des risques et de

contrle permet aux auditeurs internes de prparer leurs travaux et d'aider les organisations

atteindre leurs objectifs. Comprendre l'organisation, sa culture, son fonctionnement, son

secteur d'activit et l'influence de facteurs locaux ou plus globaux est un autre pr requis

indispensable. En effet, les auditeurs qui sont sensibles aux enjeux de l'organisation et de son

environnement raliseront des missions d'assurance et de conseils efficaces ils apporteront

ainsi plus de valeur ajoute leur organisation , (rfrentiel de comptence de laudit interne

de lIIA, 2013).

6 Le rfrentiel de comptences de l'audit interne de l'IIA (le Rfrentiel ) dfinit les comptences requises

pour rpondre aux exigences du Cadre de Rfrence International des Pratiques Professionnelles de l'audit

interne (CRIPP) et ainsi contribuer la russite de la profession d'audit interne.

24

2- les comptences de lauditeur selon lIIA :

Selon linstitution de laudit interne, lauditeur doit disposer des comptences qui vont lui

permettre de fournir un travail de grande qualit et en respect de lthique. En effet, le fait

davoir la plus part de ces comptence permettra lauditeur dtre en respect dune grande

partie de lthique.

1. Dontologie : promouvoir et respecter la dontologie.

2. Gestion du service de laudit interne : dvelopper et grer la fonction d'audit interne.

3. CRIPP : appliquer le Cadre de Rfrence International des Pratiques Professionnelles de

l'audit interne (CRIPP).

4. Gouvernance, gestion des risques et dispositifs de contrle : acqurir une comprhension

approfondie, et approprie par rapport l'organisation, de la gouvernance, de la gestion des

risques et des dispositifs de contrle.

5. Connaissance de lorganisation et de son environnement : cultiver une expertise en lien

avec lenvironnement de lorganisation, les pratiques du secteur et des lments

organisationnels spcifiques.

6. Communication : communiquer efficacement.

7. Persuasion et collaboration : convaincre et motiver ses interlocuteurs dans un esprit de

collaboration et de coopration.

8. Esprit critique : appliquer les techniques d'analyse des processus, de veille stratgique et de

rsolution des problmes.

9. Planification et ralisation des missions d'audit interne : raliser les missions d'audit interne

10. Amlioration et innovation : sadapter aux changements, favoriser l'amlioration et

l'innovation, (rfrentiel de comptence de laudit interne de lIIA, 2013).

Le savoir ncessaire dans laudit est commun tous les niveaux hirarchiques. Nanmoins,

les exigences relatives ces aptitudes peut augmenter ou diminuer selon le niveau de

responsabilit vue que :

les donnes utilises sont plus complexes ;

les sources de donnes sont multiples ;

limportance stratgique des messages communiqus est accrue ;

les destinataires sont plus nombreux, plus varis et ont des niveaux hirarchiques plus levs

les destinataires sont plus exigeants ;

Lexigence de ractivit, sans forcment avoir lopportunit de se prparer, augmente,

(Rfrentiel de comptence de laudit interne de lIIA, 2013).

25

2.1 Lindpendance de lauditeur :

Un nombre important de rfrentiel daudit qui existe partout dans le monde donne une trs

grande importance lutilit de lindpendance de lauditeur par rapport son travail daudit,

cela implique que parmi les rgles dthiques quun auditeur doit avoir est le fait de ne plus

utilis ses prfrences personnelles lorsquil donne son opinion sur les comptes dune

entreprise. La dfinition de DeAngelo (1981), trs utilise dans la littrature, considre que

la comptence et lindpendance de lauditeur sont les deux qualits essentielles et

interallies dont lquilibre est ncessaire un audit de bonne qualit (Citron et Taffler,

1992 ; Richard, 2006). En effet, la comptence de lauditeur est ncessaire pour dtecter une

anomalie dans les tats financiers et son indpendance par rapport laudit est ncessaire

pour rvler cette erreur , (Ben Saad, 2009).

La littrature et la rglementation font la diffrence entre lindpendance perue et celle

relle. Lindpendance relle est le fait quun auditeur emploie tous ses comptences

dtecter des anomalies avec une grande consciente, (Prat Dit Hauret, 2003). Alors que

lindpendance perue est le degr dindpendance quun auditeur utilise pour faire sa

mission.

Lindpendance relle est une indpendance psychologique (Mautz et Sharaf, 1961), un tat

desprit qui devrait garantir que toutes les considrations en rapport avec la tche daudit sont

prises en compte, sans quil y ait des influences et des pressions dintrts conflictuels ,

(Richard, 2000, p. 29). Seule, le degr thique de lauditeur peut faire face toutes ces

pressions. Il sagit de sa capacit morale privilgier lintrt gnral au sien et faire face

toutes les pressions qui pourraient lamener biaiser son jugement (Jones, 1991 ; Kirk, 2005).

Lthique conditionne lindpendance relle de lauditeur (Page et Spira, 2005).

Lindpendance perue sinscrit dans lobjectif de renforcer limage publique de lauditeur.

Elle sapprcie par les relations quentretient lauditeur avec lentreprise et sa direction ,

(Lee et Stone, 1995). On peut bien constater quil y une prfrence de lindpendance

aperue sur lindpendance relle.

Les recherches montrent quil y a une diffrence entre les facteurs de lindpendance : les

causes qui impactent lindpendance ne sont pas semblables, mme sil sagisse de

lindpendance perue ou relle. Par exemple, le fait quun cabinet daudit prend comme

mission et laudit lgale et le conseil pour le compte dune mme entreprise est considr

comme un fait qui ne soit pas indpendant pour les utilisateurs des tats financiers, alors que

plusieurs recherches empiriques ont pas la mme vision, (Francis, 2006).

26

3- Code de dontologie daudit appliqu au Maroc :

Le code de dontologie dune institution a comme finalit de dvelopper un aspect thique au

sein de la profession daudit.

La confiance place en l'audit a pour objectif de communiquer une image fidle sur les

processus de gouvernement d'entreprise, de management des risques, et de contrle.

Le code de dontologie sintresse en plus deux composantes essentielles savoir ;

Des principes pertinents pour le mtier et la pratique de l'audit.

Des rgles de conduite dfinissant les normes de comportement des auditeurs.

Ces rgles constituent une aide la bonne mise en uvre des pratiques daudit tout en tant

thique.

3.1 Champ d'application :

Le code de dontologie s'applique aux entits qui donnent un service daudit. Toute

violation du Code de Dontologie par des membres de l'Institut, des titulaires de certifications

professionnelles de l'IIA ou des candidats celles-ci, fera l'objet d'une valuation et sera

traite en accord avec les Statuts de l'Institut et ses Directives Administratives. Le fait qu'un

comportement donn ne figure pas dans les Rgles de Conduite ne l'empche pas d'tre

inacceptable ou dshonorant et peut donc entraner une action disciplinaire l'encontre de la

personne qui s'en est rendu coupable , (code de dontologie, IIA Maroc).

3.2 Principes fondamentaux :

Les auditeurs sont obligs de respecter ce code et appliquer les principes suivant :

Intgrit : la confiance et de la crdibilit accordes au jugement des auditeurs, (IIA, Maroc).

Objectivit : le plus haut degr d'objectivit professionnelle en collectant, valuant et

communiquant les informations relatives l'activit ou au processus examin. Les auditeurs

valuent de manire quitable tous les lments pertinents et ne se laissent pas influencer dans

leur jugement par leurs propres intrts ou par autrui, (IIA, Maroc).

Confidentialit: Les auditeurs doivent respecter la valeur et la proprit des informations

qu'ils reoivent ; ils ne divulguent ces informations qu'avec les autorisations requises, moins

qu'une obligation lgale ou professionnelle ne les oblige le faire, (IIA, Maroc).

Comptence : Les auditeurs utilisent et appliquent les connaissances, les savoir-faire et

expriences requises pour la ralisation de leurs travaux, (code de dontologie, IIA Maroc).

27

4- ladhsion du Maroc lIFAC7 :

La profession des experts-comptables au Maroc a ralis des efforts afin de devenir un

membre de l'IFAC, ce qui va garantir une assurance et une fiabilit du milieu financier. De ce

fait, suite au rapport positif sur la structure et les ralisations de la profession des experts-

comptables au Maroc, le Royaume a facilement t admit comme membre titulaire de lIFAC.

Cette admission na pas pass par une priode de traitement de candidature sachant que la

priode transitoire ncessite trois ans au minimum, ce qui prouve la comptence des experts

comptables marocains.

Dans un communiqu publi par l'Ordre des Experts-Comptables, il a t signal que cette

adhsion l'IFAC est une reconnaissance de haut niveau de la profession marocaine d'expert-

comptable dans son rle de Commissaire aux comptes, auditeur ou expert-conseil. Elle hisse

le Maroc au rang des nations garantissant la fiabilit de l'information financire et apporte une

assurance complmentaire aux investisseurs qui s'intressent aux pays mergents ,

(Publication de lordre des experts comptable marocain).

4.1 Les conditions dadmission la Fdration internationale des experts-

comptables :

Les conditions du cahier des charges pour tre admit la fdration internationale des

experts-comptables sont multiples, En effet en premier lieu sont passs en revue, la

rglementation de la profession et les missions daudit, le droit des socits, les textes de lois

rglementant la profession et les missions daudit, le droit des socits, le code de commerce,

les tribunaux de commerce, les normes comptables, les normes daudit et leur conformit aux

normes internationales . LIFAC sintresse aussi aux normes professionnelles sur

lindpendance des auditeurs, le budget temps et honoraires, le contrle de lactivit des

commissaires aux comptes, le code dontologique et la dclaration obligatoire des mandats.

En plus la formation continue est obligatoire des membres de lOrdre et de leurs

collaborateurs. Toutes ces normes ont t adoptes par la profession depuis 2002, (Fdration

internationale des comptables).

7Fdration internationale des comptables

28

4.2 Les effets de ladhsion du Maroc lIFAC:

L'impact essentiel de cette adhsion est de faire un lien entre les normes d'audit marocaines

avec les normes internationales de l'IFAC et donc inciter la profession daudit au Maroc

respecter les mesures rvises par lIFAC. Cette adhsion aura aussi comme impact

primordial le dveloppement de la profession en respect des standards internationaux, chose

qui augmentera la confiance des investisseurs trangers qui trouvent que le Maroc est la

bonne destination dinvestissement.

En outre, cette adhsion confre au Maroc une reconnaissance par la plus haute instance

mondiale de la comptabilit, mais aussi une reconnaissance des comptences et de la qualit

des prestations des praticiens marocains dans le domaine daudit et de comptabilit. Les

oprateurs conomiques et les apporteurs de capitaux auront lassurance que les prestations

des experts-comptables rpondent aux normes de commissariat aux comptes et les standards

internationaux. En consquence, les entreprises peuvent faire appel tant aux rseaux daudit

internationaux quaux cabinets nationaux vue la standardisation des normes. Cette

reconnaissance cre aussi dautres obligations respectes pour lensemble de notre

profession , Tijani Zahiri, article lconomiste).

Larrimage des normes marocaines daudit et de contrle sur le rfrentiel IFAC exerce une

contrainte sur les parties impliques en audit suivre lvolution et les ramnagements

lchelle internationale. Cela implique entre autres le dveloppement et lamlioration de

linformation financire, de la transparence et de la scurit financire des informations

fournies , (Tijani Zahiri,8article lconomiste).

8 Prsident du Conseil national de lOrdre des experts-comptables au Maroc.

29

Partie 2 : Programme de recherche

Aprs avoir expliquer tout les thmatiques qui sont en rapport avec notre problmatique qui

est la comptence thique des auditeurs lgaux au Maroc, On va prsenter dans cette partie

notre choix de la mthodologie de recherche dans un premier chapitre. Aprs dans un

deuxime chapitre, on va exposer les rsultats obtenus des deux mthodes quantitative et

qualitative et en fin, on essayera de suggrer quelques recommandations pour rsoudre notre

problmatique.

I- Choix de la mthode :

Dans lobjectif de rpondre notre problmatique qui est au tour de la capacit thique des

auditeurs marocains, on pense que lutilisation des deux mthodes quantitative et la mthode

qualitative est ncessaire. La nature de notre sujet ainsi que terrain de recherche nous obligent

choisir deux mthodes de recherche diffrentes afin de mieux rpondre notre

problmatique.

Mthode quantitative :

Desrosires dfinie la mthode quantitative comme : Les mthodes quantitatives

reposent sur llaboration de donnes chiffres, portant sur une population bien dfinie (le

champ de lenqute). Cette population nest pas enqute en totalit, mais seulement sur un

sous-ensemble (lchantillon) dfini de telle sorte quil soit reprsentatif , (Desrosires,

1982).

Cette phase consiste mener une tude quantitative traves un questionnaire destin aux

personnels dun cabinet de conseil et de commissariat aux comptes, ce questionnaire

comporte trois scnarios dont les situations sont diffrentes. Ces situations ont pour objectif

de mettre les auditeurs en dilemme thique. Ce questionnaire nous permettra par la suite

danalyser les rponses et donc mesurer le degr dthique des auditeurs lgaux au Maroc.

Mthode qualitative :

Taylor & Bogdan dfinissent cette mthode comme Cest la recherche qui produit et

analyse des donnes descriptives, telles que les paroles crites ou dites et le comportement

observatoire des personnes , (Taylor & Bogdan 1984).La deuxime phase consiste mener

une tude qualitative grce un entretien exploratoire et semi directif avec des personnes de

grande exprience. Cet entretien permettra de collecter plus dinformation sur lthique des

auditeurs chose qui va nous permettra de mieux rpondre notre problmatique.

30

1- La mthode quantitative :

Dans notre recherche, la mthode quantitative nous permettra dtudier les comportements

des auditeurs interrogs face des dilemmes thiques. Les rponses collectes nous

permettrons par la suite dextrapoler les rsultats sur les auditeurs lgaux au Maroc.

Ce questionnaire est constitu de trois situations daudit qui mettent lauditeur face des

dilemmes dthiques, chose qui permettra aux auditeurs de nous faire part de leurs ractions.

La mthodologie quantitative se rsume dans les tapes suivantes :

Figure 1.1 : tape de la mthodologie de recherche quantitative

Le questionnaire comporte trois scnarios afin dencourager les auditeurs rpondre en toute

sincrit et non pas rpondre sans utiliser une rflexion logique. Le questionnaire comporte

aussi deux autres questions qui ont pour objectif de savoir est ce que les rponses donnes par

les auditeurs ont t fondes sur un savoir thique ou pas.

Le questionnaire :

Un document de travail judicieusement rdig et quilibr aussi bien dans le nombre de

question que dans leur forme et leur formulation.

Dfinition de la population interroger Echantillonnage

Elaboration du questionnaire

Collecte des donnes

Traitement et analyse des donnes

Rdaction du rapport

31

Les scnarios qui ont t utiliss sont les suivants :

Scnario 1 :

Monsieur A., lors de sa mission daudit des comptes de la socit Omega, a constat que les

comptes de cette dernire contiennent une provision pour risque dun montant de 3000

KMAD, soit 10% du rsultat. La direction gnrale explique que lorigine de cette provision

est du aux multiples licenciements pour faute du personnel au cours de lexercice audit. Les

personnes licenci, lors de leur entretient de licenciement, ont menac clairement quils

allaient faire payer la socit Omega pour cela. La direction gnrale a ainsi bas sa

dcision denregistrement de la provision sur les simples propos, dit menaant , de ces

salaris, mme en absence de document crit pouvant justifier cette criture comptable.

Monsieur A. a eu loccasion de consulter un dossier trait par son cabinet o une situation

similaire a amen les auditeurs refuser cette explication. Monsieur A. a accept lcriture.

Scnario 2 :

Madame C est charge dauditer les comptes du groupe Y qui intervient dans le domaine

des ppinires et jardinage. Au cours de laudit des stocks de la socit, Madame C constata

la prsence dune vingtaine de plantes diverses, 14 orangers, et 8 palmiers qui ont t mis

part des autres plantes destines la vente.

Le responsable expliqua que la politique du groupe prconise la ncessit de garder des

chantillons des plantes les plus vendues, pour lusage personnel de la socit ainsi que pour

la dcoration permanente des ppinires. Dautre part, ils les gardaient en stock car ils

pouvaient les vendre en cas de rupture de stock, un fait qui reprsente une probabilit de

0.5%. Madame C, au dpart avait lintention ferme de recommander le classement des

dtes plantes autant quimmobilisations, or la probabilit minime de ventes intrigua la

dcision de lauditrice. Finalement Madame C dcida de maintenir son avis et quen cas de

ventes la Socit devrait considrer lopration comme tant une cession de lactif

immobilis.

32

Scnario 3 :

En auditant les comptes de la Socit Z, Monsieur D constata que cette dernire a constitu

une provision pour dprciation des titres de participation sur la filiale ALPHA dun montant

de 2000 KMAD, soit 15% du Rsultat de lentreprise Z. Lentreprise Z dtient 50% des titres

de participation de la filiale ALPHA. Le Directeur financier expliqua que cela est d

principalement une rumeur qui touche la notorit de la socit et qui donc affectera le cours

de laction prochainement vu la sensibilit du march boursier. Monsieur D nayant ni

entendu personnellement de mauvaises rumeurs sur la dite socit, ni pu avoir des lments

de preuve permettant dappuyer les propos du Directeur Financier, trouva la situation assez

contradictoire de plus que le cours des actions de la socit Z qui est plus au moins stable

pour linstant. Aprs rflexion Monsieur D accepta lcriture, afin dviter toute perte

financire probable future pour la socit.

Lchantillon

Lchantillonnage est outil de la recherche quantitative qui consiste, interroger et mesurer

les comportements dun chantillon de la population et gnraliser les rsultats ainsi obtenus

la population.

La population interroge est constitue des sniors managers, manager, assistant manager,

sniors et des teams members, le tableau suivant rsume les caractristiques de cette

population, notre chantillon a t choisi dune manire alatoire :

Tableau 1.2 : Population interroge

Grade Nombre de personne Echantillon

Manager snior 2

Managers 3

Assistant manager 6

Senior1 16

Senior 2 7

Senior 3

Team member 16

Total 34

33

2- La mthode qualitative :

Dans cette phase, cette mthodologie nous permettra de collecter de nouvelles informations

concernant le comportement thique des auditeurs. Pour ce faire, nous avons dcid de mener

un entretien exploratoire avec des spcialistes du mtier daudit savoir expert comptable.

En plus du questionnaire, cet entretien nous aidera approfondir notre tude et analyser les

opinions des personnes interviewes.

Lentretien dune dure de 20 minutes est compos de dix questions ouvertes pour permettre

la personne interrog de mieux sexprimer, chose qui va nous permettra davoir plus

dinformation et donc soutenir les rsultats obtenus grce aux questionnaires.

La mthode qualitative est ralise grce aux tapes suivantes :

Figure 1.2 : les tapes suivre pour la mthodologie qualitative

Lentretien exploratoire comportera les questions suivantes :

1- Pouvez-vous me faire part de votre exprience professionnelle ? 2- Avez-vous dj fait face des problmes dtique durant les missions que vous avez

menes durant votre parcours ?

3- Avez-vous dj eu une formation en lthique? 4- Si oui, quel type dthique, gnral ou en rapport avec la profession daudit ? 5- Pensez-vous quune formation en thique est ncessaire pour un auditeur ? 6- Lors dune situation pareille, quest ce qui reprsente pour vous la contrainte primordiale

respecter ? (La loi, lthique, La consquence sur votre carrire, la raction de la hirarchie, ) Et pourquoi ?

7- Selon vous, quelle place occupe lthique dans le travail de lauditeur marocain ? 8- Est-ce que le degr dthique dpend t-il du type de mission ? 9- Selon vous, la responsabilit de lauditeur se rapporte telle lthique ?

10- Pensez vous quun rfrentiel pourra exercer une influence sur lthique de lauditeur ?

Enregistrement Enregistrement d'un comportement

Retranscription Retranscription des donns collctes

Analyse

Analyse des donns collectes

34

3- Prsentation du terrain dtudes :

3.1 Prsentation du cabinet KPMG :

KPMG au Maroc, membre de KPMG International, opre depuis 1980 et compte parmi ses

clients les rfrences les plus prestigieuses du Maroc, cest un cabinet runissant 6 associs

ayant tous accompli leur carrire professionnelle au sein de KPMG au Maroc et disposant

dune exprience de 21 35 ans. Ils constituent ainsi une quipe complmentaire, garante de

la prennit, de lthique, de lindpendance et de la qualit, en conformit avec les normes et

mthodes de KPMG international. Compte tenu de ses effectifs, 145 personnes, KPMG

Maroc a la capacit de mobiliser des quipes en nombre suffisant. Ce cabinet au Maroc

dispose dun portefeuille clients comptant plus de 350 rfrences dans tous les secteurs

majeurs de lactivit financire et conomique au Maroc. KPMG a t un partenaire trs actif

dans toutes les rformes fiscales, financires, comptables et du droit des socits opres par

les pouvoirs publics et les institutions de rglementation, de rgulation et de contrle , (site

de KPMG).

3.2 Les Service de KPMG

KPMG : audite et conseille ses clients dans les domaines suivants : Comptabilit,

Informatique, Juridique, Fiscal. Par ailleurs, KPMG a dvelopp des ples de comptences

ddis pour accompagner les entreprises dans le dveloppement de leur gestion courante et

dans les vnements exceptionnels. KPMG Maroc a pu dvelopper des bonnes comptences

sectorielles qui permettent aux entreprises d'tre conseills par des professionnels du mtier,

des personnes qui sont capables dassister des socits ds leur cration et tout au long de leur

dveloppement , (site de KPMG Maroc).

3.3 Lexplication des quartes lettres KPMG :

K Piet Klynveld, fondateur du cabinet hollandais en 1917.

P William Barclay Peat, fondateur du cabinet William Barclay Peat & Co en 1890 Londres.

M James Marwick et Roger Mitchell, fondateurs de Marwick Mitchell & Co en 1897 New York.

G Dr. Reinhard Goerdeler, prsident pendant de nombreuses annes du cabinet allemand

KMG

35

II. Rsultat de ltude

Tableau 2.1 : rsum de lobjectif de ltude

Thme

Lthique est elle une comptence des auditeurs lgaux au Maroc ?

Hypothses

1- les auditeurs marocains disposent de la capacit pour dtecter les

problmes thiques.

2- lauditeur fait souvent face des dilemmes thiques pendant les missions daudit.

3- labsence dune formation en thique rduit limportance de celleci chez lauditeur au Maroc.

4- lexistence dun rfrentiel exerce une grande pression sur lauditeur afin de mieux fournir un travail thique et de grande qualit.

5- le degr dthique de lauditeur marocain dpend du type et de lampleur de la mission daudit.

6- lthique nest pas au centre des rflexions de lauditeur mais plutt lobjectif de la mission.

Questions

questionnaires

- Selon vous, la dcision de Monsieur/Madame est-elle adquate la situation ?

- Quel est le degr de difficult de votre dcision ?

- Sur une chelle de 1 5, quel serait le niveau de gravit de la consquence

que pourrait avoir votre dcision ?

- La consquence de votre gravit toucherait essentiellement : votre carrire

uniquement, votre carrire et votre entourage personnel ?

- Avez-vous dj fait face une situation pareille ?

- Si oui, La dcision que vous aviez d prendre a-t-elle eu de graves

consquences ?

Questions

entretien

1. Pouvez-vous me faire part de votre exprience professionnelle ? 2. Avez-vous dj fait face des problmes dtique durant les missions que

vous avez menes durant votre parcours ?

3. Avez-vous dj eu une formation en lthique? 4. Si oui, quel type dthique, gnral ou en rapport avec la profession

daudit ? 5. Pensez-vous quune formation en thique est ncessaire pour un

auditeur ?

6. Lors dune situation pareille, quest ce qui reprsente pour vous la contrainte primordiale respecter ? (La loi, lthique, La consquence sur votre carrire, la raction de la hirarchie, ) Et pourquoi ?

7. Selon vous, quelle place occupe lthique dans le travail de lauditeur marocain ?

8. Est-ce que le degr dthique dpend t-il du type de mission ? 9. Selon vous, la responsabilit de lauditeur se rapporte telle lthique ? 10. Pensez vous quun rfrentiel pourra exercer une influence sur lthique

de lauditeur ?

36

Cette partie sera consacre la prsentation des rsultats auxquels on a aboutit lors de notre

recherche sur lthique en audit.

1- Les Rsultats de ltude quantitative :

On a choisi danalyser le questionnaire par Excel. En effet, nous allons commencer par la

prsentation des caractristiques de la population interroge selon le genre, le niveau dtudes

et le grade des auditeurs interrogs.

Rpartition de la population selon le genre :

Tableau :

Tableau 2.2 : Rpartition de la population selon le genre

Genre Frquence Pourcentage %

Femme 5 31

homme 11 69

total 16 100

Graphique

Figure 2.1 : Rpartition de la population selon le genre

De ce graphique, on peut dgager que notre population est constitue que de 5 femmes,

alors que les hommes sont en nombre de 11, les hommes constituent le double des

femmes avec un pourcentage de 69 % sur une population totale de 16 personnes. Cela

nous permettra de dire que dans le mtier daudit est un mtier qui est ddi aux

hommes plus que les femmes vue que les rsultats sont les mmes dans les autres tudes.

31%

69%

Femme

homme

37

Rpartition de la population selon le niveau dtudes :

Tableau :

Tableau 2.3 : rpartition population selon le niveau dtudes

Graphique :

Figure 2.2 : rpartition de la population selon le niveau dtudes

La population interroge se compose en grande partie des personnes qui ont un niveau Bac + 5

comme formation avec un pourcentage de 62,5%, aprs il ya les personnes qui ont fait une

formation suprieure Bac + 6 qui constitue un pourcentage de 25% et en fin des auditeurs qui

ont fait une formation suprieure Bac + 6 avec un pourcentage de 12,5%. Cette analyse nous

permettra de dgager que les auditeurs commencent de travailler avec une formation de Bac + 5

avant de continuer leurs tudes.

Bac

Bac + 3

Bac + 4

Bac + 5

Bac + 6

suprieur Bac + 6

Niveau d'tudes frquence Pourcentage%

Bac 0 0

Bac + 3 0 0

Bac + 4 0 0

Bac + 5 10 62,5

Bac + 6 2 12,5

suprieur Bac + 6 4 25

Total 16 100%

38

Rpartition de la population selon le Grade :

Tableau :

Tableau 2.4 : rpartition de la population selon le Grade

Frquence Pourcentage %

Team member 10 62,5

Snior 3 18,75

Assistant 1 6,25

Manager

Manager 2 12,5

Snior Manager 0 0

TOTAL 16 100

Graphique :

Figure 2.3 : rpartition de la population selon le Grade

La population interroge est compose en grande partie des teams members avec un nombre de

10 auditeurs, aprs viens les sniors avec un pourcentage de 18,75%, savoir 3 sniors. En plus

des assistants managers qui sont en nombre dun seul assistant manager avec un pourcentage de

6,25% et en fin les managers avec un pourcentage de 12,5%. Dans la population interroge, il

ny a aucun snior manager.

0

10

20

30

40

50

60

70

Team member

Snior Assistant Manager

Manager Snior Manager

Srie1

Srie2

39

La premire questionne pose dans le questionnaire avait comme objectif de voir est ce que

les auditeurs interrogs taient daccord avec la dcision nonce dans le scnario ou pas.

Rappel de la question :

Selon vous, la dcision de Monsieur A est-elle adquate la situation ?

Oui je ne suis pas sr non

Les rsultats seront analyss grce au tableau suivant :

Tableau 2.5 : Conformit des rponses

Rponses

Scnario

1

Scnario

2

Scnario

3

Pourcentage %

scnario

1

scnario

2

scnario

3

Oui 8 11 2 50 68,75 12,5

Je ne suis pas

sr

0 3 1 0 18,75 6,25

Non 8 2 13 50 12,50 81,25

Total 16 16 16 100 100 100

- Pour le scnario 1 : 50 % des auditeurs interrogs ont donn une rponse conforme

avec la dcision prise dans le scnario et lautre partie des auditeurs avait un point de vue non

conforme avec la dcision dj prise.

- Pour le scnario 2 : la majorit des auditeurs taient daccord avec la dcision prise

dans le questionnaire avec un pourcentage de 68,75 % de la population totale interroge, ce

qui nous permettra de dire quil ny a pas de problme thique au niveau du scnario 2.

- Pour le scnario 3 : 81,25 % des rponses des auditeurs taient non conforme avec la

dcision prise par lauditeur cit dans le scnario.

En effet, grce cette premire analyse on pourra dire que les auditeurs ont une grande

capacit pour dtecter les problmes thiques existants dans les scnarios qui ne sont en

contradiction avec la profession daudit, ainsi quils ont le courage dexprimer leur

dsaccord avec la dcision prise dans les scnarios. Donc, cela nous permettra daffirmer

lhypothse n 1 : les auditeurs marocains ont la capacit de dtecter les problmes

thiques .

40

Aprs avoir analys la conformit de la dcision prise dans les Trois scnarios. Il est

ncessaire de mesurer le degr de difficult reconnu par les auditeurs interrogs lors de

lexpression de la conformit ou pas de la rponse prise dans le scnario.

Rappel de la question :

Quel est le degr de difficult de votre dcision ?

Sans difficult Difficult moyenne Difficult leve

Les rsultats seront analyss grce au tableau suivant :

Tableau 2.6 : degr de difficult en rponse aux scnarios

Rponses

Scnario

1

Scnario

2

Scnario

3

pourcentage %

scnario

1

scnario

2

scnario

3

Sans difficult 10 8 6 62,5 50,00 37,5

Difficult moyenne 6 8 5 37,5 50,00 31,25

Difficult leve 0 0 5 0 0 31,25

Total 16 16 16 100 100 100

Pour le scnario n1, la majorit des auditeurs nont pas trouv de difficult pour

rpondre au dilemme thique avec un pourcentage de 62,5 % sur 16 auditeurs

interrogs dans le cadre de notre recherche. Par contre 37,5 ont rpondu avec une

difficult moyenne.

Scnario 2 : la moiti des auditeurs ont rpondu sans avoir aucune difficult alors que

lautre moiti des auditeurs ont rpondu avec une difficult moyenne, ce qui permet de

dire que la dtection du dilemme thique nt pas si difficile.

Pour rpondre au scnario n 3, la mission nt pas si facile pour les auditeurs

interrogs pour donner leur point de vue sur la situation thique qui se prsente dans le

scnario n3, 31,25 % de la population interroge ont rpondu avec une difficult

moyenne et aussi 31,25 % ont rpondu avec une difficult leve

Pour rsumer, 26 rponses ont t prises sans avoir aucune difficult et 19 avec une

difficult moyenne, mais il n yavait que 5 rponse qui ont t prise avec une difficult

leve pour rpondre la totalit des scnarios qui figure dans le questionnaire. En effet

cela nous permet dapprouver une deuxime fois lhypothse n1 qui affirme que les

auditeurs marocains disposent de la capacit pour dtecter les problmes thiques.

41

A ce stade, on va analyser les rponses qui ont t rassembles propos de la question

Avez-vous dj fait face une situation pareille ? , cette question a pour objectif de

savoir est ce que les auditeurs sont souvent exposs des dilemmes thiques auxquels ils

doivent rpondre avec plus dattention.

Rappel de la question :

Avez-vous dj fait face une situation pareille ?

Oui Non

Les rsultats obtenus seront analys grce au graphique suivant :

Figure 2.4 : Frquence des dilemmes thiques

Pour le scnario n1, 50 % des auditeurs nont jamais rencontr une situation dthique

comme celle cite dans le premier scnario et au mme temps 50% ont fait souvent face des

dilemmes dthiques.

En plus, 80% des auditeurs interrogs nont jamais rencontr une situation pareille celle

dans le scnario 2,