Une fiscalité attractive pour l’entrepreneur et son ... · PDF file«Une...

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« Une fiscalité attractive pour l’entrepreneur et son entreprise : comment procéder ? Une approche» Présentation faite par M. Pierre Dériaz (Directeur, Administration cantonale des impôts à Lausanne) et M. JeanMichel Clerc (Lexartis Avocats à Lausanne) Le jeudi 5 juin 2014 à Expo Beaulieu ____________________________________________________________________ Plan de l'exposé A. Choix de la forme juridique (angle fiscal) 1. Raison individuelle – Société de Personnes 2. Société de Capitaux – Société Coopérative 3. Niveau d’imposition – Double imposition 4. Comparaison 5. Constats quant aux choix B. Choix de modélisation fiscale 1. Ordinaire, holding, base 2. Exonération C. Choix de mesures comptables, fiscales et juridiques au cours de la vie de l’entreprise D. Vente de l’entreprise Généralités Gain professionnel, gain privé, LPI Constats Conclusion Page 2
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  • Unefiscalit attractivepourlentrepreneuretsonentreprise:commentprocder?Uneapproche

    PrsentationfaiteparM.PierreDriaz (Directeur,Administrationcantonaledesimpts Lausanne)etM.JeanMichelClerc(Lexartis Avocats Lausanne)Lejeudi5juin2014 ExpoBeaulieu____________________________________________________________________

    Plandel'expos

    A. Choixdelaformejuridique(anglefiscal)

    1. Raisonindividuelle Socit dePersonnes

    2. Socit deCapitaux Socit Cooprative

    3. Niveaudimposition Doubleimposition

    4. Comparaison

    5. Constatsquantauxchoix

    B. Choixdemodlisationfiscale

    1. Ordinaire,holding,base

    2. Exonration

    C. Choixdemesurescomptables,fiscalesetjuridiquesaucoursdelaviedelentreprise

    D. Ventedelentreprise

    Gnralits

    Gainprofessionnel,gainpriv,LPI

    Constats

    Conclusion

    Page 2

  • A.Choixdelaformejuridique

    Importancedelaformejuridique

    Laformejuridiquedelentrepriseexerceuneinfluencedterminantesurlafiscalit delentreprisecarellefixeletraitementenmatire:

    dimptsdirectsetlassujettissement; dimptanticip et/oudedroitdetimbredmission.

    Page 3

    Sujet de limpt : Personnes physiques

    Socitsimple

    Socit ennomcollectif

    Socit encommandite

    Socitsdepersonnes Raisonindividuelle

    Personnesphysiques

    Fiscalit des Raisons Individuelles (RIndividuelles) etSocit dePersonnes(SPersonnes)

    Page 4

  • Sujet de limpt : Personnes morales

    SA Soc.comm.paractions

    Srl

    Socitsdecapitaux Socitscoopratives

    Associations,fondations,autrespersonnesmorales

    Personnesmorales

    Fondsdeplacementimmobilier

    Fiscalit desSocitsdeCapitaux(SCap)etSocitsCoopratives(SCoop)

    Page 5

    Introduction

    RIndividuelles etSPersonnes SCapitaux etSCoop

    Revenu Bnfice

    Fortune Capital+Rserves

    Page 6

  • Revenu de lactivit lucrative indpendante

    Revenu du patrimoine mobilier

    Revenu du patrimoine immobilier

    Autres revenus

    Lentreprise en tant que telleneconstituepasunsujetfiscaldistinct de son dtenteur =transparence.

    Revenu

    globa

    lde

    lapersonn

    eph

    ysique

    1.Fiscalit RIndividuelles etSPersonnes (1)

    Page 7

    1.Fiscalit RIndividuelles etSPersonnes (2)

    Notionderevenuimposableindividu

    Leproduitnetimposableprendcommepremirerfrence:

    Lebnficenetcomptable quireflteenprincipeladiffrenceentrelasituationpatrimonialeaudbutet lafindunexercice(principedeladterminance).

    Lechampdesproduitsimposablesinclutlesplusvaluessurleslmentsdelafortunecommerciale

    Page 8

  • 1.Fiscalit RIndividuelles etSPersonnes (3)

    Notionderevenuimposableindividu

    Ondistinguera,auprsducontribuable: Leslmentsdesonactivit etdesonpatrimoinequiconstitue

    lentreprise;

    Desesautresactivitsetlmentsdefortuneprive.

    Do limportancedesdistinctionsentre: Activit dpendanteetgestiondelafortunepriveet, Patrimoinecommercialetfortuneprive.

    Page 9

    2.Fiscalit desSCapitaux etSCoop (1)

    Notionderevenuimposablesocit

    Lebnficenetimposableprendcommepremirerfrencele rsultat commercial qui ressort du compte de rsultattabliselonlesprincipescomptablesenvigueur;

    Lesapportsencapitaldesporteursdepartssont exonrsauniveaudelasocit;

    Les impts sont dductibles du bnfice imposablecontrairementauxpersonnesphysiques;

    Cas chant, le bnfice comptable est corrig en raisonsdesprescriptionsfiscalestopiques.

    Page 10

  • Importancedelaformejuridique

    Letraitementenmatiredimptdirectimpliqueraalternativement:

    Latransparence,lorsquelesrsultatsetfortunedelentreprisesontattribusdirectementaupropritaire/exploitantdelentrepriseetimpossdanssonchef.

    RIndividuelles etSPersonnes

    Etlopacit,lorsquecesrsultatsetfortunesontimpossdirectementdanslechefdelentreprise(etnonaupropritaire/exploitantdelentreprise).

    SCapitaux etSCoop

    3.Niveaudimposition(1)

    Page 11

    SCapitaux SCoopDtenteurdesdroits

    departicipationPP

    Bilan

    Actifs Passifs Dividendevers parsocit=Rendementsdefortune

    Imptsurlebnfice(22%)Imptsurlerevenu(41.5%)maisrductiondelabasedimpositionsiconditionsrunies

    Doubleimpositionconomique

    3.Niveaudimposition(2)Ladoubleimpositionconomique(SCapitauxSCoop)

    Page 12

  • 4.Comparaison(1)TauxdimpositionglobauxmaximumapplicablesauxentreprisesdanslecantondeVAUD

    Page 13

    Statutfiscal Tauxdimptsurlecapital*

    Tauxdimpteffectifsurlebnfice(ICCetIFD)

    Socit ordinaire 0.070% 22.08%

    Holding 0.175% ICC=nilIFD=RPPou7.83%

    Holdingmixte 0.070% ICCandIFD=RPPou22.08%

    Socit debase** 0.023% 9% 14%

    *:limpts/bnficed parlessocitssaufsocit holdingestimput surlimpts/lecapital**:pourrevenustrangersuniquement

    4.Comparaison(2)SCapitaux RIndividuelle

    Page 14

    Taux~ SA RI

    Bnficebrut(avantsalaire,chargessocialesetimpts) 1000000 1000000

    ./.Salairebrutdelactionnaire (400000)

    ./.Chargessociales(partdelemployeur)(AVS/AI/APG:5.15%;AC1:1.1%;AC2:0.5%;LPCFam:0.06%;LPP8.5%) 14.4% (57600)

    ./.Chargessocialesdelindpendant(AVS/AI/APG:9.7%;Alloc.fam.1.6%s/max126000;LPCFam:0.06%;LPP8.5%s/400000;fraisadmin.1.6%) 13.5% (135210)

    =Bnficeavantimpts/RevenuimposabledupropritaireRI 542400 864790

    ./.Imptsurlebnfice(tauxeffectif) 22.0% (119328)

    =Bnficeaprsimpts 423072

  • ImpactauniveaudelactionnaireSA/propritaireRI* Taux~ SA RI

    Salairenetdelactionnaire(chargessocialesprleves14.4%) 342400

    DividendeperudelaSA(100%duBNaprsimpts) 423072

    RevenuimposabledupropritaireRI 864790

    Revenuimposabletotal(arrondi) 765400 864700

    ImptssurlerevenudupropritaireRI 41.5% 358850

    Imptsurlerevenudelactionnaire(y.c.attnuationdoubleimposition) 41.0% 257410

    PartLPPdelindpendantnondductiblefiscalement(8.5%s/400000) 34000

    Totaldescharges(imptsetchargessociales) 507990 528060

    (50.8%) (52.8%)

    Rsultatnetaprsimptsetchargessociales 492010 471940

    *Hypothses:actionnaire/propritaireRI=contribuablesclibatairessansenfants.Pasdautresdductions,revenusoufortuneprisencompte.Taux2014Lausanne/Vaud.

    4.Comparaison(3)SCapitaux RIndividuelle

    Page 15

    Lentrepreneurdoitpartirdelexistantavecsescontraintesinhrentes lesdbutssonthumbles.

    AvantagesdesRIndividuelles /SPersonnes Cotsfaiblesdemiseenplace notairepasncessaire pasdecapital;

    Comptabilit plusbasique,dumoinspourlesRIndividuelles;

    Grandeclart delecturedescomptesetrsultatspourlenonexpert;

    Immdiatet desrevenusetdoncstructurerequiertpeudesophisticationpourleurdistribution.

    impositionallge 50%desrevenusdeparticipationsqualifies,maisAVSenplus.

    Dsavantages Grosrisquespersonnels responsabilit illimitevisvisdestiers;

    Impositionimmdiateetdfinitivedesrevenus,ycomprisprlvements desprimesdassurancessociales(AVS,etc.):chargejusqu environ50%;

    Impositionaveclesautresrevenusventuelsorlestauxsontprogressifs;

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    5.Constats(1)

  • AvantagesdesSCapitaux etSCoop Fiscalit plusbasse (environ22% sur leprofit) attnuationde ladouble

    imposition conomique do un transfert par dividende des profits plusavantageusepourlaPP.

    Reportdansletempsdeladistributiondusolde(aprsimptscidessus)desrevenusobtenus(thsaurisation);

    Ds lors, plus grande capacit dautofinancement (possibilits derinvestissementsaccrues);

    Miseenplacedestratgiepourfinancerlesactivits(holding).

    Dsavantages Lescotsdecration cotsdemaintien(audit)peuventrebuter;

    Sophistication des relations entre actionnaire socit et au sein dessocitsdugroupe.

    Page 17

    5.Constats(2)

    Desraisonsnonfiscalespeuventpousserlentrepreneur crerdesSCapitaux etSCoop.

    Limitationdesrisquesdinsolvabilit,depoursuitepourdommages,etc.

    Ex:Mettre labri la Proprit Intellectuelle (PI) dans uneentit diffrentede celle commercialisant lesproduitsquiysontlis

    Ex: Socit immobilire plutt que RIndividuelle afin delimiter lexpositionvisvisdesbanquesdans le cadreduninvestissementimmobilier

    Page 18

    5.Constats(3)

  • Les socits de personnes ne sont pour ainsi dire jamaisretenuespar lesentrepreneurs (environ4%desentreprisesenSuisseen2011).

    Laraisonindividuelleestlaformelaplusfrquente(environ60% des entreprises en 2011),mais pour dautres raisonsque fiscales ou juridiques: simplicit, activits modestesvoireclassiquessansrellespossibilitsdexpansion

    5.Constats(4)

    Page 19

    Un tiers des entreprises sont cres sous la forme de socits decapitaux(SAetSrl)etsocitscoopratives;

    LaSrl estenvogue.Elle reprsentaitenviron40%des inscriptionsparrapportauxSAen2001.En2011,laproportionstablit70%.

    Raisons: Peu de besoin en fonds propres initiaux (20K au lieu de 100k pour

    laSA; RvisiondelaSrl asimplifi lecadrejuridique(transfertdesparts); ConversionpossibleenSAsimplesibesoinsefaitsentir.

    Ecueilsprincipaux: Notorit faibleparrapport laSA; Pasanonyme Pas adapte la cration de plans de participations vu la taille

    minimaledesactions(CHF100).

    5.Constats(5)

    Page 20

  • Lechoixdumodlefiscalestconditionn parlemodleconomiquedelentreprise:

    Socit ordinaire Socit holding Socit debase Exonrationfiscaletemporaire(aperu)

    B.Choixdelamodlisationfiscale(1)

    Page 21

    But:

    Lagestiondurabledeparticipations.

    Caractristiques:

    Lesparticipationsou rendementsdesparticipations reprsententaumin.2/3du totaldesactifsoudes recettes (!Prts LTaux filialesqualifient);

    Pas dactivit commerciale en Suisse, principalement activit degestionetdefinancementdesparticipations;

    Investissementsactifsetpassifs; Pasdimpositiondubnficeauniveau cantonalet communal (saufrendementsdimmeublesitusenSuisse);

    Tauxdimpositionsurlebnficemodr auniveaufdral,voirepasdimposition