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Former aux méthodes d’évaluation du contrôle interne Fournir une méthodologie de l’audit comptable et financier Détailler les outils et les techniques de l’audit comptable et

financier Présenter les types de rapports à émettre Développer les types d’opinion que l’auditeur doit émettre

OBJECTIFS DU COURSOBJECTIFS DU COURS

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Introduction Générale 1er chapitre: la phase préliminaire 2ème chapitre: évaluation du système de contrôle interne 3ème chapitre: les techniques de contrôle des comptes 4ème chapitre: élaboration du rapport

PLAN DU COURSPLAN DU COURS

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Introduction GénéraleIntroduction Générale

1- LE CONCEPT GENERAL D’AUDIT (RAPPEL)

2- LE CONCEPT D’AUDIT COMPTABLE

ET FINANCIER

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1- LE CONCEPT GENERAL D’AUDIT (RAPPEL)

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1ère définition: L '" audit" est la procédure de vérification dans

un domaine comptable, fiscal, juridique, ou social confiée à un professionnel dénommé quelquefois " auditeur" , dont la mission est de contrôler l'opportunité d'un projet ou la conformité à la loi, d'un acte ou d'une série d'actes juridiques et d'en faire rapport.

Merle (Ph.), ,Mercier (A.),Flahaut-jasson (Cl.), Audit et

commissariat aux comptes , 2003,éd.Françis Lefebvre.

A- ESSAI DE DÉFINITION DE LA FONCTION D’AUDIT

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2ème définition: Processus méthodique, indépendant et documenté

permettant de recueillir des informations objectives pour déterminer dans quelle mesure les exigences satisfont aux référentiels du domaine concerné.

Dictionnaire de S erge Braudo

A- ESSAI DE DÉFINITION DE LA FONCTION D’AUDIT –suite-

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3ème définition: L’audit est une démarche d’investigation et d’évaluation

des risques (latent et manifestés) et des éléments de contrôle interne, qui:

* S’opère à partir d’un référentiel; * Inclut un diagnostic et conduit éventuellement à des

recommandations; S’effectue de façon indépendante et sur mandat;

* Contribue à la maîtrise de l’organisation. LARAQUI HOUS S AINI «L’Audit interne

( opérationnel et financier )» Collection Auditor

A- ESSAI DE DÉFINITION DE LA FONCTION D’AUDIT –suite-

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Le concept d’audit fait donc l’objet de définitions

diverse selon le contexte, les tendances des auteurs et

la préoccupation des praticiens. A cet effet, nous

proposons la définition suivante:

4ème définition: L’audit est l’examen professionnel d’une

information en vue d’exprimer sur cette information une

opinion responsable et indépendante par référence à un

critère de qualité. Cette opinion doit accroître

l’utilité de l’information.

A- ESSAI DE DÉFINITION DE LA FONCTION D’AUDIT –suite-

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B- L’IMPORTANCE DE L’AUDIT

Pour les dirigeants

Une contrainte pour les dirigeants Une garantie supplémentaire du bon fonctionnement Instrument d’aide à la prise de décision

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B- L’IMPORTANCE DE L’AUDIT –suite-

Pour les tiers

Afin de porter jugement sur la situation de l’entreprise Appréciation de la solvabilité de l’entreprise

(Fournisseurs, Banques..) Appréciation de la pérennité de l’entreprise (Clients)

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B- L’IMPORTANCE DE L’AUDIT –suite-

Pour les salariés

Donne une idée sur la pérennité de l’entreprise et par conséquent la pérennité du travail

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B- L’IMPORTANCE DE L’AUDIT –suite-

Pour les actionnaires

Appréciation et évaluation de la rentabilité

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B- L’IMPORTANCE DE L’AUDIT –suite-

Pour l’État

Suivi de la gestion pour les entreprises publiques Assiette pour la détermination de nombreux impôts Inspection du travail en cas de licenciement pour cause

économique

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B- L’IMPORTANCE DE L’AUDIT –suite-

Pour les analystes financiers

S’assurer de la fiabilité de l’information afin de pouvoir mener à bien une analyse et une étude bien fondée et confiante

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C- LES ACTEURS DE L’AUDIT

L’audit est une rencontre d’acteurs, un échange d’information, une relation de confiance entre des personnes, avant d’être un écrit.

Ces acteurs sont:• Le donneur d’ordre• L’auditeur• Les audités

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C- LES ACTEURS DE L’AUDIT –suite-

• Le donneur d’ordre

Le donneur d’ordre est celui qui va commander l’audit, accepter le devis, signer le contrat, délivrer la lettre de mission et enfin entériner les conclusion du travail effectué. C’est lui qui mettra en application les suggestions et les recommandations de l’auditeur.

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C- LES ACTEURS DE L’AUDIT – suite-

• L’auditeur

L’auditeur est une personne ayant la compétence pour réaliser un audit.

I l travaille soit dans des cabinets indépendants de l'entreprise et de ses dirigeants (Ernst & Young, Deloitte, K PM G, PriceWaterhouse… ) soit dans l’entreprise en tant que salarié.

Le premier est qualifié d’auditeur externe et le second d’auditeur interne

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• L’auditeur – suite-a- Les auditeurs externes

Ce sont des professionnels entièrement indépendants de l’entité objet de l’audit. I ls peuvent être des agents privés qui agissent dans un cadre légal (commissaires aux comptes) ou contractuel (experts comptables dans le cas de missions d’audit financier, cabinets spécialisés dans le cas d’audit opérationnel), ou des agents publics relevant d’organismes Étatiques tels que la cour des comptes, les structures du contrôle financier de l’Etat, les Inspections générales des M inistères[1].

[1] Ces agents sont considérés comme auditeurs quoiqu’ils ne pratiquent pas l’audit dans ses acceptions modernes ; on les considère comme tels du moment qu’ils empruntent à l’approche d’audit certaines aspects techniques et méthodologiques.

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• L’auditeur – suite-

b- les auditeurs internes Ce sont des agents salariés de l’entité objet d’audit ; ils

travaillent pour le compte des dirigeants de celle ci. L’audit qu’ils pratiquent est essentiellement opérationnel; ils peuvent intervenir dans le domaine financier mais sans habiliter d’exprimer une opinion sur les comptes.

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C- LES ACTEURS DE L’AUDIT –suite- • L’audité

Si tous les membres de l’entreprise ou de l’administration concernée sont des audités en puissance, l’auditeur n’aura pas le temps d’écouter tout le monde et devra sélectionner certaines personnes.

La sélection se fera d’une part selon les recommandations du donneur d’ordre qui connaît bien le personnel de son entreprise et d’autre part au vu du résultat d’un questionnaire réponse envoyé à tous les membres du personnel avant le démarrage de l’audit.

N.B: l’auditeur ne contrôle pas les personnes, il contrôle l’information et les personnes sont des sources d’informations

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OBJECTIFS TRANSVERSAUX

Globalement l’audit est un examen à caractère dynamique s’ inscrivant dans la propre logique culturelle de l’Organisation;

… où tous les niveaux de management sont absolument concernés ;

…, en constituant une assurance raisonnable d’atteindre les objectifs ;

D- OBJECTIFS DE LA FONCTION D’AUDITOBJECTIFS DE LA FONCTION D’AUDIT

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OBJECTIFS SPÉCIFICSOBJECTIFS SPÉCIFICS

Assurer la protection du patrimoine de l’Organisation ;

Veiller sur la qualité du système d’informations

S’assurer de la conformité des actions aux politiques, plans, programmes, procédures, lois et règlements (Directives) ;

Conduire à l’utilisation optimale des ressources;

Prévenir les risques et les zones de vulnérabilité

Limiter les cas de fraudes

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a. PROTECTION DU PATRIMOINE

Non uniquement les actifs incorporels, corporels ou circulants de l’Organisation ;

Mais aussi ses ressources humaines contre les risques sociaux ;

son image de marque de l’Organisation ; son savoir faire technique et gestionnaire ; ainsi que la confidentialité de ses informations non

partagées

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b. QUALITÉ DU S YS TEME D’INFORMATIONS

Il ne suffit pas que l’ information soit bonne, encore faut-il que le système permet sa fiabilité et vérifiabilité

Il ne sert à rien qu’une information soit exacte si elle n’est pas empreinte d’exhaustivité

La qualité de l’ information sous-tend également que l’exhaustivité de l’ information soit conjugué à sa Pertinence

Mais ce n’est pas l’abondance de l’ information qui compte, mais surtout son Accessibilité

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c. CONFORMITÉ AUX DIRECTIVES

1. D’abord, examiner le degré du respect des dispositions législatives et réglementaires en vigueur; des politiques, plans, programmes et budgets

prévisionnels; de la traçabilité des procédures codifiées;

1. Ensuite, analyser les causes éventuelles du non–respect des directives :

Mauvaise communication; Défaut de supervision ; Confusion des tâches Etc.

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d. UTILIS ATION OPTIMALE DES RES S OURCES

S’assurer si les ressources mobilisées par l’Organisation répondent aux facteurs clés du succès

Efficacité … Efficience … Économie…

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e. PRÉVENTION DES RIS QUES ET ZONES DE VULNÉRAB ILITÉ

L'analyse des risques et leur incidence possible sur le fonctionnement de l’Organisation et donc sur la mission de l'auditeur est particulièrement importante lors de l'orientation de la mission car elle conditionne l'établissement du plan de mission.

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Dans le cadre de sa mission, l'auditeur peut être amené à détecter le non-respect de dispositions légales ou réglementaires applicables à l'entité.

Actuellement les référentiels normatifs ont totalement intégré la prise en considération des risques de fraudes et erreurs.

Ces notions peuvent être rapprochées de celles d'inexactitude et irrégularité, plus fréquemment utilisées précédemment, sans toutefois les remplacer.

Pour mémoire, les définitions de ces termes sont les suivantes: irrégularité : non-conformité aux textes légaux et réglementaires, aux règles

édictées par un référentiel adopté ou aux décisions des organes délibérant de l'entité ; elle peut être volontaire (fraude) ou involontaire ;

inexactitude : traduction comptable ou présentation d'un fait, non conforme à la réalité ; elle peut être volontaire ou involontaire (erreur).

f. RÉVELATION DES IRREGULARITES, f. RÉVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET INFRACTIONSINEXACTITUDES ET INFRACTIONS

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L'erreur intervient dans un contexte non intentionnel ex: erreur dans le recensement ou le traitement d'informations prises en compte dans les états financiers, estimation comptable incorrecte à raison d'information erronée ou de mauvaise interprétation de situations existantes,

La fraude intervient dans un contexte intentionnel du fait d'une personne faisant partie de la direction ou du gouvernement d'entreprise, d'un membre du personnel ou d'un tiers, usant de moyens frauduleux pour obtenir un avantage injustifié ou illégal.

Les anomalies visées, qui concernent l'auditeur, sont celles liées à la production d'informations financières mensongères ou consécutives à des détournements d'actifs. Ce peut être une manipulation comptable visant à dissimuler la vérité ou une présentation erronée ou l'omission de faits majeurs dans les états financiers,

f. RÉVELATION DES IRREGULARITES, f. RÉVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET INFRACTIONS (suite)INEXACTITUDES ET INFRACTIONS (suite)

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Différentes formes de l’audit

Classement par objectifs

Classement par domaines audités

Classement selon le Statut de l’auditeur

Selon trois formes

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1- Classement selon le Statut de l’auditeur

Audit ExterneAudit Externe

Indépendant de l’entreprise

Prestation de service (honoraire)

Travail pour les actionnaires..

A responsabilité externe

A une mission généralement ponctuelle

Audit interneAudit interne

« Dépendant » de l’entreprise

Salarié

Travail pour Dir. Gén.

A responsabilité interne

A une mission généralement permanente

complémentarité

Différentes formes de l’audit

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2- Classement par domaine audité

Audit Financier

Exprimer une opinion sur la régularité et la sincérité des comptes financiers préparés par l’entreprise et arrêté à une date donnéeL’audit financier peut être réalisé dans un cadre soit:A- Légal (audit financier légal ou commissariat aux comptesB- Facultatif à l’initiative de l’entreprise

Audit Opérationnel

L’examen professionnel des informations relatives à la gestion des opérations ou des fonctions de l’entreprise.On peut citer à titre d’exemple l’audit informatique, l’audit juridique, l’audit de production, l’audit de qualité..

Différentes formes de l’audit

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3- Classement par objectif

• L’audit de régularité/conformité• L’audit d’efficacité ou de performance• L’audit de management• L’audit de stratégie

Différentes formes de l’audit

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2- LE CONCEPT D’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

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A/ DEFINITION DE L’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

L’audit comptable et financier est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et la fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l’exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entité a son siège

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L ’audit comptable et financier ainsi défini ne peut être effectué que par un professionnel indépendant compétent (Expert comptable, par exemple). Le référentiel de jugement correspondant est composé :

• Des normes comptables définies par des textes législatifs et des organisations compétentes légalement ;

• Et des normes d’audit généralement admises également définies par des organisations professionnelles reconnues.

Ainsi, aussi bien l’objet de l‘audit comptable et financier (système d’information comptable) que sa pratique se trouvent encadrés par des normes bien établies et partagées à l’échelle internationale.

A/ DEFINITION DE L’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER –suite-

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L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur :- la conformité des comptes aux règles comptables et lois en vigueur,- la sincérité des informations au regard des opérations réalisées par l'entreprise,- l'image fidèle donnée par les états de synthèse des comptes et opérations de l'entreprise et de sa situation financière.Dans des cas particuliers l’auditeur peut mener une mission d’audit pour:- Détecter les cas de fraudes- Améliorer la gestion de l’entreprise

B/ LE ROLE DE L’AUDITEUR DANS LE DOMAINE COMPTABLE ET FINANCIER

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La mise en œuvre de la mission repose sur l'appréciation des risques de nature à engendrer des anomalies significatives pouvant altérer l'appréciation du résultat, de la situation financière ou de la présentation des états de synthèse.Ces risques sont associés :- aux décisions prises par les dirigeants et à la traduction chiffrée des événements passés et futurs,- aux limites intrinsèques du contrôle interne,- à la situation de l'entreprise.

C/ LA MISE EN ŒUVRE DE LA MISSION D’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

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L’appréciation de ces risques se fait selon le schéma Top down. En effet, l’auditeur examine les risques liés à la nature de l’activité de l’entreprise, aux biens qu’elle produit et qu’elle vend, à son financement et aux autres facteurs pertinents. L’auditeur identifie parmi les sources d’information, les opérations et les domaines aux quels s’intéresse l’audit, ceux qui sont le plus (et le moins) susceptibles de contenir des erreurs matériels ou irrégularité. Il détermine et évalue les risques spécifiques à chaque composant et ne dépasse pas le stade où il estime qu’une analyse plus approfondie n’améliorerait pas l’audit.

C/ LA MISE EN ŒUVRE DE LA MISSION D’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER –suite-

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Caractère significatif Le caractère particulier de la mission (obligation

de moyens abordée par une appréciation des risques et mesurée par la collecte d'éléments probants lors de sondages) emporte de définir des critères de sélection pour orienter les travaux à mener.

Ces critères s'apprécient par la qualification des risques (voir plus loin) et par la définition de seuils de signification.

C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF

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Une information est significative si son omission ou son inexactitude est de nature à influencer les décisions prises par les utilisateurs des comptes. La difficulté concrète pour l’auditeur est d’identifier la part quantitative et qualitative à retenir dans la détermination d’un seuil de signification.

C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF –suite-

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Le seuil de signification est fixé par référence :- aux termes marquants des états financiers : résultat

courant avant impôt, résultat net comptable, situation nette, chiffre d’affaires, marge brute,

- et par application à ceux-ci, de taux, variables selon la nature du poste:

il est retenu par exemple un seuil de 5 à 10% du résultat courant, 1 à 2% de la marge brute, 0,5 à 2% du total bilan, 1 à 5 % des capitaux propres, 0,5 à 1% du chiffre d’affaires.

C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF –suite-

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D/ Différence entre audit comptable et financier & contrôle de gestion

Audit comptable & Financier

Organisation

+Méthodes et procédures

+Outils de travail

Contrôle interne

Comptes financiers

Contrôle des comptes

Analyse des résultats

Explications des écarts

Mise en place des plans d’actions

Prise de décision

Contrôle de gestion

Inp

uts

ou

tpu

ts

C’est un contrôle de fonctionnement et de fiabilité

C’est un contrôle de performance

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Contrairement à ce que pensent beaucoup de gens, l’audit n’est pas la solution miraculeuse à tous les problèmes et maux de la gestion, ni la garantie absolue contre tous les risques. L’audit est en fait une fonction d’aide à la gestion et non une fonction de gestion; sa force vient de sa démarche rigoureuse de diagnostic et de recherche de solutions dont la mise en œuvre demeure la responsabilité des gestionnaires.

E/ LIMITES DE L’APPROCHE D’AUDIT

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En général, les limites de l’approche d’audit se situent à deux niveaux :• Au niveau de la méthodologie : les techniques et les outils qui demeurent, en dépit de leur rigueur, entachés d’un niveau minimal d’inexactitude, tel est le cas des sondages et du concept de seuil de signification couramment utilisés dans la démarche d’audit. Les résultats de l’évaluation des risques et des vérifications ne sont pas alors certains. A cela, il y a lieu d’ajouter les limites inhérentes au système de contrôle interne sur lequel repose la méthodologie d’audit ; ces limites seront présentées ultérieurement.• Au niveau des auditeurs : ce sont avant tout des êtres humains entachés naturellement de subjectivité, d’aspirations personnelles,… l’objectivité des rapports d’audit peut en être affectée.

E/ LIMITES DE L’APPROCHE D’AUDIT