Observatoire des Pratiques Comptables en Afrique par Sekou Diarra et Moussa Mara

Observatoire des Pratiques Comptables en Afrique

DIFFICULTES COMPTABLESRESOLUES SELON LE SYSCOA

Niveau Supérieur Moussa MARADUTS/MAITRISE Sékou DIARRA

Sommaire

DIFFICULTES COMPTABLES......................................................................................................................................0

PREFACE...................................................................................................................................................................4

INTRODUCTION (OPCA, OBJECTIFS DU LIVRE…).....................................................................................................6

PRESENTATION DU SYSCOA.....................................................................................................................................8

HISTORIQUE...........................................................................................................................................................8APPLICATION.......................................................................................................................................................10CADRE CONCEPTUEL............................................................................................................................................10PRINCIPES COMPTABLES......................................................................................................................................11PLAN COMPTABLE (VOIR ANNEXE)......................................................................................................................12ETATS FINANCIERS..............................................................................................................................................14

II - DIFFICULTES COMPTABLES (DEVELOPPEMENT LITTERAIRE, CAS PRATIQUES AVEC ET SANS SOLUTION…) .................................................................................................................................................................................15

21. L’ENTREPRISE, SON ENVIRONNEMENT ET LA COMPTABILITÉ.......................................................................15PRINCIPES COMPTABLES ET IMAGE FIDÈLE .........................................................................................................16CONTINUITÉ D’EXPLOITATION.............................................................................................................................16PRUDENCE...........................................................................................................................................................17PERMANENCE DES MÉTHODES.............................................................................................................................19INTANGIBILITÉ DU BILAN.....................................................................................................................................20INDÉPENDANCE DES EXERCICES (SÉPARATION OU SPÉCIALISATION DES EXERCICES)........................................21COÛT HISTORIQUE...............................................................................................................................................22TRANSPARENCE...................................................................................................................................................22NON - COMPENSATION........................................................................................................................................23

OPERATIONS USUELLES ........................................................................................................................................25

ACHATS ET VENTES.............................................................................................................................................25CHARGES DE PERSONNEL.....................................................................................................................................25CAS PRATIQUES..............................................................................................................................................29

Cas N°1...........................................................................................................................................................29Cas N°2...........................................................................................................................................................30Cas N°3...........................................................................................................................................................31Cas N°4...........................................................................................................................................................32En 2000...........................................................................................................................................................32

OPERATIONS D’INVENTAIRES ................................................................................................................................33

Cas N°1...........................................................................................................................................................38Cas N°2...........................................................................................................................................................39Cas N°3...........................................................................................................................................................40

OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES ..........................................................................................................41

Cas...................................................................................................................................................................42

REEVALUATION ......................................................................................................................................................44

Cas...................................................................................................................................................................45

ENGAGEMENTS HORS BILAN..................................................................................................................................46

LIVRAISONS A SOI MEME D’IMMOBILISATIONS ET DE STOCKS.............................................................................47

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Cas 1................................................................................................................................................................48Cas 2................................................................................................................................................................48

CONSTITUTION DE SOCIETES.................................................................................................................................49

Cas 1................................................................................................................................................................50Cas 2................................................................................................................................................................50

OPERATIONS SUR LE CAPITAL...............................................................................................................................51

AUGMENTATION DE CAPITAL..............................................................................................................................51Cas 1................................................................................................................................................................53Cas 2................................................................................................................................................................53

OBLIGATIONS..........................................................................................................................................................54

Cas 1................................................................................................................................................................55Cas 2................................................................................................................................................................56

IMPOT SUR LES BENEFICES ET REPARTITION DE RESULTAT...............................................................................57

IMPÔT SUR LES BÉNÉFICES...................................................................................................................................57Cas 1................................................................................................................................................................58Cas 2................................................................................................................................................................58

EVALUATION DES SOCIETES..................................................................................................................................59

Cas 1................................................................................................................................................................61

FUSIONS, SCISSIONS..............................................................................................................................................63

Cas 1................................................................................................................................................................65Cas 2................................................................................................................................................................65

RESOLUTIONS DES CAS PRATIQUES......................................................................................................................67

OPÉRATIONS USUELLES.......................................................................................................................................67Cas N°1...........................................................................................................................................................67Cas N°2...........................................................................................................................................................71Cas N°3...........................................................................................................................................................72Cas N°4...........................................................................................................................................................73

OPÉRATIONS D’INVENTAIRE................................................................................................................................75Cas N°1...........................................................................................................................................................75Cas N°2...........................................................................................................................................................78Cas N°3...........................................................................................................................................................80

CAS DE RÉÉVALUATION.......................................................................................................................................88LIVRAISONS À SOI-MÊME.....................................................................................................................................91

Cas 1................................................................................................................................................................91Cas 2................................................................................................................................................................92

CRÉATION DE SOCIÉTÉ........................................................................................................................................92Cas 1................................................................................................................................................................92Cas 2................................................................................................................................................................94

AUGMENTATION DE CAPITAL..............................................................................................................................98Cas 1................................................................................................................................................................98Cas 2................................................................................................................................................................99

EMPRUNT...........................................................................................................................................................100Cas 1..............................................................................................................................................................100

2- EMPRUNT REMBOURSÉ PAR ANNUITÉ CONSTANTE.......................................................................................103Cas 2..............................................................................................................................................................105

IMPÔTS SUR LE RÉSULTAT.................................................................................................................................108Cas 1..............................................................................................................................................................108Cas 2..............................................................................................................................................................109

EVALUATION DES SOCIÉTÉS..............................................................................................................................111Cas 1..............................................................................................................................................................111Capitaux Permanents nécessaires à l’exploitation.......................................................................................112

FUSION...............................................................................................................................................................113Cas 1..............................................................................................................................................................113

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Cas 2..............................................................................................................................................................118BULLETIN D’OBSERVATIONS...................................................................................................................127BULLETIN DE SOUTIEN OU DE COMMANDE........................................................................................128

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PREFACE

Harmoniser, selon le dictionnaire Larousse, c’est « mettre en accord ». Est-il donc facile de mettre en harmonie la comptabilité au plan africain ? Les comptables de la partie ouest africaine peuvent-ils s’unir dans ce challenge ?... Vaste débat, au cœur de l’actualité depuis plusieurs mois, qui mérite une attention particulière, notamment parce que la situation actuelle est particulièrement importante avec la mise en œuvre pratique des dispositions du SYSCOA au sein des pays de l’UMEOA, cette expérience étant suivie sous peu par l’harmonisation au niveau de l’Afrique Centrale (avec l’application du traité comptable de l’OHADA), alors même qu’au niveau international s’engage la voie de l’application reconnue et acceptée des normes comptables émises par l’International Accounting Standards Committee (IASC).... Formidable période donc que ce début de XXIé siècle, où il y a tant à faire avec imagination et passion, alors même que André Maurois a écrit avec beaucoup de justesse que « l’homme d’action est avant tout un poète » (in : le cercle de famille)...

Selon la Commission des études générales du Conseil national français de la comptabilité (CNC) en juin 1989 : « Art, science ou technique, la comptabilité a pour ambition de constituer un système cohérent d’information et de communication au service de l’entreprise aussi bien sur le plan interne que sur le plan externe » : c’est exactement ce que montre ce guide technique, rédigé avec un souci évident de pédagogie et de clarté rédactionnelle par Moussa Mara et Sékou Diarra : c’est la première dimension de cet ouvrage.

La deuxième dimension de cet ouvrage est liée à sa conception rédactionnelle de grande qualité : alternant les rappels théoriques du cadre comptable harmonisé du syscoa avec des exemples pratiques corrigés de manière synthétique et technique, les auteurs réussissent à montrer que la question de la normalisation comptable peut être facilement assimilée si on utilise ce guide comme outil de référence à la nouvelle normalisation comptable ouest africaine, conçue dans le sens littéral du terme, à savoir sur la base du dictionnaire Larousse : « Ensemble des règles techniques résultant de l’accord des producteurs et des usagers et visant à spécifier, unifier et simplifier (...) en vue d’un meilleur rendement dans tous les domaines de l’activité humaine ».

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Rédigé au bénéfice des actions de l’Observatoire des Pratiques Comptables en Afrique, et notamment pour financer la mise en place de la bibliothèque d’ouvrages de gestion et d’informatique connecté à internet (avec aussi l’aide efficace de Experts Comptables Universels - Association Humanitaire) à Bamako, la diffusion de ce guide technique a aussi une troisième dimension : celle de l’utilité citoyenne d’un travail rédactionnel important rendu par deux professionnels de renom, en vue d’une création sociale au bénéfice de toute une collectivité.

Enfin, la quatrième dimension du guide « difficultés comptables résolues selon le syscoa » de Moussa Mara et Sékou Diarra est attachée au fait que les descriptions techniques formulées, les concepts comptables commentés, les schémas d’analyse comptable proposés, ... relèvent du système comptable « continental » : à ce titre, il s’agit d’une réelle construction intellectuelle et technique prouvant que la « francophonie comptable » n’est pas un rêve : c’est une réalité vivante !

Nous souhaitons une excellente lecture, attentive et constructive, des lecteurs de ce guide, et leur souhaitons un formidable apprentissage des règles spécifiques du syscoa : bonne analyse pratique de la science comptable et bonne construction de XXIé siècle, où il y a tant à faire et à construire avec la passion du cœur et la compétence technique !

Paris, le 5 mars 2001

Eric DELESALLE René RICOLPrésident de la Confédération mondiale Deputy President de l’Internationaldes experts comptables sans frontières Federation of Accountants(asbl, Bruxelles) (IFAC, New York)

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Introduction

L’Observatoire des Pratiques Comptables en Afrique (OPCA) est une association créée en 1992.

Des étudiants africains en expertise comptable dans les écoles Françaises, sous l’égide de leur professeur feu Blaise Goussou ont fait le constat de l’absence du continent africain sur le concert de la normalisation comptable internationale. Décidés à combler ce vide et à constituer une force de propositions en matière comptable, ils ont mis cette association sur les fonds baptismaux.

Les cellules africaines de l’OPCA ont vu le jour au fur et à mesure du retour au bercail des jeunes experts comptables. Celle du Mali a ainsi démarré ses activités en 1994.

A ce jour, notre association panafricaine est présente dans de nombreux pays d’Afrique Centrale et Occidentale (Cameroun, Bénin, Côté d’Ivoire, Sénégal….). Elle ambitionne de former à l’orée du nouveau millénaire une véritable toile d’araignée comptable sur le continent. Faire de l’Afrique une place de choix pour la normalisation comptable, une forteresse de compétences comptables et un lieu de prédilection pour le débat dans les domaines de la gestion de manière générale constituent pour notre association les défis à relever.

La cellule malienne comme les autres s’emploie à agir dans plusieurs directions pour être efficace.

Les formations initiale et continue sont primordiales pour renforcer les capacités comptables. Nous engageons des actions dans l’organisation des séminaires de formation. Les étudiants des écoles d’enseignement technique et supérieur ont bénéficié de ces sessions de formation.

Dans le même ordre d’idées, en collaboration avec l’association française Experts comptables Universels (ECU), nous sommes en train de créer une bibliothèque disposant d’ouvrages de comptabilité et de gestion variés et actuels. La carence dans ce domaine rend cette initiative plus qu’opportune.

L’information constitue pour nous un aspect primordial de notre mission dans un environnement où se mêlent normalisation internationale, mondialisation et intégration économique. La Revue malienne de Comptabilité (RMC), gérée par l’OPCA, diffuse depuis trois ans l’information indispensable pour suivre l’actualité comptable, maîtriser les nouvelles techniques et se tenir informé sur les actions de notre association. Dans les années à venir nous nous évertuerons à rendre cette revue sous régionale voire continentale.

La contribution à la normalisation comptable et la diffusion des nouvelles normes complètent la liste de nos domaines d’intervention. Le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA) constitue un référentiel comptable à l’avant garde de cette normalisation internationale et

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préfigure la tendance des prochaines années. Son élaboration a constitué un événement dont l’OPCA ne pouvait se tenir en marge, pour plusieurs raisons.

Blaise Goussou, fondateur de l’association a aussi été l’un des trois membres du groupe d’experts qui ont été les inspirateurs du SYSCOA. Ensuite ce système a été élaboré pour notre sous région en tenant compte de ses spécificités (économie fortement informelle) et de ses traditions (omniprésence de l’agriculture). La volonté de faire de ce plan un véritable système d’information au service des entreprises et du développement de nos pays a fini par nous convaincre qu’il faut lui faire bénéficier de l’audience nécessaire à son application.

Depuis deux ans notre association n’a ménagé aucun effort lui permettant de diffuser le SYSCOA. De nombreuses conférences débats ont été organisées dans les écoles et une tribune est ouverte dans la revue traitant de toutes les caractéristiques du nouveau système. En commémoration de la journée du 10 juin 1999 un concours sur le SYSCOA a été organisé à l’intention des étudiants de l’Institut Universitaire de Gestion (IUG). D’autres actions sont envisagées dans l’avenir.

Le présent ouvrage se situe dans la droite ligne de notre volonté d’assurer au SYSCOA une large audience. Son objectif est de faire en sorte que les étudiants de niveau secondaire et ceux du supérieur en comptabilité et en gestion puissent disposer du bagage technique de base pour apporter des solutions comptables SYSCOA aux opérations économiques. Il tient compte du programme scolaire de chaque cycle et constitue de ce fait un outil sur mesure pour les étudiants et leurs professeurs. De nombreux cas pratiques inspirés des sujets d’examens et leurs solutions complètent les développements théoriques indispensables.

N’hésitez pas à faire part à l’auteur de vos remarques sur le contenu de ce livre, en utilisant le bulletin d’observations prévu à cet effet en fin d’ouvrage.

Nous espérons que cette œuvre, dont tous les bénéfices seront versés au budget de l’association, répondra aux attentes des étudiants et contribuera à sa façon à une correcte application du SYSCOA.

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PRESENTATION DU SYSCOA

Historique

Parmi les attributions de la Banque Centrale des Etats d’Afrique de l’ouest (BCEAO) figure l’élaboration de statistiques sectorielles, nationales et agrégées sur les économies de nos pays. Pour ce faire elle a souhaité créer une centrale de bilan chargé de recueillir les informations sur les acteurs économiques et de les traiter en vue de la production de données économiques et financières.

L’étude de faisabilité de la centrale a aboutit, en 1994, sur le constat de la pluralité des plans comptables dans la sous région. Il a été dénombré cinq plans comptables principaux qui sont :

- le plan comptable de l’Organisation Comptable Afrique et Madagascar (OCAM)- le plan comptable français de 1957- le plan comptable français de 1982- le plan comptable Sénégalais- Et le plan comptable Ivoirien.

L’indispensable harmonisation des différentes pratiques comptables et l’élaboration d’un plan comptable Unique pour l’ensemble de la sous région conditionnait la réussite de la centrale des bilans. Ainsi la Banque Centrale a t- elle décidé de mettre en œuvre ce chantier.

L’élaboration d’un plan comptable unique en Afrique de l’ouest a aussi accompagné l’harmonisation du droit comptable dans la zone franc, qui contient l’UEMOA, et dont elle s’inspire.

Le plan à concevoir a été dénommé SYSCOA pour Système Comptable Ouest Africain. Les acteurs impliqués dans l’élaboration ont voulu dès le départ mettre en place un système comptable et non une simple liste de comptes afin de doter les acteurs d’un outil de gestion complet.

Un cadre conceptuel détaillé, des principes comptables affirmés, un plan comptable et des Etats financiers développés furent les objectifs assignés dés le départ aux concepteurs.

Pour atteindre ces objectifs, pendant l’année 1995, les initiateurs ont mis des structures en place avec le souci que l’opération soit menée avec la participation efficace des Etats et des utilisateurs. Ils étaient conscients que c’est à ce seul prix que le SYSCOA bénéficierait de l’audience nécessaire à son adoption et à son application efficaces.

Un groupe de projet composé de cadres de la banque centrale et animé par trois experts comptables dont deux africains a été crée. Il a eu la charge de réfléchir et de proposer les normes comptables du SYSCOA. Les propositions du groupe de projet étaient transmises en ce qui concerne chaque Etat au comité national.

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Le comité national est un groupe constitué des autorités, des acteurs économiques, des experts comptables, des représentants de l’enseignement etc. Il avait la charge de discuter sur les projets de norme, de les amender afin de tenir compte de la spécificité nationale. Chaque Etat de l’Union a crée un comité national. Les amendements divers apportés étaient synthétisés et faisaient l’objet de discussion au niveau du comité des experts.

Cette structure, également dénommée comité régional, a été l’émanation des comités nationaux et avait essentiellement pour objectif de créer un consensus autour des projets de normes. Chaque disposition, du cadre conceptuel aux états financiers en passant par le plan comptable et les principes comptables, a subi ces étapes d’analyse.

A l’issue de la phase de validation par le comité régional les structures internes à la banque centrale se chargeaient de la préparation des textes en vue de la décision politique de promulgation. Le conseil des ministres intervenait au bout de la chaîne pour donner une force exécutoire aux différents textes.

Cette procédure a aboutit à la publication du corpus du SYSCOA au premier semestre 1997 en vue de son application en 1998.

Des actions de sensibilisation, de formation ont été menées pour renforcer les capacités des comptables à utiliser le SYSCOA. Les programmes scolaires sont en voix de réaménagement.

Le SYSCOA a en outre prévu un environnement institutionnel de normalisation pour lui assurer des actualisations régulières en fonction de l’évolution de la normalisation internationale.

Il s’agit :

- des ordres d’experts comptables de l’union sous la bannière du conseil permanent de la profession comptable

- des conseils de la comptabilité réunis sur le plan sous régional au sein du Conseil Comptable Ouest Africain.

Le projet d’instauration d’une formation comptable longue en vue d’obtention d’un diplôme d’expertise comptable sous régional est en cours d’étude.

Ces structures sont créées pour assurer à l’Union une force sous régionale de normalisation comptable.

Ainsi l’Afrique de l’Ouest en se dotant d’un outil à la pointe de la normalisation comptable veut-elle se maintenir à l’avant garde de cette tendance d’harmonisation comptable.

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Application

Le champ d’application du SYSCOA est constitué selon l’article 2 du règlement des «entreprises soumises aux dispositions du droit commercial, les entreprises publiques, les sociétés d’économie mixte, les coopératives et, plus généralement, les entités produisant des biens ou des services marchands ou non marchands, dans la mesure où elles exercent, dans un but lucratif ou non, des activités économiques à titre principal ou accessoire qui se fonde sur des actes répétitifs, à l’exception de celles soumises aux règles de la comptabilité publique. »

Le champ d’application de ce dispositif est de ce fait très large et seuls l’Etat, les collectivités territoriales et les entreprises financières (banques, assurances etc) en sont exclus.

Le nouveau système doté d’un champ d’application large module les obligations des entités en fonction de leur taille.

Les structures sont classées en trois catégories.

- Les grandes entreprises sont celles qui font un chiffre d’affaires supérieur à 100 millions de FCFA et disposent d’un effectif salarié supérieur à 20 personnes

- Les entreprises moyennes présentent un chiffre d’affaires et un effectif inférieur ou égal aux seuils précisés ci dessus tout en réalisant un chiffre d’affaires supérieur à 30 millions (industriels), 20 millions (commerçants) et 10 millions (artisans)

- Les petites entreprises sont celles qui ne réalisent pas un chiffre d’affaires dépassant les seuils fixés pour les moyennes en fonction de leur activité.

Les obligations comptables en matière de production des informations seront différentes en fonction du classement de la structure.

Les grandes entités relèveront du système normal et seront astreintes à toutes les obligations.

Celles situées dans les limites du système allégé, réservé aux moyennes, verront leurs obligations diminuées par rapport à la première catégorie.

Enfin les petites entreprises pourront se contenter du respect d’une comptabilité de trésorerie (système minimal de trésorerie).

Cadre conceptuel

Le Système comptable Ouest Africain s’inspire des normes internationales en matière comptable et s’inspire fortement des normes francophones. Les pays de l’UEMOA sont en majorité des ex colonies françaises, leurs plans comptables anciens étaient tous d’inspiration francophone. Le nouveau système ne pouvait déroger à la règle sous peine de ne pas être compris, adopté et utilisé.

Le plan comptable s’est donc largement inspiré des normes de l’école « continentale ». Ces normes se caractérisent par :

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- une forte précision de la codification des comptes et des états financiers,- une analyse des charges par nature juridique (charge de personnel au lieu de coût de

production, achat au lieu de coût d’achat….),- une finalité plus juridique des états financiers.

Le SYSCOA a néanmoins effectué des emprunts à l’école anglo-saxonne qui est l’autre école de normalisation. Cette école est basée sur l’application et l’interprétation d’un cadre conceptuel (conceptual framework).De plus certains principes comptables comme la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique ont ainsi été retenus par le SYSCOA.

Le SYSCOA a également (en partie) été conçu dans le cadre d’une recherche de convergence avec les solutions techniques retenues dans les normes internationales de l’IASC (International Accounting Standard Comitee).

Principes comptables

Ils gouvernent la tenue d’une comptabilité.

Le tableau suivant résume les huit principes comptables fondamentaux.

No Libellé Explications

1 Continuité d’exploitation L’entreprise est considérée comme ayant des activités qu’elle n’a pas l’intention d’arrêter ou de réduire

2 Prudence Appréciation raisonnable des faits3 Permanence des

méthodesMaintien des mêmes méthodes d’évaluation et de présentation un exercice sur l’autre

4 Indépendance des exercices

Prise en compte de l’ensemble des charges et des produits d’un exercice et rien que ceux là pour la détermination du résultat.

5 Coût historique Evaluation des éléments à leur valeur en date de leur entrée dans le patrimoine.

6 Intangibilité du bilan Correspondance du bilan de clôture d’un exercice avec celui d’ouverture de l’exercice suivant.

7 Non - compensation Interdiction d’annuler des dettes par des créances8 Importance significative Prise en compte d’un élément seulement quand il permet

d’affecter la compréhension des états financiers.

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A ces principes s’ajoute la prééminence de la réalité économique d’une opération sur son apparence juridique pour son enregistrement comptable (« substance over form » ). Il est adopté partiellement par le SYSCOA et s’illustre par exemple par la prise en compte en actif des immobilisations louées en crédit bail.

Le corpus du SYSCOA contient un descriptif des principales méthodes d’évaluation retenues.Les différents coûts ainsi que les notions de valeur y sont développés.

Plan comptable (voir annexe)

La codification comptable se rapproche de celle du plan comptable général français (version 1982/1999). Il y a néanmoins une différence significative. La nomenclature des comptes selon le SYSCOA s’illustre par l’intermédiaire de huit classes (de 1 à 5 pour le bilan, de 6 à 8 pour le compte de résultat) contre sept pour le PCG 1982.

La classe 1 enregistre les opérations relatives aux capitaux propres. Le capital, les réserves, résultats et les emprunts sont codifiés par cette classe.

Les éléments immobilisés de l’actif sont enregistrés par la classe 2. Cette classe a fait l’objet de répartition en sous classes. Les charges immobilisées (comptes 20) correspondent aux éléments d’actif incorporel n’ayant pas de valeur. Les frais d’établissement sont dans cette catégorie. Les primes de remboursement d’emprunt, les charges à repartir, précédemment classés en bas de bilan, ont également intégré les charges immobilisées. Les autres immobilisations incorporelles sont enregistrées en 21 (logiciels, droit au bail…). Les immobilisations corporelles, des terrains aux installations, sont codifiées par les sous classes 22 à 24. Les immobilisations financières figurent en 27 et les comptes de dépréciation en 28 et 29.

La classe 3 récapitule les stocks de l’entreprise. Les marchandises sont inscrites en 31 pour mieux signifier leur importance dans nos économies à faible valeur ajoutée où il y a peu de transformation des matières premières. La notion de stocks en cours de route est aussi apparue. Ils sont enregistrés en 38

Les tiers, partenaires de l’entreprise, sont enregistrés par la classe 4. Les clients, fournisseurs, personnel, sécurité sociale, Etat, actionnaires ont tous leur compte spécifique. La classification ne diffère pas substantiellement de celle du plan français.

Les tiers exécutant des opérations extraordinaires (fournisseurs d’investissement par exemple) avec l’entreprise seront inscrits en 48 pour faire la distinction avec les autres tiers.

La trésorerie est codifiée en classe 5. Les banques figurent en 52 et la caisse en 57. Les sous comptes 56 contiennent les comptes d’emprunt à court terme et les découverts. Les crédits d’escompte sont également enregistrés dans ces comptes.

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Il s’agit de matérialiser l’obligation qu’a une entreprise de rembourser la banque au cas ou son débiteur ne s’acquitte pas de sa dette escomptée.

Les charges ordinaires sont enregistrées en classe 6. Les innovations majeures en la matière sont les suivantes :

- l’importance accordée au transport qui occupe la sous classe 61- la répartition des services extérieurs entre deux sous classes 62 et 63- l’inscription des charges de personnel en 66- la scission des provisions en charge provisionnée et en dotation aux provisions.

Les charges provisionnées (659) correspondent à des pertes et risques à court terme et sont donc assimilées à des charges réelles dont l’estimation est quasi certaine. Ce qui n’est pas le cas des dotations aux provisions (69).

La classe 7 contient les produits ordinaires. Par rapport au plan français les innovations ne sont pas significatives. Il faut souligner à ce niveau l’effort didactique consenti dans la définition des classes. Des parallèles ont été instaurés pour faciliter l’assimilation des comptes. Ainsi 701 concerne les ventes de marchandises et 601 les achats de marchandises, 702 les ventes de produits finis et 602 les achats de matières. Les produits financiers figurent en 77 en parallèle aux charges financières.

La classe 8 est réservée aux opérations hors activité ordinaire. Il s’agit d’une notion à mettre en rapport avec la notion exceptionnelle du plan comptable Français. Elle est cependant d’un champ d’application plus restrictif. Le critère de détermination des opérations est la récurrence.

Une opération dès lors qu’elle est récurrente ne peut être classée en HAO bien que sa nature l’y destine. C’est le cas des cessions d’immobilisations. En principe relevant des opérations HAO, une cession quand elle est systématique et s’inscrit dans le cadre d’une politique régulière figurera parmi les opérations ordinaires.

Le classement des opérations sous cette rubrique reste enfin soumis à l’observation du principe de l’importance significative.

La classe 9 est dédiée au suivi des engagements hors bilan et à la comptabilité analytique.

Le SYSCOA, pour faciliter l’informatisation du plan comptable et le paramétrage des états financiers, a institué un tableau de correspondance entre poste et compte permettant de situer le contenu de chaque poste de bilan et de compte de résultat. Des tableaux de passage des anciens plans au SYSCOA ont également été élaborés et mis à la disposition des utilisateurs.

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Etats financiers

Les états financiers comprennent :

- le bilan,- le compte de résultat,- l’état annexé,- le tableau financier des ressources et des emplois- et l’état supplémentaire.

Le bilan (voir annexe) traduit la situation patrimoniale à l’instar de celui du plan comptable 1982. Il varie en fonction de la taille des entreprises et est diffèrent selon que l’entreprise est soumise au système normal, au système allégé ou au système minimal de trésorerie.

Le compte « actionnaire capital non appelé » inscrit en 109 est débiteur et qui figurait à l’actif se situe maintenant en négatif au passif.

Sous chaque rubrique (immobilisations, actif circulant, trésorerie) il est possible de faire ressortir les éléments ordinaires et hors activités ordinaires.

Le compte de résultat reste aussi identique à celui du compte de résultat du plan français. Il a l’avantage de faire ressortir directement les soldes intermédiaires de gestion. Il est également adapté à la taille des entreprises (annexe).

L’état annexé correspond à l’annexe du plan français. Il n’est pas exigé pour les entreprises soumises au système minimal de trésorerie.

Il contient une vingtaine de tableaux à renseigner pour les entreprises du système normal (répartition de résultat, actif immobilisé, amortissements…) et seulement une demi-douzaine pour les entreprises qui sont soumises au système allégé.

Le tableau financier des ressources et des emplois recense les flux financiers de l’exercice et en donne la provenance. Il s’agit d’un tableau de financement reparti en plusieurs parties (annexe). Il reste obligatoire seulement pour les entreprises ayant atteint les seuils prévus pour l’application du système normal.

L’état supplémentaire permet de recenser des statistiques d’ordre général. Il est obligatoire pour les entreprises du système normal. Il se scinde en deux tableaux portant sur la production et les matières premières consommées.

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II - DIFFICULTES COMPTABLES

21. L’entreprise, son environnement et la comptabilité

L’entreprise est une structure créée pour la production de biens et/ou la prestation de services à destination d’un marché en vue de la réalisation de profits.

L’entreprise, pouvant revêtir des formes juridiques différentes, crée des richesses réparties entre elle et ses partenaires. Ces derniers forment un environnement au sein duquel évolue l’acteur économique que constitue l’entreprise.

- Les propriétaires de l’entreprise qui ont pris le risque de sa création en mettant à sa disposition les capitaux nécessaires au démarrage. Ils financent les activités et sont rémunérés sur le résultat.

- Le personnel qui constitue l’autre facteur de production en complétant le capital. Ils sont rémunérés en salaires en contrepartie de la force de travail mise à la disposition de la structure.

- L’Etat institue un environnement sécuritaire, met en œuvre des infrastructures indispensables aux activités économiques. L’entreprise aide l’autorité publique en contribuant par les impôts et taxes qu’elle lui verse.

- Les partenaires financiers, banques et autres prêteurs, fournissent les compléments de capitaux nécessaires à l’exploitation. Contrairement aux propriétaires, ils ne prennent pas de risque et les fonds avancés sont remboursés en plus de leur rémunération sous forme d’intérêts et commissions.

- Les fournisseurs procurent les matières premières et services indispensables à l’activité.

- Les clients forment le marché de l’entreprise et sont à la base de la richesse qu’elle crée et reparti entre ses partenaires. Les clients achètent les biens et/ou les services produits.

Les partenaires, plus ou moins liés à l’entreprise, sont intéressés par ses opérations. Ils suivent l’activité et se tiennent informés de l’évolution de l’entreprise. Pour satisfaire aux exigences d’information de ses partenaires la structure doit mettre en place un système d’organisation. La comptabilité peut être définie comme un système d’organisation permettant, par la mise en œuvre de technique de collecte et de traitement, la conception et la fourniture d’informations pertinentes sur la situation et l’activité d’une entité.

Cette information doit satisfaire aux obligations de forme et de fonds prescrites par les partenaires au premier rang des quels figure l’Etat.

Au Mali c’est l’Etat, à travers le règlement du SYSCOA, qui fixe les règles de la comptabilité.

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Outre la nécessité de produire des états financiers sous forme de bilan, de compte de résultat, d’état annexé, de TAFIRE et d’état supplémentaire le règlement du SYSCOA fixe des règles de ténue de la comptabilité.

Aucune écriture comptable ne doit être passé sans l’existence de pièces justificatives (art 17 paragraphe 3). Les pièces justificatives représentent les supports des opérations. Les factures, talons de chèques, ordres de virement, contrats, décomptes, bulletins de salaires etc sont des pièces justificatives.

Le règlement précise, en son article 19, la ténue de livres obligatoires que sont le livre journal (transcription des mouvements), le grand livre (suivi des comptes), la balance générale (soldes périodiques) et le livre inventaire (reprise des états financiers et des opérations d’inventaire).

Toute correction d’erreur d’écriture s’effectue exclusivement par inscription en négatif des éléments erronés (art 20). Les contre-passations sont désormais interdites. Une écriture incorrecte est annulée en passant la même écriture avec des chiffres négatifs. Le bon enregistrement est ensuite opéré.

Principes comptables et image fidèle

La comptabilité a pour objectif de fournir une image fidèle de la situation financière, du patrimoine et du résultat des entreprises.

Ce concept d’image fidèle s’illustre plus qu’il ne se définit. Le règlement du SYSCOA (art 10) précise qu’une entreprise qui applique correctement les prescriptions du SYSCOA est réputée donner l’image fidèle de sa situation et de ses opérations. Les principales règles comptables sont résumées par les articles 3 à 65.

Les principes comptables généralement admis visent à uniformiser les pratiques comptables.

Continuité d’exploitation

De son adoption dépend l’observation de tous les autres principes. Les écritures comptables sont passées en prenant pour hypothèse que l’entité n’a pas l’intention de réduire ou de cesser son activité. Le traitement comptable traduit des opérations s’exécutant dans une activité continue.

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Si cette hypothèse fait défaut le comportement du comptable doit s’en trouver changé. Ainsi face à certaines opérations décrites ci dessous les traitements comptables varieront ils.

Opérations Traitement continuité d’exploitation

Traitement non-continuité d’explication

Un bien figure au bilan pour 1 000 000 FCFA

La valeur à retenir est la valeur au bilan, soit 1 000 000 FCFA

La valeur à retenir est la valeur de marché, ou sa valeur liquidative. Il convient donc de procéder à une écriture de correction

Des frais d’établissement et charges à repartir figurent à l’actif

Ces frais continuent à être amortis conformément à leur plan

Ces actifs sans valeur sont à solder immédiatement

Stock produit fini au bilan Nombre : 10000Coût de prod : 500 FCFAValeur de marché : X FCFA

Evaluation = 10 000 * 500 Evaluation = 10 000 * X

Devises en caisse Evaluation à l’inventaire seulement

Evaluation à la valeur actuelle de la devise dès que l’hypothèse de non - continuité est choisie

Bien figurant à l’actif nanti en garantie d’une dette

Evaluation à la valeur comptable

Evaluation à la valeur de nantissement

Engagement de frais importants accessoires à une opération de longue portée (campagne de lancement d’un produit)

Frais à repartir sur plusieurs exercices

Frais à rapporter directement au résultat

Prime de remboursement figurant au bilan

A maintenir au bilan et à amortir conformément à son plan

A rapporter totalement au résultat

Complément RAS Des frais éventuels consécutifs à la cessation d’activité sont à enregistrer (indemnités de licenciement, frais de notaire etc)

Prudence

Elle se définit comme une appréciation juste et raisonnable des faits (art 6 du règlement) et a pour but d’éviter de donner une image trop optimiste de l’activité.

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L’information financière se doit d’être sincère et tenir compte de toutes les menaces qui planent sur une activité. L’objectif de protection et de sauvegarde se lit facilement derrière ce principe.

La prudence vise à ne pas reporter sur les exercices ultérieurs les risques apparus pendant l’exercice courant. Le tableau suivant illustre l’application de la règle de prudence.

Situation Traitement comptable prudent

Autre traitement comptable

Grosse dépense (frais de recherche et développement, de campagne publicitaire…)

Inscription en charge ou par exception en actif immobilisé incorporel (charges immobilisées) si perspective réelle de percevoir des produits liés à l’engagement de ces charges

Inscription en actif immobilisé incorporel

Acquisition d’un matériel industriel

Evaluation du matériel en tenant compte seulement de son prix et des charges indispensables à son installation (montage, essais…)

Evaluation du matériel en incluant toutes les charges engagées y compris la documentation par exemple

Frais d’établissement A amortir au maximum sur cinq ans

Amortir sur une durée plus longue

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Situation Traitement comptable prudent

Autre traitement comptable

Stock Evaluation à son coût (d’achat ou de production) et non à son prix eu égard au caractère subjectif de ce dernier

Evaluation au prix de vente( valeur de marché ou valeur actuelle)

Créances Valorisation en fonction du degré de recouvrabilité de la créance (dotation de provision pour dépréciation)

Valorisation au nominal

Engagement reçu ou donné Prise en compte en annexe Non prise en compteProcès encours avec risque de perte : 50% de chance de perdre 1 000 000 FCFA

La perte est enregistrée à la naissance du risque dès qu’il y a une possibilité d’évaluation. provision pou risque de 1 000 000 FCFA

Non prise en compte ou prise en compte partielle 50 % de 1 000 000 FCFA, soit 500 000 FCFA

Défaut d’exécution contractuelle et risque de pénalité

Provisionner la pénalité dès qu’apparaît le risque d’inexécution contractuelle

Pas de provision

Permanence des méthodes

Les méthodes d’évaluation du patrimoine et de présentation de l’information doivent être identiques d’un exercice à l’autre. L’information doit être comparable dans le temps afin d’inspirer des décisions justes. Le principe n’interdit pas les changements de méthodes mais les soumet à une conditionnalité précise.

Le respect de ce principe est illustré ci-après :

Situation Application du principe de la permanence des méthodes

Négligence du principe

Immobilisation : type d’amortissement, durée

Le type et la durée d’amortissement retenus doivent être maintenus pour chaque catégorie d’immobilisation

Variation du type et de la durée d’amortissement pour les immobilisations de même nature et en fonction des exercices

Stock Les stocks évalués selon le PEPS ( premier entré premier sorti ou FIFO) doivent le demeurer

Les stocks évalués selon le PEPS peuvent l’être par la suite selon le CUMP (Coût unitaire moyen pondéré)

Stock La comptabilisation selon un inventaire intermittent doit le demeurer selon cette méthode

Possibilité d’utiliser l’inventaire intermittent et après l’inventaire permanent en même temps ou successivement

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Situation Respect de la permanence des méthodes

Non-respect de la permanence

Méthodes comptables liées aux contrats pluri exercices

Celui qui choisit la méthode à l’achèvement s’y maintiendra

Choix de la méthode à l’achèvement et après celle à l’avancement en fonction du résultat escompté

Provision pour dépréciation Quelque soit la méthode de provision (selon les statistiques ou au cas par cas), on s’y maintient

Variation du provisionnement en fonction de la volonté de fixer le niveau du bénéfice

Provisions pour risque Si d’habitude on provisionne la perte globale ou seulement l’espérance mathématique de la perte (risque * perte) on se tient à cette méthode

Evaluation de la perte globale ou selon l’espérance mathématique au besoin

Il est permis de déroger à la permanence des méthodes à la suite d’un changement de règles comptables (nouveau plan comptable) ou pour accroître l’image fidèle (correction d’erreur).

Intangibilité du bilan (correspondance du bilan d’ouverture et du bilan de clôture de l’exercice précédent

Il s’agit de la correspondance absolue entre le bilan d’ouverture d’un exercice et le bilan de clôture de l’exercice précédent. L’intangibilité garantit la continuité de l’information fournie par les états financiers. Elle interdit l’imputation directe des opérations sur la situation nette sans être passées par le compte de résultat.

Quelques cas illustrent l’application de ce principe.

Situation Application du principe d’intangibilité

Autre traitement

Constatation des charges ou des produits sur exercices antérieurs

Imputation dans des comptes de charges et de produits

Imputation directe sur les capitaux propres

Changement de méthode d’évaluation des stocks

Correction des stocks initiaux et finaux par l’intermédiaire de la variation de stock

Imputation directe de l’effet de ce changement sur les capitaux propres

Proposition d’écritures d’ajustement suite à un contrôle

L’incidence est enregistrée dans les comptes de résultat

Imputation des corrections sur les capitaux propres

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Indépendance des exercices (Séparation ou spécialisation des exercices)

L’activité d’une entreprise est scindée en exercices comptables. Le but des documents financiers est de fournir une information sincère de la situation et du résultat de l’entité à l’arrêté de chaque exercice. Ceci sous-entend que pour l’obtention du résultat d’un exercice ils doivent prendre en compte toutes les charges et tous les produits de cet exercice, et rien que ces charges et ces produits. Le tableau présenté ci dessous permet de situer les circonstances d’application du principe de la séparation des exercices.

Situations Application du Principe Autre traitementFrais importants liés à une campagne publicitaire

Les répartir sur la durée de la campagne

Inscription en charge

Acquisition d’un matériel industriel

Cette dépense est à répartir sur les exercices futurs par le biais des amortissements

Inscription en charge

Souscription d’un emprunt Prise en compte des intérêts à la clôture des exercices

Prise en compte des intérêts à leur date d’exigibilité

Exécution d’un marché sur plusieurs exercices

Prise en compte du chiffre d’affaires au fur et à mesure de l’exécution du marché

Prise en compte du chiffre d’affaires à la livraison de l’objet du contrat

Liquidation d’un client en difficultés depuis l’exercice précédent

Prise en compte de la dépréciation de la créance depuis l’exercice où le risque est apparu

Prise en compte de la perte à la date de la liquidation

Paiement de factures d’eau, d’électricité ou de téléphone concernant un abonnement chevauchant deux exercices

Pour chaque exercice prendre la charge qui le concerne et reporter celle de l’exercice suivant

Prise en compte de toute la charge

Perception de frais d’abonnement à la revue malienne de comptabilité concernant une période chevauchant deux exercices

Pour un exercice donné il ne sera pris en compte que le produit d’abonnement qui le concerne. L’autre tranche sera enregistrée l’exercice suivant

Prise en compte du produit global de l'abonnement dès l'encaissement.

Coût historique

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C’est un principe dont l’application suppose l’évaluation de tout élément du patrimoine à sa valeur d’entrée. Cette valeur demeure inchangée. Son application simplifie les traitements comptables.Quelques exemples d’illustrations de ce principe sont traduits dans le tableau suivant.

Situation Application du coût Historique

Autre traitement

Matériel industriel faisant l’objet d’entretien et de réparation

Les frais d’entretien sont inscrits en charge

Les frais sont immobilisés

Matériel industriel acquis mais payé pour moitié seulement (l’autre partie faisant l’objet d’abandon de créance)

Inscription du matériel à sa valeur d’acquisition. L’abandon de créance sera enregistré à part.

Diminution de la valeur du bien du montant de l’abandon de créance.

Transparence

Elle se déduit des comportements. Elle sous-entend le respect des règles et la non - dissimulation d’information.

Certains exemples illustrent son observation

Situation Observation de la transparence

Autre traitement

Existence d’un bien hypothéqué à l’actif

Inscription en annexe de l’engagement donné concernant le bien

Aucune information complémentaire donnée sur ce bien

Aval, garantie, caution donnés Mention faite à l’annexe Aucune indication donnéeFrais généraux dont une partie est non déductible sur le plan fiscal

Dans l’état annexé, les décrire et fournir la liste exhaustive ainsi que le risque de redressement fiscal

Les regrouper sous une rubrique sans explication à l’annexe

La transparence est synonyme de sincérité.

Non - Compensation

Elle s’inscrit dans le même souci de clarté que la transparence. Aucune compensation ne doit être effectuée si elle n’est pas justifiée sur le plan juridique.

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Par exemple pour le cas de dette et de créance simultanées par rapport à la même personne, on ne doit les compenser que s’il existe entre les parties un accord. La créance et la dette peuvent ne pas avoir la même exigibilité ou les mêmes garanties associées (réelles ou personnelles, partielles ou totales…)

Prééminence de la Réalité sur l’apparence

Son origine est Anglo-saxonne (« substance over form »). Il s’introduit de plus en plus dans les mœurs continentales. Le SYSCOA préconise son application partielle. Il signifie le traitement comptable d’une opération en privilégiant sa finalité économique à sa nature juridique.Certains cas illustrant l’application de ce principe sont résumés dans le tableau présenté ci-dessous :

Situation Application du principe de la prééminence

Autre traitement

Contrat de crédit bail concernant un matériel

Inscription du bien à l’actif bien qu’il n’y ait pas eu transfert de propriétés.

Enregistrement des loyers en charge et à l’achat du bien, inscription à l’actif

Escompte d’effet de commerce

En parallèle de l’encaissement de l’effet, maintien au bilan de l’obligation de rembourser la banque en cas de défaillance du débiteur

Constatation de l’encaissement de l’effet et mention de l’engagement envers la banque dans l’état annexé

Matériel de voirie utilisé par un GIE de quartier à l’occasion d’une concession

Inscription du matériel à l’actif du GIE bien qu’il n’y ait pas eu transfert de propriétés.

Pas d’inscription à l’actif.

Utilisation par une banque des services d’une société de Gardiennage

Traitement de ces frais en frais de personnel

Inscription de ces frais en honoraires de gardiennage

Importance Significative

Elle s’applique afin d’assurer une souplesse et une simplicité que l’on ne reconnaît pas à la comptabilité. Dans la présentation des informations seules sont à prendre en compte celles susceptibles d’influencer le jugement des destinataires sur le patrimoine, la situation financière et le résultat d’une entité (art 33 du règlement).

23

Le tableau suivant donne des exemples d’illustration de ce principe.

Situation Application du principe de l’importance significative

Autre traitement

Retraitement des biens pris en crédit bail

Retraitement effectué seulement si l’opération est

significative

Retraitement systématique

Changement de méthode comptable

Tenir compte de ce changement si son impact est significatif sur la situation de l’entreprise

changement systématique de méthode dès qu’il est justifié

Présentation de l’état annexé Seules doivent être mentionnées les opérations

dont la négligence est susceptible d’influencer le jugement des utilisateurs

Description systématique de toutes les opérations.

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OPERATIONS USUELLES

Achats et ventes

Les achats d’un acteur économique correspondent généralement aux ventes de ses partenaires commerciaux et réciproquement.

Les biens et services pouvant être achetés et vendus par un acteur économique sont les suivants :

Achats VentesMatières premièresEmballagesMarchandisesImmobilisationsServices divers (transports, assurance, loyers, télécommunication…)

Produits intermédiaires, accessoires, finis…Services rendus constituant le chiffre d’affaires EmballagesMarchandisesServices accessoires ( transport, location…)

Les achats et ventes sont quelque fois assortis de réduction ou de majoration.

Les réductions concernent :

- les remises accordées en raison des relations commerciales avec le client. Elles ne sont pas enregistrées en comptabilité.

- Les rabais sont consentis pour cause de qualité insuffisante des produits. Elles sont enregistrées car faisant souvent l’objet de facturation séparée.

- La ristourne est généralement périodique et constitue une prime aux bonnes relations commerciales destinée à récompenser les clients pour un volume d’achat effectué pendant une période. Elle est enregistrée en comptabilité.

- L’escompte commercial est accordé pour favoriser les règlements anticipés. Elle a un - caractère financier mais diffère de l’escompte d’effets auprès de la banque. Elle est

saisie dans un compte financier.

Les frais de transport, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) sont des éléments qui majorent les achats. Les frais de transport quand ils sont pris en charge par le fournisseur sont refacturés au client.

Charges de personnel

Les frais de personnel sont des charges d’exploitation. Ils comprennent :

- le salaire et ses accessoires (primes et indemnités) contreparties de la prestation fournie par les agents

- les charges sociales calculées sur le salaire et reversées à l’INPS- las charges fiscales également assises sur les salaires encaissés par l’Etat.

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En outre il est fait obligation aux entreprises de prélever à la source l’impôt dû par les salariés ainsi que leur contribution sociale versée à l’INPS. Cette contribution est destinée à financer leur pension de retraite.

Le schéma général de traitement des charges de personnel est illustré par l’exemple suivant :

Rubrique Montant

Salaire de youssouf pour le mois de Mai Prime de rendementIndemnité de solidaritéTotal

Prélèvement INPSPrélèvement Impôt sur les salaires

Total prélèvement

Net à payer

2002510

235

1535

50

185

L’entreprise qui emploie Youssouf paie 45 à l’INPS au titre des charges patronales qu’elle supporte et s’acquitte de 20 de contribution forfaitaire et 5 de taxe de formation qu’elle verse à l’Etat.

Elle procède aux enregistrements suivants

Salaire du mois de Mai

Débit Crédit Libellé Débit Crédit661166156612

44743114221

Salaire de baseIndemnitéPrime de rendement

Etat Impôt à payerINPS cotisation à payerNet à payer au salarié Youssouf

2001025

3515

185

La prise en charge des salaires est effectuée distinctement de celle des cotisations patronales.

Charges sociales et fiscales patronales du mois de Mai

Débit Crédit Libellé Débit Crédit

26

664164136415

43114421

Charges sociales patronalesContribution forfaitaireTaxe de formation

INPSEtat charges fiscales patronales

45205

4525

Paiement des salaires et charges sociales et fiscales du mois de Mai par la banque


4221431144714421

5211

Salariés YoussoufINPSEtat Impôt sur salairesEtat charges fiscales patronales

Banque

185603525

305

Emballages Les emballages ont plusieurs natures.

Ils sont immobilisés quand ils ont une durée de vie supérieure à un exercice. C’est le cas des conteneurs. Dans ce cas ils sont amortis sur leur durée de vie probable.

Les autres types d’emballage sont stockés. On distingue deux rubriques parmi les emballages stockés :

- Ceux qui sont irrécupérables sont facturés en même temps que les produits qu’ils contiennent.

- les autres forment le lot des emballages récupérables c’est à dire qu’ils ne sont pas vendus et destinés à être restitués. Le fournisseur les prête et se prémunit contre le risque de non-retour en retenant une consignation au moment de la facturation. Cette opération de consignation est d'abord une garanti pour le fournisseur.

A l’issue de la consignation, deux hypothèses sont envisageables :

- le client retourne les emballages et sa consignation lui est restituée- le client ne retourne pas les emballages ou les retourne partiellement, le fournisseur

établit une facture de vente pour la totalité ou une partie des emballages. Il utilise le montant de la consignation comme paiement.

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Les consignations sont opérées en TTC (avec la TVA) pour garantir au fournisseur la collecte de la TVA en cas de facturation.

La consignation est considérée comme une avance du client avant la restitution des emballages. Elle est enregistrée en 4194 chez le fournisseur et en 4094 dans la comptabilité du client.

Ces comptes sont soldés à la fin de l’opération.

Titres

Les titres représentent des actions, obligations et autres actifs financiers détenus par une entreprise.

Trois catégories de titres sont retenues par le SYSCOA.

Les titres de participation sont les actions dont la détention confère à leur titulaire au moins 10% du capital des sociétés filiales. Ils sont considérés comme des actifs durables et inscrits en immobilisation financière.

Les titres immobilisés sont les actions et obligations que l’entreprise détient dans une perspective à long terme (au moins deux ans). Leur acquisition ne présente aucun caractère spéculatif. Ils sont achetés dans un but de rentabilité à moyen et long terme. Ils sont aussi inscrits en immobilisations financières.

Les valeurs mobilières de placement représentent des titres achetés dans l’unique intention de les revendre dès qu’une situation favorable se présente. Elles ont un caractère spéculatif et disposent d’une durée de vie brève dans le portefeuille d’une entreprise. Elles sont assimilées à de la trésorerie et sont inscrites parmi les comptes de la classe 5.

Chaque catégorie de titre peut faire l’objet de dépréciation et être sujette à une dotation aux provisions.

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CAS PRATIQUES

Cas N°1

La société KB spécialisée dans la fabrication de produits de beauté, effectue les opérations suivantes pendant le mois de Mars N :

- Importation de produits chimiques entrant dans la fabrication des cosmétiques. La facture est libellée comme suit :

Désignation Montant

Produit chimiques (10 tonnes)

Transport

Total

Remise 10 %

Net à payer

Escompte mensuel 1 %

Net à payer

10 000 000

500 000

10 500 000

1 050 000

9 450 000

94 500

9 345 500

Le transport est facturé à KB par son fournisseur Yvan. L’escompte lui est accordé si elle consent à payer la facture avant son échéance.

Pour cet achat, elle a décaissé les sommes suivantes :

Droit de douane : 2 500 000ADIT : 400 000TVA : 1 000 000Frais de manutention : 250 000

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- Réception et paiement de la facture pour la location du local qui abrite l’usine pour 250 000 ( TVA à 18%)

- Signature d’un contrat d’assurance pour les véhicules assorti d’une prime annuelle de 500 000 payée au mois de Mars.

- Ventes de produits cosmétiques au centre commercial ABBA pour 7 500 000 ( TVA à 18%). A la fin du mois une facture d’avoir est adressée au client pour lui accorder une ristourne mensuelle de 10 % sur ses achats.

- En réponse à ses réclamations sur la qualité des produits chimiques reçus Yvan lui envoie une facture d’avoir comportant un rabais de 1 000 000.

Il vous est demandé en tant que comptable de KB de procéder aux enregistrements qui s’imposent.

Cas N°2

Les charges de personnel de la société Yiriwa, dont vous assurez la tenue comptable en tant que cabinet d’expertise comptable, sont présentées dans l’état de salaire de Septembre N conformément au tableau suivant :

Salariés Brut Indemnités Primes Cotisations INPS

Impôt sur les salaires

Net à payer

Amadou 250 000 15 000 12 500 20 000 60 000 197 500Yély 145 000 20 000 7 000 7 500 30 000 134 500Kamady 185 000 6 500 17 500 8 000 35 000 166 000Lansana 300 000 10 000 15 000 25 000 75 000 225 000Aissata 275 000 12 500 13 000 22 500 67 500 210 500Oulématou 125 000 25 000 20 000 5 000 22 500 142 500Fatimata 200 000 5 000 30 000 15 000 55 000 165 000Total 1 480 000 94 000 115 000 103 000 345 000 1 241 000

Les charges payées par l’entreprise sont les suivantes :

- contribution forfaitaire : 220 000- Taxe de logement : 70 000- Taxe d’apprentissage : 35 000- Cotisation INPS : 500 000.

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Ces taxes et impôts ont fait l’objet de déclaration aux administrations concernées en Octobre. Il vous est demande de passer les écritures comptables relatives :

- à la constatation salaires- au paiement des salaires- aux déclarations fiscales et sociales ainsi qu’à leur paiement.

Cas N°3

La Brasserie Alpha, pour le mois d’Octobre N a procédé aux facturations suivantes :

Libellé Fact no N/10/01

Doit Mr DialloDibida

Fact no N/10/02

Doit Mr TallMedine

Fact No N/10/03

Doit Mr KouyatéSégou Sikoro

Vente de boissons

Remise 10%

Transport facturé

Total HT

TVA 18%

Total TTC

Bouteilles consignées

Total à payer

2 500 000

250 000

35 000

2 285 000

411 300

2 696 300

1 180 000

3 876 300

650 000

65 000

15 000

600 000

108 000

708 000

300 000

1 008 000

2 000 000

200 000

150 000

1 950 000

351 000

2 301 000

900 000

3 201 000

Les clients ont tous payé à la réception des factures.

A l’échéance de la consignation, les clients ont retourné les proportions suivantes des emballages

Diallo : 50 %Tall : 70 %Kouyaté : 60%

La Direction de la Brasserie facture le reste des emballages et retient la TVA.

Il vous est demandé de procéder aux enregistrements comptables consécutifs aux opérations de ventes, de consignations et de retour.

Cas N°4

31

Le portefeuille de titres de la Société Financière Malienne (SFM) est résumé dans le tableau suivant :

Rubrique Titre de participation

Titres immobilisés

Valeurs mobilières de placement

Quantité 3000 actions de la Société TP

1000 actions de Galaxie SA

500 obligations de la CIDT

Date d’acquisitions 02/03/N-1 et 04/05/N-1

19/09/N 23/12/N-1

Valeur unitaire 200 pour la première catégorie (1000) et 230 pour la seconde catégorie (2000)

120 500

En N

La SFM cède en N les titres suivants :

- 1450 titres TP à 220 FCFA l’unité- 300 obligations CIDT à 490 FCFA l’unité.

Elle renforce également son portefeuille en achetant 30 % des actions d’une nouvelle société soit 30 000 actions pour une valeur globale de 4 500 000 FCFA.

En tant qu’expert comptable de cette société vous devez évaluer le résultat de cession des titres et procéder aux enregistrements comptables de N.

32

OPERATIONS D’INVENTAIRES

L’article 7 du règlement du SYSCOA fixe la date de clôture des comptes au 31 Décembre de chaque année. L’exercice comptable coïncide désormais avec l’année civile. Pour la clôture des comptes un certain d’opérations sont engagées par les services comptables des entreprises.

Ces opérations sont exécutées pour respecter essentiellement les principes comptables de séparation des exercices et de prudence.

Amortissement

La dotation d’amortissement est une technique visant à repartir la valeur d’un investissement sur sa durée de vie. Chaque exercice d’activité du bien supportera une partie de son coût.

Les éléments du patrimoine pouvant faire l’objet d’amortissement sont les suivants :

- les charges immobilisées : charges à repartir, frais d’établissement…- les immobilisations incorporelles : logiciel, fond commercial…- les immobilisations corporelles ; constructions, matériels de transport, matériels

industriels….

L’amortissement se constate par une écriture qui consiste à :

- débiter un compte de charge (catégorie des 68)- créditer un compte d’amortissement (catégorie des 28).

Cependant ce schéma n’est pas utilisé pour amortir les charges immobilisées. Celles ci n’ont pas de comptes d’amortissement ; c’est leur propre compte (compte 20) qui est crédité en lieu et place d’un compte d’amortissement (compte 28).

Plusieurs méthodes d’amortissement sont à la disposition des entreprises en fonction de leurs activités.

Rubriques Amortissement linéaire

Amortissement dégressif

Amortissement accéléré

Caractéristiques Répartir par fraction égale la valeur de l’élément sur sa durée de vie.

Les premières dotations, plus significatives, sont déterminées par l’application de taux dégressif

Précisé par la loi pour favoriser les investissements dans des domaines spécifiques

Champ d’application Charges immobilisées, constructions, matériel de bureau…

Matériel industriel, … Le champ est fixé par les textes.

Provisions

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Elle consiste à enregistrer en charge les dépréciations potentielles des actifs, et les risques de pertes liées à l’activité.

La dotation aux provisions est l’illustration par excellence du principe de prudence.

Plusieurs types de provisions sont dotés par les entreprises :

- Les provisions pour dépréciation d’actif : constatent la perte probable de valeur des éléments du patrimoine (immobilisations, stocks, créances, valeurs mobilières de placement). Cette perte est déterminée par une comparaison entre la valeur d’entrée dans le patrimoine et la valeur réelle à une date donnée.

- Les provisions pour risques et charges : font face à la survenance d’événement qui risquent d’entraîner des pertes pour l’entreprise. Le risque couvert peut être lié à l’exploitation mais également aux activités financières (change notamment).

- Les provisions réglementées : possibilité offertes aux entreprises par la loi de doter des provisions quand elles exécutent des opérations particulières bien qu’il n’y ai pas de risque ou de dépréciation d’actif à couvrir.

Le SYSCOA distingue deux types de risques. Les risques à long terme, dont la survenance n’est qu’éventuelle sont provisionnés par des comptes spécifiques de dotation aux provisions.

Les risques à court terme sont considérés comme des charges tant leur survenance est presque certaine. Il s’agit par exemple de litiges dont le dénouement est proche. Des comptes de charges sont utilisés pour enregistrer les dotations à court terme et prennent la dénomination de charges provisionnées. Régularisation des charges et produits

Pour respecter le principe d’indépendance des exercices, certaines écritures apparaissent indispensables à l’inventaire. Les plus significatives sont celles ayant pour but de constater

- les intérêts courus et non échus sur créances et dettes (prêts, emprunts…) - les charges et produits constatés d’avances- les charges à payer et produits à recevoir.

34

Intérêts courus non échus (ICNE)

Les intérêts représentent la rémunération du temps de mise à disposition des capitaux. Ce temps déterminé de commun accord entre les parties peut chevaucher deux exercices. Dans ce cas, selon le principe de séparation, il convient d’évaluer la proportion d’intérêt revenant à chaque période afin de l’enregistrer dans cet exercice.

Exemple : emprunt de 1 000 000 FCFA souscrit le 1er Juillet N au taux d’intérêt de 10% payable le 1er Juillet de chaque année pendant deux ans.

Les intérêts seront payés le 1er Juillet N+1 pour 1 000 000* 10% soit 100 000 FCFA. Avant l’échéance l’arrêté des comptes de N intervient le 31 décembre. A cette occasion il convient de prendre en compte la partie des intérêts relative à N soit 6 mois.Cette partie est équivalente à 100 000 *6/12 = 50 000 FCFA.

Cette proportion sera enregistrée par l’écriture suivante :


671

166

Charges financières d’intérêt

Intérêt couru non échu

50 000

50 000

A l’ouverture de l’exercice suivant l’entreprise annule cette écriture d’inventaire par l’enregistrement suivant


671

166

Charges financières d’intérêt

Intérêt couru non échu

-50 000

-50 000

35

Charges et produits constatés d’avance

Certaines opérations peuvent être prises en compte sur un plan comptable alors qu’elles concernent pour partie l’exercice ultérieur. A l’inventaire il est indispensable d’évaluer chacune de ces opérations afin d’en déterminer la proportion relative à la période suivante et de la reporter.

Les factures d’eau ou de téléphone relatives à plusieurs mois, les primes d’assurance relatives à une année, les loyers ou redevances d’une période sont des opérations amenant à constater par avance des charges ou des produits.

Exemple :

Paiement par Alpha de sa facture de location de six mois pour 600 000 CFA le 1er Octobre N. Le bailleur (et propriétaire du bien) Locabail exige toujours des paiements à l’avance.

Chez Alpha, le comptable enregistre


622

521

Charges de location

Banque

600 000

600 000

Au 31 décembre N il diffère les frais relatifs ( 3 mois) à l’exercice N+1 mais constatés en N dans le loyer versé à Locabail


476

622

Charges constatées d’avance

Charges de location

300 000

300 000

36

Chez le bailleur, le service comptable en octobre, constate l’encaissement des sommes


521

706

Banque

Produit de location

600 000

600 000

En Décembre, il reporte sur N+1 la fraction de chiffre d’affaires qui le concerne


706

477

Produits de location

Produit constaté d’avance

300 000

300 000

Charges à payer et Produits à recevoir

A la clôture d’un exercice certains produits et charges bien que certains ne soient pas encore enregistrés en raison de leur non-paiement ou de l’absence de pièce comptable.

Ces produits et charges réels sont à enregistrer.

Il peut s’agir :

- de facture d’avoir à délivrer aux clients au titre de ristourne- de la prévision des charges de congé à payer- des dépenses engagées mais non facturés- des factures à établir pour des livraisons déjà effectives- etc…

Exemple :

L’entreprise de distribution automobile Auto discount livre des véhicules au Ministère des forces armées en mi-décembre. Au 31 décembre elle se rend compte de cette livraison à la suite des inventaires.

37

Le comptable évalue les véhicules livrés à 45 000 000 FCFA et passe l’écriture suivante :


4181

701

Client facture à établir

Vente de marchandises

45 000 000

45 000 000

Cas N°1

Les immobilisations suivantes figurent sur le registre de la société à responsabilité limitée Alanson à la date du 31 décembre N.

Immobilisation Valeur d’acquisition

en FCFA

Date d’acquisition

Méthode d’amortissement

Observations

Matériel de transport

15 000 000 Le 12 février N Linéaire sur 4 ans

Construction 40 000 000 Le 20 mars N-9 Linéaire sur 20 ansMatériel technique

20 000 000 Le 14 janvier N Dégressif sur 5 ans L’entreprise constate un sur - amortissement

Mobilier de bureau

6 500 000 Le 05 mars N-5 Linéaire sur 5 ans

Par ailleurs dans son bilan figurent

* Une prime de remboursement d’obligation pour 2 500 000 FCFA à amortir sur une durée résiduelle de 25 mois.

* Des charges à répartir pour 500 000 FCFA à amortir pour solde en N.

Il est demandé au comptable que vous êtes d’enregistrer les écritures d’inventaire de cette société.

38

Cas N°2

La SA Mali Carton dresse l’état de ses créances douteuses dans le tableau suivant :

Client Solde N en FCFA

Espérance de recouvrement

Provision N-1 en FCFA

Observation

COULIBALY 2 360 000 20% 1 800 000DIARRA 1 180 000 0% 500 000 Client

définitivement insolvable

SISSOKO 4 720 000 60% 1 000 000TOTAL 8 260 000 3 300 000

Un salarié licencié a poursuivi la société devant les tribunaux et réclame des dommages et intérêts de 3 500 000 FCFA. Le jugement interviendra pendant les premiers mois de N+1 et Mali Carton SA a une forte probabilité de perdre le procès.

Les dirigeants de la société, face aux changements de législation dans la production des cartons (normes de pollution) devra réaménager son parc de production. Ces travaux nécessiteront des investissements de 25 000 000 FCFA dans cinq ans.

Vous devez enregistrer ces différentes opérations de l’inventaire N dans les livres de cette société anonyme.

39

Cas N°3

Les informations suivantes concernent les opérations exécutées par la radio privée Koumablon pendant l’exercice N :

- Paiement de la prime d’assurance des installations : 2 080 000 FCFA pour la période allant du 1er juillet N au 30 juin N+1

- encaissement en décembre des recettes publicitaires de la période décembre N février N+1 pour 500 000 FCFA

- l’inventaire des stocks de fourniture de bureau donne le résultat suivant : Stock Final 350 000 FCFA. Le stock en début d’année était de 200 000 FCFA- les états de rapprochement de Décembre ont décelé des agios à enregistrer pour 40 000 FCFA et des intérêts sur découvert de 25 000 FCFA non enregistrés.- Le fournisseur de pièces détachées doit lui consentir des ristournes à la fin de l’année

pour 300 000 FCFA- Les frais de télécommunication et d’électricité de Décembre n’ont pas été enregistrés

(montant moyen des factures de téléphone 75 000 FCFA et d’électricité 125 000 FCFA)- Les honoraires de votre cabinet d’expertise pour le bilan N n’ont pas été enregistrés

(450 000 FCFA).- Emprunt souscrit à la BOA pour 5 000 000 FCFA le 19 Septembre N, taux d’intérêt 10%.

Vous vous occupez du dossier "Koumablon" et vous allez traiter ces différentes opérations sur un plan comptable pour l’élaboration des états financiers N.

40

OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES

Une opération en monnaies étrangères est une opération qui se traduit ou qui se traduira par un encaissement ou un décaissement de devises.

Les principales opérations concernées sont

- les achats de biens ou de services, les souscriptions d’emprunt- les ventes de biens ou de services, les accords de prêts- les paiements de fournisseur, les remboursements d’emprunt (capital et intérêts)- les paiements des clients.

Certains éléments du patrimoine physique tels que les immobilisations et les stocks peuvent être libelles en devises quand ils sont détenus dans un pays étranger.

Le principe du coût historique, détaillé en premières partie de cet ouvrage, est celui qui gouverne l’enregistrement comptable des opérations en devise à leur initiation.

Une opération est traitée en comptabilité à sa date d’engagement (réception de la facturé, signature de contrat…) et au cours de la devise à cette date.

Au dénouement de l’opération (remboursement, encaissement du montant de la créance sur le client…) le traitement comptable se fait à cette date et au cours de la devise à ce moment. On constate souvent que la valeur de la devise a fluctué entre la date d’engagement de l’activité et sa date de dénouement. Cette différence de valeur peut être en faveur ou en défaveur de l’entreprise. Elle constate dans ce cas un gain ou une perte financière dits gain ou perte de change.

Le second principe comptable ayant une incidence sur le traitement des opérations en monnaies étrangères est la prudence. Elle est à observer à la clôture de l’exercice. Celle ci peut intervenir entre la date d’engagement des opérations et la date de leur dénouement. Dans ce cas les entreprises ayant des opérations en devises en cours doivent procéder à une évaluation de celles ci en fonction du cours de la monnaie en question à cette date. Ce cours donnera une indication sur le cours probable de dénouement et donc sur la perspective de gain ou de perte.

Ainsi, en face d’une probabilité de perte de change future, la structure doit, en vertu de la prudence, doter une provision pour risque dénommée provision pour risque de change. Celle ci est extournée en début d’exercice suivant.

41

Concernant les éléments du patrimoine physique détenus à l’étranger, l’entreprise doit s’interroger sur la valeur à leur attribuer à la clôture de l’exercice. Les normes comptables ne donnent pas une valeur précise mais laissent à la structure l'initiative du choix d’une méthode à condition toutefois de se tenir à cette méthode pour les exercices ultérieurs (principe de permanence de méthode). Elle a le chois de retenir le cours d’achat, le cours de paiement (pour les éléments déjà payés) ou un cours moyen sur la période de détention dans le patrimoine.

Les devises en espèce détenues à la caisse font l’objet d’une évaluation à l’inventaire et leur solde comptable est immédiatement réajustés en fonction du cours de la devise par l’intermédiaire des comptes de gain ou de perte de change. Il n’y a pas de provision pour risque à doter à ce niveau.

Cas

La SOMATEL, titulaire du droit d’exploitation de la téléphonie cellulaire engage les opérations suivantes pendant l’exercice N.

* Stocks

Elle dispose d’un lot de câbles acheté le 01 février aux USA pour 30000 dollars US et stockés sur place dans un magasin. Le paiement pour moitié est intervenu le 02 Mars.

* Créances

Elle a effectué des prestations de service à une entreprise Guinéenne le 02 mars facturées 10 milliards de Franc Guinéen. L’entreprise a réglé la moitié le 01 juin.

* Dettes

Elle doit à ses consultants allemands 10 000 DM depuis le 01 juin.

* Disponibilité

L’entreprise dispose de 10 000 Yens dans sa caisse depuis la clôture de l’exercice précèdent. Cette somme valait en ce moment 5 300 FCFA.

* Emprunts

Pour ses besoins d’investissement, la SOMATEL a contracté un emprunt d’un million de livres sterling le 01 février. Les fonds ont été mis à sa disposition le 02 mars. Taux d’intérêt 10%, remboursement constant sur 10 ans, échéance annuelle le 01 février.

42

Cours des devises

Dates Dollar US F Guinéen DM YEN Livre Sterling01 février 550 0,50 345 0,40 78002 Mars 600 0,40 350 0,30 79501 Juin 590 0,35 330 0,33 80031 Décembre 560 0,45 335 0,50 75001 février N+1 600 0,60 350 0,55 800

Il vous est demandé d’enregistrer les écritures comptables relatives à ces opérations pendant les années N et N+1.

43

REEVALUATION

La réévaluation est une technique visant à augmenter la valeur du patrimoine d’une entité suite à un événement particulier ou à la constatation de la sous évaluation du patrimoine. Elle constitue une exception au principe du coût historique qui interdit toute modification de la valeur historique donnée au patrimoine d’une entité.

En raison de ce caractère dérogatoire, la réévaluation est fortement réglementée. Au Mali, son cadre est fixé par

- le Code Général des Impôts (art 162 à 172)- la loi 97/014/ANRM du 07 Mars 1997 modifiant les articles 162, 163, 166 à 172 du Code

Général des Impôts (CGI)- le décret 97/177/PRM du 26 Mai 1997 précisant les modalités de la présente loi.

La réévaluation s’exerce essentiellement sous deux formes : celle spécifiée par les textes de loi appelée réévaluation légale et celle laissée à l’initiative des entreprises dite réévaluation libre ou à dire d’experts. La seconde, contrairement à la première, est fortement taxée et donc n’est guère utilisée.

Les personnes habilitées à réévaluer leur bilan sont

- celles soumises à l’impôt sur les BIC et à l’impôt sur les sociétés suivant le régime réel- celles qui en sont exonérées mais normalement passibles de ces impôts.

La réévaluation est acceptée à condition qu’une comptabilité probante soit tenue par ces structures.

Les entreprises procèdent à la réévaluation de leurs immobilisations corporelles et des amortissements y afférents. Pour ce faire elles utilisent un coefficient de réévaluation qui à l’occasion de la réévaluation légale (la plus courante) est fournie par les textes.

Le coefficient est appliqué aussi bien à la valeur brute qu’aux amortissements. Le solde est enregistré dans un compte de passif dénommée écart de réévaluation.

La réévaluation ne modifie pas la durée de vie des immobilisations mais consiste en une simple modification de leur valeur. Ainsi le taux d’amortissement à partir de la date de réévaluation reste identique, ce qui entraînera une augmentation des dotations.

L’écart de réévaluation constitue un élément des capitaux propres qui ne peut être distribué et qui ne peut être utilisé pour apurer des pertes.

Elle est uniquement utilisée pour une incorporation au capital (art 171.2 du CGI).

44

Cas

La Boulangerie DIAKITE soumise à l’IBIC présente un extrait de son bilan en N

Logiciels Terrains Constructions Matériel technique

Valeur d’origine 5000000 3500000 40000000 10000000Amortissement 2500000 12000000 5200000Valeur nette 2500000 3500000 28000000 4800000

Les informations suivantes sont disponibles sur ces éléments du Patrimoine de la boulangerie :


Durée de vie 5 ans Non connue 20 ans 5 ansDate d’acquisition 1er Juillet N-2 A la création A la création le

01 janvier N-5Le 01 juillet N-1


Linéaire Pas d’amortissement

Linéaire Dégressive

Le coefficient fixé par le décret est 1,4.

Il vous est demandé de :

- procéder à la réévaluation des éléments du patrimoine de la boulangerie- de passer les écritures comptables appropriés en N+1- d’établir les nouveaux tableaux d’amortissement.

45

ENGAGEMENTS HORS BILAN

Seules les opérations ayant une incidence directe que le patrimoine, la situation financière ou le résultat des entreprises sont enregistrés dans les comptes. Ces opérations concourent à la formation du résultat à la clôture de l’exercice et sont traduites par l’intermédiaire du bilan et du compte de résultat.

D’autres opérations, bien que sans incidence sur le patrimoine, la situation financière ou le résultat, méritent d’être relatées en raison :

- de leur impact futur sur les activités- de l’information qu’elles donnent sur la gestion de la structure.

Il s’agit des engagements donnés ou reçus par l’entreprise dans le cadre de ses activités et qui se réaliseront à court ou moyen terme. Ces engagements non enregistrés en comptabilité sont dénommés engagements hors bilan.

Les différents types d’engagement hors bilan sont résumés dans le tableau suivant :

Types Engagement reçus Engagements donnésEngagement de garantie Caution accordé par une

banque, hypothèque fourni par un client…

Gage donné à un fournisseur, nantissement de marché à une banque…

Engagement de financement Découvert autorisé par une banque, plafond d’escompte accordé par une banque…

Contrat de crédit bail avec engagement de verser des loyers pendant un certain temps…

Le SYSCOA traite les engagements hors bilan dans la classe 9 du plan comptable.

Les catégories suivantes de comptes sont utilisés :

- engagements reçus (901, 902, 903 et 904)- engagements donnés (905 à 908)- contrepartie des engagements (91).

La dernière catégorie est mise à contribution pour équilibrer l’écriture comptable. Les entreprises ont la faculté de choisir le débit ou le crédit pour enregistrer les engagements. En la matière il n’y a pas d’indication précise l’importance étant la fourniture de l’information relative aux engagements hors bilan dans l’état annexé.

46

LIVRAISONS A SOI MEME D’IMMOBILISATIONS ET DE STOCKS

Les immobilisations peuvent être produites par l’entreprise pour ses besoins propres. Elles peuvent également être soustraites des stocks de marchandises (entreprise de négoce de véhicules).

Ces deux cas constituent des livraisons à soi même d’immobilisations. Elles peuvent concerner également les stocks.

Les biens produits par une entreprise sont enregistrés à leur coût historique qui est le coût de production.

Le coût de production est déterminé par

- le coût d’achat des matières premières- les charges directes de production- les charges indirectes de production qui sont rattachables à travers une clé de

répartition raisonnable et justifiée.

L’enregistrement en immobilisation est constatée par l’intermédiaire d’un compte de produit dénommée production immobilisée qui traduit la capitalisation des charges de production et leur transfert en immobilisation.

Le schéma suivant est constaté


2

72

Immobilisation

Production immobilisée

X

X

Dans le cas ou l’entreprise transfert des immobilisations de ses stocks de marchandises elle constate cette opération par une facturation à elle-même dans la mesure ou il s’agit de marchandises destinées à la vente.

Ce schéma reste valable en cas de consommation de stock de marchandises (autoconsommation).

Les immobilisations livrées à soi même (produites ou transférées) sont traitées à partir de leur entrée comme les autres immobilisations. Elles seront amorties conformément à leur durée d’utilisation et conformément au taux de dépréciation économique le plus approprié.

47

Cas 1

L’entreprise Savon Mali dispose dans ces usines d’atelier de confection de meubles de bureau pour ses services.

Pour l’exercice N l’analyse des charges de l’atelier fait ressortir les coûts suivants :

Matières consommées : 5 000 000 FCFACharges directes de production : 8 000 000 FCFACharges indirectes rattachables de production : 12 000 000 FCFAFrais d’administration : 5 000 000 FCFA

La production de l’exercice a été de 250 Bureaux grand luxe dont 50 sont affectés aux services de l’entreprise. les autres sont vendus.

En outre au cours de l’année un lot de 1000 savons produits (coût unitaire de 500 FCFA) est affecté au nettoyage des uniformes des ouvriers et des bureaux.

Il vous est demandé de passer l’écriture comptable relatif au transfert des bureaux en immobilisation et à l’auto consommation des produits finis.

Cas 2

La Compagnie Katoise de distribution d’automobile a l’exclusivité des ventes de véhicules tout terrain de marque Mercedes en Afrique de l’Ouest.

Pendant l’exercice N (le 19 septembre) elle a affecté à son président un exemplaire du dernier modèle S 350.

La valeur unitaire de ce véhicule est de 40 millions de FCFA.

Sa durée de vie est estimée à 5 ans.

Vous êtes le comptable et il vous est demandé de passer l’écriture comptable relatif à cette opération ainsi que l’amortissement à la clôture de l’exercice.

48

CONSTITUTION DE SOCIETES

Les principales étapes de la constitution d’une société sont les suivantes :

- Manifestation d’intérêt des futurs actionnaires : deux ou plusieurs personnes se réunissent pour mettre en commun des biens pour la réalisation d’une activité donnée. A ce niveau les futurs associés se mettent d’accord sur la forme de la société, le capital, le fonctionnement et de manière générale leurs relations futures par rapport à cette société

- La formalisation du projet : elle débute par les démarches pour accomplir les formalités juridiques (élaboration et dépôt des statuts, immatriculation au registre du commerce…), la réunion d’assemblée constitutive, le recensement des moyens à mettre à la disposition de la structure créée (appel et libération des parts…)

- Le début des activités : à partir de la dotation en moyen de la société et de la nomination des organes d’administration et de gestion, les activités vont pouvoir démarrer.

Les enregistrements comptables débutent à l’exécution d’opérations affectant le patrimoine de la société en création ou déjà créée.

Il s’agit :

- De l’engagement des actionnaires- Des appels de fonds pour la libération des actions souscrites- Des encaissements de fonds- Des frais engagés pour la création (frais de notaires, droits d’enregistrement…) pris en

charge directement par la société ou par un des futurs associés.

Les libérations d’actions (ou achats d’actions) par les actionnaires peuvent se faire par apport en nature (biens mis à la disposition de la société) ou en espèce.

Dans le cas d’un apport en nature (immobilisations, stock ou créances) les valeurs sont données par un professionnel indépendant de la société. L’apport ne peut faire l’objet de fractionnement alors que cela est permis dans les apports en espèce.

Les actionnaires ont la faculté de libérer leur part alors que la société ne l’a pas encore demandé (libération par anticipation).

Enfin quand les actionnaires sont défaillants et se montrent incapables de payer leur souscription, la société a la faculté de vendre leurs actions (à la suite du dépassement de délais de libération et après mis en garde) afin de disposer des moyens nécessaires à son activité.

L’actionnaire défaillant, s’il avait déjà payé une partie de ses actions, sera remboursé après la prise en compte de tous les frais occasionnés à la société par son incapacité.

49

Cas 1

La Société à Responsabilité Limitée Baara SARL en création est dotée d’un capital de 10 millions de FCFA. les futurs associés au nombre de trois se répartissent ainsi le capital :

- Amadou NIARE : 55 % libéré en nature- Yély DIALLO : 30% libéré également en nature- Mohamed SANGARE : 15% libéré en espèce en une seule fois.

Les apports en nature évalués par un Commissaire aux Apports sont les suivants :

Apports Amadou Niaré Yély DialloMobilier de bureau 2 500 000Matériel de transport 3 000 000Stock de marchandises 1 500 000Créances 1 500 000Total 5 500 000 3 000 000

Vous venez d’être recruté comptable de la société et vous devez passer les différentes écritures comptables nécessaires pour la création de cette société.

Cas 2

La Société anonyme Mali Discount est en voie de création avec un capital de 100 millions de FCFA scindé en 1000 actions de 100 000 FCFA chacune toutes à libérer en espèces.

Les organes de gestion ont immédiatement appelé la libération de la moitié de la valeur des actions afin de pouvoir démarrer les activités (distribution de téléviseurs en gros).

Tous les actionnaires se sont libérés de leur obligation légale. Un actionnaire, Mr Fane souscripteur de 100 actions a profité de cette occasion pour libérer l’autre moitié de ses actions.

Le troisième quart de la valeur des actions souscrites est appelé deux mois après la création pour faire face aux besoins en capitaux de la société. Tous les actionnaires se sont libérés de leurs obligations.

A l’appel du dernier quart, et après mis en demeure de la société, un actionnaire Mr Dembélé a été incapable de suivre. Les dirigeants se sont résolus à vendre ses 200 actions à un investisseur Guinéen Mr Camara pour leur valeur de souscription.

Les fonds engagés par Dembélé lui ont été restitués après imputation des frais de poste et télécommunication employés pour la relance. Ces frais se sont élevés à 75 000 FCFA.

Il vous est demande en tant qu’expert comptable de la société de passer toutes les écritures nécessaires pour cette opération.

50

OPERATIONS SUR LE CAPITAL

Augmentation de capital

Les entreprises ont constamment besoin de capitaux pour financer leur investissements et leur assurer une pérennité dans un environnement de forte concurrence. Ces capitaux peuvent provenir des ressources propres dégagées par l’activités (résultat) mais aussi de l’extérieur par le recours aux banques (emprunts) ou, mieux encore ; aux associés. Ceux ci, marquant leur confiance en la structure, peuvent décider d’accroître leur participation en souscrivant à une augmentation de capital.

L’augmentation de capital par apport en numéraire procure des fonds à la société, non rémunérés, lui permettant de financer sa croissance.

L’augmentation de capital est également possible par libération d’action en nature. Les nouvelles actions sont payées par la mise à disposition de la société des éléments du patrimoine des actionnaires.

Dans le cadre des augmentations de capital par apport (espèce ou nature) les nouvelles actions sont souscrites à leur valeur nominale souvent fixée dès la création de la société. Les actionnaires désireux de participer à l’opération payent un prix supérieur à la valeur nominale pour tenir compte de l’augmentation de valeur de la société depuis sa création. Le prix des nouvelles actions est dénommée prix d’émission. la différence entre ce dernier et la valeur nominale est la prime d’émission destinée à assurer une égalité entre les anciens actionnaires et les nouveaux. La prime renforce également les capitaux propres de la société.

Les étapes de ces augmentations de capital sont les suivantes

- souscription de nouvelles actions- appel de fonds- libération des fonds.

A chacune de ces étapes correspondent des comptes de capitaux et d’actionnaire. ces comptes sont utilisés pour l’enregistrement des opérations à chaque étape. Le tableau suivant les résume :

Etapes Comptes de capitaux Comptes d’actionnairesSouscription Capital souscrit non appelé

Compte 1011Actionnaire Capital souscrit non appelé. Compte 109

Appel Capital souscrit appelé et non verséCompte 1012

Actionnaire Capital souscrit appelé et non verséCompte 467

Libération Capital souscrit appelé et verséCompte 1013

Immobilisation, stock, créances ou banques

51

Les différents comptes fonctionnent ensemble à chaque étape de l’opération.

Enfin l’augmentation de capital peut être effectué par incorporation de réserves. Elle est faite à la valeur nominale et se traduit par l’émission d’action gratuite destinée aux actionnaires au prorata de leur participation antérieure.

Les augmentations de capital se traduisent par une augmentation du nombre d’action ou par celle de la valeur nominale des actions.

L’ensemble des frais liés à ces opérations (droit d’enregistrement, frais de notaires, de publicité…) sont à la charge de la société et sont considérés comme des frais immobilisés.

Réduction de capital

Certaines raisons peuvent emmener une entreprise à réduire son capital

- un capital sur dimensionné par rapport à ses besoins réels de capitaux. C’est le cas d’entreprise dont les futurs associés ont surestimé les besoins financiers ou sous estimé la capacité de l’entité à s’autofinancer. Dans ces cas il peut être décidé de rembourser les associés de la partie du capital non nécessaire à l’exploitation et donc à diminuer le capital à due concurrence

- le cumul de pertes rendant nécessaire une recapitalisation ou un assainissement financier. Cette opération est souvent rendue obligatoire par les textes qui régissent la vie commerciale. L’entreprise en présence de perte peut décider de diminuer son capital en compensant les déficits dans la perspective future de l’augmenter.

- le rachat par la société de ses propres actions dans le cas d’associés désirant se retirer.

La réduction du capital se traduit par la diminution du droit des actionnaires et se concrétise par une diminution du nombre d’action ou de la valeur nominale des actions.

L’ensemble des frais liés à la réduction du capital (droit d’enregistrement, frais de notaires, de publicité…) sont à la charge de la société et sont considérés comme des frais immobilisés.

52

Cas 1

La Société de développement des textiles (SODETEX) dont les actionnaires sont les compagnies cotonnières d’Afrique décide de porter son capital de 1 à 5 milliards de FCFA pour faire face aux besoins d’investissement dans une usine de filature haut de gamme destinée à concurrencer les asiatiques.

L’augmentation se traduira par la création de 4000 actions à un million de FCFA l’unité, émise à 1,5 millions de FCFA.

La souscription de tous les actionnaires proportionnellement à leurs droits a été effective le 02 Mars N.

La société appelle la moitié des fonds le 05 Avril et chacun se libère de ses obligations le 10/06.

Un actionnaire souscripteur de 1000 actions libère ses actions en nature (fourniture des bâtiments de l’usine). La totalité de la prime est libérée conformément à la loi.

La seconde moitié (pour les actions en numéraire) est appelée le 19 septembre et libérée le 01/12.

Il vous est demandé en tant que chef du service comptable de la société d’enregistrer les écritures comptables relatives à cette opération.

Cas 2

La SARL Miroir du bonheur a été créée pour la distribution des articles ménagers avec comme clientèle les jeunes couples qui s’installent et qui disposent de hauts revenus.

Deux ans après sa création la société cumule des pertes inscrites en report à nouveau de 15 millions de FCFA pour un capital de 30 000 000 millions (30 parts de un million chacun).

En outre certains associés possédant 10% du capital, désirant se retirer proposent à la SARL de racheter leur part pour la valeur nominale.

Mr Diallo, Gérant et Associé majoritaire décide :

- de faire racheter les parts par la société, - d’imputer les pertes cumulés sur le capital,- et de réduire le capital à en tenant compte de ces deux opérations.

La réduction se traduira par une diminution de la valeur nominal du reste des actions.

Vous êtes chargé de l’enregistrement comptable de ces différentes opérations.

53

OBLIGATIONS

Le recours à l’emprunt est un moyen alternatif de financement à l’augmentation du capital.Deux types d’emprunt sont couramment retenus :

- les emprunts auprès des établissements de crédit de très loin les plus utilisés au Mali- les emprunts obligataires source de financement privilégié dans les pays développés et

géré à travers les marchés financiers.

Les emprunts obligataires sont des emprunts fractionnés en part ou obligations. Ils sont destinés au public, les banques ne jouent que le rôle d’intermédiaire.

Les obligations sont émises pour des montants significatifs et permettent aux entreprises d’avoir accès à des ressources importantes, de longue durée et à des conditions meilleures aux emprunts bancaires.

Les épargnants mettant leur fond à la disposition des entreprises sont les obligataires et ont le statut de créanciers de la société.

Un emprunt obligataire possède plusieurs caractéristiques.

La valeur nominale représente la valeur donnée aux titres et qui sert de référence au calcul des intérêts. Elle est appliquée au nombre d’obligations émises pour déterminer le montant de l’opération.

Le taux d’intérêt est fixé par l’entreprise ; plus il est élevé plus elle a de chance de lever les capitaux souhaités. Le taux appliqué à la valeur nominale permet de déterminer l’intérêt du pour une obligation (le coupon).

Le prix d’émission est le prix payé par un obligataire pour acheter une obligation de l’entreprise. Il est au plus égal à la valeur nominale et quand il lui est égal, il est dit que les obligations sont émises au pair.

Le prix de remboursement est celui auquel est remboursé l’obligation. Il est souvent supérieur au prix d’émission et à la valeur nominale, ceci pour rendre l’opération attrayante. Les obligataires, en plus des intérêts encaissés, seront remboursés à un prix supérieur à leur mise initiale. Quand le prix de remboursement est égal à la valeur nominale l’obligation est dite remboursée au pair. Le prix de remboursement multiplié par le nombre d’obligations permet d’obtenir la dette globale de l’entreprise devant être payée aux obligataires.

Le prix de remboursement diminué du prix d’émission représente la perte de l’entreprise par rapport à l’opération et parallèlement le gain des obligataires. Cette perte pour l’entreprise est dénommée prime d’émission et constitue une charge. Celle ci est immobilisée et repartie sur la durée de vie des obligations.

Les obligations sont remboursées selon plusieurs méthodes :

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- des remboursements constants : le capital est diminué (amorti) de manière constante, chaque période (année par exemple) un même nombre d’obligation est remboursé.

- des annuités constantes : chaque année un même montant, contenant le remboursement en capital et le paiement des intérêts, est déboursé par l’entreprise.

- des remboursements croissants, décroissants…. ce sont des méthodes atypiques, non courantes mais qui demeurent légales et sont laissées à la liberté de négociation entre l’entreprise et ses partenaires (banques, obligataires…)

Les frais d’émission des obligations (commissions des banques, publicités, droits d’enregistrement…) sont des charges immobilisées pour l’entreprise et amorties.

Cas 1

La SODETEX, pour accompagner son effort d’investissement décide parallèlement à son augmentation de capital d’émettre des obligations dont les spécificités sont les suivantes :

Date d’émission : le 01/07/NNombre : 5 000Valeur nominale : un million de FCFATaux d’intérêt : 10%Durée : 10 ansPrix d’émission : 950 000Prix de remboursement : 1 200 000 FCFARemboursement : amortissement constant du capital

La BDM, intermédiaire dans la mobilisation des fonds facture des commissions de 50 millions de FCFA (TVA à 18%).

1. Il vous est demandé :

- De présenter le tableau de remboursement de cet emprunt - de passer toutes les écritures nécessaires concernant cet emprunt jusqu’à la date du

01/07/N+2.

2. Il vous est demandé, dans l’hypothèse de remboursement par annuités constantes :

- De présenter le tableau de remboursement de cet emprunt - de passer toutes les écritures nécessaires concernant cet emprunt jusqu’à la date du

01/07/N+2.

55

Cas 2

Au 31 décembre N, la balance avant inventaire de la société des manèges de Lafiabougou fait ressortir le compte emprunt obligataire (161) un solde de 90 millions de FCFA.

Cet emprunt a été émis le 01/06/N-2 et encaissé le 01/07/N-2. Il concerne 4000 obligations émises au pair.

Le remboursement se fait en 5 ans par amortissement constant et au taux d’intérêt de 10%.

La société a du faire face à des frais de publicité de 3 200 000 FCFA et des commissions bancaires de 2 400 000 FCFA.

Le solde du compte « 20 » prime de remboursement est de 21 millions de FCFA au 31 Décembre N (avant travaux d’inventaire).

Il vous est demandé :

- de déterminé la valeur nominale et le prix de remboursement d’une obligation- de présenter le tableau de remboursement de cet emprunt depuis l’origine- de présenter les écritures relatives au remboursement de l’emprunt en N- de présenter les écritures d’inventaire relatives à cet emprunt en N.

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IMPOT SUR LES BENEFICES ET REPARTITION DE RESULTAT

Impôt sur les bénéfices

Les entreprises sont soumises à l’obligation de payer un impôt assis sur leurs résultats. Au Mali il s’agit de l’impôt sur les Bénéfices industriels et commerciaux (IBIC) ou de l’impôt sur les sociétés (IS).

L’impôt sur le bénéfice (IBIC ou IS) est déterminé à partir du résultat comptable auxquels des corrections sont apportées. Ces corrections concernent des opérations sur lesquelles il y a une divergence d’analyse entre la comptabilité et la fiscalité. Par exemple les dons accordés par une entreprise sont des charges qu’elle doit comptabiliser. Sur le plan fiscal ces dons ne sont assimilés à des charges qu’en partie, l’autre fraction est considérée comme non déductible du résultat et donc réintégré à ce dernier. Il s’en suit que le résultat fiscal est souvent supérieur au résultat comptable.

Sur le plan comptable l’impôt est une charge et enregistrée comme telle dans un compte de charge hors activité ordinaire (compte 89).

Les acomptes d’impôt payé encours d’année sont des avances faites à l’Etat sur lesquelles l’impôt s’imputera.

Distribution du résultat

Les résultats générés par l’activités d’une entreprise sont répartis entre elle et ses associés. Par ce moyen les associés sont rémunérés pour les risques qu’ils ont pris en mettant leurs ressources à la disposition de l’entreprise.

Le bénéfice distribuable est le résultat net de l’exercice cumulé avec les reports à nouveaux précédents (positifs ou négatifs).

Ce résultat est reparti selon un processus normalisé par les associé réunis en assemblée ordinaire.

En premier lieu l’entreprise doit satisfaire à ses obligations légales prévues par les textes sur les société commerciales (acte uniforme de l’OHADA sur les sociétés commerciales et le groupement d’intérêt économique). Il s’agit de la dotation à la réserve légale à concurrence de 10% du résultat net. Elle cesse d’être obligatoire quand le montant de la réserve légale atteint 20% du capital social. D’autres réserves sont obligatoires pour certains types d’entreprise comme les banques. Pour ces dernières la loi les oblige à doter 15% du résultat en réserve spéciale et cela sans limite.

Après avoir satisfait aux obligations légales les entreprises doivent observer les règles édictées dans leurs statuts en matière de distribution de résultat. Des réserves statutaires ou des

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dividendes statutaires peuvent être prévues en plus de la réserve légale ou de la réserve spéciale.

Enfin, l’assemblée a le pouvoir de décider la répartition du reliquat en réserves, en dividendes ou en report à nouveau.

Les dividendes payés aux associés sont soumises à une taxation et l’entreprise a l’obligation de retenir à la source cet impôt dénommé Impôt sur les revenus de valeurs mobilières (IRVM).

Cas 1

Un extrait de la balance de la société MOM expertise se présente ainsi au 31 Décembre N

Compte Libellé Solde débiteur Solde créditeur4492 Avance d’IS 450 000835 Dons 600 000

Total produits 18 000 000Total charges 13 500 000

La fraction non déductible des dons est de 400 000 FCFA.

Il vous est demandé de déterminer l’impôt dû par cette société, de procéder aux écritures d’enregistrement de la déclaration de cet impôt (taux d’IS de 35%) et de son paiement.

Cas 2

Le résultat net de Mali fruit une petite PME spécialisée dans l’exportation de fruits du terroir est de 3 000 000 de FCFA le 31 Décembre N.

Son capital de 10 000 000 est réparti entre deux associés à parts égalés (1000 parts de 10 000 FCFA). Cette société respecte toutes les dispositions en matière de distribution de résultat. Elle n’a pas encore doté de réserve légale étant à son premier exercice comptable.

Ces statuts recommandent de doter 200 000 en réserve statutaire chaque exercice pour renforcer les fonds propres de la société.

Les dividendes versées aux actionnaires sont de 1500 FCFA par part détenu.

Le solde est inscrit en report à nouveau en vue de l’exercice ultérieur.

En tant que comptable et unique financier de cette société vous devez établir le tableau de répartition du résultat et passer les écritures comptables appropriées.

EVALUATION DES SOCIETES

Donner la valeur d’un bien quel qu’il soit est aisé dans la mesure où il existe un marché pour ce bien, mais donner la valeur d’une société est une tâche ardue.

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En effet une société est un être vivant, qui est en mouvement (activité) avec des fluctuations régulières et qui disposent d’un patrimoine dont la valeur évolue en fonction des événements.

Pour ces raisons, les théoriciens au fil des décennies ont élaboré plusieurs méthodes d’évaluation des entreprises.

Ces méthodes peuvent être cependant regroupées en trois catégories dont deux sont couramment utilisées au Mali.

Il s’agit :

- des méthodes basées sur le patrimoine- des méthodes basées sur le résultat- des méthodes d’évaluation du fonds de commerce et de la capacité de l’entreprise à

l’accroître.

Evaluation du patrimoine.

Le patrimoine est la photographie de ce que possède et de ce que doit une structure à un moment donné. Il permet de donner une idée immédiate de la richesse d’une structure et constitue de ce fait un élément d’appréciation logique de sa valeur.

En matière comptable il est déterminé par le bilan et un certain nombre de solde permettant d’apprécier sa valeur exacte :

* L’actif net : c’est la différence entre les éléments d’actif dits réels (immobilisations, stocks, créances, trésorerie) et ceux du passif réel (dettes, découverts). Certains éléments d’actif ou du passif calculés (charges immobilisées Notamment) sont sans valeur et ne sont pas pris en compte.

* L’actif net corrigé (intrinsèque) : c’est l’actif net mais avec les éléments évalués à leur valeur réelle et non bilantielle. Ce solde est obtenu en faisant fi des principes comptables notamment le coût historique. Les immobilisations seront par exemple retenue à leur valeur du marché et non à leur valeur d’achat (historique). Les risques seront aussi pris en compte et l’incidence des écritures d’ordre fiscale (amortissement dérogatoire, provision pour hausse de prix…) annulée.

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* Valeur substantielle brute : elle retient les immobilisations pour leur valeur brute et l’actif circulant. Une analyse fine peut retraiter cette valeur substantielle en distinguant seulement la fraction nécessaire à l’exploitation

* Capitaux permanents nécessaires à l’exploitation : Ils sont obténus en sommant les immobilisations nécessaires à l’exploitation pour leur valeur brute et le besoin en fonds de roulement lié à l’exploitation (besoin d’exploitation : stock, créances et dettes d’exploitation). Il faut faire le tri des éléments dé l’actif réel et ne retenir que ceux qui sont nécessaires à l’activité de l’entreprise.

Les approches patrimoniales sont complétées par l’évaluation boursière qui revient à retenir le cours de bourse ( cours moyen sur une période plus ou moins longue) multiplié par le nombre d’action de la société. Cette méthode détermine la capitalisation boursière de la société mais est fortement tributaire des anticipations des acteurs boursiers et peut donc êtres très loin de la réalité.

Evaluation du résultat

Les méthodes d’évaluation des sociétés en retenant le résultat comme paramètre essentiel partent du constat qu’une société ne vaut que par les revenus qu’elle génère et donc le résultat qu’elle dégage. Il reste entendu que le résultat est le seul moyen par lequel les associés sont rémunérés.

La valeur de rendement capitalisée : il s’agit des dividendes distribuées par la société pendant les années précédentes ou d’anticipation de dividendes à distribuer. La moyenne de ces dividendes est rapportée à un taux fixe afin de dégager une valeur qui sera celle de la société.

La valeur de rentabilité est celle qui part des résultats (d’exploitation, courant ou net) rapporté également à un taux.

Ces méthodes utilisent invariablement l’actualisation sur une période fixée (un horizon prévisible) ou la capitalisation qui est une actualisation à l’infinie et donc moins prudente.

Méthodes du fonds de commerce

Ces méthodes sont utilisées dans les pays développés et se basent sur la capacité de l’entreprise à créer de la valeur et donc à augmenter son fonds de commerce tout en respectant un certain nombre d’obligations (rémunération des actionnaires…). Elles mesurent la sur valeur créée par une société (good will) pour en déterminer sa valeur.

Les méthodes d’évaluation ont toutes leur fondement mais également ont chacune leur limite.

Une bonne évaluation est donc celle :

- qui tient compte des spécificités de l’entreprise, de son activité, de son évolution, de ses perspectives

- qui adapte les méthodes utilisées (plusieurs méthodes valent mieux qu’une) à cette spécificité.

60

Cas 1

La Banque Malienne d’Investissement voulant acquérir des participations dans Mali fruit vous demande d’évaluer cette société à la date du 31 Décembre N.

Son bilan (après distribution du résultat) à cette date est le suivant :

Actif PassifLibellé Montant Libellé Montant

Charges immobilisées 600 000 Capital 10 000 000Logiciels 1 500 000 Réserves 1 500 000Constructions 5 000 000 Report 350 000Matériel de transport 7 000 000 RésultatMobilier 850 000 Dettes financières 4 000 000Stocks 4 000 000 Dettes d’exploitation 5 500 000Créances 200 000Trésorerie 2 400 000Ecart de conversion actif 50 000 Ecart passif 250 000Total 21 600 000 Total 21 600 000

Le capital représente 1 000 actions de 10 000 FCFA.

Les stocks et créances sont considérés comme nécessaires à l’exploitation.

Le taux de capitalisation retenu est de 10% du résultat courant estimé à 2875000 FCFA.

Les dividendes moyennes versées ont été de 1250 FCFA par part depuis la création de la société.

Le résultat net est de 2 400 000 FCFA.

Les valeurs des immobilisations sur le marché à la date de l’évaluation sont les suivantes :

Logiciel : 250 000Construction : 10 000 000 Matériel de transport : 5 000 000

Le stock est avarié à 10%.

En tant qu’évaluateur expérimenté il vous est demandé de donner la valeur des parts de cette société à la date du 31 Décembre. Vous ne manquerez pas d’appliquer les différentes méthodes d’évaluation que vous connaissez et qui vous semblent opportunes pour ce travail.

61

FUSIONS, SCISSIONS

Les entreprises pour se renforcer ont de plus en plus recours aux méthodes de croissance externe en rachetant d’autres entreprises ou en se regroupant avec d’autres pour former des entités beaucoup plus importantes. La taille est un argument solide dans un environnement de concurrence et de mondialisation.

La fusion ou la scission figurent en bonne place parmi les méthodes de regroupement de sociétés.

La fusion est le procédé selon lequel une entité se joint à une autre pour former un ensemble plus important. Elle se fait par absorption d’une entité qui disparaît après l’opération ou par la création d’une nouvelle entreprise entraînant du coup la dissolution des structures qui se sont réunies.

En résumé les fusions se résument par les cas suivants :

- A + B = A (A plus grosse et B qui disparaît)- A + B = C (C nouvellement créée et A et B qui disparaissent)

Fusion absorption

La société qui absorbe (A) est dénommée absorbante et celle qui disparaît (B) est l’absorbée.

B doit se dissoudre et repartir entre ses associés son patrimoine à proportion de leurs parts. Ce patrimoine étant transféré à A ce sont les actions de cette dernière que les associés de B vont se partager.

A en contrepartie de la réception du patrimoine de B va émettre de nouvelles actions destinées à rémunérer les associés de B. Elle procédera donc à une augmentation de son capital.

Les éléments de prix sont issus de la négociation entre les parties. Les sociétés parties prenantes de l’opération font l’objet d’évaluation préalable afin de déterminer les parités d’échange des parts.

Par exemple si l’évaluation fait ressortir une valeur unitaire A à 200 et une valeur unitaire B à 100, la société A devra émettre une action pour deux actions B. Ce qui sous-entend qu’elle émettra 1000 actions nouvelles si le capital de B était composé de 2000 actions.

Il est possible que les sociétés qui fusionnent aient au préalable des liens de participation entre elles. C’est souvent le cas. Deux situations peuvent se présenter

62

L’absorbante a des titres de l’absorbée, dans cette hypothèse elle ne va rémunérer que les actions des autres actionnaires et éliminer ses propres actions (le droit des sociétés interdit qu’une société détienne ses propres actions). Dans l’exemple ci dessus en prenant comme hypothèse la possession par A de 500 actions de B, elle ne fera une augmentation de capital que pour rémunérer 1500 actions (2000 - 500) soit 750 actions nouvelles en tenant compte de l’égalité une action A contre deux B.

L’absorbée à des titres de l’absorbante et les apporte avec les autres éléments de son patrimoine. Seulement une société ne doit pas détenir ses propres actions, ce qui contraint l’absorbante après l’opération à annuler ses propres actions qu’elle détient par une diminution de son capital.

Fusion réunion

Les sociétés participantes disparaissent et donnent naissance à une nouvelle société qui va être créée selon la même procédure que les sociétés nouvelles.

Ses actionnaires seront ceux des précédentes sociétés.

Ils seront rémunérés sur la base de la valeur de leurs actions elle-même déterminée sur la même base que précédemment. Les conditions de l’opération (prix, capital de la nouvelle société, valeur d’échange…) se négocient entre les sociétés.

Scission

La scission est la réciproque de la fusion car elle représente la répartition du patrimoine d’une société entre deux ou plusieurs autres sociétés. La scission entraîne la disparition de la société ancienne. Le patrimoine scindé peut être à l’origine de la création d’une ou plusieurs autres sociétés ou être absorbés par une ou plusieurs sociétés.

Les sociétés qui bénéficient du patrimoine de la société scindée rémunèrent les associés de cette dernière au moyen d’émission d’action ou en décaissant des fonds.

Chacune des parties est évaluée au préalable afin de déterminer les différents rapports d’échange.

63

Cas 1

Les bilans des sociétés A et B se présentent de la manière suivante au 31 décembre N :

ACapital de 200 actions à 500 FCFA l’unité

Actif Montant Passif MontantImmobilisations 100 000 Capital 100 000Stocks 20 000 Réserves 50 000Créances 50 000 Dettes financières 20 000Disponibilité 5 000 Dettes exploitation 5 000Total 175 000 Total 175 000

BCapital de 100 actions à 150 FCFA l’unité

Actif Montant Passif MontantImmobilisations 18 500 Capital 15 000Stocks 11 500 Réserves 10 000Créances 5 000 Dettes financières 10 000Disponibilité 5 000 Dettes exploitation 5 000Total 40 000 40 000

Les deux sociétés ont décidé de fusionner à la date du 31 Décembre N par absorption de B par A. L’évaluation retenue est la valeur mathématique simple de chacune des actions.

Il vous est demandé de procéder aux travaux d’évaluation de chacune des deux sociétés et d’exécuter l’ensemble des travaux comptables nécessaires pour cette fusion (chez A et B) dans ces trois hypothèses

- Aucune relation entre les deux sociétés - A détient 50 titres de B acquis à leur valeur nominal- B détient 20 titres de A acquis à 600.

Cas 2

B est scindée en deux branches sur la base du bilan au 31 Décembre N

L’ensemble du patrimoine hors créances d’un côté repris par un concurrent (au capital de 10 000 actions de nominal 100 et de valeur 200) pour la valeur mathématique diminuée d’un abattement de 5000 FCFA (sur la rubrique des immobilisations).

64

Les créances de l’autre récupérées par une société de recouvrement (au capital de 100 actions de nominal 500 et de valeur 1000) pour leur valeur nominale.

Chacune des sociétés repreneuses émettent des actions pour rémunérer les apports de B.

Il vous est demandé de procéder aux différents enregistrements comptables nécessités par ces opérations de regroupement.

65

RESOLUTIONS DES CAS PRATIQUES

Opérations usuelles

Cas N°1

Importation

KB importe des produits chimiques et paie son fournisseur un mois à l’avance pour bénéficier d’un escompte de FCFA 94 500. Cet escompte est un produit financier servant à rémunérer l’avance de trésorerie qu’elle a consentie à son fournisseur.

A l’inverse la remise accordée par le fournisseur n’est pas un produit mais une diminution des charges d’achat et de transport. Elle n’est pas enregistrée, les achats et transport sont constatés pour leurs montants nets (valeur facturée diminuée de 10%).

La société à la réception de la facture procédera aux enregistrements suivants :


602

611

401

Achat de matières premières10 000 000 (1-0,1)Frais de transport sur achat500 000 (1-0,1)

Fournisseur

9 000 000

450 000

9 450 000

Au paiement du fournisseur


401

521773

Fournisseur

BanqueEscompte obtenu

9 450 000

9 345 00094 500

66

Pour le dédouanement et les autres frais


521

Droits de douaneADITTVA déductibleFrais de manutention

Banque

2 500 000400 000

1 000 000250 000

4 150 000

L’Acompte sur Divers Impôts et Taxes (ADIT) est une avance d’impôt faite à l’Etat et qui s’imputera sur les impôts et taxes dont KB sera redevable. La TVA est également déduite et n’est donc pas supportée par l’entreprise.

Loyers

KB reçoit la facture location du bâtiment abritant son usine pour 250 000 FCFA. cette facture supporte la TVA au taux de 18%. La loi impose aux entreprises locataires de retenir à la source l’impôt sur les revenus fonciers dus par le propriétaire et de reverser cet impôt à l’Etat. KB fera cette retenue et ne versera à son propriétaire que le net.

Les écritures suivantes sont constatées :


622445

401

447

LoyerTVA

Fournisseur250 000 + 45 000 - IRFEtat IRF retenu à la source250 000 * 20% (à vérifier)

250 00045 000

245 000

50 000

67

Au paiement


447

521

Fournisseur bailleur250 000+45 000 - IRFEtat IRF retenu à la source250 000 * 20% (à vérifier)

Banque

245 000

50 000

295 000

Un certificat est remis au fournisseur pour qu’il justifie le paiement de l’impôt.

Assurance

La prime d’assurance est versée pour couvrir le patrimoine contre les risques de détérioration. L’écriture suivante est enregistrées lors de son paiement


625

521

Prime d’assurance

Banque

500 000

500 000

Ventes de produits

L’expédition de la facture est enregistrée comme suit :


411

702443

Client

Vente de produitsTVA collectée

8 850 000

7 500 0001 350 000

68

La ristourne accordée est une charge pour KB


709443

411

Ristourne accordéeTVA sur ristourne

Client

750 000135 000

885 000

A la suite de cette facturation le client ne paie plus que 8 850 000 - 885 000 soit 7 965 000.


521

411

Banque

Client

7 965 000

7 965 000

Rabais obtenu

L’avoir obtenu du fournisseur est une créance de KB sur ce dernier. Souvent elle est imputée sur les règlements futurs.


401

609

Fournisseur

Rabais obtenu

1 000 000

1 000 000

La TVA est normalement constatée sur cette opération. Cependant le fournisseur étant un étranger et ne déclarant pas de taxe au Mali, il n’y aura pas de TVA à constater par KB.

69

Cas N°2

L’enregistrement comptable des salaires s’effectue selon le schéma suivant


4314472422

Salaires de baseIndemnitésPrimes

Retenu INPSRetenu ITSSalaire net dû au personnel

1 480 00094 000

115 000

103 000345 000

1 241 000

Certaines charges supportées par l’employeur sont assises sur les salaires. Ces charges sont déclarées en même temps que les charges sociales salariales.

A la suite de la déclaration il doit être procédé aux enregistrements suivants


431447314473244733

Contribution forfaitaireTaxe de logementTaxe d’apprentissageINPS patronale

INPSEtat Contribution forfaitaireEtat taxe de logementEtat taxe d’apprentissage

220 00070 00035 000

500 000

500 000220 00070 00035 000

Au paiement de salaires


422

521

Personnel

Banque

1 241 000

1 241 000

70

Au paiement des contributions fiscales et sociales


521

INPS 500 000+103000Etat Contribution forfaitaireEtat taxe de logementEtat taxe d’apprentissageEtat ITSBanque

603 000220 00070 00035 000

345 0001 273 000

Cas N°3

A la facturation le schéma de traitement est le suivant :

Pour la facture 10/02


702706443419

Banque

Vente de produitsPrestation de serviceTVA collectéeClient emballage consigné

1 008 000

585 00015 000

108 000300 000

Les autres factures sont enregistrées selon le même schéma.

La consignation est enregistrée comme une avance client. Elle est faite en T.T.C.Le rythme de retour n’est pas identique. Le tableau suivant permet de déterminer par client la proportion à facturer.

DIALLO TALL KOUYATE TOTALConsignation 1 180 000 300 000 900 000 2 380 000Proportion rendue

50% 70% 60%

Somme à restituer

590 000 210 000 540 000 1 340 000

Somme à facturer 590 000 90 000 360 000 1 040 000Dont montant H.T. (TVA à 18%)

500 000 76 271 305 084 881 355

Dont TVA 90 000 13 729 54 916 158 645

Les factures de vente sont envoyées aux clients pour qu’ils procèdent aux enregistrements comptables.

La Brasserie enregistre l’écriture suivante :

71


419

707443521

Client emballage consigné

Vente d’emballagesTVA collectéeBanque

2 380 000

881 355158 645

1 340 000

Cas N°4

La société financière malienne dispose d’un portefeuille qui fait l’objet de mouvements réguliers (à la vente ou à l’achat).

Pendant l’exercice N plusieurs opérations sont constatées.

Elle vend des titres TP qu’elle détenait. Le nombre de titres vendus est de 1450 dans un portefeuille composé de 3000 titres. La particularité de cette opération est qu’elle porte sur un portefeuille de titres achetés à des dates différentes et à des valeurs différentes. Dans ce cas l’entreprise applique la méthode du « premier entré, premier sortie » et considère que ceux vendus sont en premier lieu les plus anciens dans le portefeuille. Elle va élaborer un tableau lui permettant de déterminer la valeur des titres sortis du patrimoine

Quantité Prix unitaire MontantTitres première catégorie

1 000 200 200 000

Titre seconde catégorie

450 230 103 500

Total 1 450 303 500Ventes 1 450 220 319 000Résultat de cession 1 450 15 500

Les titres de la première catégorie ne suffisant pas il a fallu leur ajouter 450 titres de la seconde pour faire le nombre à vendre.

Le résultat de cession est positif, ce qui est synonyme de plus value pour SFM.

72

Le schéma comptable d’enregistrement est le suivant


816

263

Valeur nette comptable

Titre de participation

303 500

303 500


521

826

Banque

Prix de cession

319 000

319 000

Le même calcul est fait concernant les obligations CIDT et permet d’aboutir à un résultat déficitaire (moins value) de 300 (500-490) égale à 3 000 FCFA.


677

503

Perte sur cession de VMP

Valeur mobilière de placement

150 000

150 000


521

677

Banque

Perte sur cession de VMP

147 000

147 000

Un même compte est utilisé pour enregistrer aussi bien la valeur nette comptable que le prix de cession pour les valeurs mobilières de placement. Dans ce cas il s’agit du compte 677 perte sur cession de VMP.

La SFM acquiert des titres de participations (plus de 10% du capital de la société) pour 4 500 000.

73

Le schéma comptable approprié est le suivant :


263

521

Titre de participation

Banque

4 500 000

4 500 000

Opérations d’inventaire

Cas N°1

Amortissements

Le tableau d’amortissement des immobilisations est établi en fonction des informations disponibles à leur acquisition.

Pour les immobilisations amorties selon le mode linéaire la date de départ est la date (le jour) de mise en service. Pour celles qui suivent le dégressif la date de départ est celle (le mois) de l’acquisition. La date de mise en service est présumée être celle de l’acquisition sauf précision contraire.

Il est possible selon le code des impôts de constater pour certains éléments immobilisés (matériels industriels) de constater un amortissement complémentaire dit sur amortissement. Cet amortissement permet d’accélérer la dépréciation de l’actif et donc de favoriser son renouvellement. Il est égale à l’amortissement normalement constaté et est inscrit dans un compte d’amortissement dérogatoire.

Pour Alanson SARL le tableau suivant permet de calculer les différentes dotations aux amortissements pour l’exercice N.

Eléments Valeur Date Mode Nombre Calcul DotationMatériel de transport

15 000 000 Le 12 février N

Linéaire sur 4 ans

318 jours 15 000 000 *318/360 *1/4

3 312 500

Construction 40 000 000 Le 20 mars N-9

Linéaire sur 20 ans

360 jours 40 000 000 *1/20

2 000 000

Matériel technique

20 000 000 Le 14 janvier N

Dégressif sur 5 ans

12 mois 20 000 000 *1/5* 2

8 000 000

Mobilier de bureau

6 500 000 Le 05 mars N-5

Linéaire sur 5 ans

25 jours 6 500 000 *1/5* 25/360

90 278

Total 13 402 778

Le sur amortissement à constater sur le matériel technique est de 8 000 000 de FCFA.

La dotation aux amortissements de la prime de remboursement des obligations sera de 2 500 000 / 25 *12 soit 1 200 000.

74

Celle des charges à répartir sera équivalente à leur valeur résiduelle dans la mesure où l’amortissement est constaté pour solde.

Ces comptes sont à amortissement direct, il n’existe pas de compte relatif à leur dépréciation qui est enregistrée directement à leur crédit.

Les écritures suivantes sont constatées :



681

284

Dotations aux amortissements

Amortissement

3 312 500

3 312 500

Construction


681

283


Amortissement

2 000 000

2 000 000

Matériel technique


681

283


Amortissement

8 000 000

8 000 000

75

Sur amortissement du matériel technique


851

151

Dotations aux provisions

Amortissement dérogatoire

8 000 000

8 000 000

Mobilier de bureau


681

284


Amortissement

90 278

90 278

Prime de remboursement des obligations


681

206


Prime de remboursement

1 200 000

1 200 000

Charges à répartir


681

202



500 000

500 000

76

Cas N°2

Provision

La SA Mali Carton établira un tableau à la clôture de l’exercice lui permettant d’évaluer la provision à constituer sur chacune de ces créances.

Client SoldeA

HTB

% récouv C

Tx provD

ProvNE

ProvN-1F

DAP

G

RAP

HA/1,18 1-C B * D E - F F - E

Coulibaly 2 360 000 2 000 000 20 80 1 600 000 1 800 000 200 000Diarra 1 180 000 1 000 000 0 0(1) 0 500 000 500 000Sissoko 4 720 000 4 000 000 60 40 1 600 000 1 000 000 600 000Total 8 260 000 7 000 000 3 200 000 3 300 000 600 000 700 000

Les écritures suivantes sont enregistrées

Provision supplémentaire


659

491

Dotations aux provision

Provision pour dépréciation de créance

600 000

600 000

Reprise de provision


491

759

Provision pour dépréciation de créance

Reprise de provision

700 000

700 000

_______________________(1) le client Diarra est insolvable, il n’y a pas de provision à doter sur lui mais il faut annuler sa créance ainsi que

la provision précédemment dotée.

77

Annulation de la créance sur Diarra


651443

416

Perte sur créance irrécouvrableTVA à régulariser

Créance douteuse sur Diarra

1 000 000180 000

1 180 000

La TVA sera récupérée auprès des services fiscaux après une déclaration.

Pour le litige la société devra constater un risque provisionné car le jugement est imminent et sera probablement en défaveur de Mali Carton. Il s’agit dans ce cas d’anticiper une dette future vis-à-vis de ce salarié.


659

499


Risque provisionné

3 500 000

3 500 000

Afin de prévenir des travaux futurs une provision pour charge doit être dotée. Elle sera étalée sur la durée restant à courir jusqu’aux travaux c’est à dire 5 ans.

Par conséquent il s’agit de doter chaque année 25 millions divisé par 5 soit 5 millions de FCFA.


691

197


Provision pour charge

5 000 000

5 000 000

78

Cas N°3

Prime d’assurance

La prime ayant été enregistrée en totalité en charge, il faut qu’à l’inventaire soit reportée la fraction qui concerne l’exercice ultérieur soit 2 080 000 * 6/12 soit 1 040 000.


476

625

Charge constatée d’avance

Prime d’assurance

1 080 000

1 080 000

Recettes publicitaires

La fraction de recettes relative à l’exercice ultérieur doit être reportée pour 500 000 * 2/3, soit 166 667.


705

477

Recettes publicitaire

Produits constatées d’avance

166 667

166 667

Stocks de fourniture

Il convient de constater le stock final et d’annuler le stock initiale supposé consommé.


323

6033

Stock final de fourniture

Variation de stock

350 000

350 000

79


6033

323

Variation de stock

Stock initial de fourniture

200 000

200 000

Agios et frais financiers

Ils sont à enregistrer en contrepartie du crédit du compte bancaire.


631674

521

Services bancairesFrais financiers

Banque

40 00025 000

65 000

Ristourne attendue

En attendant de recevoir la facture d’avoir du fournisseur l’écriture comptable est constatée


408

609

Fournisseur facture non parvenue

Ristourne sur achat

300 000

300 000

Frais de télécommunication et d’électricité de Décembre

Ces frais sont à provisionner en attendant les factures définitives


602628

408

Frais d’électricitéFrais de télécommunication

Charges à payer

125 00075 000

200 000

Honoraires

80

Ils doivent également être enregistrés


632

408

Honoraires

Fournisseur facture non parvenue

450 000

450 000

Emprunt

Les intérêts courus au 31 Décembre N doivent être enregistrés car relatifs à l’exercice N.Ils sont équivalents à 500 000 * 10% * 130/360.


671

166

Charges d’intérêts

Intérêts courus non échus sur emprunt

18 055

18 055

Opérations en devises

Stocks

A l’achat des câbles elle les enregistre pour leur valeur en dollar convertie au cours du jour de l’opération soit 550 FCFA le dollar.


602

401

Achat de câble550 * 30 000

Fournisseur

16 500 000

16 500 000

Au paiement de la moitié elle doit décaisser 15 000 dollars au cour de mars soit 15 000 * 600. Elle constate une perte de change équivalente à 15 000 (600-550).

81

L’écriture suivante est enregistrée


676

521

Fournisseur 16 500 000/2

Perte de change

Banque

8 250 000

750 000

9 000 000

A la clôture de l’exercice elle doit procéder à l’évaluation des câbles. Plusieurs valeurs d’évaluation sont à la disposition des entreprises à condition toutefois de se tenir à la valeur retenue.

Nous allons retenir :

- le cours de paiement pour les stocks payés soit 600- un cours moyen annuel pour les stocks non payés (550+560)/2 soit 555

La valeur des stocks sera ainsi de 15 000 * 600 + 15 000 * 555 soit au total 17 325 000.



323

603

Stock de câble

Variation de stock

17 325 000

17 325 000

A la clôture il reste du au fournisseur de câble 15 000 dollars américains. Il est nécessaire d’évaluer cette dette afin d’enregistrer l’impact de la fluctuation du cour du dollar sur elle.Au 31 décembre 15 000 dollars valent 15 000 * 560 soit 8 400 000. La dette a ainsi augmenté de 150 000 FCFA. Cette perte latente est à enregistrer.


478

401

Ecart de conversion actif

Fournisseur

150 000

150 000

Cet écart est à provisionner

82


697

194

Dotation aux provision

Provision pour perte de change

150 000

150 000

Créances

La facturation au client Guinéen est enregistrée au cours de la devise guinéenne soit 0,4 FCFA pour 1 FG. Le montant à enregistrer est ainsi de 10 milliards * 0,4 soit 4 milliards de FCFA


411

706

Client Guinéen

Prestation de service

4 000 000 000

4 000 000 000

Au règlement de la moitié il faut examiner le résultat de cette opération eu regard à la variation du cours de la devise. Le client à réglé au cours de 0,35 FCFA pour 1 FG soit une baisse de cours par rapport à la facturation. SOMATEL a donc encaissé moins que ce qu’elle avait facturé. Il s’en suit pour elle une perte de change certaine à enregistrer en charge financière pour :

10 milliards/ 2 * (0,4 – 0,35) soit 250 millions de FCFA.


521676

411

BanquePerte de change

Client Guinéen

1 750 000 000 250 000 000

2 000 000 000

83

A la clôture de l’exercice la créance fait l’objet d’évaluation à la lumière de la valeur de la devise à cette date. Celle ci est de 0,45 FCFA pour 1 FG soit une augmentation par rapport au cours de départ de 0,4. Cette augmentation entraîne une réévaluation de la créance de 5 milliards (0,45 – 0,4) soit 250 millions en faveur de SOMATEL.


411

479

Client Guinéen

Ecart de conversion passif (gain de change latent)

250 000 000

250 000 000

Dettes

Au 01 juin la facture des consultants est enregistrée au cours du DM de 330.


632

401

Honoraires

Fournisseur allemand

3 300 000

3 300 000

A la clôture la date est valorisée au cours de clôture qui est de 335. Il ressort de cette évaluation un renchérissement de la valeur de la dette de 10 000 * 5. Cette perte latente est enregistrée et provisionnée à due concurrence.


478

401

Ecart de conversion actif

Fournisseur allemand

50 000

50 000


697

194

Dotation aux provision

Provision pour perte de change

50 000

50 000

Elle doit à ses consultants allemands 10 000 DM depuis le 01 juin.

84

Disponibilité

La devise en caisse est évaluée à la clôture à 10 000 * 0,5 soit 5 000 FCFA. elle est enregistrée pour 5 300 FCFA. Il faut ramener sa valeur à celle de clôture en la diminuant de 300. Cette diminution ne constitue pas une perte latente mais bien une perte certaine dans la mesure où il s’agit d’espèce en caisse à liquidité immédiate.


676

571

Perte de change

Caisse

300

300

Emprunts

L’emprunt a été encaissé au 01 février au cours 780 FCFA la livre sterling soit un total de 780 millions.


521

162

Banque

Emprunt

780 000 000

780 000 000

A la clôture de l’exercice il faut enregistrer la fraction des intérêts courus non échus qui est relative à l’exercice N : 1 000 000 * 10% * 11/12 soit 91 667 livres. Ces intérêts doivent être convertis en FCFA à un cours moyen annuel c’est à dire (780+750)/2 soit 765 FCFA.

Le montant des intérêts sera de 91 667 * 765 soit 70 125 255 FCFA.


671

166

Charge d’intérêt

Intérêts courus sur emprunt

70 125 255

70 125 255

85

Ainsi la société doit à ses créanciers à la date du 31 Décembre :

780 000 000 de FCFA au titre du principal (1 millions à 780 FCFA) 70 125 255 de FCFA au titre des intérêts (91 667 à 765 FCFA).

Il doit être procédé à une évaluation de ces deux dettes à la clôture afin de dégager les éventuels écarts de conversion suite à la variation du cours de la livre.

Le cours de la livre est de 750 FCFA entraînant une diminution des deux dettes à hauteur de :

1 000 000 (780 – 750) soit 30 000 000 pour le capital 91 667 (765 – 750) soit 1 375 005 pour les intérêts.



162166

479

EmpruntIntérêts courus non échus

Ecart de conversion passif (gain de change)

30 000 000 1 375 005

31 375 005

A l’ouverture de l’exercice toutes les écritures d’inventaire sont annulées.


671

166

Charge d’intérêt

Intérêts courus sur emprunt

- 70 125 255

- 70 125 255


162166

479

EmpruntIntérêts courus non échus

Ecart de conversion passif (gain de change)

- 30 000 000 - 1 375 005

- 31 375 005

86

Au 01 février l’emprunt est remboursé avec les intérêts. Le cours de remboursement (800) fait ressortir une perte de change qu’il faut enregistrer en charge financière


162

676

521

Emprunt 780 000 000/10Perte de change

Banque 100 000 * 800

78 000 000

2 000 000

80 000 000 Pour les intérêts


671

521

Charges financières sur emprunt1 000 000 * 10% * 800

Banque

80 000 000

80 000 000

Cas de réévaluation

La boulangerie DIAKITE décide d’appliquer la réévaluation en N. Celle ci interviendra donc sur les immobilisations après les travaux d’inventaire N-1.

Les nouvelles valeur valeurs réévaluées ; tenant compte du taux de 1,4 ; sont les suivantes


Valeur d’origine 5 000 000 3 500 000 40 000 000 10 000 000Amortissement 2 500 000 12 000 000 5 200 000Valeur nette 1999 2 500 000 3 500 000 28 000 000 4 800 000Valeur réévaluée 2000

5 000 000* 1,4= 7 000 000

3 500 000* 1,4= 4 900 000

40 000 000* 1,4= 56 000 000

10 000 000* 1,4= 14 000 000

Amortissement réévalué 2000

2 500 000* 1,4= 3 500 000

12 000 000* 1,4= 16 800 000

5 200 000* 1,4= 7 280 000

Valeur nette réévaluée 2000

3 500 000 4 900 000 39 200 000 6 720 000

87

Les écritures suivantes seront enregistrées


213

281106

Logiciel7 000 000 - 5 000 000Amortissement logicielEcart de réévaluation

2 000 000

1 000 0001 000 000


223

106

Terrain

Ecart de réévaluation

1 400 000

1 400 000


231

283106

Construction56 000 000 – 40 000 000Amortissement ConstructionEcart de réévaluation

16 000 000

4 800 00011 200 000


241

284106

Matériel Technique

Amortissement Matériel techniqueEcart de réévaluation

4 000 000

2 080 0001 920 000

Les durées de vie ne sont pas modifiées par la réévaluation, seules sont affectées les valeurs des biens qui modifieront les amortissements.

88

Les nouveaux tableaux, à partir du 31 Décembre N seront les suivants :

Logiciels Constructions Matériel techniqueDurée de vie à l’origine

5 ans 20 ans 5 ans

Durée de vie résiduelle en 2000

2,5 ans 14 ans 3,5 ans

Valeur de base (valeur nette réévaluée)

3 500 000 39 200 000 6 720 000


Linéaire Linéaire Dégressive

Taux linéaire 100/2,5 : 40% 100/14 : 7,14% 100/3,5 : 28,57%Taux dégressif 28,57% * 1,5 : 42,85%Dotation 2000 3 500 000 * 40%

1 400 00039 200 000 * 7,14%2 798 880

6 720 000 * 42,85%2 879 520

Les dotations des autres années seront déterminées en fonction du tableau ainsi établi.Les écritures suivantes sont enregistrées au 31 Décembre N.


681

284

Dotation aux amortissements

Amortissement logiciel

1 400 000

1 400 000


681

283


Amortissement Construction

2 798 880

2 798 880


681

284


Amortissement matériel technique

2 879 520

2 879 520

Livraisons à soi-même

89

Cas 1

L’entreprise produit pour elle même des meubles. Ces derniers sont donc à immobiliser à leur coût de production. Cette opération est à priori neutre sur le plan fiscal.

Le coût de production des meubles est le suivant :

Rubriques MontantConsommation de matières 5 000 000Charges directes de production 8 000 000Charges indirectes rattachables de production 12 000 000Coût de production 25 000 000Coût unitaire 25 000 000 / 250 : 100 000

Le coût des 50 bureaux affectées est le suivant : 50 * 100 000 soit 5 000 000 FCFA.

L’écriture suivante est constatée pour l’enregistrement de l’immobilisation des bureaux


244

722

Mobilier de bureau

Production immobilisée

5 000 000

5 000 000

L’autoconsommation des savons est constatée par l’écriture suivante


736

702

Variation de Stock de produit d’entretien

Production vendue (facturation interne)

5 00 000

5 00 000

La facturation interne permet de constater la vente du produit.

90

Cas 2

La Compagnie Katoise de distribution d’automobile, concessionnaire Mercedes affecte à son président un exemplaire du dernier modèle S 350 le 19 septembre N.

La valeur unitaire de ce véhicule est de 40 millions de FCFA.

Sa durée de vie est estimée à 5 ans.

Il s’agit d’un transfert de marchandise en immobilisation pour l’entreprise. Il est nécessaire de constater ma livraison à soi même au bénéfice d’une facturation interne.


245

701


Vente de marchandise (facturation interne)

40 000 000

40 000 000

Création de Société

Cas 1

La Société à Responsabilité Limitée Baara SARL en création est dotée d’un capital de 10 millions de FCFA. les futurs associés au nombre de trois se répartissent ainsi le capital :

- Amadou NIARE : 55 % libéré en nature- Yély DIALLO : 30% libéré également en nature- Mohamed SANGARE : 15% libéré en espèce en une seule fois.

A La souscription des associés l’écriture suivante est passée


109

1011

Associé capital souscrit non appelé

Capital souscrit non appelé

10 000 000

10 000 000

91

A l’appel pour que chacun se libère de ses parts


467467467

109

Associé NiaréAssocié DialloAssocié Sangaré

Associé capital non appelé

5 500 0003 000 0001 500 000

10 000 000


1011

1012


Capital souscrit appelé et non versé

10 000 000

10 000 000

Chaque associé se libère de ses parts


521

4612

Banque

Associé Sangaré

1 500 000

1 500 000


244311411

4611

Mobilier de bureauStock de marchandisecréances

Associé Niaré

2 500 0001 500 0001 500 000

5 500 000


245

4611


Associé Diallo

3 000 000

3 000 000

92


1012

1013

Capital souscrit appelé non versé

Capital souscrit appelé et versé

10 000 000

10 000 000

Cas 2

La Société anonyme Mali Discount est en voie de création avec un capital de 100 millions de FCFA scindé en 1000 actions de 100 000 FCFA chacune toutes à libérer en espèces.

Souscription des actionnaires


109

1011

Actionnaire Capital souscrit non appelé


100 000 000

100 000 000

Appel


4612

109

Actionnaire capital appelé


50 000 000

50 000 000


1011

1012


Capital appelé non versé

50 000 000

50 000 000

93

Libération


521

4612

Banque


50 000 000

50 000 000


1012

1013


Capital appelé et versé

50 000 000

50 000 000

Versement anticipé


521

4616

Banque

Actionnaire versement anticipé100* 100 000/2

5 000 000

5 000 000

Appel du troisième quart

A l’appel du troisième quart seul les autres actionnaires, hors celui qui a versé par anticipation, vont devoir payer leur quote-part.


46124616

109

Actionnaire capital appeléActionnaire versement anticipé5 000 000 * 1/2Actionnaire Capital souscrit non appelé

22 500 000 2 500 000

25 000 000


94

1011

1012



25 000 000

25 000 000

Libération du troisième quart


521

4612

Banque


22 500 000

22 500 000


1012

1013



25 000 000

25 000 000

Appel du dernier quart

Le même scénario qu‘à l’appel du troisième quart se déroule avec la constatation de la créance uniquement sur les actionnaires autres que celui qui a versé par anticipation.


46124616

109

Actionnaire capital appeléActionnaire versement par anticipation


22 500 0002 500 000

25 000 000

95


1011

1012



25 000 000

25 000 000

Libération partielle du dernier quart


521

4612

Banque

Actionnaire capital appelé(900 - 200) * 100 000/4

17 500 000

17 500 000

Constatation de la défaillance de l’actionnaire DEMBELE


4617

4612

Actionnaire défaillant

Actionnaire capital appelé200 * 100 000/ 4

5000 000

5000 000

Vente des actions de DEMBELE au Guinéen


521

4617

Banque200 * 100 000


20 000 000

20 000 000

A la suite de cette opération le solde du compte actionnaire défaillant est créditeur de 15 000 000 FCFA représentant la somme à restituer à Dembélé car il a précédemment versé à la société cette somme lors des appels de fonds précédents.

Cependant il sera retenu de cette somme les frais engagés par la société pour la relance évalués à 75 000 FCFA.


96

4617

521706


BanqueProduit accessoire (remboursement de frais)

15 000 000

14 925 000 75 000

Augmentation de capital

Cas 1

La Société de développement des textiles (SODETEX) dont les actionnaires sont les compagnies cotonnières d’Afrique décide de porter son capital de 1 à 5 milliards de FCFA par la création de 4000 actions à un million de FCFA l’unité émise à 1,5 millions de FCFA.

A la souscription


109

1011



4 000 000 000

4 000 000 000

Appel du 05 Avril


4612

109

105


Actionnaire Capital souscrit non appelé Prime d’augmentation de capital4000 * 500 000

2 000 000 000

2 000 000 000

500 000 000

97


1011

1012



2 000 000 000

2 000 000 000

Libération du 10 Juin


521

4612

Banque


2 500 000 000

2 500 000 000


1012

1013



2 000 000 000

2 000 000 000

L’appel et la libération de la seconde moitié sont également enregistré conformément aux différents schémas présentés ci-dessus :

Cas 2

La SARL Miroir du bonheur créée il y a deux ans cumule des pertes inscrites en report à nouveau de 15 millions de FCFA pour un capital de 30 000 000 millions (30 parts de un million chacun).

La société va :

- racheter des parts pour 20% de son capital - imputer les pertes cumulés sur le capital- et réduire le capital à due concurrence pour tenir compte de ces deux opérations.

98

Rachat des parts


508

521

Part propre

30 000 000 * 20%Banque

6 000 000

6 000 000

La diminution du capital sera de :

6 000 000 + 15 000 000 soit 21 000 000

Le capital après l’opération sera de 30 000 000 – 21 000 000 soit 9 millions pour 24 parts. La valeur nominale nouvelle sera de ce fait ramenée à 9 000 000 / 24 soit 375 000 FCFA.

Réduction du capital


101

503129

Capital social

Part propreReport à nouveau débiteur

21 000 000

6 000 00015 000 000

Emprunt

Cas 1

La SODETEX, émet des obligations dont les spécificités sont les suivantes :

1 Date d’émission : le 01/07/NNombre : 5 000Valeur nominale : un million de FCFATaux d’intérêt : 10%Prix d’émission : 950 000Prix de remboursement : 1 200 000 FCFADurée : 10 ansRemboursement : amortissement constant du capital

99

Tableau de remboursement (amortissement constant)

Année Capital Amort Remboursement Intérêts Annuités1 6 000 000 000 500 600 000 000 500 000 000 1 100 000 0002 5 400 000 000 500 600 000 000 450 000 000 1 050 000 0003 4 800 000 000 500 600 000 000 400 000 000 1 000 000 0004 4 200 000 000 500 600 000 000 350 000 000 950 000 0005 3 600 000 000 500 600 000 000 300 000 000 900 000 0006 3 000 000 000 500 600 000 000 250 000 000 850 000 0007 2 400 000 000 500 600 000 000 200 000 000 800 000 0008 1 800 000 000 500 600 000 000 150 000 000 750 000 0009 1 200 000 000 500 600 000 000 100 000 000 700 000 00010 600 000 000 500 600 000 000 50 000 000 650 000 000

Les écritures nécessaires à passer sont les suivantes :

A l’émission


521206

161

BanquePrime d’émission des obligations

Emprunt obligataire

4 750 000 0001 250 000 000

6 000 000 000

Au paiement des frais


202

445

521


TVA déductible

Banque

50 000 000

9 000 00050 000 000

100

A la clôture de l’exercice N

Prise en compte des intérêts courus


671

166


Intérêts courus non échus500 millions* 6/12

250 000 000

250 000 000

Prise en compte de l’amortissement de la prime d’émission


681

206

Dotation aux amortissements1,25 milliards/10 *6/12


62 500 000

62 500 000

Prise en compte de l’amortissement des frais à repartir


681

202

Dotation aux amortissements50 millions /10 *6/12

Charges à repartir

2 500 000

2 500 000

AU 01 juillet N+1

Paiement de la première échéance de l’emprunt


161671166

521

EmpruntCharges d’IntérêtsIntérêts courus

Banque

600 000 000250 000 000250 000 000

1 200 000 000

2- Emprunt remboursé par annuité constante

101

Il est indispensable de procéder à une évaluation mathématique de la valeur de l’annuité et de celle des remboursements.

Selon ces principes il est retenu que dans cette hypothèse de remboursement par annuité constante, la valeur actuelle de la somme des annuités est équivalente à celle du capital initial.

La formule suivante est observée :

Somme Annuités (1+t)-n = 6 milliards.Autrement dit A1 [1 – (1+t)-n] /t = 6 milliards

A1 première annuitén nombre d’année soit 10t taux d’actualisation = taux nominal* v nominale/prix de remboursementt = 10% * 1000 /1200 = 8,33%

Les tables de mathématiquement financière permettent par simulation de fixer la valeur de A1 la première annuité.

Ainsi nous avons A1 = 906 800 000

Ceci représente un premier remboursement de 339 obligations. En raison des arrondis les annuités seront légèrement différentes.

Le tableau suivant retrace les remboursements de cet emprunt

Année Capital Amort Remboursement Intérêts Annuités1 6 000 000 000 339 406 800 000 500 000 000 906 800 0002 5 593 200 000 368 441 600 000 466 100 000 907 700 0003 5 151 600 000 399 478 800 000 429 300 000 908 100 0004 4 672 800 000 432 518 400 000 389 400 000 907 800 0005 4 154 400 000 468 561 600 000 346 200 000 907 800 0006 3 592 800 000 507 608 400 000 299 400 000 907 800 0007 2 984 400 000 550 660 000 000 248 700 000 908 700 0008 2 324 400 000 595 714 000 000 193 700 000 907 700 0009 1 610 400 000 644 772 800 000 134 200 000 907 000 00010 837 600 000 698 837 600 000 69 800 000 907 400 000

102

Les écritures nécessaires à passer sont les suivantes :

A l’émission


521206

161

BanquePrime d’émission des obligations

Emprunt obligataire

4 750 000 0001 250 000 000

6 000 000 000

Au paiement des frais


202

445

521


TVA déductible

Banque

50 000 000

9 000 00050 000 000

A la clôture de l’exercice N

Prise en compte des intérêts courus


671

166


Intérêts courus non échus500 millions* 6/12

250 000 000

250 000 000



681

206

Dotation aux amortissements1,25 milliards/10 *6/12


62 500 000

62 500 000


103


681

202

Dotation aux amortissements50 millions /10 *6/12

Charges à repartir

2 500 000

2 500 000

AU 01 juillet N+1

Paiement de la première échéance de l’emprunt


161671166

521


Banque

406 800 000250 000 000250 000 000

906 800 000

Cas 2

La société des manèges de Lafiabougou présente un solde d’emprunt obligataire de 90 millions de FCFA sur sa balance avant inventaire.

Cet emprunt a été émis le 01/06/1997 et encaissé le 01/07/1997. Il concerne 4000 obligations émises au pair.

Le remboursement se fait en 5 ans par amortissement constant et au taux d’intérêt de 10%.

Prix de remboursement et valeur nominale

R prix de remboursement d’une obligationN valeur nominaleE prix d’émission = N.

L’emprunt est émis en N-2 et remboursé chaque année. En N-2 et en N-1 (01.07) ont été donc rembourse des fractions équivalentes à 4000/5 * 2 soit 1600 obligations. Au 31 Décembre N il reste de ce fait (4000 – 1600 ) obligations à rembourser soit 2 400.

104

Le solde comptable du compte 161 doit de ce fait être équivalent à 2400 R

D’où l’équation 2 400 R = 90 000 000 donnant R = 37 500 FCFA.

La prime est amortie à concurrence des dotations de N-2 et de N-1 (N n’a pas fait l’objet d’amortissement car la balance présentée est avant inventaire) relativement 6 mois et 12 mois soit au total 18 mois. Sur un total de 60 mois (5 ans) la prime est amortie de 18/60 donc de 30%.

Il ressort de ce raisonnement que le solde de prime représente 70% de la valeur initiale. La valeur initiale est égale à 21 millions/ 0,7 soit 30 millions de FCFA.

Le prix d’émission est égale au prix de remboursement moins la prime

E = 37 500 – (30 000 000/4000) d’où E = 30 000.

Il est dit que l’emprunt est émis au pair, ce qui sous entend que la valeur nominale est identique au prix d’émission c’est à dire 30 000 FCFA.

Tableau de remboursement

Année Capital Amort Remboursement Intérêts AnnuitésN-1 150 000 000 800 30 000 000 12 000 000 42 000 000N 120 000 000 800 30 000 000 9 600 000 39 600 000N+1 90 000 000 800 30 000 000 7 200 000 37 200 000N+2 60 000 000 800 30 000 000 4 800 000 34 800 000N+3 30 000 000 800 30 000 000 2 400 000 32 400 000

Remboursement en N (01/07/N).


1616711666

521


Banque

30 000 000 4 800 000 4 800 000

39 600 000

Sur les intérêts à payer au 01/07/N la moitié avait été constatée en N-1 à l’inventaire à titre d’intérêts courus (9 600 000 * 6/12)

105

Inventaire N.

Intérêts courus


671

166


Intérêts courus non échus7 200 000* 6/12

3 600 000

3 600 000



681

206

Dotation aux amortissements30 000 000/5


6 000 000

6 000 000



681

202

Dotation aux amortissements(3 200 000+ 2 400 000) /5

Charges à repartir

1 125 000

1 125 000

106

Impôts sur le résultat

Cas 1

Sur la base de l’extrait de balance de la société MOM pour l’exercice N l’impôt se calculera de manière extra comptable.

Le tableau suivant est établi

Rubrique Réintégrations Déduction- Résultat de l’exercice

(produits moins charges)

- Charges non déductibles

- Produits non imposables

Total

Résultat imposable

4 500 000

400 000

Néant

4 900 000

4 900 000

néant

L’impôt est déterminé en appliquant au résultat un taux de prélèvement de 35% soit4 900 000 * 35% : 1 715 000 FCFA.

Cette somme sera déclarée. Au paiement déduction sera faite de l’acompte précédemment versée. Ainsi la société ne s’acquittera que de la différence soit :

1 715 000 – 450 000 : 1 265 000 FCFA.

Les écritures suivantes sont enregistrées

Déclaration


891

441

Impôt sur le résultat

Etat impôt sur le résultat

1 715 000

1 715 000

107

Paiement


441

449521

Etat impôt sur le résultat

Acompte d’impôtBanque

1 715 000

450 0001 265 000

Cas 2

La société Mali fruit doit procéder à la répartition de son résultat net de 3 000 000 pour l’exercice N.

Elle est à son premier exercice.

Le tableau de répartition sera le suivant :

Rubrique Montant Capitaux propres Actionnaires

- résultat net- réserve légale 10% du résultat- réserve statutaire

- Dividendes 1500 * 1 000

- report à nouveau

Total

3 000 000( 300 000 )

(200 000)

(1 500 000)

(1 000 000)

0

300 000

200 000

1 000 000

1 500 000

1 500 000

1 500 000

108

Les écritures suivantes seront enregistrées

Affectation du résultat


131

111112121465

Résultat

Réserve légaleRéserve statutaireReport à nouveauActionnaire dividende à payer

3 000 000

300 000 200 0001 000 0001 500 000

Paiement dividende (retenu à la source de l’impôt sur les revenues de valeur mobilières)


465

447

521

Actionnaire Dividende à payer

Etat IRVM retenu à la source 10%Banque

1 500 000

150 000

1 350 000

Paiement de l’IRVM


447

521

Etat IRVM retenu à la source

Banque

150 000

150 000

109

Evaluation des sociétés

Cas 1

La Banque Malienne d’Investissement voulant acquérir des participations dans Mali fruit veut déterminé la valeur objective de cette entreprise à la date du 31 Décembre N.

L’évaluation étant une science par nature subjective car découlant de l’appréciation d’une personne il est opportun dans le présent cas de figure d’utiliser plusieurs méthodes à savoir :

- l’évaluation selon l’actif net intrinsèque- l’évaluation selon les capitaux nécessaires à l’exploitation- l’évaluation sur la capitalisation des résultats- l’évaluation selon le rendement des parts.

Actif net intrinsèque

La valeur du patrimoine sera fixée en fonction des valeurs réelles et non bilantielles

RUBRIQUES CALCUL MONTANTCapitaux propres 10000000+1500000+

35000011 850 000

Moins values charges immobilisées - 600 000Moins values logiciel 1 500 000 – 250 000 - 1 250 000Moins values matériel de transport 7 000 000 – 5 000 000 - 2 000 000Plus values construction 10 000 000 – 5 000 000 5 000 000Moins values stocks 4 000 000 * 10 % - 400 000ACTIF NET 12 600 000

110

Capitaux Permanents nécessaires à l’exploitation

Dans cette évaluation, ne seront retenus que les éléments engendrés ou utilisés pour l’exploitation (valeur actuelle).

Rubriques Calcul MontantActif

- Logiciel- Construction- Matériel de transport- Mobilier- Stock- Créances et écart actif- Trésorerie

250 00010 000 000

5 000 000850 000

3 600 000250 000

2 400 000

22 350 000

Passif

- Dettes financières- Dettes d’exploitation et écart passif

4 000 0005 750 000

9 750 000

Solde (Capitaux permanents N E) 12 600 000

Les capitaux permanents sont équivalents à l’actif net car tous les éléments figurant sur le bilan sont considérés comme nécessaires à l’exploitation, ce qui n’est pas forcement le cas (créances sur cession d’immobilisation, valeur mobilière de placement…).

Capitalisation des résultats.

Le taux de capitalisation retenu est de 10% du résultat courant estimé à 2 875 000 FCFA.

La valeur du patrimoine est celle qui correspond à la capitalisation des résultats courants soit2 875 000/ 10% : 28 750 000 FCFA.

Rendement des parts.

Les dividendes moyennes versées ont été de 1250 FCFA par part depuis la création de la société. Ce qui dénote un rendement de 12,5 % par an (pour des actions de FCFA 10 000 l’unité).

Ce taux de rendement peut être appliqué au résultat net (base de calcul des dividendes) afin de fixer la valeur du patrimoine de la société

Cette valeur sera ainsi de 2 400 000/ 12,5% soit 19,2 millions de FCFA.

Ces différentes valeurs sont utilisées pour fixer une fourchette de valeur de cette société.Ainsi il est opportun de situer la valeur entre FCFA 12,6 millions et FCFA 28,7 millions.

111

Il est aussi possible de calculer cette valeur en faisant une moyenne entre toutes celles qui sont retenues soit :

[(12,6 * 2)+28,75+19,2]/4 : 17,78 millions de FCFA.

Cette valeur peut servir de point de départ des négociations entre les parties pour aboutir à une valeur consensuelle.

Fusion

Cas 1

Les sociétés A et B ont décidé de fusionner au 31 décembre N avec l’évaluation de leur titre respectif à leur valeur mathématique simple.

Valeur A

Valeur mathématique : capitaux propres soit 150 000 (pas de plus ou moins value)

La valeur unitaire sera de 150 000/ 200 soit 750

Valeur B

Valeur mathématique : capitaux propres soit 25 000

La valeur unitaire sera de 25 000/ 100 soit 250

Parité d’échange

Selon l’évaluation la valeur unitaire des actions A est la triple de celle des B. De ce fait l’échange se fera à concurrence de trois actions B contre une action A.

La société A qui reçoit le patrimoine de B émettra en contrepartie pour rémunérer les propriétaires de B. Elle devra émettre 100/3 actions soit 33 actions. Ces 33 actions représenteront la contrepartie de 99 actions B. pour l’action B restant A paiera en numéraire 250 F.

Les travaux de fusion dépendra des modalités de cette opération.

112

Première hypothèse : A et B indépendantes

La société A qui reçoit le patrimoine de B émettra en contrepartie des actions pour rémunérer les propriétaires de B. Elle devra émettre 100/3 actions soit 33 actions. Ces 33 actions représenteront la contrepartie de 99 actions B. Pour l’action B restant, A paiera en numéraire 250 F, ce restant est appelé soulte.

A procédera à une augmentation de capital de 33 actions de nominal 500 mais émises à 750 F. cette augmentation de capital sera libérée par des apports en nature (patrimoine de B)

Souscription


4611

1012105

Actionnaires B

Capital appelé non verséPrime

24750

16500 8250

Libération


23415

16404612

ImmobilisationsStocksCréancesDisponibilités

Dettes financièresDettes d’exploitationActionnaires B

185001150050005000

100005000

25000

Paiement de la soulte à B


4611

521

Actionnaires B25000 – 24750

Banque

250

250

B enregistrera les écritures relatives à sa dissolution. Le patrimoine sera considéré comme cédé à la valeur des actions émises de A plus la soulte.

113

Sortie d’actif des éléments du patrimoine


811640

2341521

Valeur nette de cessionDettes financièresDettes d’exploitation


25000100005000

185001150050005000

Constatation de la créance sur A


466

82

Actions à recevoir de A

Prix de cession

25000

25000

L’impact de cette fusion est nul sur le résultat de B car le patrimoine est cédé à sa valeur comptable.

Réception des actions et de la soulte


503521

466

Actions ABanque

Actions à recevoir de A

24750250

25000

114

Liquidation et répartition des nouvelles actions A et de la soulte entre les actionnaires B


10111

503521

Capitalréserves

Actions ABanque

1500010000

24750250

A la suite de cette écriture tous les comptes de B sont soldés.

Seconde hypothèse : A détient 50 titres de B (acquis à leur valeur nominale)

A procédera à une augmentation de capital mais ne rémunérera que les actions détenues par les autres actionnaires de B soit 50 actions.

Elle émettra 16 actions pour rémunérer 16 * 3 soit 48 actions de B et paiera une soulte de 2 * 250 soit 500 pour les deux actions restantes.

La prime de fusion sera composée de deux éléments

- Plus value sur titre A soit 16 * (750 – 500) égale à 4000- Plus value sur titre B détenus par A soit 50 * (250 – 100) égale à 7500

Le total de la prime sera de 4000 + 7500 soit 11500

Souscription


4611

1012105

Actionnaires B


19500

800011500

115

Libération


23415

1640461126


Dettes financièresDettes d’exploitationActionnaires BActions B (comprises dans la rubrique des immobilisations)

185001150050005000

100005000

200005000

Paiement de la soulte à B


4611

521

Actionnaires B

Banque

500

500

B enregistrera les mêmes écritures que pour l’hypothèse précédente.

Dernière hypothèse : B détient 20 titres de A (acquis à 600 l’unité)

A procédera exactement comme dans la première hypothèse. Elle recevra avec le patrimoine de B ses actions propres et devra réduire son capital à concurrence de ses actions. Cette opération est exécutée en respect des règles juridiques empêchant la détention d’une société de ses propres actions.

En plus de toutes les écritures de la première hypothèse A enregistrera l’écriture de réduction de capital suivante


2

CapitalPrime

Actions A (comprises dans la rubrique immobilisations)20 * 600

10 0002 000

12000

B enregistrera les mêmes écritures que pour les hypothèses précédentes.

116

Cas 2

Deux sociétés reprennent le patrimoine de B.

La première (au capital de 10 000 actions de nominal 100 et de valeur 200) reçoit l’ensemble du patrimoine hors créances d’un côté repris par un concurrent pour la valeur mathématique diminuée d’un abattement de 5000 FCFA.

La valeur du patrimoine reçue sera de18500+11500+5000-10000-5000 soit 20 000. Ce solde doit être diminuée de la moins value à appliquer de 5 000 (sur la rubrique des immobilisations). La valeur d’apport sera donc de 15 000.

La société devra émettre (15000/200) soit 75 actions.

Elle enregistrera les écritures suivantes

Souscription


4611

1012105

Actionnaires B


15 000

7500 7500

Libération


235

1644611

ImmobilisationsStocksDisponibilités

Dettes financièresDettes d’exploitationActionnaires B

13500115005000

100005000

15000

Les créances de B sont récupérées par une société de recouvrement (au capital de 100 actions de nominal 500 et de valeur 1000).

Elle émettra 5000/1000 soit 5 actions.

Elle enregistrera les écritures suivantes

Souscription

117


4611

1012105

Actionnaires B


5 000

2500 2500

Libération


4

4611

Créances

Actionnaires B

5000

5000

La société B qui disparaît comme dans le cas 1 enregistrera les écritures relatives à sa dissolution. Le patrimoine sera considéré comme cédé à la valeur des actions émises des deux sociétés qui reçoivent son patrimoine. Elle constatera une perte de 5000 consécutive à l’amoindrissement de la valeur d’apport de ses immobilisations.

Sortie d’actif des éléments du patrimoine


81164

2345

Valeur nette de cessionDettes financièresDettes d’exploitation


25000100005000

185001150050005000

Constatation de la créance sur A


118

466

82

Actions à recevoir des sociétés

Prix de cession

20000

20000

Cette scission se traduit par une perte de 5000 pour les actionnaires de B (solde produit de cession et valeur nette comptable).

Réception des actions des deux sociétés


503503

466

Actions première sociétéAction seconde société

Actions à recevoir des sociétés

150005000

20000

Liquidation et répartition des actions des sociétés entre les actionnaires B


10111

50350313

CapitalRéserves

Actions première sociétéActions seconde sociétéRésultat de liquidation

1500010000

1500050005000

A la suite de cette écriture tous les comptes de B sont soldés.

119

Annexes :

Plan comptable détaillé, états financiers, bulletin d’observations sur l’ouvrage, fiche de soutien à l’OPCA

120

PLAN COMPTABLE DETAILLE

121

BILAN DU SYSTEME NORMAL

122

COMPTE DE RESULTAT DU SYSTEME NORMAL

123

TAFIRE

124

LISTE DES INFORMATIONS A FOURNIR DANS L’ETAT ANNEXE DU SYSTEME NORMAL

125

BULLETIN D’OBSERVATIONS

Vous avez des remarques à opérer sur l’ouvrage « difficultés comptables résolues selon le SYSCOA », alors merci de remplir ce bulletin et de le retourner à

Observatoire des Pratiques Comptables en Afrique cellule du Mali

BP

Bamako

Nom Prénom

Qualité

Adresse

Téléphone télécopie

Remarques et observations sur l’ouvrage

Fait àLe

(signature)

126

BULLETIN DE SOUTIEN OU DE COMMANDE

A retourner à OPCA BP Bamako

Nom Prénom

Organisme Qualité

Adresse

Téléphone Télécopie

- adhère (ent) en tant que membre (s) actif (s) 10 000 FCFA FCFA

- commande exemplaires de « difficultés comptables résolues selon le SYSCOA » ( FCFA) FCFA

- Verse un don FCFA

- S’abonne à la revue malienne de comptabilité (2 000 FCFA) FCFA

127

Observatoire des Pratiques Comptables en Afrique par Sekou Diarra et Moussa Mara

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