Portofoliu Contr FIN

8/20/2019 Portofoliu Contr FIN

1/117

UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ŞTIINŢE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL

FINANŢE ŞI BĂNCI

Portofoliu

la disi!li"a ##Co"trol Fi"a"iar $$

Co"du%tor& Căprian Iulia, dr., conf. univ.

Autorul& Chiruţa Mihai.

C'i(i"%u ) *+,-


2/117

CUPRINS&

Introducere

1. Referat la tema ”Evaziunea fiscală”.2. oţiuni de audit !i control, control financiar.". Informaţie suplimentară privind evoluţia istorică a auditului.#. Informaţie suplimentară privind verificarea decontărilor cu $u%etul.&. 'ipurile de (e%i )n Repu$lica Moldova.*. Calendar fiscal anual.+. (e%ea nr. *1 din 1*.".2+ privind activitatea de audit.-. otăr)rea nr.1-/ din 1/.+.1//# cu privire la Concepţia controlului de stat )n

Repu$lica Moldova./. (e%ea nr. 1"1 din -.*.212 privind controlul de stat asupra activităţii de

)ntreprinzător 1.0rdinul nr. * din 2/.&.212 cu privire la apro$area Re%ulamentului

privind inventarierea.11.otăr)ra nr.1 din &.1.212 ppentru apro$rea Re%ulamentului cu privire la

dele%area salariaţilor entităţilor din Repu$lica Moldova.

12.otăr)rea nr.+*# din 2&.11.1//2 privind apro$area ormelor pentruefectuarea operaţiunilor de casă )n economia naţională a Repu$licii

Moldova.

I"trodu.r.

copul acestui portofoliu este de a constitui un suport teoretic in eercitarea controlului

financiar asupra actelor de %estiune a patrimoniului )ntreprinderilor.


3/117

3n structura acestui portofoliu s4a pornit de la ideea ca activitatea de control financiar nu

tre$uie privita separat, ci )nte%rata in actiunea mana%eriala. 5e asemenea, s4a considerat util ca

in acest portofoliu sa se detalieze continutul unor concepte precum auditul !i istoria acestuia si sa

se faca o comparatie )ntre audit !i control.

3n conditiile %lo$alizarii, conta$ilitatea si controlul de %estiune, evolueaza in permanenta,

pentru a putea raspunde nevoilor in continua schim$are ale mana%ementului conducerii eficiente

a fluurilor economice.

6stfel apare necesitatea implementarii unor variante optime ale dezvoltarii controlului in

%eneral si a controlului financiar in special, care sa permita realizarea unor activitati de

monitorizare a actului economic si a inre%istrarii operatiunilor patrimoniale care an%a7eaza

entitatea economica sau pu$lica din toate punctele de vedere8 etnic, social, investitional,

comercial, economic9 pentru atin%erea scopului final de maimizare a profitului si a intaririi

pozitiei pe piata de capital si pe piata afacerilor si cucerirea altor piete de afaceri mai dezvoltate,

fara a ne%li7a insa, principalul se%ment motoriu al desfasurarii acestor strate%ii, care este clientul4

consumatorul final si nu in ultimul rand de a or%aniza aceste strate%ii si activitati mai $ine9 de a

le conserva pe cele pozitive si de a preveni si elimina aparitia unor elemente pertur$atorii

ne%ative %eneratoare de contraventii si infractiuni economice, de evaziune fiscala si %estiune

frauduloasa, patrimoniala si materiala, care sa limiteze si chiar sa intrerupa fluul activitatilor

economice, pana la falimentare, devalizare, dizolvare, lichidare sau crah financiar.

Impreciziile !i setea de cuno!tinţe au determinat structura lo%ică a portofoliului, care este

format din8 introducere, teme cercetate su$ formă de referat, informaţii suplimentare ce ţin

nemi7locit de controlul financiar !i acte normative de $ază privind controlul financiar !i auditul.

:otrivit scopului sau,controlul financiar este o activitate de verificare a respectarii si aplicarii

conforme a normelor dreptului financiar desfasurata cu finalitatea resta$ilirii le%alitatii formarii

si intre$uintarii fondurilor $anesti de interes pu$lic si,implicit,cu finalitatea sta$ilirii raspunderii

7udiciare si aplicarii coercitiilor le%ale in cazurile de incalcare a normelor dreptului financiar.

5atorita acestui continut, activitatea de control financiar nu se confunda cu activitatea financiarade formare si intre$uintare a fondurilor $anesti de interes pu$lic asupra carora se eercita si se

efectueaza actele si operatiunile de control financiar, astfel )n $aza portofoliului dat se va

delimita cu precizie scopurile, o$iectivele, direcţiile controlului financiar.

Mi"ist.rul Edua/i.i al R.!u0liii Moldo1aU"i1.rsitat.a d. Stat di" Moldo1a


4/117

Faultat.a (tii"/. Eo"o2i.

D.!arta2."tul Fi"a"/. (i B%"i

R.f.rat& la disciplina „Control financiar”

T.2a& „Evaziune fiscală”

Conducător !tiinţific8 Ca!ria" Iulia dr3# o"f3 u"i13

6utorul8 C'iru/a Mi'ai FB ,4+*3

C'i(i"%u *+,-

Cu!ri"s&

I"trodu.r......................................................................................................................................2

Ca!itolul I3 Co".!tul d. .1a5iu". fisal%# lasifiar.3333333333333333333333333363333333333333333333333333333333334


5/117

1.1 Dezvoltarea conceptelor de evaziune fiscală ....................................................................."4#

1.2 Tipuri de evaziune fiscală, cauzele de apariţie a acestora...................................................#4*

Ca!itolul II3 Co"tra1."/ii (i sa"/iu"i !ri1i"d .1a5iu".a fisal%33333333333333333333333333333333333333333333337

2.1 Fapte sacţionate de fiscalitate................................................................................................+4/2.2 Măsuri de combatere a evaziunii fiscale şi atenuarea efectului acesteia asupra evaziunii

fiscal .........................................................................................................................................../411

Co"lu5ii (i r.o2a"d%ri..;;;;;..;;;;;;;;;;;..;;;..........................12

Bi0lio8rafi....................................................................................................................................1"

I"trodu.r.

Evaziunea fiscală este unul din fenomenele economico4sociale de maimă importanţă, cu

care, )ntr4o măsură mai mare sau mai mică, toate statele lumii se confruntă. 6cest fenomen

continuă să reprezinte o prezenţă constantă )n mediul economic !i at


6/117

supu!i. :rin multitudinea formelor sale de manifestare !i prin efectele nefaste pe care le induce,

evaziunea fiscală sedimentează $azele eistenţiale ale economiei su$terane )n ansam$lul său.

3n orice societate, necesitatea fiscalităţii este pe deplin dovedită, nimic altceva neput


7/117

3n definirea conceptului de evaziune fiscală, Mauri. Du1.r8.r afirma8 ”există evaziune

fiscală, n sensul propriu al termenului, c!nd cel care ar trebui să plătească impozitul, nu l

plăteşte, fără ca obli"aţia acestuia să fie transmisă unui terţ ”.

3ntr4o definiţie mai compleă, .1a5iu".a fisal% reprezintă > sustra"erea de la impunere,

n ntre"ime sau n parte, prin orice mi#loace, n scopul diminuării obli"aţiilor de plată,

reprezent!nd impozite, taxe, contribuţii şi alte sume datorate bu"etului de stat, bu"etelor locale,

bu"etului asi"urărilor sociale de stat şi bu"etelor fondurilor speciale de către persoanele fizice

şi persoanele #uridice rezidente şi nerezidente”.

5iversitatea cuvintelor utilizate pentru a desemna acest fenomen, au aceea!i semnificaţie

? neîndeplinirea voită de către contribuabili a obligaţiilor fiscale legale.

C:e termen scurt, evazioni!tii au de c

termen lun%, au de pierdut cei ce nu au recurs la acte !i fapte de evaziune fiscală, prin ridicarea

posi$ilă a fiscalităţii, pentru acoperirea resurselor financiare pu$lice. 3n urma evaziunii fiscale,

pe termen lun%, s4ar putea să ai$ă de c

utilizate resursele rezultate din evaziune este mai mare dec


8/117

6ceastă )mpărţire a fenomenului evazionist dă posi$ilitatea, cel puţin teoretică, de a

estima mărimea fenomenului, de a sta$ili diferiţi factori de influenţă, de a căuta mi7loacele

adecvate de limitare !i com$atere a fenomenului.

:entru a se trasa o frontieră )ntre domeniul evaziunii fiscale le%ale !i cel al evaziunii

frauduloase, 93 C3 Marti".5 propune )mpărţirea contri$ua$ililor )n trei cate%orii, respectiv8

- cate%oria contri$ua$ililor cinstiţi @zona al$ăA9

- cate%oria contri$ua$ililor necinstiţi @zona nea%răA9

- cate%oria contri$ua$ililor care >evadează”, fie le%itim, prin a$ilităţi, fie ile%al, prin

acro$aţii sau a$uz de le%e @zona %riA.

B06 E6RD 4 rauda fiscalăB06 RI 4 6$uz de drept

4 6$ilitate fiscalăB06 6(FD 4 6$stinenţa

46plicarea re%imurilor fiscale de favoare

4 Eroarea

4 Respectarea le%ii

,3* Ti!uri d. .1a5iu". fisal%# !artiularit%/il. a.stora# au5.l. d. a!ari/i. a

a.stora3 Evaziunea fiscală legală

in%urul vinovat de producerea evaziunii fiscale le%ale este le%iuitorul, iar frecvenţa

acestui fenomen este cu at


9/117

acordarea unor scutiri delimitate temporar @de e. pentru a se sustra%e temporar de la plata

o$li%aţiilor fiscale, contri$ua$ilii persoane 7uridice, solicită !i o$ţin )nfiinţarea unor noi societăţi

cu acela!i o$iect de activitate, restul societăţilor fiind menţinute )ntr4o stare de cvasi4

funcţionalitateA9

nespecificarea eactă a cheltuielilor %enerale ale societăţilor @)n acest caz, eistă posi$ilitatea

supraevaluării acestora, prin efectuare unor cheltuieli fără 7ustificare economicăA9

acordarea unor avanta7e )n natură atri$uite de către patroni salariaţilor lor9

supraevaluarea amortizării, prin constituirea unui fond de amortizare )ntr4un cuantum superior

investiţiilor necesare9

eistenţa paradisurilor fiscale, unde )!i sta$ilesc domiciliulGsediul contri$ua$ilii9

eistenţa unui număr foarte mare de re%lementări fiscale9

re%lementarea unei prelevări o$li%atorii nu numai prin le%ea specială, ci !i prin diferite alte actenormative9

nearmonizarea prevederilor le%ale pentru re%lementarea fiecărei o$li%aţii fiscale9

modificarea frecventă a re%lementărilor fiscale eistente9

eistenţa unor prevederi confuze, suscepti$ile de interpretări dintre cele mai diferite, uneori chiar

diametral opuse.

ecesitatea asi%urării sta$ilităţii le%islative !i eistenţa unor prevederi le%ale clare !i

precise, tre$uie să fie una din cerinţele primordiale de politică financiar4fiscală.

Evaziunea fiscală ilicită

pre deose$ire de evaziunea fiscală le%ală, frauda fiscală se săv


10/117

• fraudă juridică ? care constă )n ascunderea cu $ună !tiinţă a adevăratei naturi a unui or%anism

sau a unui contract, )n vederea sustra%erii de la o$li%aţiile fiscale @o activitate economică poate

continua su$ forma unei asociaţii fără scop lucrativ9 un contract de asociere este transformat )ntr4

un contract de muncă9 etc.A.

•

fraudă contabilă ? constă )n utilizarea unor documente false, )n vederea ma7orării tuturor cheltuielilor !i diminuării tuturor veniturilor @facturi fiscale false9 documente pentru cheltuieli

false9 $ilanţ conta$il fals9 etc.A.

• fraudă prin evaluare ? constă )n diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea amortismentelor

!i provizioanelor.

Criteriul fiscal, criteriul material, autorii fraudei fiscale, criteriul cantitativ !i criteriul

%eo%rafic dau posi$ilitatea să distin%em următoarele forme ale fraudei fiscale8

Criteriul de clasificare 'ipuri de fraudă fiscală

Criteriul fiscal

rauda fiscală care se spri7ină pe a!ezarea impozitului @diminuarea $azei

impoza$ileA

rauda fiscală care are loc )n stadiul plăţii o$li%aţiilor fiscale

Criteriul material

rauda fiscală prin disimularea materiei impoza$ile @ascunderea materiei

impoza$ileA

rauda fiscală prin ma7orarea cheltuielilor deducti$ile

rauda fiscală prin acţiune @folosirea unor )nscrisuri fictiveA

rauda fiscală prin omisiune @nedeclararea unui venitA

6utorii fraudei fiscale rauda fiscală produsă de persoane fizice

rauda fiscală produsă de persoane 7uridice

Criteriul cantitativ

rauda fiscală artizanală @mod izolat de acţiune al autorilorA

rauda fiscală industrială @divizarea acţiunii de comitere a fraudei )n

cadrul unei reţele su$teraneA

Criteriul %eo%rafic

rauda fiscală naţională

rauda fiscală internaţională

Ca!itolul II3 Co"tra1."/ii (i sa"/iu"i !ri1i"d .1a5iu".a fisal%

2.1 apte sancţionate de fiscalitate

Contri$ua$ilii care )ncearcă să se sustra%ă de la plata o$li%aţiilor fiscale, să eludeze

fiscul, comit fie infracţiuni, fie contravenţii, care sunt sancţionate conform prevederilor )n

vi%oare.


11/117

5intre faptele sancţionate de le%ile fiscale !i care )!i vor pune amprenta )n cazierul fiscal

al celui ce le )nfăptuiesc, putem enumera următoarele81

• Refuzul de a prezenta or%anelor de control, documentele 7ustificative !i actele de evidenţă

conta$ilă, necesare pentru sta$ilirea o$li%aţiilor faţă de $u%etul de stat9

•

3ntocmirea incompletă sau necorespunzătoare de documente primare sau de evidenţă conta$ilăori acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a )mpiedica verificările financiar4conta$ile

pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscală9

• ustra%erea de la plata o$li%aţiilor fiscale !i parafiscale prin ne)nre%istrarea unor activităţi,

pentru care le%ea prevede o$li%aţia )nre%istrării, )n scopul o$ţinerii de venituri9

• ustra%erea de la plata o$li%aţiilor fiscale , )n totalitate sau parţial, prin nedeclararea veniturilor

impoza$ile, ascunderea o$iectului sau a sursei supuse impozitării, sau efectuarea altor operaţii )n

acest scop9• eevidenţierea prin acte conta$ile sau documente le%ale, total sau parţial, a veniturilor realizate

sau )nre%istrarea unor cheltuieli care nu au la $ază operaţiuni reale, dacă rezultă diminuarea

veniturilor impoza$ile9

• 0r%anizarea !i conducerea de evidenţe conta$ile du$le )n scopul diminuării veniturilor supuse

impozitelor, taelor sau contri$uţiilor9

• 6lterarea memoriilor aparatelor de taat, marca7 sau a mi7loacelor de stocare a datelor, precum !i

distru%erea actelor conta$ile sau a altor documente, )n scopul sustra%erii de la plata o$li%aţiilor fiscale9

• 'entativa de sustra%ere parţial sau total de la plata o$li%aţiilor fiscale, tentativa de ascundere a

unor venituri impoza$ile, tentativa de distru%ere a unor documente sau acte conta$ile, tentativa

de a altera memoriile aparatelor de marcat sau de stocare a datelor9

• 5eclararea fictivă a sediului societăţii, )n scopul sustra%erii de la controlul fiscal9

• Efectuarea intenţionat de )nre%istrări eronate, precum !i omisiunea cu !tiinţă a )nre%istrărilor )n

conta$ilitate, )n vederea diminuării veniturilor sau sporirii cheltuielilor9• alsificarea, sustra%erea sau distru%erea evidenţelor conta$ile sau ascunderea unei părţi din

activul entităţii economice9

• 5iminuarea aparentă a valorii activelor prin )nre%istrarea unor sume ca !i datorii , acestea fiind

de fapt ineistente9

• 3nstrăinarea, )n frauda creditorilor, )n caz de faliment, a unei părţi )nsemnate de active9

• 0perarea unei )nmatriculări sau a unei menţiuni )n Re%istrul Comerţului, ca urmare a

declaraţiilor ineacte, făcute cu rea credinţă9

1


12/117

• 'recerea peste frontieră, prin alte locuri dec


13/117

• :rocesarea $enzinelor de primă distilare sau a produselor rezultate din prelucrarea ţiţeiului, de la

alţi a%enţi economici, dec


14/117

sau cu muncă neremunerată )n folosul comunităţii de la 1- la 2# de ore, sau cu )nchisoare de

p)nă la 1 an.

%2& 6ceea!i acţiune care a condus la neachitarea impozitului )n proporţii deose$it de mari se

pedepse!te cu amendă )n mărime de la 2 la " de unităţi convenţionale sau cu )nchisoare

de p)nă la " ani.

*34 M%suri d. o20at.r. a .1a5iu"ii fisal. (i at."uar.a .f.tului a.st.ia

asu!ra .1a5iu"ii fisal3

iecărui %uvern i se >cere” adoptarea de măsuri ferme de reducere a evaziunii fiscale !i

cre!terea veniturilor $u%etare. 6desea, acţiunile )ntreprinse )n această direcţie sunt

>pompieristice” !i vizează soluţionarea unei anumite cazuistici a momentului. Eu cred că, pentru

o$ţinerea unor rezultate sustena$ile, acţiunile ar tre$ui să fie derulate )n cadrul unei strate%iifiscale %enerale, acceptate de ma7oritatea formaţiunilor politice, pentru asi%urarea continuităţii.

Ca urmare a documentării teoretice !i a eperienţei din domeniul fiscalităţii am constatat

că, a$ordarea măsurilor de com$atere a evaziunii fiscale !i cre!terea %radului de echitate fiscală

>suferă” de o anume %eneralitate, cu referire la deciziile >de la centru” !i pierd din vedere >zona

locală”, )n care se manifestă fenomenul evazionist. unt )n măsură să afirm că, orice măsură

>dispusă” la nivel macroeconomic, are la $ază doar eficienţa teoretică, )ntr4un contet %eneral.

Confirmarea sau infirmarea eficienţei scontate a măsurilor are loc )n cadrul raporturilor

fiscale, dintre reprezentanţii statului !i contri$ua$ili, doar aici se o$servă efectul deciziilor luate

la nivel %uvernamental sau a le%islativului. esiz


15/117

( reducerea presiunii fiscale,

( creşterea "radului de colectare a impozitelor,

( mbunătăţirea le"islaţiei fiscale,

( sporirea civismului fiscal.

ără a le contesta adecvarea )n atin%erea scopului, afirm ca, eficienţa acestor măsuri este

>limitată” de capacitatea instituţiilor fiscale de a >ve%hea” asupra $unei funcţionări a sistemului

fiscal, cu referire la8 implementarea le%islaţiei, controlul modului )n care se respectă aceasta !i

colectarea impozitelor.

(e%islaţia fiscală @Codul fiscal !i Codul de procedură fiscalăA >suferă” de o anumită

incapacitate )n a surprinde toate stările din economie, pe care o sesizează !i o critică ma7oritatea

acelora care >tratează” evaziunea fiscală. 6ceastă carenţă este proprie tuturor sistemelor fiscale,

mai mult sau mai puţin pentru că, de re%ulă, economia se >mi!că” mai repede dec


16/117

$ăsurile propuse de unii e%perti in domeniu se referă la#

( asi"urarea coerenţei şi stabilităţii le"islative,

( elaborarea studiilor de analiză şi pro"noză pentru stabilirea direcţiilor de )mişcare* a

evaziunii fiscale,

( mbunătăţirea mana"ementului unităţilor fiscale,( creşterea eficienţei acţiunilor de control fiscal %planificarea şi utilizarea eficientă a fondului

de timp&,

( mbunătăţirea te+nicilor de control fiscal %cu accent pe identificarea evaziunii fiscale,

valorificarea constatărilor şi aplicarea sancţiunilor&,

( eliminarea imixtiunii factorului politic n activitatea fiscală &numirea mana"erilor din sistemul

fiscal să fie realizată pe considerente strict profesionale şi nu de natură politică&'

( reducerea corupţiei n administraţia fiscală şi #ustiţie.Climatul de >)ncordare” dintre reprezentanţii statului !i contri$ua$ili, fiecare dintre ei

manifestp


17/117

&. (e%ea Repu$licii Moldova Codul :enal r. /-& din 1-.#.229*. (e%ea Repu$licii Moldova cu privire la prevenirea !i com$aterea spălării $anilor !i finanţării

terorismului nr. 1/4KJI din 2*.+.2+

*3 No/iu"i d. audit (i o"trol# o"trol fi"a"iar3,3 Co"trolul reprezintă o activitate specific umană care constă )n verificarea !i analiza permanentă,

periodică sau inopinată a muncii, a rezultatelor muncii dintr4un domeniu sau sector )n scopul

pre


18/117

;3 Co"trolul este o verificare, o inspecţie atentă a corectitudinii unui act sau o activitate de

suprave%here a cuiva, a ceva.=3 Co"trolul este o eaminare minuţioasă sau putere de a conduce ca un instrument de

re%lementare a unui mecanism, a unui proces.-3 Co"trolul este un instrument de conducere, un mi7loc de cunoa!tere a realităţii !i de corectare a

erorilor.73 Co"trolul este definit drept procesul prin care se verifică !i se măsoară realizarea cantitativă !i

calitativă a performanţelor, a sarcinilor sau lucrărilor pe care le compară cu o$iectivele

planificate !i indică măsurile de corecţie ce apar ca necesare.>3 Co"trolul este un atri$ut al conducerii firmei, o funcţie a conducerii !i )n acela!i timp este o

activitate independentă. 6cesta vizează maimizarea rezultatelor o$ţinute !i la cre!terea vitezei

lor de realizare.?3 Co"trolul poate fi considerat un instrument indispensa$il mana%ementului pentru suprave%here

re%ulată a activităţii firmei cu scopul de a lua la timp deciziile ce se impun privind fiecare funcţie)n parte dar !i ansam$lul firmei.

,+3 Co"trolul financiar reprezintă, prin rezultatele sale, una dintre cele mai importante surse de

informaţii necesare desfă!urării, )n condiţii de maimă eficienţă, a acţiunii de mana%ement

%eneral.,,3 Co"trolul este un proces de măsurare a performanţei, de iniţiere !i )ntreprindere a unor acţiuni

care să asi%ure rezultatele dorite.,*3 Co"trolul este acţiunea de sta$ilire a eactităţii operaţiunilor materiale, care se efectuează

anticipat eecutării acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfă!urarea operaţiunilor.,43 Co"trolul constă )n verificarea dacă totul a fost efectuat )n conformitate cu pro%ramul fiat,

după ordinile date !i principiile sta$ilite.,;3 Co"trolul financiar constituie una dintre cele mai importante p


19/117

*+3 Co"trolul financiar reprezintă mai mult dec


20/117

4,3 Auditut procesele sau sistemele de informare, reprezent)nd eaminarea efectuată de un

profesionist asupra modului )n care se desfă!oară o activitate, prin raportare la criteriile de

calitate specifice acestei activităţi.%-atude D. ):audit comptable financier*, paris 1;;=, pa" 14*3 Auditul fi"a"iar eaminarea la care procedează un profesionist competent !i independent )n

vederea eaminării unei opinii motivate asupra re%ularităţii !i sincerităţii $ilanţului !i a contului

de rezultate ale unei )ntreprinderi. %-atude D. ):audit comptable financier*, paris 1;;=, pa"

1&443 Auditul eaminarea prin sonda7 a elementelor pro$ante care 7ustifică datele conţinute )n conturi.

El constă, de semenea, )n aprecierea principiilor conta$ile urmate !i a estimărilor semnificative

reţinute pentru )ntocmirea conturilor !i )n aprecierea prezentării lor )n ansam$lu. %-atude D.

):audit comptable financier*, paris 1;;=, pa" 1&4;3 Auditul un proces sistematic !i o$iectiv de o$ţinere !i evaluare a pro$elor despre informaţiile

referitoare la fenomene !i procese economice cu scopul de a sta$ili %radul de corespondenţă )ntre

aceste informaţii !i criteriile presta$ilite !i de a comunica rezultatele o$ţinute utilizatorilor

interesaţi. %9obertson 3.6., Davis 3.6. )0uditin"* 8t+ $dition -@ ruin, AomeBood llionois,

1;//, pa" 8&43 I"for2a/i. su!li2."tar% !ri1i"d .1olu/ia istori% a auditului3

'ermenul >audit” provine din lim$a latină, unde audiere ? a asculta. copul principal al

acestor audieri )l constituia prevenirea unor acte de fraudă ale persoanelor incărcinate cu

administrarea $anilor pu$lici.

&rincipalele etape in evolutia auditului au fost#

• pana la inceputul sec. al C(lea E auditul era ordonat de re%i, imparati, $iserica si stat cu

un sin%ur scop si anume acela de pedepsire a hotilor pentru infractiuni de frauda9• sec. C E prima #um a sec. CC ? ara de ori%ine a auditului se consideră Marea Fritanie,

deoarece aici )n 1-## se apro$ă un !ir de le%i, conform cărora cel puţin o dată )n an

companiilor li se impunea solicitarea unei persoane autorizate care să controleze conturile

conta$ile !i rapoartele financiare.• sfarsitul sec. al CC E s4a conturat relatia intre auditori si auditati. 6uditorii erau alesi din

randul conta$ililor si al 7uristilor iar o$iectivele acestora erau acelea de identificare si evitare

a erorilor si a fraudei9.• incep sec. CC E auditul consta )n urmărirea corectitudinii )nre%istrării operaţiilor $ăne!ti !i

reflectării corecte )n rapoartele financiare, deci avea caracter de confirmare• perioada anilor 1;


21/117

international, iar firmele de audit )ncep să acorde mai mult servicii de consultanţă, caracterul

auditului devenind de orientare9• perioada anilor 1;; si pana in prezent ? este marcata de profunde clarificari si delimitari

conceptuale. 6uditul do$andeste un rol vital in %estionarea si administrarea entitatilor

pu$lice. 6u fost im$unatatite standardele si normele profesionale ale auditului, au fost

ela$orate %hiduri procedurale si coduri deontolo%ice. 6uditorii au devenit specialisti in

analiza riscului. 4a realizat delimitarea clara intre auditul etern si auditul intern.

6pariţia !i dezvoltărea auditului )n RM datează cu anul 1/-+, o dată realizarea

reformelor economice ? trecerea la relaţiile economiei de piaţă !i democratizarea societăţii.

6ctivitatea de audit s4a dezvoltat )n masă )n anul 1//*, odată cu adoptarea (e%ii cu privire la

activitatea de audit, apro$area tandardelor aţionale de 6udit, iar ca rezultat al desfă!urării mai

intense a acestui tip de activitate au fost efectuate modificări, completări , iar mai t)rziu !i)nlocuirea cu o altă (e%e privind activitatea de audit @2+A.

;3 I"for2a/i. su!li2."tar% !ri1i"d 1.rifiar.a d.o"t%rilor u 0u8.tul3

6%enţii economici )n activitatea sa au relaţii constante cu $u%etul cu or%anele financiare

@fiscaleA respective )n ce prive!te vărsarea impozitelor !i utilizarea, )n unele cazuri a localităţilor

$ăne!ti din $u%et.

istemul fiscal al Repu$licii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i tae divizateș

)n8

4 impozite "enerale de stat 8 impozitul pe venit, taa pe valoarea adău%ată, accizele, impozitul

privat, taa vamală, taele rutiere.

4impozite locale8 impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taa pentru

amena7area teritoriului, taa pentru dreptul de a or%aniza licita ii locale i loterii, taa de plasareț ș

@amplasareA a pu$licită ii @reclameiA, taa pentru dispozitivele pu$licitare, taa pentru aplicareaț

sim$olicii locale.Impozitele repu$licane !i ma7oritatea impozitelor locale, cotelor lor !i )nlesnirile fiscale

se sta$ilesc !i se anulează numai de :arlament concomitent cu apro$area $u%etului de stat pe

anul următor. Hnele impozite locale se sta$ilesc !i se anulează de or%anele de autoadministrare

locală )n limitele competenţei lor.

'ăinuirea @diminuareaA $eneficiului sau venitului impozabil real atra%e după sine

retra%erea inte%rală a $eneficiului @venituluiA tăinuit @diminuatA !i aplicarea unei amenzi e%ale cu

suma $eneficiului @venituluiA tăinuit, iar )n cazul )ncălcării repetate timp de 12 luni4 aplicarea


22/117

unei amenzi du$le. Răspunderea pentru )ncălcarea modului !i a termenilor de percepere a

impozitului pe venit de la persoanele fizice se pune pe seama

Conform le%ii Repu$licii Moldova privind impozitul pe $eneficiul )ntreprinderilor4

$eneficiul impoza$il se calculează ree!ind din datele $eneficiului de $ilanţ. 6ceasta reprezintă

suma $eneficiului @pierderilorA de pe urma fa$ricării !i desfacerii produselor @lucrărilor,

serviciilorA !i a veniturilor provenite din operaţiile care nu ţin de desfacerea produselor minus

suma cheltuielilor le%ate de aceste operaţiuni !i anume8 veniturile o$ţinute din participarea prin

cote la activitatea altor )ntreprinderi, din arendarea $unurilor, precum !i din operaţiunile care nu

s)nt le%ate de fa$ricarea !i desfacerea produselor @lucrărilor, serviciilorA, inclusiv sumele primite

!i plătite su$ formă de sancţiuni !i de compensarea pierderilor.@fatul ării 22.1./"A

umele vărsate la $u%et su$ formă de sancţiuni urmiază a fi atri$uite $eneficiului rămas

la dispoziţia )ntreprinderii după achitarea impozitului pe $eneficiu. Feneficiul o$ţinut din

desfacerea produselor @lucrărilor, serviciilorA se determină ca diferenţa dintre )ncasările de la

desfacerea produselor @lucrărilor, serviciilorA minus impozitele pe valoarea adău%ată, accizele !i

consumurile pentru fa$ricarea !i desfacerea lor, incluse )n costul de producţie.

Jerificarea eactităţii !i oportunităţii calculilor $eneficiului impoza$il se efectuează )n

mai multe etape8

4 )n prima etapă se verifică eactitatea consumurilor !i cheltuielilor incluse )n costurile de

producţie a produselor fa$ricate @lucrărilor, serviciilorA. :entru această verificarea se folose!te

Re%ulamentul cu privire la structura consumurilor @cheltuielilorA pentru fa$ricarea !i desfacerea

produselor @lucrărilor,serviciilorA incluse )n costul de producţie, apro$at de uvern.

4 (a etapa a doua se verifică eactitatea sumei cheltuielilor care depă!esc mărimea

normelor @normativelorA sta$ilite pentru unele tipuri de cheltuieli !i care se adau%ă la suma

$eneficiului impoza$il.

4 Etapa a treia se verifică dacă corect au fost calculate sumele )nlesnirilor fiscale care se

reduc @se scadA din $eneficiul impoza$il. 6ceste facilităţi @)nlesniriA s)nt prevăzute )n (e%ea

Repu$licii Moldova privind impozitul pe $eneficiul )ntreprinderilor.4 6 patra etapă verifică eactitatea calculării sumei impozitului )n concordanţă cu cotele

sta$ilite. 5acă nivelul normativ de renta$ilitate fiat de uvern este depă!it de 2 ori !i mai

mult,supra4profitul este supus unui impozit de + N. 'otodată se verifică respectarea modului de

calculare !i termenele de plată a impozitului.

0ccizele reprezintă o formă de impozit indirectă care se include )n preţul de desfacere !i

este suportată de consumatori. 6ccizele au fost introduse )ncepind cu 2 ianuarie 1//2 prin

5ecretul :re!edintelui R.Moldova din 2+ dec 1//1. 2&-. Oi se includ )n preţul mărfii, laurmătoarele tipuri de produse !i mărfuri8 vin $rut, vinuri !i rachiuri, !ampanie, coniac, $ere,


23/117

materie primă de tutun !i articole de tutun%erie, $lănuri !i articole de $lană @cu ecepţiea celor

din piele de oaie !i de iepuri de casăA, covoare !i pre!uri plu!ate, articole de parfumerie !i

cosmetică, $i7uterii din metale preţioase, )m$răcăminte din piele naturală.

6ccizele se plătesc de toate )ntreprinderile, or%anizaţiile, colhozurile !i sovhozurile, etc.,

indiferent de forma de proprietate care produc !i realizează produsele !i mărfurile enumerate mai

sus. 0$iectul impunerii cu accize este volumul v)nzărilor a mărfurilor producţiei propriei tuturor

cumpărătorilor, inclusiv !i v)nzărilor pentru eport.

:entu determinarea volumului impoza$il se ia )n consideraţie costul v)nzării mărfurilor

impoza$ile calculat la preţurile an%ro @cu ridicataA )n care se includ !i sumele de accize. uma

accizelor este determinată de contri$ua$ilul ree!ind din costul mărfurilor realizate !i tarifele de

accize sta$ilite.

Conform re%ulamentului )n vi%oare, conta$ilitatea decontărilor cu $u%etul privind

accizele se ţine la su$contul =5econtări pe accize” la contul conta$il &"#=5econtări cu $u%etul”.

ituaţiile cumulative privind realizarea mărfurilor la care s)nt sta$ilite accize se ţin pe feluri de

mărfuri cu indicaţia )n ele a cantităţii mărfurilor realizate !i sumele )ncasate.

In procesul verificării decontărilor cu $u%etul pe accize se determină dacă a%entul

economic a efectuat corect calcularea volumului v)nzărilor a mărfurilor care s)nt supuse accizelor

!i a sumei accizului. Jerificarea se efectuează pe $aza documentelor primare. e mai verifică

oportunitatea !i inte%ritatea vărsării la $u%et a sumei accizelor.

mpozitul pe valuarea adău"ată a fost introdus prin 5ecretul :re!edintelui Repu$licii

Moldova din 2+ decem$rie 1//1 2&+. Modul de calculare !i v)nzare )n $u%et a impozitului pe

valoarea adău%ată este prevăzut )n Instrucţia cu aceia!i denumire ela$orată de Ministerul

inanţelor din " ianuarie 1//2 2.

Impozitării sunt supus v)nzarile mărfurilor, lucrările efectuate !i prestările eecutate.

J)nzarea mărfurilor se referă at)t la v)nzarea mărfurilor din producţie proprie c)t !i la v)nzarea

mărfurilor cumpărate de la terţi.

In instrucţia Ministerului inanţelor se detaliază )n o$ţinerea de marfă8 o$iect, articol, produs, inclusive de provenenţă a%ricolă, cu destinaţie tehnică !i de producţie, patrimoniu

imo$iliar, inclusiv edificii !i construcţie speciale, deasemenea ener%ia electrică !i termică, %az

natural.

5esfacerea lucrărilor efectuate include ca o$iecte impoza$ile8 volumul lucrărilor

efectuate de construcţie4montare, de reparaţie, de cercetări4!tiinţifice, de epirementare !i

construirea, de tehno4lo%ie, de proectare4eploatare etc.

Desfacerea serviciilor prestate include ca obiecte impozabile ncasările pentru


24/117

aA erviciile transporturilor de marfa !i de pasa%eri, inclusiv a transportării ener%iei

electrice !i termice, servicii privind )ncărcările, descărcările, redescărcările, păstrarea.

$A erviciile privind )nchirierea patrimoniului, inclusive leasin%9

cA erviciile intermediare privind furnizarea mărfurilor9

dA erviciile de telecomunicaţii, de deservire, servicii comunale !i de locuinţe9

eA erviciile privind educaţiea fizică !i sport, de sanatorii $alniare, de turism !i ecursii9

fA erviciile privind )ndeplinirea comenzilor unităţilor comerciale9

%A erviciile privind reclamă9

hA erviciile de inovaţii, de prelucrare a datelor informatice9

iA erviciile diverse cu plată9

a volumul, care se impozitează se trec deasemenea

aA Jolumul de desfacere a mărfurilor @lucrărilor, serviciilorA )n interiorul )ntreprinderii

destinate consumului intern, care nu se include )n costurile de producţie !i de calculaţie,

deasemenea !i pentru lucrătorii )ntreprinderii9

$A Jolumul desfacerii mărfurilor fără plata costului )n schim$ cu alte mărfuri9

cA Jolumul transferării fără plată sau cu plată parţială a mărfurilor @lucrărilor serviciilorA

altor unităţi economice !i persoane fizice, inclusiv lucrătorilor )ntreprinderii.

In instrucţiunea Ministerului inanţelor al Repu$licii Moldova este determinat modul de

evaluare a o$iectelor impozitare, lista mărfurilor care s)nt scutite de impozit, cotele de impozit,

modul de calculare a impozitului, particularităţile calculării impozitului la diferite o$iecte

impoza$ile. 5eci, verificarea eactităţii !i oportunităţii calculării impozitului pe valoareaadău%ată se efectuează )n strictă concordanţă cu cerinţele re%ulilor )n vi%oare.

5esi%ur, la unităţile economice conta$ilitatea decontărilor privind impozitul pe valoarea

adău%ată tre$ue să fie or%anizată )n modul prevăzut )n capitolul 1# instrucţiunii Ministerului

inanţelor al Repu$licii Moldova.

6v)nd )n vedere, că impozitul pe valoarea adău%ată este un impozit complicat !i

modalităţile de calculare pe fiecare o$iect impoza$il, verificarea poate da rezultatele dorite

numai dacă ea se va efectua )n mod %eneral !i pe $aza documentelor primare )n care s)nt

o%lindite operaţiunile economice enumerate mai sus. 5atele din documentele primare respective


25/117

se confruntă cu datele din re%istrele @masino%rameleA conta$ile, !i cu datele din dările de seamă,

prezentate inspectoratului fiscal.

mpozitul pe salarii se verifică su$ două aspecte8 calcularea lui eactă !i vărsarea la

$u%et )n termeni sta$iliţi. :entru a sta$ili dacă impozitul pe salarii a fost $ine calculat, revizorul

eaminează prin sonta7 c)teva poziţii din statela de plată pe fiecare lună, verific)nd pe $aza

ta$elelor de calcul4eactitatea impozitelor sta$ilite. 'otodată, prin confruntarea statelor de plată

cu datele din re%istrele conta$ile se sta$ile!te dacă impozitele pe salarii au fost corect )nre%istrate

)n evidenţă. 5e asemenea din 7umalul4order 2 se poate cule%e date privind vărsarea la timp

impozitelor pe salarii.

0 atenţie deose$ită revizorul tre$uie să acorde verificării eactităţii facilităţilor

prevăzute )n le%islaţie !i acordate salariaţilor. Revizorul este dator să verifice dacă suma amenzii

cauzată de necorecta calculare a sumei impozitului !i incălcării termenilor de vărsare a

impozitului la $u%et a fost imputată persoanelor vinovate.

=3 Ti!uril. d. L.8i


26/117

e"ile materiale re%lementează activitatea su$iectelor de drept, persoane fizice !i persoane

7uridice, Q relaţiile Q dintre Q ele.

e"ile procedurale sta$ilesc forma de desfă!urare a unei acţiuni sau activităţi pu$lice sau private,

căile !i mi7loacele de valorificare !i apărare a drepturilor patrimoniale, inclusiv forma de emitere

sau )ntocmire a actelor 7uridice !i aceea )n care să fie sancţionaţi cei care au )ncălcat le%ea

materială.

cA L.8il. s. 2ai dif.r."/ia5%


27/117

mod practic mi7locul de stimulare !i direcţionare a procesului re%lementării 7uridice @ inclusiv

le%islative A )n stat.

:rin intermediul normelor constituţionale se sta$ilesc principiile !i valorile 7uridice, care scate%oria le%ilor statutare”

prin intermediul cărora se instituie 7uridic diferite or%ane ale statului, noi elemente social statale

de re%lementare !i Gsau administrare !i Gsau soluţionare a conflictelor sociale.

3n acest caz le%ea or%anică constituie mi7locul soluţionării unei situaţii sociale tipolo%ice de

apariţie a necesităţii intervenţiei le%iuitorului )n domeniul relaţiilor sociale. Constituţiile prevăd

anume adoptarea le%ilor or%anice, )n scopul determinării statutului 7uridic al persoanei fizice

@statutul politic al cetăţeanului, statutul ale%ătorului, statutul deputatuluiA, precum !i statutul

persoanei )n diferite domenii ale vieţii sociale, ale vieţii personale !i intime, mai ales )n domeniul

ocrotirii drepturilor !i intereselor le%ale @normele procesuale, civile, penale, administrative etc.A.

6ceastă cate%orie de le%i se adoptă cu votul ma7orităţii deputaţilor ale!i după cel puţin două

lecturi, iar modificarea, completarea !i a$ro%area lor sau ale unor dispoziţii ale acestora se fac, de

re%ulă, tot printr4o le%e or%anică, conform procedurii sta$ilite )n acest sens.

". L.8il. ordi"ar.

(e%ile ordinare din punct de vedere al o$iectului de re%lementare normativ47uridic constituie

cate%oria cea mai numeroasă de le%i. Ele intervin )n orice domeniu al relaţiilor sociale, cu

ecepţia domeniilor supuse re%lementării prin constituţie !i le%i or%anice.


28/117

:rin procedura simplă de adoptare le%ile ordinare constituie cate%oria cea mai dinamică.

Re%lementează cele mai distincte !i dispersate instituţii sociale, ssituaţii pro$lematice”, relaţii sociale,

evoluţia echili$rată )n raport cu or%anismul social a cărora, necesită intermedieri de ordin

normativ ? 7uridic. 3n R.M. se adoptă cu votul ma7orităţii deputaţilor prezenţi !i această cate%orie

de le%e nu tre$uie să contravină dispoziţiilor constituţionale !i or%anice, iar modificarea,

completarea !i a$ro%area le%ilor ordinare sau ale unor dispoziţii ale acestora se fac, de re%ulă

prin le%ea ordinară, conform procedurii sta$ilite )n acest sens.

-3 Cal."dar fisal a"ual3

I2!o5it.l. si ta.l. 8.".ral. d. statI2!o5it O0li8atia T.r2."ul d.!r.5."tar. a d%rii

d. s.a2%

T.r2."ul d. a'itar. Ba5a l.8al%

5area de seamă privind suma

venitului achitat siimpozitul pe venitreţinut din acesta@forma IRJ1#A

e prezintă de către plătitorii veniturilor

or%anului fiscalteritorial p)nă la data

de 2& a lunii următoarelunii )n care au fost

efectuate plăţile

e achită la $u%et decătre persoana care a

efectuat reţinerea p)nă ladata de 2& a lunii

următoare lunii )n careau fost efectuate plăţile.

Codul fiscal @art. /2alin. @1A si @2A din CA

otăr)rea uvernuluinr. */+ din 22.-.21#

@anea nr.1 laRe%ulamentA

ota de inf. privindimpozitul reţinutdin alte surse de

venit dec)t salariulachitate

persoanelor nerezidente @forma

IR1#A

e prezintă p)nă ladata de 2& a lunii

următoare )ncheieriianului fiscal o dare de

seamă.

4

Codul fiscal @art. /2alin. @"AA

otăr)rea uvernuluinr. */+ din 22.-.21#

@anea nr. " laRe%ulamentA

5eclaraţianerezidentului cu

privire la impozitul pe venit @forma

ER-A

3n termen de " zile de

la )ncheierea activităţii)n Repu$lica Moldova

3n termen de " zile de la

)ncheierea activităţii )nRepu$lica Moldova

Codul fiscal @art.#alin.@#AA otăr)rea

uvernului nr. 1"/&din - decem$rie 2-

@anea nr.1A

I2!o5itul !.1."it


29/117

TVA 5eclaratia privind'J6 @orma

'J612A

nu mai t)rziu de datade 2& a lunii care

urmează după)ncheierea perioadei

fiscale.

cel t)rziu la data sta$ilită pentru prezentarea

declaraţiei pe această perioadă.

Codul fiscal @art.11&A0rdinul I: nr. 11*#din 2&.1.212 @anea

nr. 1A

Ai5.l.5eclaratia privindaccizele @orma

6CB /A

:)nă la data de 2& alunii care succedă luna)n care a fost efectuată

epedierea@transportareaA

mărfurilor supuseaccizelor

6chită accizele lamomentul epedierii

@transportăriiA mărfurilor din )ncăperea de acciz.

Codul fiscal @art. 12"

!i art. 12+ alin. @"AAotăr)rea uvernului

nr. -#" din 1-decem$rie 2/

@anea nr. 2A

I2!o5itul!ri1at

5area de seamă peimpozitul privat

@orma I:4&A

:)nă )n ultima zi alunii următoare

trimestrului )n care afost )ncheiat contractul

de v


30/117

către autovehiculea căror masătotală, sarcinămasică pe osiesau ale căror%a$arite depă!esclimitele admise

'5( 1"Adepăsirea limitelor

admisedin +.".21"

'aa pentrufolosirea zoneidrumului pu$licsiGsau zonelor de protecţie aacestuia din afara perimetruluilocalităţilor pentru efectuarealucră4 rilor deconstruc4 ţie !i

monta

4 4

'aa se achită la datadepunerii proiectelor si,

respectiv, la datainvitării specialistului la

o$iect si p)nă lao$ţinerea autorizaţiei

pentru efectuarealucrărilor

'itlul IK din Codulfiscal

0rdinul I: nr. &21din 2".*.21& @aneanr. & si anea nr. *A

'aa pentrufolosirea zoneidrumului pu$licsiGsau zonelor de protecţie aacestuia din afara perimetruluilocalităţilor pentru amplasarea pu$licităţiieterioare

'aa se achită la datadepunerii proiectelor,

data invităriispecialistului la o$iect si

p)nă la o$ţinereaautorizaţiei pentru

amplasarea o$iectivelor de pu$licitate eterioară

'aa pentrufolosirea zoneidrumului pu$licsiGsau zonelor de protecţie aacestuia din afara perimetruluilocalităţilor pentru amplasareao$iectivelor de prestare a

serviciilor rutiere

'aa se achită la datadepunerii proiectelor,

data invităriispecialistului la o$iect si

p)nă la o$ţinereaautorizaţiei pentru

amplasarea o$iectivelor de prestare a serviciilor

rutiere

I2!o5it. si ta. loal.

:rezintarea calcululimpozitului pe $unurileimo$iliare pentru p.f.G7

)nre%istrate )n calitate de)ntreprinzător.

:)nă la 2& iulieinclusiv a perioadeifiscale respective

e achită )n părţi e%alenu mai t)rziu de 1&

au%ust !i 1& octom$rie aanului curent.

Contri$ua$ilii careachită suma inte%rală aimpozitului pentru anulfiscal )n curs p)nă la "iunie a anului respectiv

$eneficiază de dreptul la

Codul fiscal @art. 2-11 !iart. 2-2 alin. @1A@2AA

:rezentarea dării de seamăunificată de )ntreprinzătorii

individuali al căror nr mediu anual de salariaţi, nudepă!e!te " unităţi !i care

nu s)nt )nre%istraţi ca

:)nă la 2& martie a perioadei fiscaleurmătoare celei de

%estiune

2!o5itul !. 0u"uril.2o0iliar.


31/117

plătitori de '.J.6.o reducere cu 1&N asumei impozitului ceurmează a fi achitat.

'aa pentru efectuarea prospecţiunilor%eolo%ice

5areade

seamă pentruresurse

lenatural

e@orm

a 'R1&A

'rimestrial, p)nă ladata de 2& a luniiimediat următoare

trimestrului %estionar

'aa se achită inte%ral la $u%etul unităţii

administrativteritoriale p)nă la )nceperea

lucrărilor de construcţie.

'itlul JIII din Codulfiscal9

0rdinul I: nr. 1+21din & decem$rie 21#

'aa pentru efectuarea

eplorărilor %eolo%ice'aa pentru folosireaspaţiilor su$terane )nscopul construcţieio$iectivelor su$terane,altele dec)t celedestinate etracţieimineralelor utile'aa pentru apă

'rimestrial, p)nă la datade 2& a lunii imediat

următoare trimestrului%estionar

'aa pentru etra%ereamineralelor utile'aa pentru eploatareaconstrucţiilor su$terane )nscopul desfă!urăriiactivităţii de)ntreprinzător, altele dec)tcele destinate etracţieimineralelor utile'aa pentru lemnuleli$erat pe picior

Taa !."trua2."[email protected]





'itlul JII din Codulfiscal @aneăA

0rdinul I: nr. 1*"din 2 decem$rie 212

'itlul JII din Codul

Taa d. or8a"i5ar.a liitatiilor silot.riilor !.t.ritoriul UATTaa d.a2!lasar. a!u0liit%tiir.la2.i

Taa !."trudis!o5iti1.l.!u0liitar.Taa d. a!liar. asi20oliii loal.Taa !."truu"it%til. o2.rial.sisau d. !r.st%ri

s.r1iiiTaa d. !iat%Taa !."tru a5ar.

a.l. !."tru r.surs.l.

5area de seamă pe taele locale@orma '( 1"A


32/117





fiscal @aneăA

0rdinul I: nr. 1*"din 2 decem$rie 212

Taa 0al".ar%Taa !."tru!r.star.a s.r1iiilord. tra"s!ort auto d.%l%tori !. rut.l.

2u"ii!al.#or%s%".sti si s%t.stio2u"al.Taa !."tru !arar.Taa d. la !os.soriid.


33/117

Artiolul ,3 0$iectul de re%lementare:rezenta le%e sta$ile!te cadrul 7uridic privind or%anizarea activităţii de audit de către

societăţile de audit !i auditorii )ntreprinzători individuali, re%lementează eercitarea profesiei deauditor. Artiolul *. oţiunile de $ază

3n )nţelesul prezentei le%i, noţiunile de mai 7os se definesc după cum urmează8 activitate de audit 4 activitate de )ntreprinzător care constă )n prestarea de servicii

profesionale, efectuate pe $ază de contract, pentru eprimarea opiniei asupra veridicităţiirapoartelor financiare )n conformitate cu prezenta le%e !i cu le%islaţia )n domeniu9

audit 4 eaminare independentă a rapoartelor financiare anuale, a rapoartelor financiare anualeconsolidate !i a altor informaţii, aferente acestora, ale entităţii auditate pentru eprimarea uneiopinii profesioniste a auditorului asupra corespunderii lor, su$ toate aspectele semnificative,cerinţelor sta$ilite faţă de aceste rapoarte9 auditor 4 persoană fizică care deţine certificat de calificare al auditorului9

asociaţie a auditorilor 4 formaţiune $enevolă, de sine stătătoare, auto%estionară, constituită prin li$era manifestare a voinţei auditorilor, societăţilor de audit !i auditorilor )ntreprinzătoriindividuali, asociaţi pe $aza comunităţii de interese profesionale )n vederea eercitării )n comun

a drepturilor civile, economice !i sociale, care nu are drept scop o$ţinerea de profit9 certificat de calificare al auditorului 4 document, eli$erat )n modul sta$ilit de prezenta le%e, ceconfirmă calificarea profesională de auditor9

G0rt.2 noţiunea Hentitate de interes publicH exclusă prin @1/(C din 1=.12.;, M51;7(1;IJ2;.12.; art.I;' n vi"oare 1.1.1K 6od etic ? codul etic al profesioni!tilor conta$ili, emis de Consiliul pentru tandardeleInternaţionale de 6udit !i 6si%urare9 G0rt.2 noţiunea introdusă prin @2I= din 27.12.11, M517(1


34/117

fA comportament profesional. G0rt.7 n redacţia @2I= din 27.12.11, M517(1


35/117

G0rt.I al.%1&, lit.l& exclusă prin @=/(C din 1.3 Raportul auditorului @1A Raportul auditorului va conţine opinia auditorului din toate punctele de vederesemnificative cu privire la măsura )n care rapoartele financiare auditate s)nt )ntocmite )nconformitate cu cadrul %eneral de raportare financiară aplica$il. 0pinia auditorului poate finemodificată sau modificată, respectiv, opinie cu rezerve, opinie contrară sau imposi$ilitateaeprimării unei opinii. @2A Raportul auditorului va corespunde cerinţelor standardelor de audit !i va conţineelementele fundamentale )n următoarea succesiune8

aA titlul9 $A destinatarul9

cA partea introductivă cu enumerarea rapoartelor financiare auditate9dA descrierea responsa$ilităţii conducerii pentru )ntocmirea rapoartelor financiare9 eA descrierea responsa$ilităţii auditorului de a eprima o opinie asupra rapoartelor financiare !ia domeniului de aplicare a auditului, inclusiv8 ? o referire la standardele de audit !i la alte re%lementări din domeniul auditului aplicate9 ? descrierea auditului efectuat )n conformitate cu standardele menţionate9 fA para%raful care conţine opinia auditorului asupra rapoartelor financiare !i o referire la cadrul%eneral de raportare financiară utilizat pentru )ntocmirea rapoartelor financiare9 %A numele, prenumele, semnătura auditorului, datele din certificatul de calificare alauditorului9 hA data emiterii raportului9

iA adresa societăţii de audit, a auditorului )ntreprinzător individual )n al căreiG cărui numeactivează auditorul, datele din licenţă !i !tampila societăţii de audit, ale auditorului )ntreprinzător individual. @"A 3n caz de )ncălcare a restricţiilor prevăzute la art. 11 alin. @#A, Consiliul de suprave%here alactivităţii de audit declară nul raportul auditorului, fapt care atra%e efectuarea repetată a audituluide către un alt auditor. G0rt./ n redacţia @2I= din 27.12.11, M517(1


36/117

G0rt.; al.%1& modificat prin @2I= din 27.12.11, M517(1


37/117

Artiolul ,,3 Independenţa auditorului@1A 3n eercitarea profesiei, auditorul este independent !i se conduce de prezenta le%e !i de alte

acte normative apro$ate )n vederea eecutării ei. @2A 6uditorul este li$er de a ale%e metoda de efectuare a auditului !i de a coordona cumem$rii echipei de audit, cu conducerea societăţii de audit sau cu auditorul )ntreprinzătorindividual procedurile pe care le va utiliza.

@"A Conducerea societăţii de audit, proprietarii sau acţionarii societăţii de audit ori ai societăţiiafiliate nu intervin )n efectuarea auditului su$ nici o formă care ar limita independenţa !io$iectivitatea auditorului.

@#A :rincipiul independenţei auditorului este )ncălcat )n cazul8aA implicării lui directe sau indirecte )n entitatea auditată )n calitate de fondator, proprietar,

persoană cu funcţie de răspundere !iGsau participării lui )n afacerile economico4financiare aleacesteia9

$A eercitării funcţiilor mana%eriale sau a altor funcţii )n cadrul entităţii auditate pe parcursul perioadei auditate sau )n ultimii " ani de p)nă la efectuarea auditului9 cA eistenţei relaţiilor de rudenie de p)nă la %radul III inclusiv sau de afinitate cu proprietarii !imem$rii or%anului de conducere al entităţii auditate9

dA acceptării de $unuri !i servicii )n calitate de cadouri, precum !i a unei cordialităţi !iospitalităţi ea%erate din partea entităţii auditate9 eA remunerării, condiţionate de faptele descoperite sau de rezultatele serviciilor prestate9 G0rt.11 al.%


38/117

17.1.12K $A să planifice de sine stătător efectuarea auditului9 cA să solicite de la conducerea entităţii auditate eplicaţii ver$ale !i scrise9 dA să $eneficieze de serviciile eperţilor, speciali!tilor !i altor persoane, ale căror cuno!tinţes)nt necesare )n efectuarea auditului9 eA să refuze efectuarea auditului, cu rezilierea contractului de audit, dacă entitatea auditată8 4 nu a prezentat documentele necesare ori a prezentat documente care conţin date incompletesau eronate9 4 nu a eliminat impedimentele apărute )n procesul auditului9 4 intervine )n acţiunile auditorului9

fA să primească toate )n!tiinţările !i comunicările aferente oricărei convocări a !edinţeiconsiliului, a adunării %enerale a entităţii auditate. Artiolul ,=3 0$li%aţiile auditorului 6uditorul este o$li%at8 aA să efectueze auditul )n conformitate cu prevederile standardelor de audit !i ale le%islaţiei )nvi%oare9 G0rt.18 lit.a& modificată prin @2I= din 27.12.11, M517(1


39/117

pentru efectuarea auditului, să prezinte documentaţia solicitată, eplicaţii ver$ale !i scrise9 $A să nu intervină )n acţiunile societăţii de audit, ale auditorului )ntreprinzător individual )nscopul limitării aspectelor supuse auditului9 cA să adreseze, )n numele său la cerinţa societăţii de audit, a auditorului )ntreprinzătorindividual, solicitări )n formă scrisă )n adresa persoanelor terţe pentru primirea informaţieinecesare9 dA să respecte condiţiile contractului de audit. Artiolul ,>3 6sociaţia auditorilor !i societăţilor de audit, drepturile !i o$li%aţiile acesteia @1A 6uditorii !i societăţile de audit s)nt )n drept să se asocieze, pe principii $enevole, conform

prevederilor Codului civil, )n asociaţie profesională )n temeiul calităţii de mem$ru individual saucolectiv. @2A 6sociaţia auditorilor !i societăţilor de audit se constituie la adunarea lor %enerală.6tri$uţiile adunării %enerale a auditorilor !i societăţilor de audit !i atri$uţiile or%anului ei deconducere se sta$ilesc )n statutul asociaţiei !i se apro$ă de adunarea %enerală. @"A (ucrările adunării %enerale a auditorilor !i societăţilor de audit !i activitatea or%anului ei deconducere se $azează pe principii de autore%lementare.

@#A 6sociaţia auditorilor !i societăţilor de audit este )n drept8 aA să reprezinte interesele profesionale ale mem$rilor săi9 $A să cola$oreze cu alte asociaţii !i cu or%anizaţii ne%uvernamentale de profil din ţară !i dinstrăinătate9 cA să ela$oreze !i să implementeze re%uli profesionale proprii )n conformitate cu standardelede audit, cu Codul etic, precum !i proiecte de pro%rame de instruire profesională continuă aauditorilor. @&A 6sociaţia auditorilor !i societăţilor de audit este o$li%ată8 aA să coordoneze activitatea mem$rilor săi9 $A să asi%ure suprave%herea internă asupra activităţii de audit a mem$rilor săi9 cA să monitorizeze instruirea profesională continuă a mem$rilor săi9

dA să medieze, cu acordul tuturor părţilor, liti%iile dintre mem$rii săi !i entităţile auditate9 eA să prezinte semestrial Ministerului inanţelor informaţie privind apartenenţa la asociaţie aauditorilor, a auditorilor )ntreprinzători individuali, a societăţilor de audit pentru ţinereaRe%istrului de stat al auditorilor !i a Re%istrului de stat al societăţilor de audit, al auditorilor)ntreprinzători individuali !i actualizarea informaţiei din ele.

Ca!itolul VEa2i"ar.a o2!.t."/.i !rof.sio"al.

Artiolul ,?3 ta%ierea )n activitatea de audit Este sta%iar )n activitatea de audit persoana fizică ce )ntrune!te următoarele condiţii8 aA are studii superioare )n domeniul economico4financiar sau 7uridic9

$A corespunde, pe parcursul sta%ierii, cerinţelor Codului etic9 cA este an%a7at al societăţii de audit sau al auditorului )ntreprinzător individual pe tot parcursul

perioadei de sta%iere, )n conformitate cu cerinţele Codului muncii, !i participă la misiuni deaudit. G0rt.1; lit.c& modificată prin @2I= din 27.12.11, M517(1


40/117

4 cerinţele le%islative !i standardele de audit9 4 conduita profesională !i independenţa9 $A conta$ilitatea financiară8 4 principiile !i teoria %enerală a conta$ilităţii9 4 cerinţele le%islative privind pre%ătirea rapoartelor anuale !i a rapoartelor anuale consolidate,

privind standardele de conta$ilitate9 cA conta$ilitatea de %estiune8 4 %estionarea riscurilor !i controlul intern9 4 principiile de $ază ale %estionării financiare a )ntreprinderilor9 dA mana%ementul financiar8 4 analiza financiară9 4 economia afacerilor, economia %enerală !i financiară9 4 matematica !i statistica9 eA dreptul8 4 le%islaţia muncii, a asi%urărilor sociale !i medicale9 4 le%islaţia fiscală, civilă !i comercială9 4 le%islaţia privind societăţile comerciale9

4 le%islaţia privind insolva$ilitatea !i procedurile similare9 fA %estiunea tehnolo%iilor informaţionale !i a sistemelor computerizate @la nivel de utilizatorA. @"A Eamenul de calificare poate fi susţinut de cetăţenii Repu$licii Moldova, de cetăţeniistrăini !i de apatrizii care )ntrunesc următoarele cerinţe8

aA să ai$ă capacitate de eerciţiu deplină, studii superioare )n domeniul economico4financiarsau 7uridic, confirmate prin diplomă de studii superioare complete, eli$erată de o instituţie de)nvăţăm)nt superior din Repu$lica Moldova sau dintr4un alt stat, cu condiţia recunoa!teriicalificării !i echivalării acestei diplome de către Ministerul Educaţiei al Repu$licii Moldova9 G0rt.2 al.%1&, lit.a& modificată prin @2I= din 27.12.11, M517(1


41/117

G0rt.21 al.%1& modificat prin @2I= din 27.12.11, M517(1


42/117

emiterii deciziei de retra%ere a certificatului9 $A )n temeiul alin.@1A lit.$A !i cA, este )n drept să susţină eamenul de calificare peste * luni

după )nlăturarea )ncălcărilor comise sau după stin%erea antecedentelor penale. G0rt.27 al.%7&, lit.b& modificată prin @2I= din 27.12.11, M517(1


43/117

aA punerea )n aplicare !i pu$licarea standardelor de audit !i a Codului etic, ela$orarea,apro$area !i pu$licarea pro%ramului de eaminare pentru conferirea calităţii de auditor pentruauditul %eneral !i a altor acte normative din domeniul auditului9 G0rt.2= al.%7&, lit.a& n redacţia @2I= din 27.12.11, M517(1


44/117

electronică, !i se actualizează )n funcţie de modificările intervenite. @2A Re%istrul de stat al auditorilor cuprinde8 aA numărul curent al )nscrierii9 $A numele !i prenumele auditorului9 cA seria, numărul !i data eli$erării certificatului de calificare al auditorului9 dA date privind instruirea profesională9 eA date privind )ncetarea activităţii auditorului9 fA date privind suspendarea certificatului de calificare al auditorului9 %A date privind retra%erea certificatului de calificare al auditorului9 hA date din $uletinul de identitate @seria, numărul, data !i oficiul emitentA9 iA denumirea, sediul !i numărul de telefon al societăţii de audit, al auditorului )ntreprinzătorindividual )n care )!i desfă!oară activitatea auditorul9 7A apartenenţa auditorului la o asociaţie a auditorilor, conta$ililor. @"A Etrasul din Re%istrul de stat al auditorilor care cuprinde informaţia de la lit. $A, cA !i 7A se

pu$lică anual )n Monitorul 0ficial al Repu$licii Moldova, conform situaţiei de la 1 ianuarie, !i se plasează pe pa%ina Te$ oficială a Ministerului inanţelor la )nceputul fiecărui trimestru sau pemăsura survenirii modificărilor.

G0rt.2; al.%7& n redacţia @2I= din 27.12.11, M517(1


45/117

radiaţi din Re%istrul de stat al societăţilor de audit, al auditorilor )ntreprinzători individuali. @&A :entru ţinerea !i actualizarea informaţiei din Re%istrul de stat al societăţilor de audit, alauditorilor )ntreprinzători individuali, semestrial, Camera 3nre%istrării de tat prezintăMinisterului inanţelor informaţia stipulată la alin.@2A lit.$A4fA, iar Camera de (icenţiere 4informaţia indicată la alin.@2A lit.$A, %A4SA. G0rt.7 al.%8& modificat prin @2I= din 27.12.11, M517(1


46/117

G0rt.72 al.%1& modificat prin @2I= din 27.12.11, M517(1


47/117

@#A Consiliul decide independent asupra modului de desfă!urare a !edinţelor !i de votare 4secretă sau deschisă. @&A (a !edinţele Consiliului, cu ecepţia celor confidenţiale, pot fi invitaţi speciali!ti dindomeniul economico4financiar !i 7uridic care nu s)nt mem$ri ai lui.

Ca!itolul IGR%s!u"d.r.a !."tru


48/117

@&A (icenţele pentru desfă!urarea activităţii de evaluare a $unurilor imo$ile eli$eratesocietăţilor de audit de către Camera de (icenţiere p)nă la data intrării )n vi%oare a (e%ii nr. +-4KJI din 1 aprilie 2- pentru modificarea articolului * din (e%ea nr. *14KJI din 1* martie2+ privind activitatea de audit răm)n vala$ile pentru )ntrea%a lor perioadă de vala$ilitate. G0rt.7/ al.%8& introdus prin @28(C din


49/117

R.!u0lia Moldo1a

PARLAMENTUL

HOTĂR:RE r. 1-/din 1/.+.1//#

u !ri1ir. la Co".!/ia o"trolului d. stat


50/117


51/117

Ministerul inanţelor !i 5epartamentului Controlului Jamal s)nt constituite de către uvern.erviciile de revizie $u%etară care funcţionează )n cadrul ministerelor de ramură se

dizolvă.J. 0FIEC'E(E C0'R0(H(HI 5E '6'

0$iecte ale controlului de stat pot fi or%anele puterii de stat !i administraţiei de stat,or%anele de autoadministrare locală, persoanele fizice !i 7uridice care desfă!oară activitate

economico4financiară pe teritoriul ţării, precum !i unităţile de stat ale Repu$licii Moldova cefuncţionează )n străinătate.JI. HCII(E CHRII 5E C0'HRI

Curtea de Conturi eercită controlul asupra84 respectării le%ilor !i altor acte adoptate de :arlament, decretelor

:re!edintelui Repu$licii Moldova, hotăr)rilor !i dispoziţiilor uvernului, ce ţin dere%lementarea relaţiilor economico4financiare9

4 activităţii economico4financiare a or%anelor puterii de stat !i ale administraţiei de stat,inte%rităţii patrimoniului naţional, folosirii resurselormateriale, financiare !i de muncă ale statului9

4 eecutării $u%etului de stat9

4 activităţii economico4financiare a 6paratului :arlamentului, Ca$inetului:re!edintelui Repu$licii Moldova, 6paratului uvernului, Ministrului inanţelor,:rocuraturii, udecătoriei upreme, 6r$itra7uluiFăncii aţionale a Moldovei !i $ăncilor comerciale, )n capitalul statutar al cărora statulare cota sa9

b:oz.# modificată prin :1/# G2-.+.&, M01+G12.-.& art.&-2b:oz.# modificată prin :1/# G2-.+.&, M01+G12.-.& art.&-24 activităţii economico4financiare a 6paratului :arlamentului,

Ca$inetului :re!edintelui Repu$licii Moldova, Cancelariei de stat, Ministrului inanţelor,:rocuraturii, udecătoriei upreme, 6r$itra7uluiFăncii aţionale a Moldovei !i $ăncilor comerciale, )n capitalul statutar al cărora statulare cota sa9

4folosirii mi7loacelor financiare, primite din partea altor state su$ formă de)mprumuturi !i credite, al căror %arant de ram$ursare este statul9

4 eercitării contractelor inter%uvernamentale )n domeniul activităţii economico4financiare9

4 activităţii tuturor or%anelor de control din ţară.JII. HCII(E 0R6E(0R 5E C0'R0( HJER6ME'6(E

0r%anele de control %uvernamentale eercită un control sistematic asupra84 respectării le%ilor !i altor acte adoptate de :arlament, decretelor :re!edintelui Repu$licii

Moldova, hotăr)rilor !i ordonanţelor uvernului ce ţin de re%lementarea relaţiilor economico4

financiare94 le%alităţii !i eficacităţii utilizării resurselor alocate de la $u%etul repu$lican94 eficienţei eecutării $u%etelor locale94 activităţii economico4financiare, folosirii mi7loacelor financiare !i resurselor

materiale, autenticităţii evidenţei conta$ile )n ministere, departamente, )n alte or%aneale puterii eecutive, )n instituţii $u%etare, precum !i )n )nreprinderi !i or%anizaţii,indiferent de forma de proprietate !i de %enul de activitate, carefolosesc patrimoniul, mi7loacele $ăne!ti !i resursele materiale ale statului9

4 activităţii a%enţilor economici, indiferent de forma de proprietate !i %enul de activitate,la cererea or%anelor :rocuraturii, Ministerului 6facerilor Interne !i Ministerului ecurităţii

aţionale, )n cazurile prevăzute de le%e.

3n scopul prevenirii !i suprimării activităţii economice ilicite or%anele %uvernamentaleeercită, de asemenea, !i controlul operativ !i inopinat asupra84 respectării (e%ii privind limitarea activităţii monopoliste !i dezvoltarea concurenţei,


52/117

re%ulilor comerciale !i de formare a preţurilor )n scopul protecţiei consumatorilor,com$aterii activităţii de contra$andă !i oricăror procedee interzise de le%e9

4 respectării re%ulamentelor de )nre%istrare o$li%atorie a operaţiilor economice !i aveniturilor o$ţinute )n evidenţa conta$ilă9

4 le%alităţii provenienţei $unurilor materiale la momentul transportării, păstrării !icomercializării lor9

4 aplicării le%islaţiei fiscale, vamale, de import4eport, urmărind )mpedicarea eschivării dela plata impozitelor !i taelor.0r%anele de control financiar !i revizie au dreptul să sechestreze valorile materiale, a

căror provenienţă le%ală la momentul controlului nu poate fi dovedită, care nu s)nt fiate )nmodul sta$ilit )n dările de seamă conta$ile sau a căror producţie !i comercializares)nt interzise de le%e, )n scopul asi%urării ulterioare a confiscării lor.

5epartamentul Controlului inanciar !i de Revizie, )n comun cuMinisterul inanselor, ela$orează acte normative privind metodolo%ia or%anizării !iefectuării controlului financiar !i a reviziilor )n repu$lică !i verifică )ndeplinirea lor.

oncţiile 5epartamentului Controlului Jamal, ale erviciului fiscal de stat s)nt sta$ilite dele%ile respective.

Controlul independent este eercitat de către audiţi !i or%anele de audit care, )n $ază decontracte $ilaterale, confirmă dările de seamă conta$ile trimestriale sau anuale ale a%entuluieconomic controlat !i face un aviz o$iectiv asupra activităţii lui.

JII. RE6(IB6RE6 C0CE:IEI 5E:RE C0'R0(H( 5E '6'3 RE:HF(IC6 M0(50J6

:entru realizarea prezentei concepţii va fi necesară adoptarea unui !ir de le%i !i de alteacte normative, care ar sta$ili !i ar determina fincţiile, drepturile !i o$li%aţiile or%anelor decontrol, inclusiv8

4 le%ea Curţii de Conturi94 le%ea controlului financiar94 le%ea serviciului de audit.:entru cre!terea efecienţei controlului financiar este necesară adoptarea unui !ir de

acte le%islative !i alte acte normative, ce ar re%lementa activitatea economico4financiară a persoanelor 7uridice !i fizice ca )ntreprinzători, !i anume8

4 le%ea evidenţei conta$ile94 le%ea privind declararea veniturilor94 codul comercial94 le%ea despre modificarea le%islaţiei )n vi%oare privind cre!terea responsa$ilităţii

a%enţilor economici pentru )ncălcarea le%ilor $u%etare financiare etc.

?3 L.8.a "r3 ,4, di" +>3+-3*+,* !ri1i"d o"trolul d. stat asu!ra ati1it%/ii

d.


53/117

R.!u0lia Moldo1a

PARLAMENTUL

LEE r. 1"1din -.*.212

!ri1i"d o"trolul d. stat asu!ra ati1it%/ii d.


54/117

control ? totalitatea acţiunilor de verificare a respectării de către persoanele supusecontrolului a prevederilor le%islaţiei, realizate de un or%an a$ilitat cu funcţii de control sau deun %rup de instituţii similare9 control comunE contr la care participă simultan controlori din

partea a două sau mai multe or%ane de control9control planificat ?control care nu este interzis de prezenta le%e, efectuat conform datelorRe%istrului de stat al controalelor !i despre care persoana supusă controlului este notificată cu

cel puţin & zile lucrătoare p)nă la data desfă!urării lui.Controalele care nu corespund noţiuniide contr planificat se consideră 4 inopinate9 control inopinat ? care nu este planificat din timp !i care se efectuează, )n $aza evaluăriiriscurilor, )n scopul constatării efective a proceselor activităţii persoanei supuse controlului, ptneadmiterea )ncălcării le%islaţiei9 control repetat ? control prin care se apreciază calitatea !i se determină corectitudineacontroalelor efectuate anterior prin verificarea !i contrapunerea rezultatelor controluluiefectuat anterior cu rezultatele reale constatate )n urma controlului repetat, consider)ndu4secontrol inopinat !i efectu)ndu4se )n situaţia )n care rezultatele controlului anterior s)ntneconcludente, incomplete sau nesatisfăcătoare9 controlor ? persoană )mputernicită, prin dele%aţie de control, să eercite )n mod efectiv un

control asupra unei persoane supuse controlului9 decizie de control ? act administrativ emis de un or%an de control, )n limitelecompetenţelor, prin care se desemnează persoana care va fi supusă controlului !i prin care seemite dele%aţia de control9 dele"aţie de control ? act emis )n temeiul deciziei de control prin care se certifică dreptulcontrolorului de a eercita un control asupra unei persoane supuse controlului, av)nd

prescripţiile sta$ilite de prezenta le%e9 mandat de control E act administrativ emis de or%anul de control !i eli$erat unei autorităţi cufuncţii de suprave%here pt efectuarea contr asupra corespunderii activităţii persoanei supusecontr anumitor condiţii9 monitorizare ? totalitatea acţiunilor )ntreprinse de autoritatea administraţiei pu$lice centralede monitorizare a controalelor, prin analiza ne)ntreruptă sau periodică a unor informaţii sau

pro$e ce caracterizează cu pro$a$ilitate a$aterile de la prevederile le%islaţiei, fără a interveni)n activitatea or%anelor a$ilitate cu funcţii de control9 or"an abilitat cu funcţii de control %or"an de control& ? autoritate a administraţiei pu$lice,instituită prin le%e, care acţionează )n re%im de putere pu$lică )n scopul realizării unui interes

pu$lic, este )nvestită cu funcţii de control !i este a$ilitată cu dreptul de a iniţia controlul !iGsaude a eli$era mandat de control9 persoană supusă controlului %persoană controlată& ? orice persoană fizică !iGsau 7uridicăcare practică activitate de )ntreprinzător !i este pasi$ilă controlului9 re"istru al controalelor E re%istru pu$lic de evidenţă a controalelor, ţinut )n mod

o$li%atoriu de către or%anele de control9 9e"istrul de stat al controalelor ? re%istru pu$lic consolidat de evidenţă a controalelor,ţinut )n mod o$li%atoriu de către autoritatea administraţiei pu$lice centrale de monitorizare acontroalelor9 risc ? pro$a$ilitatea cauzării de daune vieţii !i sănătăţii oamenilor, mediului, securităţiinaţionaleGordinii pu$lice )n urma activităţii persoanei fizice sau 7uridice !i %radul acestordaune. Artiolul 43 :rincipiile fundamentale ale controlului :rincipiile fundamentale ale controlului s)nt8 aA prevenirea )ncălcării le%islaţiei prin aspectul consultativ al controlului9 $A o$iectivitate !i imparţialitate9

cA efectuarea controlului )n $aza evaluării riscurilor9 dA prezumţia respectării le%islaţiei de către persoana supusă controlului9 eA transparenţa actelor individuale !i de re%lementare emise de or%anul de control9


55/117

fA le%alitatea !i respectarea competenţei stipulate epres de le%e9 %A proporţionalitate a controlului !i oportunitate la iniţierea lui ? recur%erea la control doar)n cazul c)nd acesta este a$solut necesar pentru realizarea funcţiilor autorităţii de control !idoar )n cazul c)nd au fost epuizate alte modalităţi de verificare a respectării le%islaţiei de către

persoanele supuse controlului9 hA proporţionalitate !i oportunitate )n ce prive!te durata controlului ? eercitarea

controlului )n cel mai scurt termen posi$il, )n funcţie de temeiul invocat de or%anul decontrol9 iA evidenţa tuturor acţiunilor !i actelor de control9 7A dreptul de a contesta orice fapt sau orice act al controlorului !i de a repara pre7udiciulcauzat9 SA neadmiterea interesului patrimonial al controlorului prin ecluderea defalcării directe )n

$u%etul or%anului de control respectiv a resurselor financiare provenite din sancţiunile pecuniare9 lA neadmiterea afectării !iGsau suspendării activităţii persoanei supuse controlului. Artiolul ;. :revederi %enerale privind controalele @1A e consideră control orice formă de verificare, revizie, audit, evaluare !iGsau analiză

eercitată de către un or%an de control la faţa locului !iGsau prin solicitare directă de la persoana controlată a documentaţiei !i a altei informaţii prin po!tă, inclusiv prin po!taelectronică, sau prin telefon, informaţie pe care aceasta, )n virtutea le%ii, nu este o$li%ată să oofere periodic. @2A 0r%anul de control este )n drept să efectueze controlul asupra persoanei supusecontrolului doar )n cazul c)nd s)nt )ntrunite cumulativ următoarele cerinţe, prevăzute epresde le%e, privind8 aA dreptul or%anului de control de a efectua controlul9 $A cazurile, limitele !i durata controlului. @"A 0r%anul de control este )n drept să efectueze controlul doar )n privinţa aspectelor ce ţinde competenţa sa eclusivă, sta$ilită epres de le%e, !i care nu s)nt supuse controlului de alteor%ane de control. @#A e interzice suprapunerea domeniilor de control )ntre or%anele de control. @&A 'oate cheltuielile ce ţin de efectuarea controalelor s)nt suportate de or%anele de control,cu ecepţia cazurilor prevăzute epres de le%e. @*A e permite efectuarea de controale comune, cu respectarea condiţiilor privind

periodicitatea controalelor planificate !i a altor cerinţe privind modul de efectuare acontroalelor, sta$ilite de prezenta le%e. @+A 5acă deţin din timp informaţia necesară )n privinţa controlului preconizat, or%anele decontrol s)nt o$li%ate să4!i coordoneze acţiunile !i să facă schim$ de informaţii )n cazulaceluia!i o$iect !iGsau )n cazul aceleia!i persoane supuse controlului.

@-A 0r%anul de control este o$li%at să păstreze timp de + ani toate documentele ce ţin derealizarea controlului, inclusiv decizia de control, dele%aţia de control, actul de control, procesele4ver$ale, copiile documentelor aneate !i alte acte. Hlterior acestea vor fi transmiseautorităţilor competente )n conformitate cu le%islaţia cu privire la ondul 6rhivistic alRepu$licii Moldova. @/A chim$ul de informaţii )ntre or%anele de control !iGsau dintre acestea !i autoritateaadministraţiei pu$lice centrale de monitorizare a controalelor se efectuează )n mod electronic!i pe suport de h)rtie. Artiolul =3 (imitele dreptului la control @1A Controlorul eercită controlul asupra persoanei supuse controlului doar )n limitelecompetenţei atri$uite prin le%e.

@2A ici un controlor nu poate invoca, pentru 7ustificarea competenţei sale, a dreptului de aeercita controlul, de a constata o )ncălcare !i de a aplica o sancţiune, un act normativ care nua fost pu$licat )n Monitorul 0ficial al Repu$licii Moldova !i nu a intrat )n vi%oare )n modul


56/117

corespunzător. Artiolul -3 Condica de )nre%istrare a controalelor @1A iecare persoană supusă controlului este o$li%ată să deţină o condică de )nre%istrare acontroalelor eercitate asupra sa, care va conţine8 aA denumirea or%anului de control9 $A numele controlorului @controlorilorA !i funcţia acestuia9

cA numărul deciziei de control !iGsau al mandatului de control, data emiterii acestora9 dA o$iectul !i scopul controlului9 eA perioada efectuării controlului @data !i ora )nceperii, data !i ora )ncheierii controluluiA9 fA semnătura controlorului @controlorilorA. @2A orma condicii de )nre%istrare a controalelor este afi!ată pe pa%ina electronică aautorităţii administraţiei pu$lice centrale de monitorizare a controalelor. @"A iecare controlor este o$li%at să )nre%istreze )n condică faptul controlului, autentificat

prin semnătură, precum !i celelalte menţiuni cerute de persoana supusă controlului, !i să laseo copie ori al doilea eemplar al dele%aţiei de control !i al mandatului de control, )n cazul )ncare controlul este efectuat de o autoritate cu funcţii de suprave%here. @#A Condica de )nre%istrare a controalelor se !nuruie!te, se si%ilează !i se semnează pe

fiecare pa%ină de către persoana fizică sau 7uridică. @&A Condica de )nre%istrare a controalelor se păstrează la sediul persoanei fizice sau

7uridice !i, după caz, )n su$diviziunile acesteia. @*A iecare persoană supusă controlului are dreptul să epedieze, la sf)r!itul anului de%estiune, o copie de pe condica de )nre%istrare a controalelor survenite )n decursul anuluirespectiv, precum !i copii de pe dele%aţiile respective, către autoritatea administraţiei pu$licecentrale de monitorizare a controalelor. @+A 6utoritatea administraţiei pu$lice centrale de monitorizare a controalelor va confrunta

periodic, din oficiu !i la orice cerere depusă, dar nu mai rar dec)t o dată )n " luni, datele dinRe%istrul de stat al controalelor !i din condicile de )nre%istrare a controalelor ale persoanelorsupuse controlului, soluţion)nd contradicţiile dintre date, )n cazul survenirii sesizărilorrespective de la persoanele supuse controlului. Artiolul 73 Mandatul de control @1A Mandatul de control se eli$erează de către or%anul de control unei autorităţi cu funcţiide suprave%here. @2A 6utoritatea cu funcţii de suprave%here )naintează o cerere or%anului a$ilitat cu dreptulde a iniţia controale !i de a acorda mandat de control pentru a putea efectua acţiunile decontrol de sine stătător sau )mpreună cu or%anul a$ilitat cu dreptul de a emite mandat decontrol. @"A Mandatul de control se emite dacă controlul solicitat se inte%rează )n %raficulcontroalelor al or%anului care emite mandatul sau dacă s)nt )ntrunite condiţiile pentru iniţierea

unui control inopinat sta$ilite de prezenta le%e. 3n cazul )n care controlul )n $aza mandatului afost inopinat, or%anul care a acordat mandatul de control va prezenta autorităţii administraţiei pu$lice centrale de monitorizare a controalelor actele necesare pentru notificare, )nconformitate cu procedura !i cu termenele sta$ilite de prezenta le%e. @#A Controlul efectuat )n $aza unui mandat de control tre$uie să respecte toate condiţiile,cerinţele !i termenele prevăzute de prezenta le%e pentru controlul planificat sau, după caz,

pentru cel inopinat. @&A (ista or%anelor a$ilitate cu dreptul de a iniţia controale !i de a acorda mandate decontrol )n domeniile aferente este epusă )n anea la prezenta le%e. Artiolul >3 Re%istrul controalelor @1A 0r%anele de control s)nt o$li%ate să ţină, )n modul sta$ilit de uvern, un re%istru al

controalelor efectuate, care va include8 aA denumirea @numeleA persoanei supuse controlului9 $A numărul !i data emiterii deciziei de control, precum !i numele persoanei care a semnat


57/117

decizia9 cA numărul !i data emiterii dele%aţiei de control, precum !i numele complet alcontrolorului9 dA perioada efectuării controlului9 eA numărul !i data eli$erării mandatului de control, )n cazul eli$erării acestuia9 fA tipul controlului9

%A data introducerii informaţiei privind controlul efectuat. @2A 0r%anele de control s)nt o$li%ate să includă datele menţionate la alin. @1A )n re%istrulcontroalelor )n termen de cel mult & zile lucrătoare de la data iniţierii controlului. @"A 3n termen de cel mult & zile lucrătoare de la data introducerii datelor )n re%istrulcontroalelor, or%anele de control s)nt o$li%ate să transmită aceste date autorităţii administraţiei

pu$lice centrale de monitorizare a controalelor )n vederea introducerii lor )n Re%istrul de statal controalelor. Artiolul ?3 Re%istrul de stat al controalelor @1A Re%istrul de stat al controalelor este ţinut de autoritatea administraţiei pu$lice centralede monitorizare a controalelor, )n modul sta$ilit de uvern, )n măsura )n care acest lucru nucontravine (e%ii nr. +14KJI din 22 martie 2+ cu privire la re%istre.

@2A 6ccesul tuturor persoanelor la Re%istrul de stat al controalelor este %arantat !i %ratuit.Ca!itolul II

MONITORIAREA CONTROALELOR Artiolul ,+3 6utoritatea administraţiei pu$lice centrale de monitorizare a controalelor 6utoritatea administraţiei pu$lice centrale de monitorizare a controalelor este Cancelaria detat, denumită )n continuare autoritate de monitorizare a controalelor . Artiolul ,,3 6tri$uţiile autorităţii de monitorizare a controalelor 6utoritatea de monitorizare a controalelor are următoarele atri$uţii8 aA monitorizează respectarea prezentei le%i9

$A ţine Re%istrul de stat al controalelor !i monitorizează corectitudinea ţinerii re%istruluicontroalelor de către fiecare or%an a$ilitat cu funcţii de control9 cA colectează !i analizează informaţia necesară pentru a asi%ura aplicarea principiilor !imecanismelor prevăzute de prezenta le%e9 dA acordă suport consultativ persoanelor supuse controlului !i or%anelor a$ilitate cu funcţiide control )n privinţa aplicării principiilor !i mecanismelor prevăzute de prezenta le%e. Artiolul ,*3 5repturile autorităţii de monitorizare a controalelor 3n eercitarea atri$uţiilor !i o$li%aţiilor sale, autoritatea de monitorizare a controalelor este)n drept8

aA să solicite !i să primească de la or%anele a$ilitate cu funcţii de control, de la autorităţileadministraţiei pu$lice centrale !i locale !i de la alte instituţii pu$lice informaţia necesară

pentru ţinerea Re%istrului de stat al controalelor9

$A să recomande efectuarea de controale comune )n cazul c)nd oportunitatea acestora reiesedin analiza informaţiei deţinute9 cA să recomande modificarea %raficelor controalelor pentru a %aranta respectarea

principiilor prevăzute de prezenta le%e9 dA să solicite !i să o$ţină informaţia reflectată )n condicile de )nre%istrare a controalelor,inclusiv să facă copii, după caz9 eA să )nainteze, conform le%ii, or%anelor competente sesizări )n scopul )nlăturării cauzelor !icondiţiilor care au favorizat comiterea de acţiuni neconforme le%ii de către or%anele a$ilitatecu funcţii de control !iGsau persoanele din cadrul acestora9 fA să participe la ela$orarea !i la perfecţionarea cadrului normativ privind controalele. Artiolul ,43 0$li%aţiile autorităţii de monitorizare a controalelor

3n eercitarea atri$uţiilor sale, autoritatea de monitorizare a controalelor este o$li%ată8 aA să activeze )n strictă conformitate cu Constituţia R Moldova, cu prezenta le%e !i cu alteacte normative9


58/117

$A să colecteze informaţia necesară ţinerii !i completării Re%istrului de stat al controalelor9 cA să monitorizeze corectitudinea ţinerii re%istrelor contr de către fiecare or%an a$ilitat cuf@A de control9 dA să analizeze !i să confrunte informaţia din re%istrele controalelor !i din condicile de)nre%istrare a controalelor pentru a monitoriza le%alitatea acţiunilor !i procedurilor de control)n cazul survenirii contestaţiilor de la persoanele supuse controlului9

eA la depistarea presupuselor a$uzuri, ile%alităţi sau )ncălcări ale principiilor prevăzute de prezenta le%e, să colecteze !i să asi%ure datele necesare pentru a facilita procesul de constatare!i de pro$aţiune pentru or%anele a$ilitate cu investi%area !i constatarea acestor fapte !i, dupăcaz, cu sancţionarea or%anelor a$ilitate cu funcţii de control !i a persoanelor din cadrulacestora9 fA la depistarea, )n procesul de analiză !i %estionare a informaţiei din domeniul decompetenţă, a presupuselor a$uzuri, ile%alităţi sau )ncălcări ale principiilor prevăzute de

prezenta le%e din partea or%anelor a$ilitate cu funcţii de control sau din partea persoanelor dincadrul acestora, să sesizeze or%

Portofoliu Contr FIN

Documents

Transcript of Portofoliu Contr FIN