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Charges opérationnelles et charges de structure

Processus 7 Chapitre 7

Les charges opérationnelles ou charges variables

  Année N-2 Année N-1 Année NVentes (CA)      3 750 000,00         3 700 000,00         3 900 000,00   Coût d'achat des ventes      3 028 846,00         2 988 462,00         3 150 000,00   Marge sur coût d'achat         721 154,00            711 538,00            750 000,00   Charge de personnel         496 150,00            494 868,00            500 000,00   Autres charges           73 000,00              73 000,00              73 000,00   Résultat 152 004,00 143 670,00 177 000,00 Rentabilité en % du CA 4,05% 3,88% 4,54%

Les charges opérationnelles Y = aX           Année N-2 Année N-1 Année NVentes (CA)      3 750 000,00         3 700 000,00         3 900 000,00   Coût d'achat des ventes      3 028 846,00         2 988 462,00         3 150 000,00   Rentabiité en % du CA 80,77% 80,77% 80,77%

Y

X

Y = aXElles sont proportionnelles au volume d’activité

Les charges de structure ou charges fixes

  Année N-2 Année N-1 Année NVentes (CA)      3 750 000,00         3 700 000,00         3 900 000,00   Coût d'achat des ventes      3 028 846,00         2 988 462,00         3 150 000,00   Marge sur coût d'achat         721 154,00            711 538,00            750 000,00   Charge de personnel         496 150,00            494 868,00            500 000,00   Autres charges           73 000,00              73 000,00              73 000,00   Résultat 152 004,00 143 670,00 177 000,00 Rentabilité en % du CA 4,05% 3,88% 4,54%

Y

X

Y = FElles ne sont pas influencé par une variation du CA

Les charge de structure   Y = F         Autres charges           73 000,00              73 000,00              73 000,00   

Les charges semi-variables

  Année N-2 Année N-1 Année NVentes (CA)      3 750 000,00         3 700 000,00         3 900 000,00   Coût d'achat des ventes      3 028 846,00         2 988 462,00         3 150 000,00   Marge sur coût d'achat         721 154,00            711 538,00            750 000,00   Charge de personnel         496 150,00            494 868,00            500 000,00   Autres charges           73 000,00              73 000,00              73 000,00   Résultat 152 004,00 143 670,00 177 000,00 Rentabilité en % du CA 4,05% 3,88% 4,54%

Les charges semi-variables Y = aX + F         Charge de personnel         496 150,00            494 868,00            500 000,00          N-1 : 494 868 = a * 3 700 000 + F a = 0,02564 de CV par € de CAN-2 : 496 150 = a * 3 750 000 + F F = 400 000 € de CF

Regroupement des charges (CV et CF)           Y = (0,8077 + 0,02564) * X + (73 000 + 400 000)  Y = 0,83334 * X + 473 000    

Y

X

Y = aX + F

Etude de la variabilité des charges indirectes

Période 1 2 3 4 5 6 7 8 Coefficient de corrélation

Montant des charges en K€ (Mt) 14188 10351 11130 14436 26412 33620 24804 19512  

Nombre de pièces (Pt) 5700 4408 6020 7920 13200 14955 8520 9360 0,9347

Nombre de séries (St) 57 36 33 42 118 165 154 72 0,9532

Nombre de commandes (Ct) 10 8 7 9 11 15 10 12 0,8723

                   Droite d'ajustement Mt = a * St + b a = Montant unitaire des CV    = 147,59        b = montant global des CF    = 6 808Mt = 147,59 * St + 6 808                

Les valeurs de a et b sont obtenues à partir de formules statistiques.

Un ajustement linéaire est à déterminer car il y a une forte corrélation entre Mt et St

a = Σ xiyi – nx’y’ Σ xi² - nx’²

b = y’ – ax’

On peut estimer à :6 808 € le montant des CF par période147,59 € le montant des CV par série lancée

Notion de marges sur coût variable

  Année N    Total En %Ventes (CA)             3 900 000    100%Coût d'achat des marchandises vendues           3 150 000      80,77%Charges varaiables de personnel               100 000      2,56%Total des charges variables             3 250 000    83,33%Marges sur coût variable                 650 000    16,67%Charges fixes de personnel               400 000       Autres charges fixes                 73 000       Total des charges de structure                 473 000     Résultat   177 000 4,54%

Y

X

MCV = tX

RésultatFParamètre fondamental du suivi de la gestion

La MCV est proportionnelle au CA son coefficient de proportionnalité t = 1 – a = MCV / CA

Rt = tX – F(Prévision possible)

Rt = (p-a)xQ – FOu

Rt = Σ (pi-ai)*Qi - F 

Limites du modèle concernant le comportement des charges de structure  Année N    Total En %Ventes (CA)             3 900 000    100%Coût d'achat des marchandises vendues           3 150 000      80,77%Charges varaiables de personnel               100 000      2,56%Total des charges variables             3 250 000    83,33%Marges sur coût variable                 650 000    16,67%Charges fixes de personnel               400 000       Autres charges fixes                 73 000       Total des charges de structure                 473 000     Résultat   177 000 4,54%

Année N+1  Total En %            5 460 000    100%       4 410 000      80,77%          140 000      2,56%            4 550 000    83,33%                910 000    16,67%          480 000                 103 000                       583 000       327 000 8,38%

Y

X

MCV = tX

F

Les charges de structures varient par paliers en fonction des capacités de production et indépendantes du niveau d’activité

Limites du modèle concernant le comportement des charges opérationnelles

L’hypothèse  de  la  proportionnalité  des  charges  variables  à  l’activité n’est  souvent qu’une approximation. De plus  l’unicité du  facteur de variabilité (CA) peut être remis en cause.

  Montant En % de CA    CA           200 000    100%   CV Production           120 000    60%   CV Distribution             20 000    10%   CV total           140 000    70%   M/CV 60 000 30%          

 Montant 1er

Sem Eléments du calcul Montant 2ème Sem En % de CA

CA           200 000    200000*1,2*(1-0,05)       228 000    100%CV Production           120 000    120000*1,2       144 000    63,16%CV Distribution             20 000    20000*1,2*(1-0,05)          22 800    10,00%CV total           140 000            166 800    73,16%M/CV 60 000 61 200 26,84%

Taux marge par activité  Alimentaire Autres Ensemble  Montant En % Montant En % Total En %Ventes (CA)           2 945 000    100%              955 000    100%          3 900 000    100%Coût d'achat des ventes           2 503 250    85,00%              646 750    67,72%          3 150 000    80,77%M/coût d'achat 441 750 15,00% 308 250 32,28% 750 000 19,23%Charges de personnel               369 417                    130 583                    500 000     Autres charges                 54 750                      18 250                      73 000     Résultat 17 583 0,60% 159 417 16,69% 177 000 4,54%             N Alimentaire Autres Ensemble  Montant En % Montant En % Total En %Ventes (CA)           2 945 000    100%              955 000    100%          3 900 000    100%Coût d'achat des ventes           2 503 250                    646 750                3 150 000     CV Personnel                 73 883                      26 117                    100 000     Total CV           2 577 133    87,51%              672 867    70,46%          3 250 000    83,33%M/CV 367 867 12,49% 282 133 29,54% 650 000 16,67%Charges de structure                       473 000     Résultat 177 000 4,54%               Alimentation Autres rayons    CA  N           2 945 000                    955 000         Taux accroissement 15%  5%     CA N+1           3 386 750                1 002 750                      N+1 Alimentaire Autres Ensemble  Montant En % Montant En % Total En %Ventes (CA)           3 386 750    100%          1 002 750    100%          4 389 500    100%Total CV           2 963 703    87,51%              706 510    70,46%          3 670 213    83,61%M/CV 423 047 12,49% 296 240 29,54% 719 287 16,39%Charges de structure                       473 000     Résultat 246 287 5,61%

La part des produits à faible marge augmente dans le CA global. « Effet de mix » ou « effet de composition des ventes »