Scritture di epilogo e di chiusura generale dei conti. Scritture di apertura generale e iniziali di...

Scritture di epilogo e di Scritture di epilogo e di chiusura generale dei chiusura generale dei

conti.conti.Scritture di apertura Scritture di apertura generale e iniziali di generale e iniziali di

storno.storno.

SUCCESSIONE DELLE SCRITTURE SUCCESSIONE DELLE SCRITTURE NELLA CONTABILITA’ GENERALENELLA CONTABILITA’ GENERALE


Scritture di GESTIONE

Scritture di CHIUSURAScritture di epilogo

Scritture di chiusura generale dei conti

Scritture di rettifica

Scritture di assestamento

Scritture di integrazione

Scritture di RIAPERTURA Scritture iniziali di

storno

Scritture di apertura generale dei conti

Scritture di COSTITUZIONE

Dopo aver rilevato gli accadimenti aziendali dell’esercizio ed operato le opportune scritture di ASSESTAMENTO, ai fini della costituzione del bilancio di esercizio, occorre effettuare le seguenti operazioni:

ALTRE SCRITTURE DI CHIUSURAALTRE SCRITTURE DI CHIUSURA

1. chiusura nel Conto Economico dei conti aperti alle variazioni di esercizio, compresi i valori stimati e/o congetturati derivanti dalle integrazioni di fine esercizio;

2. determinazione del risultato di esercizio;

3. chiusura nello Stato Patrimoniale dei residui conti accesi alle attività, passività e patrimonio netto (compreso il risultato di esercizio).

I componenti positivi e negativi di reddito di competenza economica dell’esercizio sono riepilogati nel conto di sintesi denominato Conto Economico.

SCRITTURE DI EPILOGO DEI CONTI NEL CONTO ECONOMICO

SCRITTURE DI EPILOGO DEI CONTI NEL CONTO ECONOMICO

In particolare:

i conti accesi ai componenti negativi di reddito si chiudono rilevando il saldo nella sezione AVERE dei singoli mastri e riportando il valore così rilevato nella sezione DARE del Conto Economico;

i conti accesi ai componenti positivi di reddito si chiudono rilevando il saldo nella sezione DARE dei singoli mastri e riportando il valore così rilevato nella sezione AVERE del Conto Economico.

CONTO ECONOMICO

COSTI DI COMPETENZA ECONOMICA

RICAVI DI COMPETENZA ECONOMICA

Chiusura dei componenti positivi di reddito

Esempio DI SCRITTURE DI EPILOGO DEI CONTI NEL C.E.

Esempio DI SCRITTURE DI EPILOGO DEI CONTI NEL C.E.

Chiusura dei componenti negativi di reddito

DIVERSI a CONTO ECONOMICO MERCI C/VENDITE INTERESSI ATTIVI PLUSVALENZE AFFITTI ATTIVI VARIAZIONE RIM. DI MERCI

31/12

CONTO ECONOMICO a DIVERSI a MERCI C/ACQUISTI a AFFITTI PASSIVI a INTERESSI PASSIVI a SPESE DI TRASPORTO a AMMORTAMENTO IMPIANTI a ACC.TO FDO MANUT. E RIPAR. a IMPOSTE

31/12

Il saldo del Conto Economico, quale risulta dopo la rilevazione delle imposte di competenza, esprime il risultato (reddito) netto di esercizio.

DETERMINAZIONE DEL RISULTATO DI ESERCIZIODETERMINAZIONE DEL RISULTATO DI ESERCIZIO

Se i componenti positivi superano i componenti negativi, si avrà un utile d’esercizio. In tal caso il Conto Economico presenta una eccedenza del totale AVERE sul totale DARE, pari all’utile d’esercizio.

Se i componenti negativi superano i componenti positivi, si avrà una perdita di esercizio. Il Conto Economico presenta una eccedenza del totale DARE sul totale AVERE, pari alla perdita d’esercizio.

Per chiudere il Conto Economico occorre portarne il saldo ad un conto denominato “utile (perdita) di esercizio”. La scrittura di chiusura è la seguente:

SCRITTURE DI DETERMINAZIONE DEL RISULTATO DI ESERCIZIO


In caso di utile di esercizio:

CONTO ECONOMICO a UTILE D’ESERCIZIO31/12

CONTO ECONOMICO



UTILE D’ESERCIZIO



In caso di perdita di esercizio:PERDITA D’ESERCIZIO a CONTO ECONOMICO

31/12

CONTO ECONOMICO



PERDITA D’ESERCIZIO

Il risultato d’esercizio si ottiene dalla sommatoria algebrica tra costi e ricavi dell’esercizio e rappresenta il saldo del Conto Economico.

Pertanto:l’utile è indicato nella sezione DARE del Conto Economico, anche se la sezione DARE accoglie i componenti negativi di reddito, in quanto la sua rilevazione ha funzione di saldare il Conto Economico;

la perdita si trova in AVERE del Conto Economico, tra i componenti positivi di reddito, in quanto esprime l’eccedenza di componenti negativi di reddito rispetto a quelli positivi.



Il Conto Economico, quale risulta dopo aver effettuato le rilevazioni di chiusura dei conti accesi ai componenti positivi e negativi di reddito e dopo avere determinato il risultato di esercizio, assume la seguente forma:

IL CONTO ECONOMICOIL CONTO ECONOMICO

Conto Economico al 31/12/XX

Costi RicaviMerci c/acquisti Merci c/vend.Affitti passivi Interessi attiviInteressi passivi PlusvalenzeSpese di trasporto Affitti attiviAmmortamento ImpiantiVariazione Rim. di merciAcc.to F.do Man. Ripar.Imposte

Utile d'esercizio Perdita d'esercizio










storno



• I conti accesi alle attività, passività e patrimonio netto, compreso il risultato d’esercizio, si chiudono nello Stato Patrimoniale Finale.

SCRITTURE DI CHIUSURA GENERALE DEI CONTISCRITTURE DI CHIUSURA GENERALE DEI CONTI

• In particolare, si tratta di conti accesi ai seguenti valori:

VALORI NUMERARI ATTIVI e PASSIVI (cassa, banche, crediti v/clienti, debiti v/fornitori)

DEBITI E CREDITI DI FINANZIAMENTO (debiti e crediti di finanziamento, quali mutui, obbligazioni)VALORI ECONOMICI DI REDDITO NON DI COMPETENZA ECONOMICA (comuni a due o piu’ esercizi futuri) (rimanenze di magazzino, risconti, impianti, brevetti)VALORI ECONOMICI DI CAPITALE (capitale sociale, riserve di utili, riserve di capitale)

• L’utile d’esercizio è rilevato tra i valori di capitale (rappresenta l’incremento del capitale netto iniziale per effetto della gestione);• La perdita d’esercizio confluisce nella sezione opposta rispetto a quella che accoglie gli altri valori di capitale, e ne costituisce rettifica indiretta (rappresenta il decremento del capitale netto iniziale per effetto della gestione).

Chiusura dei conti accesi alle attività (e all’eventuale perdita d’esercizio)

Esempio DI SCRITTURE DI CHIUSURA GENERALE DEI CONTI


STATO PATRIMONIALE FINALE a DIVERSI

a BANCA C/ C

a CREDITI V/ CLIENTI

a IMPIANTI

a MERCI C/ RIMANENZE FINALI

a RISCONTI ATTIVI

a PERDITA D’ESERCIZIO

31/12



Chiusura dei conti accesi alle passività e al patrimonio netto (compreso l’eventuale utile d’esercizio)

DIVERSI a STATO PATRIMONIALE FINALE

DEBITI VERSO FORNITORI

ALTRI DEBITI

FONDO AMMORTAM.TO IMPIANTI

FONDO MANUTEN. E RIPARAZ.MUTUI PASSIVI

RATEI PASSIVI

FATTURE DA RICEVERE

CAPITALE SOCIALE

RISERVE

UTILE D’ESERCIZIO

31/12

Lo Stato Patrimoniale, quale risulta dopo aver effettuato le rilevazioni di chiusura dei conti accesi alle attività, passività e patrimonio netto, compreso il risultato d’esercizio, assume la seguente forma:

LO STATO PATRIMONIALELO STATO PATRIMONIALE

Stato Patrimoniale al 31/12/XX

Attività (dare) Passività (avere)Banca c/c Debiti v/FornitoriCrediti v/Clienti Altri debitiImpianti F.do Ammort.to ImpiantiMerci c/Riman. Finali F.do Manutenz. e Riparaz.Risconti attivi Mutui passivi

Ratei passiviFatture da ricevereCapitale socialeRiserve

Perdita d'esercizio Utile d'esercizio

CO.GE. FORMAZIONE DEL BILANCIO D’ESERCIZIO

CONTI NUMERARI

Cassa

Debiti

Crediti

CONTI ECONOMICI

Costi Ricavi

Δ Capitale

Sono di competenza economica dell’esercizio?

SINOSP

CE

COSTI DI COMPETENZ

A ECONOMICA

RICAVI DI COMPETENZ

A ECONOMICA

RISULTATO ECONOMICO

ATTIVITA’ PASSIVITA’

NETTO










storno



All’inizio del nuovo esercizio, occorre procedere alla riapertura dei conti di mastro presenti nello Stato Patrimoniale Finale dell’esercizio precedente.

SCRITTURE DI APERTURA GENERALE DEI CONTI

SCRITTURE DI APERTURA GENERALE DEI CONTI

Le scritture di apertura si effettuano impiegando un conto transitorio denominato Bilancio di Apertura o Stato Patrimoniale Iniziale.

Con le scritture di apertura generale i conti vengono riportati nella stessa posizione in cui si trovavano prima che il loro saldo venisse epilogato nello Stato Patrimoniale Finale.

Lo Stato Patrimoniale Iniziale è uguale allo Stato Patrimoniale Finale dell’esercizio precedente:

LO STATO PATRIMONIALE INIZIALELO STATO PATRIMONIALE INIZIALE

Stato Patrimoniale Iniziale all’1/1/XX+1

Attività (dare) Passività (avere)Banca c/c Debiti v/FornitoriCrediti v/Clienti Altri debitiImpianti F.do Ammort.to ImpiantiMerci c/Riman. iniziali F.do Manutenz. e Riparaz.Risconti attivi iniziali Mutui passivi

Ratei passivi inizialiFatture da ricevereCapitale socialeRiserve

Perdita d'es. precedente Utile d'es. precedente

Esempio DI APERTURA GENERALE DEI CONTI

Esempio DI APERTURA GENERALE DEI CONTI

Apertura dei conti accesi alle attività e all’eventuale perdita dell’esercizio precedente:

DIVERSI a STATO PATRIMONIALE INIZIALE

BANCA C/ C

CREDITI V/ CLIENTI

IMPIANTI

MERCI C/ RIMANENZE INIZIALI

RISCONTI ATTIVI INIZIALI

PERDITA D’ESERCIZIO PRECEDENTE

1/1

Apertura dei conti accesi alle passività e all’eventuale utile dell’esercizio precedente:

Esempio DI APERTURA GENERALE DEI CONTI Esempio DI APERTURA GENERALE DEI CONTI

STATO PATRIMONIALE INIZIALE a DIVERSI

a DEBITI VERSO FORNITORI

a ALTRI DEBITI

a FONDO AMMORTAM.TO IMPIANTI

a FONDO MANUTEN. E RIPARAZ.a MUTUI PASSIVI

a RATEI PASSIVI INIZIALI

a FATTURE DA RICEVERE

a CAPITALE SOCIALE

a RISERVE

a UTILE D’ESERCIZIO PRECEDENTE

1/1

Alternativamente sia la chiusura dei conti, che l’apertura possono essere effettuate con un unico articolo di P.D. complesso - diversi a diversi.

LE SCRITTURE DI APERTURA E CHIUSURA GENERALE DEI CONTI


DIVERSI a DIVERSI PASSIVITÀ CAPITALE NETTO a ATTIVITÀ

1/1

- Esempio di chiusura generale dei conti mediante un unico articolo



DIVERSI a DIVERSI ATTIVITÀ a PASSIVITÀ a CAPITALE NETTO

1/1

- Esempio di apertura generale dei conti mediante un unico articolo










storno



I valori presenti in questi conti devono essere ripresi in sede di apertura del Conto Economico del nuovo esercizio.

SCRITTURE INIZIALI DI STORNOSCRITTURE INIZIALI DI STORNO

Dal punto di vista cronologico queste scritture non vengono sempre effettuate simultaneamente alla data di riapertura dell’esercizio, infatti per esempio le fatture da emettere e da ricevere saranno stornate nel corso dell’esercizio, al momento in cui si verificherà la manifestazione numeraria (rispettivamente emissione e ricevimento della fattura)

Tali scritture riguardano:

1) I conti economici di reddito accesi ai costi e ai ricavi sospesi provenienti dall’esercizio precedente (risconti attivi e passivi, rimanenze)

2) I conti accesi a valori numerari presunti (ratei attivi e passivi, fatture da emettere e da ricevere)

Esempi DI SCRITTURE INIZIALI DI STORNOEsempi DI SCRITTURE INIZIALI DI STORNO

Scritture di storno relative a costi e ricavi sospesi (rimanenze, risconti):

Scritture di storno relative a valori numerari presunti (ratei):

RATEI PASSIVI (SP) a INTERESSI PASSIVI (CE)

1/1

RISCONTI PASSIVI (SP) a AFFITTI ATTIVI (CE)

1/1

VARIAZ. DELLE RIM. INIZ. (CE) a RIMANENZE INIZIALI (SP)1/1

AFFITTI PASSIVI (CE) a RISCONTI ATTIVI (SP)

1/1

INTERESSI ATTIVI (CE) a RATEI ATTIVI (SP)

1/1

Costi pr ovenienti da es . pas s ati Ricavi pr ovenienti da es . pas s ati

Costi del l 'es er c i z i o Ricavi del l 'es er c i z i o

Costi pr es unti (der ivanti da Ricavi pr es unti (der ivanti da

stime di fi ne eser cizio) stime di fi ne eser cizio)

Costi di uti l i z z . r elativi a

f attor i a f econd. r ipetuta (am.ti )

V al or i r elativi al la diminuzione V al or i r elativi al l 'aumento

del le r imanenze del le r imanenze

Conto Economico

Conti numer ar i (cassa, banca. Conti numer ar i (banca, debiti di

cr edi ti di f unzionamento, r atei att.) f unzionamento, r atei passivi ,

Conti ec onomi c i accesi ai costi f ondi r ischi e spese f utur e)

plur iennal i (immobi l izz.)

Conti ec onomi c i accesi ai cr editi Conti ec onomi c i accesi ai debiti

di fi nanziamento di fi nanziamento

Conti ec onomi c i accesi al le Conti ec onomi c i accesi ai r icavi

r imanenze di magaz. e agl i al tr i sospesi (r isconti passivi )

costi sospesi (r isconti attivi )

Conti ec onomi c i accesi al la Conti ec onomi c i accesi

per dita di eser cizio ai componenti del capi tale

(capi tale sociale, r iser ve, uti le)

Stato Patrimoniale

Conto Economico e Stato PatrimonialeConto Economico e Stato Patrimoniale

Conto Economico nel Codice civileConto Economico nel Codice civile

A VALORE DELLA PRODUZIONE

B COSTI DELLA PRODUZIONE

DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE (A – B)

C PROVENTI E ONERI FINANZIARI

D RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA’ FINANZIARIE

E PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE

(A – B +/- C +/- D +/- E)

UTILE O PERDITA DI ESERCIZIO

Conto economico civilistico

Stato Patrimoniale nel Codice civileStato Patrimoniale nel Codice civile

Conto economico civilistico Stato patrimoniale civilistico

ATTIVITA’

A CREDITI VERSO SOCI

B IMMOBILIZZAZIONI

I – Immobilizzazioni immateriali

II - Immobilizzazioni materiali

III – Immobilizzazioni finanziarie

C ATTIVO CIRCOLANTEI – RimanenzeII – Crediti III – Attività finanziarie che non cost.immobiliz.IV – Disponibilità liquide

D RATEI E RISCONTI

PASSIVITA’

A PATRIMONIO NETTO

I – Capitale

II – Riserva sovrap. Azione

III – Riserve di rivalutazione

IV – Riserva legale

V – Riserva per azioni proprie

VI – Riserve statutarie

VII – Altre riserve

VIII – Utili (perdite) portati a nuovo

IX – Utile (perdite) dell’esercizio

B FONDI PER RISCHI ED ONERI

C TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO

DI LAVORO SUBORDINATO

D DEBITI

E RATEI E RISCONTI PASSIVITA’

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