Mission de Presentation Des Comptes Annuels

7/22/2019 Mission de Presentation Des Comptes Annuels

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Mission de prsentationdes comptes annuels

Guide pratiqueEdition 2012


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AVANT-PROPOS

MISSION DE PRESENTATION : UN ELEMENT ESSENTIEL DE LA MARQUE EXPERT-COMPTABLE

Le rfrentiel normatif est le pilier de notre image de marque auprs destiers, des clients et des pouvoirs publics qui nous font confiance.

Dans ce cadre, la mission de prsentation est la mission de rfrence de laprofession car elle rpond parfaitement aux besoins dinformationfinancire et comptable des TPE et de certaines PME.

La mise en uvre de ce rfrentiel est de nature valoriser limage duneprofession exerant de manire homogne des travaux qui conduisent ladiffusion dune information comptable et financire fiabilise qui assure la

marque de la profession.

Le prsent guide prcise les modalits dapplication des obligationsnormatives de la mission de prsentation. Il propose le droulement de lamission en 7 tapes clairement identifies. Il intgre les rgles relatives la matrise de la qualit et prsente les lments du dossier de travailprconis par le CSOEC.

Il apporte aux experts-comptables une dmarche structure pour appliquerle rfrentiel en toute efficacit, au service de leurs clients.

Agns BRICARD Jolle LASRY

Prsidente du Conseil suprieur delOrdre des experts-comptables

Prsidente de la Commission desNormes Professionnelles - CSOEC


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REMERCIEMENTS

Les membres suivants de la Commission des Normes Professionnelles duCSOEC ont collabor la rdaction de ce Guide dapplication :

Vronique AUDRAIN

Pierre BELUZE

Patrick BERTHIER

Jean-Paul CLEVENOT

Eric FERDJALLAH

Ren KERAVEL

Marie-Laure PARTHENAY

Michel RIBOLLET

Elisabeth THIBOUT

Guy ZERAH

Les travaux ont t coordonns par Hlne PARENT, Directeur des Normesprofessionnelles du Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables.


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AVERTISSEMENT

Ce guide a t labor par le Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables en vue daider les professionnels de lexpertise comptable

mettre en uvre la norme professionnelle NP 2300 applicable la missionde prsentation des comptes.

Il forme une proposition de mthodologie et ne constitue ni une normesupplmentaire, ni un commentaire de normes, ni mme unerecommandation.

Sa large diffusion rpond un souci dinformation et non de normalisation.Il appartient chaque professionnel dadapter la mthodologie proposenotamment en fonction de la structure dexercice professionnel, des

mthodes dorganisation, du systme informatique et des spcificits de laclientle.


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Sommaire 5

SOMMAIRE

PREMIERE PARTIE-LECADREDEREFERENCENORMATIFETDEONTOLOGIQUE 91. Les principes gnraux ................................................. 112. Les natures de mission ................................................. 123. Le schma gnral du rfrentiel normatif et

dontologique du professionnel de lexpertisecomptable ................................................................ 13

DEUXIEME PARTIE-LA MISSION DE PRESENTATION DES COMPTES COMPLETSHISTORIQUES ............................................................ 15

1. La place de la mission de prsentation dans le schmagnral .................................................................... 17

2. Lobjectif de la mission de prsentation ........................... 173. Les concepts cls de la mission de prsentation des

comptes ................................................................... 184. La nature des travaux de la mission de prsentationdes comptes.............................................................. 185. Le champ dapplication de la mission de prsentation

des comptes.............................................................. 196. La mission de prsentation des comptes et les Autres

prestations ............................................................. 206.1. La mission dassistance comptable ................................. 206.2. Les missions dassistance fiscale, sociale, juridique ou

de gestion .............................................................. 22TROISIEME PARTIE -DEMARCHE GENERALE............................... 25

1. Lacceptation de la mission ........................................... 281.1. La faisabilit de la mission .......................................... 291.2. Le respect des rgles dindpendance ............................. 301.3. Lintgrit du client ou de ladhrent ............................. 321.4. Le respect de la norme anti-blanchiment ......................... 331.5. La prise de connaissance globale de lentit ...................... 341.6. La proposition de mission ............................................ 351.7. Les moyens mettre en uvre pour lacceptation de

la mission .............................................................. 36


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Sommaire6

1.8. Documentation ........................................................ 362. La lettre de mission .................................................... 37

2.1. La rdaction de la lettre de mission ............................... 372.2. La lettre au confrre ................................................. 382.3. Documentation ........................................................ 39

3. Lapprofondissement de la connaissance de lentit ............. 393.1. La connaissance de lentit .......................................... 393.2. La connaissance de lorganisation de la comptabilit ........... 403.3. Lidentification des points sensibles ............................... 423.4. Les techniques mettre en uvre ................................. 433.5. Documentation ........................................................ 43

4. Organisation et prparation de la mission.......................... 444.1. Laffectation des quipes aux missions ............................ 444.2. La planification de la mission ....................................... 464.3. La prparation de la mission ........................................ 474.4. Ltablissement dun programme de travail ...................... 484.5. Documentation ........................................................ 49

5. Les travaux de contrle ................................................ 495.1. Lapprciation de la rgularit en la forme de la

comptabilit ........................................................... 495.2. La clture des comptes ............................................... 515.3. Les consultations ...................................................... 555.4. Documentation ........................................................ 56

6. Travaux de fin de mission ............................................. 566.1. Lexamen de la cohrence et de la vraisemblance des

comptes ................................................................ 566.2. La synthse de la mission ............................................ 596.3. La supervision et la revue ............................................ 596.4. La prparation et la conduite de lentretien avec le

client.................................................................... 616.5. Les comptes annuels dfinitifs ...................................... 626.6. La clture du dossier ................................................. 626.7. Le maintien de la mission ............................................ 636.8. La dmission ........................................................... 636.9. Documentation ........................................................ 64


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Sommaire 7

QUATRIEME PARTIE -LA DOCUMENTATION DES TRAVAUX ................. 651. La constitution et la conservation des dossiers ................... 672. Les supports proposs par le CSOEC pour la mission de

prsentation des comptes ............................................. 683. Les obligations lies la norme Anti-blanchiment ............... 70

CINQUIEME PARTIE-RAPPORT .......................................... 711. Lattestation ............................................................. 732. Le contenu de lattestation ........................................... 743. La rfrence lattestation sur les comptes annuels ............ 754. La date de lattestation ............................................... 755. La signature de lattestation ......................................... 766. Les rgles de communication ......................................... 77

ANNEXES ............................................................... 79ANNEXEIEXEMPLEDELETTREDEMISSION............................. 81

Annexe A - Exemple de conditions gnrales ............................ 87Annexe B - Exemple de tableau de rpartition des

obligations respectives ........................................ 94ANNEXEIIPROGRAMMEDETRAVAILINDICATIF ........................ 97ANNEXEIIIEXEMPLESDATTESTATION ................................ 105

E1 - Attestation sans observation ........................................ 105E2 - Attestation avec conclusion favorable mais avec

observation(s) ayant une incidence sur la cohrence etla vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble(dsaccord, incertitudes, limitation) .............................. 106

E3 - Refus dattester (incohrences, dsaccords,incertitudes, limitations) ............................................ 107

E4 - Exemple de compte rendu de travaux utilisable lorsque

lentit est soumise au commissariat aux comptes (casparticulier) ............................................................. 108


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Sommaire8


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PREMIERE PARTIE

PREMIERE PARTIE -LE CADRE DE REFERENCE NORMATIFET DEONTOLOGIQUE


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Le cadre de rfrence normatif et dontologique 11

1. Les principes gnrauxLe schma gnral du rfrentiel normatif et dontologique duprofessionnel de lexpertise comptable sapplique au professionnel delexpertise comptable, quel que soit le mode dexercice de la profession.Ce cadre de rfrence dfinit la nature des diffrentes missions duprofessionnel de lexpertise comptable ainsi que les rgles professionnellesde comportement et de travail applicables ces missions.

Les normes professionnelles (NP) sont classes selon la nature desinterventions du professionnel de lexpertise comptable ; elles dfinissentles principes fondamentaux et les procdures essentielles que leprofessionnel de lexpertise comptable est tenu de respecter et de mettreen uvre dans lexercice de ses missions.

Elles prcisent galement les modalits dapplication de ces principes enapportant les explications et les informations complmentaires ncessaires leur mise en uvre.

Le professionnel de lexpertise comptable se doit de respecter lesprincipes de comportement dfinis par :

le Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptableintgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivitdexpertise comptable,

la norme relative la matrise de la qualit des missions - Normeprofessionnelle NPMQ Matrise de la qualit des missions au seindes structures dexercice professionnel . Cette norme traite desobligations dune structure dexercice professionnel concernant

son systme de contrle qualit applicable lensemble de sesmissions. Lobjectif est de mettre en place et dassurer le suividun systme de contrle qualit visant fournir la structuredexercice professionnel lassurance raisonnable :

-quelle-mme et son personnel professionnel se conforment auxnormes professionnelles et aux obligations lgales etrglementaires applicables ;

-que les rapports mis par elle-mme ou par les professionnels delexpertise comptable responsables des missions sont appropris

aux circonstances.


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Le cadre de rfrence normatif et dontologique12

la norme de la lutte Anti-blanchiment Norme agre par arrtministriel le 7 septembre 2010. Les professionnels de lexpertise

comptable doivent mettre en uvre les obligations relatives lalutte contre le blanchiment de capitaux et le financement duterrorisme dfinies aux sections 2 7 du chapitre 1er du titre VI dulivre V du Code montaire et financier. La norme dite lutte anti-blanchiment a pour objet de dfinir les principes relatifs lamise en uvre des dispositions en matire de :

-vigilance lgard de lidentification du client et du bnficiaireeffectif,

-vigilance lgard des oprations ralises par le client,-dclaration Tracfin,-procdures et mesures de contrle interne mettre en place au

sein des structures dexercice professionnel.

les dispositions des normes professionnelles spcifiques applicables chaque mission, lorsquelles ont t dfinies par le CSOEC ou parune loi ou un rglement.

2. Les natures de missionLe cadre de rfrence distingue trois grandes natures de missions :

les missions normalises qui donnent lieu une expressiondassurance de la part du professionnel de lexpertise comptable,

les missions normalises qui ne donnent pas lieu une expressiondassurance de la part du professionnel de lexpertise comptable,

les autres missions et prestations du professionnel de lexpertisecomptable ne faisant pas lobjet dune norme professionnellespcifique.


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Le cadre de rfrence normatif et dontologique

Mission de prsentation des comptes annuels CSOEC Edition juin 2012

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3. Le schma gnral du rfrentiel normatif et dontologique du professionnel de lexpertise comptable


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Le cadre de rfrence normatif et dontologique14


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DEUXIEME PARTIE

DEUXIEME PARTIE -

LA MISSION DE PRESENTATION DESCOMPTES COMPLETS HISTORIQUES


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La mission de prsentation des comptes complets historiques 17

1. La place de la mission de prsentation dans le schma gnralLa mission de prsentation sinscrit dans le cadre des missions dassurancesur des comptes complets historiques.

RappelSelon larticle L 123-12 du Code de commerce, toute personne physique ou moraleayant la qualit de commerant doit tablir des comptes annuels la clture delexercice. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte rsultat et uneannexe (sauf drogations prvues aux articles L 123-25 et L 123-28) qui forment un

tout indissociable.Larticle L 123-14 du Code de commerce dispose que : les comptes annuelsdoivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de lasituation financire et du rsultat de lentreprise .

La mission de prsentation des comptes peut galement porter sur descomptes intermdiaires. Elle nest pas applicable aux comptes consolids.

Le prsent guide ne concerne que la mission de prsentation de comptesannuels.

2. Lobjectif de la mission de prsentationLa mission de prsentation des comptes a pour objectif de permettre auprofessionnel de lexpertise comptable, sur la base de diligences nemettant pas en uvre toutes les procdures requises pour un audit ou unexamen limit, dexprimer une assurance modre sur la cohrence et lavraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) des entits

concernes. Le niveau dassurance est infrieur celui dun audit ou dunexamen limit.

Dans le cadre dune mission de prsentation des comptes, lassurancemodre conduit le professionnel de lexpertise comptable attester quilna rien relev qui remette en cause la cohrence et la vraisemblance descomptes annuels de lentit tablis sous la responsabilit de la directionconformment au rfrentiel comptable qui lui est applicable.

La norme professionnelle de prsentation des comptes NP 2300 a pour

objet de dfinir les principes que le professionnel de lexpertise comptableapplique lorsquil conduit une mission de prsentation des comptes ; elledfinit en outre la forme et le contenu du rapport que le professionnel delexpertise comptable tablit lissue de cette mission.


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La mission de prsentation des comptes complets historiques18

3. Les concepts cls de la mission de prsentation des comptesLa mission de prsentation des comptes sappuie sur les concepts cls decohrence et vraisemblance qui sont ainsi dfinis :

Cohrence = Absence danomalie apparente ou identifiable par leprofessionnel de lexpertise comptable la suite des diligences mises enuvre.

Anomalie = Information comptable ou financire inexacte, insuffisante ouomise en raison derreurs ou de fraude.

Dans le cadre de la mission de prsentation de comptes, ce terme dsigne,par exemple :

(a) une erreur dans lapplication du rfrentiel comptable identifi ;

(b) labsence de mention dans lannexe des comptes :

-du rfrentiel comptable utilis,-des divergences ventuelles dans lapplication de ce dernier,-dinformations sur dautres lments significatifs dont le

professionnel de lexpertise comptable a eu connaissance dans lecadre de sa mission.

Vraisemblance = Caractre raisonnable dune information comptable ounon comptable contenue dans les comptes. Le caractre raisonnablesapprcie notamment au regard des informations recueillies par leprofessionnel de lexpertise comptable lors de la phase de prise deconnaissance de lentit et par rapport des critres habituelsprdtermins.

4. La nature des travaux de la mission de prsentation des comptesEn termes de diligences, la mission de prsentation des comptes sappuieessentiellement sur :

les informations fournies par le chef dentreprise, la technique comptable du professionnel de lexpertise comptable

pour participer ltablissement des comptes annuels et sassurer

de la rgularit en la forme de la comptabilit,


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lexprience professionnelle du professionnel de lexpertisecomptable, sa connaissance de lentit et de son environnement et

la mise en uvre de procdures analytiques destines apprcierla cohrence et la vraisemblance des comptes annuels pris dansleur ensemble.

Ces travaux sarticulent autour des points suivants de la norme NP 2300 :

lexercice de lesprit critique, la prise de connaissance de lentit, la rdaction de la lettre de mission, lorganisation de la comptabilit de lentit, la rgularit de la comptabilit, la clture des comptes, lexamen de cohrence et de vraisemblance des comptes, la rdaction de lattestation.

5. Le champ dapplication de la mission de prsentation descomptes

La mission de prsentation des comptes annuels est une missiondassurance plus particulirement adapte aux petites entits.

Elle rpond aux besoins d'information financire et comptable, interne etexterne, pour cette taille dentits dans un rapport cot/efficacitsatisfaisant.

Ces entits peuvent tre identifies selon diffrents critres :

Activit : activit simple voire standard (permettant desrapprochements avec les monographies professionnelles) avec desflux relativement limits,

Structure : trs lgre - pas ou peu de procdures crites et desparation de fonctions - rle prpondrant du chef d'entreprise,

mais risque de non-exhaustivit des informations en raison descaractristiques de l'organisation interne de l'entit.


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6. La mission de prsentation des comptes et les Autresprestations

Le schma gnral du rfrentiel normatif et dontologique duprofessionnel de lexpertise comptable prvoit notamment les Autresprestations que le professionnel de lexpertise comptable peut proposeraux entits. Ces Autres prestations peuvent tre de nature trsdiverse : comptable, fiscale, sociale, juridique ou de gestion. Les Autresprestations ne font lobjet daucune norme spcifique.

Lacceptation par le professionnel de lexpertise comptable dune mission

de prsentation des comptes est compatible avec les autres missions ouprestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la direction delentit dans la mesure o la nature de la mission ou de la prestationfournie en amont ne se substitue pas une fonction managriale delentit ( 7 de la Norme professionnelle NP 2300 Code dthique delIFAC des professionnels comptables).

Il convient cependant de rappeler que lensemble des interventions duprofessionnel de lexpertise comptable sinsrent dans le cadre durfrentiel normatif et dontologique et que de ce fait, ces interventions

rpondent toutes aux obligations des textes suivants : ordonnance de 1945, dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise

comptable qui intgre le code de dontologie,

norme professionnelle de matrise de la qualit, norme de la lutte contre le blanchiment de capitaux et le

financement du terrorisme.

Les Autres prestations peuvent tre insres dans le cadre de la lettrede mission de prsentation (cf. ci-aprs) ou faire lobjet de lettres demissions spcifiques.

Toutes les missions doivent faire lobjet dun rapport.

6.1.La mission dassistance comptableLa mission de prsentation des comptes peut tre associe desprestations dassistance comptable qui peuvent tre :

une mission de participation aux enregistrements comptables,


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des missions dassistance comptable couples la mission deprsentation des comptes.

a.Mission de participation aux enregistrements comptablesNP 2300 - A1

En amont de la mission de prsentation des comptes stricto sensu, la directionpeut confier au professionnel de lexpertise comptable le soin de tenir lacomptabilit de lentit. Par ailleurs, la mission peut tre complte parltablissement des dclarations fiscales et sociales lies la priode derfrence.

La mission de prsentation des comptes comprend les travaux de clturedes comptes et de validation de la cohrence et de la vraisemblance descomptes annuels aboutissant lmission de lopinion. Elle sappuie sur ungrand livre et une balance qui sont, soit tablis par lentit, soit prparspar le professionnel de lexpertise comptable sil assure la prestation departicipation aux enregistrements comptables en amont.

En effet, la mission de prsentation des comptes annuels peut treprcde dune prestation dassistance lie aux enregistrementscomptables. Cette mission consiste assurer pour le compte de lentit latenue de la comptabilit en cours danne lorsque le chef dentreprise nesouhaite pas assurer en interne ces travaux. Le professionnel propose doncune mission de participation aux enregistrements comptables qui aboutit la dlivrance dun grand livre et dune balance des comptes avantinventaire . Cette mission dassistance comptable sintgre dans le cadredes Autres prestations .

Lorsque le professionnel de lexpertise comptable ralise cette mission departicipation aux enregistrements comptables, pralablement la mission

de prsentation des comptes, il en tient compte dans le cadre de lamission de prsentation des comptes en allgeant certains contrles,notamment ceux lis lapprciation de la rgularit en la forme de lacomptabilit et au contrle du traitement comptable des oprations.

Dans ce cas, les contrles du professionnel consistent collecter lesinformations dinventaire et proposer les critures dinventaire auclient ; ces contrles sont identifis dans lexemple de dossier de travailpropos par le CSOEC par la formulation Collecter et enregistrer .

Si le professionnel nassure pas la mission de participation auxenregistrements comptables en amont, les critures dinventaire sontprpares totalement ou partiellement par le client ; le client peut mmeavoir tabli un projet de comptes annuels.


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Dans ce cas, le professionnel contrle par preuves les crituresdinventaire enregistres par lentit ou le projet de comptes annuels ; ces

contrles sont identifis dans lexemple de dossier de travail propos parle CSOEC par la formulation Contrler .

b.Missions complmentaires dassistance comptableLe professionnel peut tre amen proposer au client ou ladhrentdautres prestations dassistance comptable, en complment de la missionde prsentation des comptes :

sil lestime ncessaire en raison de difficults comptablesparticulires sur des points spcifiques ; exemples : traitement desoprations en devises trangres, valuation de travaux en cours,comptabilisation doprations de travaux long terme...

la demande du client ; exemple : assistance la rdaction delannexe.

6.2.Les missions dassistance fiscale, sociale, juridique ou degestion

La mission de prsentation des comptes vise apprcier la cohrence et lavraisemblance des comptes. Elle ne comprend que des contrles decohrence et de vraisemblance sur les donnes fiscales, sociales etjuridiques des comptes annuels.

Cependant, sauf cas trs particuliers, la mission de prsentation esthabituellement associe une prestation dtablissement des dclarationsfiscales en cours et en fin danne. Dans ce cas, le professionnel delexpertise comptable dtaille en accord avec son client la liste desdclarations fiscales et la nature des travaux prendre en charge etpropose une mission complmentaire lie ltablissement desdclarations fiscales.

Le professionnel peut galement proposer dautres prestations dans ledomaine fiscal : consultations fiscales, conseil fiscal

De mme, la mission de prsentation peut tre accompagne deprestations dans le domaine social ; il peut sagir de :

missions dtablissement des paies et des dclarations sociales, missions de conseil social.


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La mission de prsentation peut aussi tre accompagne de prestationsdans le domaine juridique ; il peut sagir de :

missions dassistance juridique lies ltablissement desdocuments relatifs lapprobation des comptes annuels,

missions de conseil juridique.Enfin, la mission de prsentation peut tre associe rgulirement ouponctuellement des prestations de conseils en gestion tout en respectantle 7 de la NP 2300 qui fixe que la mission ne doit pas se substituer unefonction managriale de lentit.


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TROISIEME PARTIE

TROISIEME PARTIE -

DEMARCHE GENERALE


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Dmarche gnrale 27

La dmarche dune mission de prsentation peut tre prsente en sept

tapes ; ces tapes sont soit ponctuelles, soit pluriannuelles, soit lies un exercice.

1. ACCEPTATION DE LA MISSION

2. LETTRE DE MISSION

3. APPROFONDISSEMENT DE LA CONNAISSANCE DE LENTITE

4. ORGANISATION ET PREPARATION DE LA MISSION

5. TRAVAUX DE CONTROLE

6. TRAVAUX DE FIN DE MISSION

7. RAPPORT


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Dmarche gnrale28

1. Lacceptation de la missionArticle 150 du Code de dontologie des professionnels de lexpertisecomptable intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivitdexpertise comptable

Avant daccepter une mission, les personnes mentionnes larticle 141apprcient la possibilit de leffectuer conformment aux dispositions lgislativeset rglementaires applicables, notamment celles du prsent code, et selon lesrgles professionnelles dfinies par le conseil suprieur de lordre dans lesconditions prvues au 3 de larticle 29.

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NPMQ - 26

La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir desprocdures pour l'acceptation et le maintien des relations clients ou adhrents etpour les missions particulires, destines lui fournir l'assurance raisonnablequ'elle n'acceptera ou ne maintiendra de relations clients ou adhrents et demissions que si les conditions suivantes sont respectes :a) elle a la comptence et les aptitudes pour raliser la mission, y compris le

temps et les ressources ncessaires ;b) elle peut se conformer aux rgles de dontologie pertinentes ;c) elle a pris en considration l'intgrit du client ou de ladhrent, et n'a pas

connaissance d'informations qui la conduiraient conclure un manqued'intgrit du client ou de ladhrent.

Les objectifs de cette tape sont, comme pour toute mission, de :

valider la faisabilit de la mission en interne, en termes decomptences et de ressources ncessaires, ( 1.1.)

vrifier le respect des rgles lies lindpendance, ( 1.2.) sassurer de lintgrit du client ou de ladhrent, ( 1.3.) respecter les obligations lies la norme Anti-blanchiment. ( 1.4.)

Par ailleurs, plus spcifiquement dans le cadre dune mission deprsentation de comptes, le professionnel doit acqurir une connaissanceglobale de lentreprise. ( 1.5.)

La structure dexercice professionnel doit dfinir des procdures internespour rpondre cette tape de la dmarche.

Ces politiques et procdures doivent notamment dfinir (NPMQ 27) :

la nature des informations que la structure dexerciceprofessionnel estime ncessaire dobtenir avant daccepter unemission pour un nouveau client ou adhrent,


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Dmarche gnrale 29

les lments qui permettent de dterminer sil y a conflitdintrts avec le nouveau client ou adhrent et la procdure

suivre dans ce cas,

la ncessit dune documentation permettant de retracer dans ledossier permanent du client ou de ladhrent la manire dont lesdifficults ont t rsolues lorsque certaines ont t identifies etque la structure dexercice professionnel a dcid daccepter lamission.

1.1.La faisabilit de la missionArticle 145 du Code de dontologie des professionnels de lexpertisecomptable intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivitdexpertise comptable

Les personnes mentionnes larticle 141 exercent leur activit avec comptence,conscience professionnelle et indpendance desprit.

Le professionnel de lexpertise comptable doit notamment apprcier si,pour accepter la mission, il dispose :

des comptences ncessaires, des ressources disponibles eu gard aux plans de charge de ses

collaborateurs pour effectuer la mission dans de bonnes conditionsnotamment de dlais,

des moyens pour exercer sa mission en toute indpendance.Larticle 145 du Code de dontologie (dcret n 2012-432 du 30 mars 2012)rappelle les obligations du professionnel en termes de :

formation : le professionnel doit sattacher complter et mettre jour sa culture professionnelle et ses connaissancesgnrales,

conscience professionnelle : le professionnel doit apporter tout lesoin et le temps ncessaires la mission en vue dacqurir lacertitude suffisante par rapport la finalit de la mission,

probit : le professionnel doit donner son avis sans gard auxsouhaits de celui qui le consulte,

sincrit, objectivit : le professionnel doit apporter, si besoin est,les rserves ncessaires sur la valeur des hypothses et desconclusions formules,


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Dmarche gnrale30

indpendance : le professionnel doit sattacher ne jamais setrouver en situation qui puisse diminuer son libre arbitre ou faire

obstacle laccomplissement de sa mission et ne jamais setrouver en situation de conflit dintrts.

Le A18 de la NPMQ prcise que la structure dexercice professionnel doitsassurer que :

leurs membres connaissent les secteurs dactivit ou les sujets surlesquels porte la mission,

leurs membres possdent une exprience concernant lesobligations rglementaires ou les obligations d'informationrequises, ou quils sont capables d'acqurir effectivement lesaptitudes et la connaissance ncessaires,

elle dispose d'un nombre suffisant de membres ayant lacomptence et les capacits ncessaires ; des experts sontdisponibles, si ncessaire ; des personnes rpondant aux critresrequis et possdant les qualifications pour effectuer la revue decontrle qualit de la mission sont disponibles, le cas chant,

elle est en mesure de raliser la mission et de dlivrer son rapportdans les dlais convenus avec le client ou ladhrent.

Le professionnel apprcie la faisabilit de la mission eu gard cescritres et par rapport aux collaborateurs qui seront potentiellementconcerns par la mission (cf. 4.1. : Affectation des quipes aux missions).

1.2.Le respect des rgles dindpendanceArticle 146 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise

comptable intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivitdexpertise comptable

Les personnes mentionnes larticle 141 vitent toute situation qui pourraitfaire prsumer dun manque dindpendance. Elles doivent tre libres de tout lienextrieur dordre personnel, professionnel ou financier qui pourrait treinterprt comme constituant une entrave leur intgrit ou leur objectivit.

NPMQ 21

La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir desprocdures destines lui fournir l'assurance raisonnable que elle-mme et son

personnel professionnel et, le cas chant, les autres personnes soumises auxrgles de dontologie (y compris le personnel professionnel des structuresdexercice professionnel membres de son rseau), conservent leur indpendancelorsque les rgles de dontologie l'exigent.

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Dmarche gnrale 31

NPMQ 25

La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des

procdures :a) qui fixent des critres permettant de dterminer si des sauvegardes sont

ncessaires pour ramener les risques lis la familiarit un niveauacceptable lorsque la structure dexercice professionnel a recours au mmepersonnel professionnel dencadrement pour les missions dassurance ralisesauprs dun mme client ou adhrent sur une longue dure

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Avant lacceptation de la mission, le professionnel de lexpertisecomptable sinterroge sur :

le degr dindpendance que lui et ses collaborateurs ont parrapport lentit,

labsence de risque de conflit dintrts ou de risque li lafamiliarit que la structure dexercice professionnel (ou sonrseau) peut avoir par rapport ce client ou cet adhrent :relations juridiques, liens personnels, intrts financiers,importance des honoraires par rapport au chiffre daffaires de lastructure dexercice professionnel,

La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et desprocdures lies au respect de la rgle dindpendance.

Ces politiques et procdures doivent notamment prciser :

que la structure dexercice professionnel dispose de touteinformation concernant la mission, y compris ltendue desservices, afin de lui permettre den valuer lincidence globale entermes dindpendance ou de risque de familiarit,

que les collaborateurs signalent sans dlai toutes situations etrelations daffaires susceptibles de crer un risque pourlindpendance,

que le professionnel responsable de la mission doit remdier lasituation si ncessaire.

Au moins une fois par an, la structure dexercice professionnel doit obtenirde tout son personnel professionnel tenu d'tre indpendant conformmentaux rgles de dontologie pertinentes, une confirmation crite du respectde ses politiques et de ses procdures lies lindpendance (NPMQ 24).

Le professionnel met en uvre cette procdure de confirmation crite dela lettre daffirmation dindpendance par rapport aux collaborateurs quiseront potentiellement concerns par la mission (cf. constitution delquipe).


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Dmarche gnrale32

1.3.Lintgrit du client ou de ladhrentLe professionnel de lexpertise comptable doit galement tre attentif l'intgrit du client ou de ladhrent (NPMQ A19) ; les facteurs considrer peuvent tre par exemple :

l'identit et la rputation en affaires des principaux propritairesde l'entit cliente ou adhrente, des dirigeants cls et desresponsables de la gouvernance ;

la nature des activits du client ou de ladhrent, notamment sespratiques commerciales ;

des informations concernant l'attitude des principaux propritairesde l'entit cliente ou adhrente, des dirigeants cls et desresponsables de la gouvernance au regard de questions telles quel'interprtation agressive des normes comptables etl'environnement de contrle interne ;

une pression excessive du client ou de ladhrent pour maintenirles honoraires de la structure dexercice professionnel au plus basniveau possible ;

des indications d'une limitation inapproprie de l'tendue destravaux ;

des indications que le client ou ladhrent pourrait tre impliqudans des oprations de blanchiment de capitaux ou d'autresactivits criminelles ;

les motifs ayant conduit la nomination propose de la structuredexercice professionnel et au non-renouvellement du mandat dela structure dexercice professionnel prcdente ;

l'identit et la rputation en affaires des parties lies.La fiche dacceptation de la mission propose par le CSOEC comprend unquestionnaire relatif la moralit et lintgrit du client ou adhrentventuel (voir site Internet du CSOEC).


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Dmarche gnrale 33

1.4.Le respect de la norme anti-blanchimentNorme relative la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financementdu terrorisme 06

Avant la signature de la lettre de mission, ou au plus tard avant de commencer lestravaux, le professionnel de lexpertise comptable :

- procde lidentification du client, et le cas chant du bnficiaire effectifde la prestation ;

- recueille, par ailleurs, tout lment dinformation pertinent sur ces personnes.Dans le cadre de la norme anti-blanchiment, le professionnel de lexpertisecomptable procde lidentification complte du client ou de ladhrent

ventuel. Cela consiste demander communication :

pour un client/adhrent personne physique, dun documentdidentit officiel en cours de validit comportant unephotographie,

pour le client/adhrent personne morale, de tout acte ou extraitde registre officiel datant de moins de trois mois constatant ladnomination, la forme juridique, ladresse du sige social etlidentit des associs et dirigeants.

Ces documents doivent tre conservs au dossier permanent.

Il sinforme dventuels bnficiaires effectifs.

Le professionnel sinforme des activits antrieures du client ou deladhrent personne physique ou bnficiaire effectif, dautres activitsque le client ou ladhrent ventuel pourrait exercer en simultan.

Si le client ou ladhrent ventuel est une personne politiquementexpose , une autorisation de la hirarchie doit tre demande et

conserve au dossier.

Le professionnel procde une analyse des risques selon trois niveaux :risque faible, normal ou lev, ce qui le conduira assurer sa mission avecune vigilance allge, normale ou renforce.

Cette analyse porte sur les lments suivants :

le client lui-mme, lactivit de lentit, la localisation, la nature de la mission.


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Il sentretient, le cas chant, avec le client/adhrent ventuel ou sonreprsentant habilit sur les lments didentification relevs.

1.5.La prise de connaissance globale de lentitNP 2300 10

Pralablement lacceptation (ou au maintien) de la mission, le professionnel delexpertise comptable acquiert (ou met jour) une (sa) connaissance globale delentreprise, de son volution rcente et de son environnement afin de pouvoirapprcier si les comptes donnent une information cohrente et vraisemblable dela situation de lentit. A cet effet, il sentretient avec la direction et lui prcise

notamment les responsabilits respectives de chacun dans la prsentation etlarrt des comptes.

La prise de connaissance est de porte gnrale ; elle permet notammentau professionnel de lexpertise comptable de collecter les informationsrelatives aux caractristiques du secteur dactivit et dapprcierlorganisation comptable.

Cette prise de connaissance ne comprend pas lvaluation des procduresde contrle interne. La direction reste responsable lgard des tiers de

lexhaustivit, de la fiabilit et de lexactitude des informationscomptables et financires concourant la prsentation des comptes ainsique des procdures de contrle interne concourant llaboration de cescomptes. La direction est ainsi responsable du respect de larticle L 123-14du Code de commerce qui dispose : les comptes annuels doivent trerguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de lasituation financire et du rsultat de lentreprise .

Pour prendre connaissance de lentit, le professionnel de lexpertisecomptable apprhende un certain nombre de paramtres, qui peuvent tre

(sans tre exhaustif) : lidentit complte de lentit : structure juridique, dtenteurs de

capital, dirigeants de lentit,

les principales activits de lentit, ses caractristiquesdexploitation, la liste ventuelle de ses tablissements, sesvolumes doprations et volumes dcritures comptables,

son organisation comptable, son systme dinformation, ses spcificits comptables, fiscales et sociales relatives

lactivit et pouvant ncessiter des travaux approfondis ouspcifiques, les dlais spcifiques respecter par exemple,


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Dmarche gnrale 35

son historique rcent et notamment les comptes annuels et, le caschant, les rapports des commissaires aux comptes des exercices

prcdents,

son environnement conomique et notamment les caractristiquesdu secteur dactivit,

les donnes fiscales et sociales pouvant avoir un impact sur lescomptes.

Pour acqurir cette connaissance gnrale, le professionnel de lexpertisecomptable pourra faire une premire visite de lentit. Cela lui permettranotamment de rencontrer la direction, dapprcier le contexte gnral delentit, de mieux visualiser lactivit, de juger de la qualit delorganisation comptable et de collecter les documents ncessaires. Enoutre, un entretien avec le chef dentreprise permettra de mieuxcirconscrire les besoins de son entreprise.

Cette premire prise de connaissance de lentit et de son environnementcontribuera constituer les premiers lments de la documentationpermanente qui permettra au professionnel, lissue de la mission deprsentation, de porter un jugement sur la cohrence et vraisemblancedes comptes annuels.

Cette tape, ponctuelle, sera enrichie dans le cadre de la poursuite de lamission.

1.6.La proposition de missionLa finalisation de cette tape pour le professionnel de lexpertisecomptable est :

de dcider sil peut accepter la mission ; de proposer au client ou ladhrent la mission la mieux adapte

ses besoins, soit une mission de Prsentation, dExamen limit oudAudit des comptes annuels. A sa demande ou sur la propositiondu professionnel, une mission dassistance comptable, fiscale,sociale ou de conseil pourra venir complter la mission gnralesur les comptes annuels ;

de prciser la nature de travaux et les caractristiques de lamission en volumes, en priodicit dintervention, en niveaudintervenants

Avec le client ou ladhrent, il dfinit la nature des travaux etnotamment :


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Dmarche gnrale36

la liste des travaux et leur rpartition entre lentit et leprofessionnel de lexpertise comptable,

la frquence dintervention, les modalits, les prestations complmentaires souhaites par le client ou

ladhrent : assistance comptable, assistance sociale, assistancefiscale, assistance juridique, conseil de gestion

Ces lments lui permettent de btir un budget et de rdiger le projet delettre de mission (cf. 2.).

1.7.Les moyens mettre en uvre pour lacceptation de lamission

Pour obtenir ces informations, le professionnel de lexpertise comptablesentretient avec la direction de lentit afin de prciser lesresponsabilits respectives dans ltablissement et larrt des comptes. Ilrappelle ces responsabilits dans la lettre de mission (NP 2300 - 8).

Par ailleurs, le professionnel de lexpertise comptable peut sappuyer surdautres sources (NPMQ - A20) qui peuvent par exemple provenir des :

communications faites par des professionnels comptables rendantou ayant rendu des services au client ou ladhrent enconformit avec les rgles de dontologie concernes, ainsiquentretiens avec d'autres tiers ;

demandes d'informations effectues auprs du personnelprofessionnel d'autres structures dexercice professionnel ou

auprs de tiers, tels que les banquiers, les conseils juridiques etdautres entits du secteur dactivit du client ou de ladhrent ;

recherches effectues dans des bases de donnes pertinentes.

1.8.DocumentationLe dossier de travail du CSOEC propose une Fiche dacceptation et demaintien dune mission comprenant lensemble des diligences mettreen uvre avant daccepter la mission.

Lensemble des informations collectes lors de cette phase dacceptationde la mission est insrer dans le dossier permanent.


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2. La lettre de missionArticle 151 du Code de dontologie des professionnels de lexpertisecomptable intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivitdexpertise comptable

Les personnes mentionnes larticle 141 passent avec leur client ou adhrent uncontrat crit dfinissant leur mission et prcisant les droits et obligations dechacune des parties.

/

La lettre de mission fixe les termes, les conditions de la mission et lesobligations rciproques des parties ; elle permet de sassurer quil ny aaucun malentendu avec le client ou ladhrent quant aux termes de lamission ; elle facilite la planification des travaux et permet de confirmerlacceptation de la mission ; elle pourra servir de preuve en cas de litigepour rechercher les responsabilits respectives (NP 2300 - 11).

2.1.La rdaction de la lettre de mission(NP 2300 - A5)

La lettre de mission concernant la mission de prsentation des comptescomporte notamment les lments suivants, sans prjudice d'autreslments lis aux particularits de lentit que le professionnel delexpertise comptable jugerait utile d'ajouter :

la nature et lobjectif de la mission y compris le fait qu'elle neconstitue ni un audit, ni un examen limit ;

les responsabilits respectives du professionnel de lexpertisecomptable et de la direction dans le cadre de la mission ;

la rfrence au Code de dontologie de la profession et la normeprofessionnelle applicable la mission de prsentation descomptes annuels ;

le fait que la mission na pas pour objectif de dceler les erreurs,actes illgaux ou autres irrgularits, par exemple des fraudes oudes malversations ventuelles ;

que les procdures mises en uvre visent aider la direction dansla clture des comptes et dans leur prsentation formelle ; elles ne

comprennent pas le contrle de la matrialit des oprations, lecontrle des inventaires physiques des actifs de lentit laclture de lexercice comptable (stocks, immobilisations, espcesen caisse notamment) et lapprciation des procdures de contrleinterne ;


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la nature des informations communiquer par la direction et lefait que celle-ci est responsable de la fiabilit, de l'exhaustivit et

de lexactitude des informations fournies au professionnel delexpertise comptable ;

le rfrentiel comptable sur la base duquel les comptes sontprsents ;

la forme du rapport tabli lissue de la mission.Elle comprend galement les conditions gnrales du contrat de missionainsi quun tableau de rpartition des tches entre le client ou ladhrentet le professionnel de lexpertise comptable.

En application de larticle 151 du code de dontologie insr dans ledcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertisecomptable, le professionnel de lexpertise comptable tablit une lettre demission dans laquelle il dfinit les termes, les conditions de la mission etles obligations rciproques des parties.

Les structures dexercice professionnel peuvent opter pour :

une lettre de mission globale intgrant la mission principale deprsentation des comptes et les Autres prestations ,

des lettres de missions distinctes pour la mission principale etchacune des Autres prestations .

2.2.La lettre au confrreArticle 163 du Code de dontologie des professionnels de lexpertisecomptable intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivitdexpertise comptable

Les personnes mentionnes larticle 141 appeles par un client ou adhrent remplacer un confrre ne peuvent accepter leur mission quaprs en avoir informce dernier.

Elles sassurent que loffre nest pas motive par la volont du client ou adhrentdluder lapplication des lois et rglements ainsi que lobservation par lespersonnes mentionnes larticle 141 de leurs devoirs professionnels.

Lorsque les honoraires dus leur prdcesseur rsultent dune conventionconforme aux rgles professionnelles, elles doivent sefforcer dobtenir lajustification du paiement desdits honoraires avant de commencer leur mission. Adfaut, elles doivent en rfrer au prsident du conseil rgional de lordre et

faire toutes rserves ncessaires auprs du client ou adhrent avant dentrer enfonctions.


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Dmarche gnrale 39

Lorsque ces honoraires sont contests par le client ou adhrent, lune despersonnes mentionnes larticle 141 appeles remplacer un confrre suggre

par crit son client ou adhrent de recourir la procdure de conciliation oudarbitrage de lordre prvue aux articles 159 et 160.

Le prdcesseur favorise, avec laccord du client ou adhrent, la transmission dudossier.

A ce titre, le professionnel adresse un courrier au confrre et sassuredobtenir la rponse dans le respect des bonnes pratiques en matire deconfraternit.

Exemple de lettre au confrre (consur)

Chre consur, (Cher confrre),

Nous avons t sollicits par Mme / M. (nom du client) pour assurer une mission deprsentation des comptes annuels de lexercice clos le XXX.

Conformment larticle 163 du code de dontologie intgr au dcret du 30 mars2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable, nous vous prions debien vouloir nous faire savoir si rien ne soppose notre entre en fonction sur cedossier.

Veuillez croire, Chre consur, (Cher confrre), lassurance de nos sentimentsles meilleurs.

2.3.DocumentationLa (ou les) lettres de mission ainsi que, le cas chant, la lettre auconfrre sont classer dans le dossier permanent.

En annexe au prsent Guide : Exemple de lettre de mission propos par leCSOEC.

3. Lapprofondissement de la connaissance de lentit

3.1.La connaissance de lentitDs lors que la lettre de mission est accepte par le client ou ladhrent,le professionnel de lexpertise comptable peut dmarrer sa mission, ce quile conduit approfondir la connaissance relativement sommaire de lentitquil a acquise lors de lacceptation de la mission.


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Dmarche gnrale40

Il complte ses informations dans tous les domaines qui peuvent avoir unimpact sur les comptes annuels et sur lapprciation de leur cohrence et

vraisemblance.

La prise de connaissance approfondie de lentit est permanente carlentit est appele voluer. Le professionnel de lexpertise comptabledoit donc actualiser et approfondir cette connaissance tout au long de lamission, ce qui lui permet denrichir et doptimiser sa dmarche.

Lensemble des documents sont insrs dans le dossier permanent qui peuttre dmatrialis.

Le dossier permanent comprend tout type dinformation qui peut savrerutile pour lexercice en cours et les exercices ultrieurs ; il peutrassembler tout document relatif :

la connaissance gnrale de lentreprise, de son activit, de sonorganisation, de son environnement, de ses clients etpartenaires,

lorganisation comptable de lentreprise ; ce point est dveloppci-aprs 3.2.,

les documents comptables, fiscaux, sociaux et juridiques portantsur les annes prcdentes et ncessaires la conduite de lamission,

les tats de gestion pouvant tre utiles pour lexamen critique descomptes annuels.

Un soin tout particulier doit tre apport lactualisation du dossierpermanent et la conservation des documents.

3.2.La connaissance de lorganisation de la comptabilitNP 2300 - 12

Le professionnel de lexpertise comptable prend connaissance et le cas chantrecommande des procdures dorganisation comptable conformes la lgislationen vigueur et adaptes la taille et aux besoins de lentit concerne.

Le professionnel de lexpertise comptable :

vrifie que lentit utilise un plan de comptes adapt et conformeau rfrentiel comptable applicable,

attire lattention de la direction sur les bonnes pratiquesprofessionnelles en matire de procdures dorganisationadministrative.


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Dmarche gnrale 41

a.Plan de comptes adaptLe professionnel de lexpertise comptable veille ce que le plan decomptes soit conforme au rfrentiel comptable applicable. Des planscomptables professionnels proposent des nomenclatures spcifiques auxsecteurs dactivit. Il peut savrer toutefois que certains comptes prvusdans ces plans comptables professionnels soient caducs car contraires auPlan comptable gnral et ses amendements successifs. Dans ce cas, leprofessionnel propose les adaptations ncessaires.

Il vrifie que lentit utilise un plan de comptes adapt la taille et lactivit du client ou de ladhrent.

Article 433-1 du Plan comptable gnral (R 99-03)

Le plan de comptes est suffisamment dtaill pour permettre lenregistrement desoprations comptables conformment aux normes comptables.

Lorsque les comptes prvus par les normes comptables ne suffisent pas lentitpour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutesubdivision ncessaire.

Inversement, si les comptes prvus larticle 432-1 sont trop dtaills par rapportaux besoins de lentit, elle peut regrouper les comptes dans un compte global demme niveau ou de niveau plus contract, conformment aux possibilits ouvertes

par larticle vis ci-avant.

Le professionnel de lexpertise comptable peut proposer au client ou ladhrent lutilisation des comptes plus dtaills ou plus regroups afin demieux rpondre ses besoins dinformation ; par exemple, la rentabilitpar activit, par produit, par lieu gographique,

b.Procdures administrativesLe professionnel de lexpertise comptable rappelle au chef dentreprisequelques principes dorganisation administrative qui peuvent, parexemple, porter sur des procdures telles que :

autorisation de paiement, cration de documents de base : bons de commande, factures, classement des documents, procdure dinventaire,

enregistrement des oprations de caisse, conservation des documents, etc.


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Dmarche gnrale42

Les procdures de classement et de rfrencement des documents sontparticulirement importantes si lentit a choisi la mthode de la

comptabilit de trsorerie en cours dexercice, en vue deffectuer lerecensement des crances et des dettes en fin dexercice.

Lorganisation du systme informatique de lentit a de plus en plus uneincidence directe sur la qualit des informations comptables. Leprofessionnel est donc particulirement vigilant sur la qualit du logicielcomptable, sil sagit dun logiciel non connu voire dun progiciel interne lentit.

En outre, lorsque lentit dispose dun service comptable qui assure les

enregistrements comptables, le professionnel de lexpertise comptable :

prend connaissance de lorganisation du service comptable duclient pour apprcier la capacit contributive de lentit laralisation des travaux comptables,

examine la comptence de la fonction comptable ainsi que sadisponibilit.

3.3.Lidentification des points sensiblesLensemble de cette dmarche de prise de connaissance approfondie delentreprise peut conduire le professionnel identifier des points sensiblesdans lentreprise qui vont ncessiter une approche spcifique au niveau ducontrle des comptes.

A titre indicatif, on peut citer :

lactivit de lentit : activit spculative, secteur en difficult,

la situation actuelle de lentit : finances dsquilibres, la qualit des enregistrements comptables : retards dans les

enregistrements comptables, erreurs constats dans lesenregistrements comptables,

les antcdents de lentit : redressements fiscaux ou sociaux, le niveau de risque identifi lors de la prise de connaissance.

Cette apprciation conduit le professionnel de lexpertise comptable tre particulirement vigilant sur les risques relevs, recommander lesamliorations qui lui apparaissent souhaitables, et lextrme, sillestime ncessaire, refuser ou rsilier la mission.


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3.4.Les techniques mettre en uvreEn vue dassurer cette prise de connaissance approfondie de lentit, lestechniques qui peuvent tre mises en uvre sont, par exemple, lessuivantes :

LA VISITE DE LENTITE La visite de lentit est un lmentessentiel de la prise de connaissance de lentit.

Elle permet au professionnel de lexpertise comptable :

-de rencontrer le chef dentreprise et dapprcier le contextegnral de lentit,

-de mieux visualiser lactivit de lentit : mono ou pluriactivits,tat des moyens (locaux, matriels, ),

-de juger de la qualit de lorganisation comptable : systmecomptable, systme informatique, mthodes de classement,

-de collecter les documents ncessaires.

LES ENTRETIENS Le professionnel de lexpertise comptablerencontre le chef dentreprise dune part et, si elles existent, les

autres personnes y travaillant et notamment la personneresponsable des tches administratives et comptables. Lobjectifest de sentretenir avec ces interlocuteurs en vue dobtenir lemaximum dinformations de leur part pour connatre lentit et sesbesoins.

LA COLLECTE DES DOCUMENTS Le professionnel de lexpertisecomptable se fait communiquer un certain nombre de documents

permanents indispensables sa mission ; par exemple : comptesannuels des exercices prcdents, organigramme de lentit,procdures crites de lentit, plan de comptes, rapports ducommissaire aux comptes (le cas chant).

3.5.DocumentationTous ces lments sont insrer dans le dossier permanent.

Le dossier de travail propos par le CSOEC comprend un exemple destructuration du dossier permanent et des documents pouvant y treinsrs.


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Dmarche gnrale44

4. Organisation et prparation de la missionLobjectif gnral de cette tape est dassurer qualit et efficacit dans ledroulement de la mission, compte tenu :

des exigences lies au respect des normes, des demandes du client ou de ladhrent, des impratifs externes : contraintes, dlais lgaux et

rglementaires,

des spcificits lies lorganisation de la structure dexerciceprofessionnel elle-mme.

Le professionnel de lexpertise comptable doit notamment :

constituer lquipe affecter la mission, planifier la mission, tablir le programme de travail, prparer la mission.

4.1.Laffectation des quipes aux missionsNPMQ 30

La structure dexercice professionnel doit dsigner pour chaque mission unprofessionnel de lexpertise comptable responsable de la mission et doit dfinirdes politiques et des procdures imposant :a) que le nom et le rle du professionnel de lexpertise comptable responsable

de la mission soient communiqus aux principaux membres de la direction duclient ou de ladhrent et aux personnes constituant la gouvernance ;

b) que le professionnel de lexpertise comptable responsable de la missionpossde la comptence, les capacits et l'autorit attendues pour remplir cerle ;

c) que les responsabilits du professionnel de lexpertise comptable responsablede la mission soient clairement dfinies et lui soient communiques (VoirNPMQ A30).


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Dmarche gnrale 45

NMPQ 31

La structure dexercice professionnel doit galement dfinir des politiques et

concevoir des procdures visant lui permettre daffecter aux missions dupersonnel professionnel ayant la comptence et les capacits ncessaires pour :a) raliser les missions conformment aux normes professionnelles et aux

obligations lgales et rglementaires applicables ;b) permettre la structure dexercice professionnel ou aux professionnels de

lexpertise comptable responsables de missions d'mettre des rapportspertinents aux circonstances. (Voir NPMQ A31)

Le professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission doittre clairement identifi et indiqu la direction de lentit et sesresponsabilits clairement dfinies pour le client ou ladhrent.

Le professionnel de lexpertise comptable sassure que les collaborateursaffects une mission :

disposent des comptences, des aptitudes et dune exprienceconcernant les obligations rglementaires et les obligationsdinformation requises ou sont capables dacqurir effectivementces aptitudes et connaissances ncessaires ;

connaissent ventuellement le secteur dactivit si ncessaire.NPMQ A31

Afin daffecter le personnel professionnel aux quipes de missions et dterminerle niveau de supervision requis, la structure dexercice professionnel prendnotamment en compte les critres suivants :

- comprhension et exprience de missions similaires par nature et encomplexit la mission concerne acquises par une formation spcifique et parla participation ces missions,

- comprhension des normes professionnelles et des obligations lgales etrglementaires applicables,

-connaissances et expertises techniques appropries, y compris la connaissancedes technologies de linformation utiles la ralisation de la mission,

- connaissance des secteurs dans lesquels lentit exerce son activit,- capacit dexercer un jugement professionnel,- comprhension des politiques et procdures de contrle qualit de la structure

dexercice professionnel.

Dans le cadre dune mission de prsentation des comptes, lesconnaissances et comptences requises portent notamment sur :

lobjectif de la mission en termes de normes professionnelles, la matrise des obligations lgales et rglementaires, les techniques professionnelles appropries,


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Dmarche gnrale46

la connaissance des secteurs professionnels en vue de lexamen decohrence et de vraisemblance.

La structure dexercice professionnel sassure quelle est en mesure deraliser la mission et de dlivrer son rapport dans les dlais convenus avecle client ou ladhrent.

4.2.La planification de la missionNPMQ A30

Les politiques et les procdures peuvent comporter un systme permettant de

suivre la charge de travail et la disponibilit des professionnels de lexpertisecomptable responsables de mission afin de leur permettre de disposer du tempsncessaire pour remplir leurs responsabilits de manire efficiente.

Tout au long de la mission, le professionnel de lexpertise comptable faitpreuve desprit critique ; il exerce son jugement professionnel notammentpour dcider de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures mettre en uvre sur la base des informations recueillies (NP 2300 - 9).

Le droulement de la mission dans lanne doit tre organis : frquences

et modalits dintervention. Chaque dossier est rythm par des dlais respecter : dlais lgaux, et/ou imposs par le client ou ladhrent.

La rpartition des travaux dordre comptable entre le client ou ladhrentet la structure dexercice professionnel, prcise dans la lettre de mission,a permis de dterminer la frquence optimale dintervention des deuxparties. Sur ce point, en vue dtre en mesure de respecter les dlais, lastructure dexercice professionnel peut tre amene dfinir avec leclient ou ladhrent des rgles prcises en termes de communication desdocuments comptables ou de visite de contrle.

Le professionnel de lexpertise comptable planifie les interventions de lastructure dexercice professionnel en tenant compte des diligences mettre en uvre prvues dans la norme de prsentation des comptes, descomptences requises, de la rpartition des travaux avec le client ouladhrent, de la disponibilit des intervenants, du budget

La planification consiste tablir par exemple :

le planning des diffrentes interventions de la mission en cours eten fin dexercice,

le calendrier du dpt des comptes annuels.Elle peut galement conduire ltablissement dun planning desobligations pour le client ou ladhrent.


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Dmarche gnrale 47

La planification constitue un processus qui se poursuit tout au long de lamission du fait de lvolution des circonstances ou de la mission. Les

motifs des modifications importantes apportes sont consigns dans lesdossiers de travail.

Tout au long de ses travaux, le professionnel comptable exerce sonjugement professionnel, notamment pour dcider de la nature, ducalendrier et de ltendue des procdures de contrle mettre en uvre.

4.3.La prparation de la missionLa prparation de la mission vise pour le professionnel prendre de lahauteur sur la mission effectuer afin de raliser des diligences adaptesen se concentrant sur les lments significatifs du dossier, les comptessensibles, les points de vigilance.

Le professionnel vrifie quil ny a pas de changement majeur dans lanature de la mission rsultant dune volution de la lettre de mission.

Il sassure quil peut poursuive la mission dans le respect du principedindpendance vis larticle 150 du code de dontologie (insr dans le

dcret du 30 mars 2012) et des Normes professionnelles (NPMQ etAnti-blanchiment).

Par ailleurs, les lments de connaissance approfondie et permanente delentit quil a pu collecter en cours dexercice ainsi que lidentificationventuelle de risques permet de dterminer les points de vigilancespcifiques lentit et dorienter les travaux.

A titre dexemple, il peut sagir :

dvolution significative de lentit, de son activit et de sonenvironnement,

de tout lment ou fait marquant pouvant avoir une incidence surles comptes annuels,

de modification dans lorganisation comptable du client ou deladhrent.

Le professionnel identifie les informations spcifiques dinventaire quilaura demander au client ou ladhrent ; exemple : montant des

en-cours.

Il note les points sensibles ou points de vigilance identifis ainsi que lesseuils de signification fixs pour les contrles par preuves.


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Dmarche gnrale48

Il en mesure les incidences sur le budget, la rpartition des travaux, lesdlais respecter, le planning, la ncessit de faire appel dautres

professionnels

Il tablit alors le programme de travail.

4.4.Ltablissement dun programme de travailLe dossier de travail propos par le CSOEC intgre un programme de travailindicatif comprenant les diligences considres comme incontournablespour assurer la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels.

(cf. Annexe II).

Mais il peut tre ncessaire de complter le programme propos par destravaux spcifiques lis :

certaines particularits de lentit, la nature de lactivit, aux risques pr-identifis,

aux faiblesses ventuelles de lorganisation comptable, aux volumes traiter, etc.

Le professionnel comptable amende le programme de travail propos enajoutant les questions spcifiques qui lui semblent ncessaires.

Dans le cadre de missions complmentaires dassistance comptable,fiscale, sociale ou juridique couples avec la mission de Prsentation descomptes, des contrles additionnels sont ncessaires. Le dossier propospar le CSOEC prsente de manire indicative et non exhaustive des

contrles qui seront adapter en fonction des spcificits de lentit. Ilsconcernent plus particulirement les entits du secteur marchand.

Le programme de travail peut comporter des indications relatives :

au budget de temps allou pour la mission et sa rpartition entreles intervenants,

la ncessit, le cas chant, de faire appel des consultationsdautres professionnels,

les dlais respecter, le planning des travaux.


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Dmarche gnrale 49

4.5.DocumentationLe dossier de travail propos par le CSOEC comprend une fiche Prparation de la mission qui permet de recenser tous ces points.

5. Les travaux de contrleLes travaux de contrle dune mission de prsentation des comptescomprennent deux volets :

lapprciation de la rgularit en la forme de la comptabilit, la clture des comptes.

5.1.Lapprciation de la rgularit en la forme de lacomptabilit

NP 2300 - 13

Lorsque la comptabilit est tenue par lentit, le professionnel de lexpertisecomptable vrifie l'existence et la mise jour des livres comptables obligatoires

prvus par le Code de commerce ; il apprcie par des sondages appropris laqualit des enregistrements comptables. (cf. A7).

NP 2300 A7

Lorsque les enregistrements comptables sont effectus par le client ou ladhrent,le professionnel de lexpertise comptable effectue des contrles par sondagesportant sur la qualit des enregistrements par rfrence au principe dimportancerelative et de seuil de signification.

Les contrles consistent essentiellement :

-veiller ce que les enregistrements sont appuys dune pice justificative,

- vrifier la pertinence de l'imputation comptable,- vrifier que l'enregistrement est effectu sur la bonne priode.Il convient de distinguer deux situations diffrentes :

a.Lentit dispose dun service comptable qui assure lesenregistrements comptables

Dans ce cas, le professionnel de lexpertise comptable :

vrifie lexistence et la mise jour des livres comptablesobligatoires,


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Dmarche gnrale50

procde des contrles par preuves sur la qualit desenregistrements comptables. Il pourra slectionner par preuves

des oprations sur les diffrents journaux de lentreprise etsassurer que chaque enregistrement :

-est appuy dune pice justificative et dun libell explicite,-est correctement imput,-est comptabilis la bonne date.

Deux approches sont possibles pour assurer ce contrle desenregistrements comptables :

soit pralablement au contrle des comptes, par preuves dans lesdiffrents journaux sur un mois ;

soit lors du contrle des comptes par analyse des enregistrementscomptables sur des lments slectionns.

b.Lentit confie les travaux denregistrements comptablesau professionnel de lexpertise comptable dans le cadre

dune mission de participation aux enregistrements

comptables (cf. 6.1. de la Deuxime Partie)

Dans ce cas, la qualit des enregistrements comptables est garantie dansle cadre de cette prestation de participation aux enregistrementscomptables. Le professionnel de lexpertise comptable na pas vrifierpar preuves la qualit dans le cadre de la mission de prsentation descomptes. Cependant, le professionnel de lexpertise comptable sassurepriodiquement que les collaborateurs chargs des travauxdenregistrement comptable ont la comptence ncessaire et assurentcorrectement leurs travaux. Il peut procder quelques contrles parpreuves sur les trois points que sont :

lexistence dune pice justificative pour chaque enregistrement, la pertinence de limputation comptable, lenregistrement sur la bonne priode.

Un soin tout particulier est apport aux libells des oprations diverses.

Le professionnel tient jour les livres comptables obligatoires ou contrleque ceux-ci existent et sont jour.


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Dmarche gnrale 51

5.2.La clture des comptesNP 2300 14Sur la base des informations communiques par la direction, le professionnel delexpertise comptable propose les critures comptables dinventaire ; il vrifieleur correcte comptabilisation.

Lorsque la comptabilit est tenue par lentit, il effectue des contrles parsondages sur les pices justificatives sous-tendant les critures dinventaireenregistres dans les comptes.

Il vrifie la pertinence des informations donnes dans lannexe.

a.La collecte des informations dinventaire (NP 2300 - A8)

La mission de prsentation sappuie toujours sur les informationscommuniques par lentit, notamment pour ce qui concerne lesinformations dinventaire.

Si le client a prpar un projet de comptes annuels intgrant les crituresdinventaire, le professionnel de lexpertise comptable contrle parpreuves les critures dinventaire et propose, si ncessaire, les crituresdajustement ou de redressement.

Si le client assure les enregistrements comptables en cours danne maisna pas enregistr les critures dinventaire ou sil a confi la mission departicipation aux enregistrements comptables au professionnel, celui-cirecense et collecte les informations dinventaire auprs de la direction etpropose les critures dinventaire.

Il peut sagir notamment :

des taux d'amortissement applicables, de l'tat rcapitulatif du stock de marchandises et des en-cours deproduction, tabli et sign par la direction, de la liste ventuelle des travaux faits par l'entreprise pour

elle-mme,

de la liste des crances douteuses, des dprciations dactifs, du montant des provisions, du dnouement des oprations bancaires la clture.

Le professionnel de lexpertise comptable fait connatre au chefdentreprise lensemble des informations et des lments dinventaire quecelui-ci doit imprativement lui communiquer.


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Dmarche gnrale52

Une approche efficace peut consister envoyer au client ou ladhrentune lettre lui rappelant les lments quil doit prparer en vue de larrt

des comptes et les travaux quil doit raliser en fonction de la rpartitiondes travaux dfinis par la lettre de mission.

Pour faciliter la tche du chef dentreprise, le professionnel de lexpertisecomptable pourra accompagner sa lettre de formulaires types prpars parla structure dexercice professionnel pour chacune des informationsdemandes.

En outre, si la comptabilit est tenue selon les rgles de la comptabilit detrsorerie, le client ou ladhrent doit fournir la liste des crances et des

dettes la clture de lexercice.

Il peut tre utile que le professionnel de lexpertise comptable dfinisseune procdure de collecte de ces informations dans lobjectif du respectdes dlais, qui peut comprendre des modalits de relance, en cas dedpassement des dlais par le client ou ladhrent ; dans ce cas, leprofessionnel de lexpertise comptable peut faire toute rserve utileauprs du client ou de ladhrent concernant la bonne fin et les dlais deses travaux.

b.Le relev des faits marquantsLa finalit de la mission est dapporter une assurance sur la cohrence etla vraisemblance des comptes annuels par rapport la connaissance delentit et de son environnement.

Ltape de prise de connaissance a permis au professionnel dacqurircette connaissance un instant donn.

Mais une entit est en perptuelle volution et il est essentiel que leprofessionnel se tienne inform des volutions significatives qui peuventavoir une influence sur les comptes annuels ou qui doivent se reflter dansles comptes annuels.

La relation rgulire du professionnel de lexpertise comptable avec leclient ou ladhrent permet de recenser ces informations et il estimportant que tous les intervenants les consignent par crit de telle sorteque lors de lexamen critique, elles puissent tre prises en considration ;il peut sagir par exemple de :

litiges survenus pendant lexercice pouvant ncessiter laconstitution dune provision,

investissements importants ayant ncessit des financements,


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Dmarche gnrale 53

soldes ou rabais pratiqus ou volution de la politique de prixpouvant expliquer une volution de la marge,

volution de la situation du chef dentreprise justifiant unervision de lvaluation des avantages en nature

c.Le contrle des comptesNP 2300 A8

Le professionnel de lexpertise comptable effectue des contrles par sondages surles comptes de bilan et de rsultat les plus significatifs de lactivit de lentit :justification des soldes, rapprochement avec des pices justificatives externes,

recoupement avec des pices justificatives internes.Il prend en considration le caractre significatif des donnes, ce qui peutconduire simplifier certaines oprations dinventaire.

Ces contrles peuvent tre allgs lorsque les enregistrements comptables sontassurs par le professionnel de lexpertise comptable.

Les contrles peuvent consister par exemple en :

la justification des soldes de comptes, le rapprochement avec des pices justificatives externes, le recoupement avec des pices justificatives internes.

La justification des soldes de comptes consiste :

assurer la dcomposition du solde en lments dment identifis, vrifier la totalisation des composantes du solde, apprcier les composantes du solde : date, montant, libell,

chance,

analyser limputation des origines de ces composantes (journalconcern),

dans certains cas, rechercher lexhaustivit des oprationscomposant le solde Exemple : nombre dchances sur le posteloyers.

Les rapprochements ou recoupements avec les pices justificatives

Les rapprochements ou recoupements avec les pices justificatives ont

pour objectif de vrifier la cohrence entre les lments de lacomptabilit et/ou des comptes annuels avec des documents internes ouexternes.


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Dmarche gnrale54

La technique du rapprochement avec une pice externe (exemple : facturefournisseur) a une force probante plus leve que la technique du

recoupement (exemple : livre de paie de lentit).

Le rapprochement avec des pices justificatives externes peut savrerpertinent pour des donnes significatives, par exemple pour les lmentssuivants :

Immobilisations : factures ou actes, Clients et fournisseurs : factures, avoirs ou rglements, Emprunts : actes et tableaux damortissement, Dettes fiscales et sociales : avis dimposition, dclarations, Comptes financiers : relev bancaire.

Le recoupement avec des pices justificatives internes permet, parexemple, de contrler les postes suivants :

Capitaux propres : procs-verbal de lassemble gnrale(socits), pices justificatives fournies par le chef dentreprisepour les mouvements affectant le compte de lexploitant

(entreprises individuelles) ou les comptes courants dassocis(socits) ou accord des intresss par un visa port sur cescomptes,

Stocks et en-cours : tat rcapitulatif ou dtaill fourni par leclient ou ladhrent,

Provision pour crances douteuses : tat de lexercice prcdent,liste fournie par le client,

Compte de rsultat : ventes avec dclarations de TVA, salairesavec livre de paie.

Le professionnel de lexpertise comptable prend en considration lecaractre significatif des donnes, ce qui peut le conduire simplifiercertaines oprations dinventaire : non prise en compte de csure de findexercice pour certaines charges se renouvelant de manire rgulire etsans variation significative sur plusieurs exercices. Ceci concernenotamment les primes dassurance, les loyers sauf si renouvellement debail, le crdit-bail, les contrats dentretien, de tlphone, etc. pour lesentreprises individuelles soumises au rgime simplifi dimposition

bnficiant dun enregistrement au titre de lexercice du paiement pourles charges dont la priodicit nexcde pas un an, lexception desachats (Code de commerce art. L. 123-26).


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Dmarche gnrale 55

d.Obligations de vigilance lies la norme Anti-blanchimentN LABFT

1

11Dans le cadre de la mission qui leur a t confie, les professionnels de lexpertisecomptable mettent en uvre les diligences dfinies par les dispositions lgales etrglementaires, notamment les normes professionnelles applicables cettemission. Ils nont pas raliser, dans le cadre des prestations quils effectuentauprs de leurs clients, des investigations spcifiques ayant pour objectif derechercher des oprations susceptibles de comporter un risque de blanchiment oude financement du terrorisme, sauf sils constatent des anomalies ou ont unsoupon de blanchiment de capitaux ou de financement du terrorisme.

N LABFT 12Lorsque dans le cadre de leur mission, les professionnels de lexpertise comptableont connaissance doprations particulirement complexes ou d'un montantinhabituellement lev ou ne paraissant pas avoir de justification conomique oud'objet licite, ils procdent un examen renforc en application du II de larticleL.561-10-2 du code montaire et financier et ils collectent des informations auprsdu client sur l'origine des fonds ou la destination des sommes ainsi que sur l'objetde l'opration et l'identit de la personne qui en bnficie.

N LABFT 13

Pendant toute la dure de leur mission ou de leur prestation, les professionnels delexpertise comptable exercent une vigilance adapte aux risques identifis deblanchiment de capitaux et de financement du terrorisme, notamment sur leslments obtenus loccasion de lacceptation de la mission, en vue de maintenirune connaissance adquate du client.

Le professionnel de lexpertise comptable se reporte au Guidedapplication de la norme Blanchiment dit par le CSOEC pour la mise enuvre de cette norme dans le cadre de la mission de Prsentation descomptes.

5.3.Les consultationsLe professionnel peut tre amen solliciter des avis ou des consultationsdans le cadre de ses travaux de contrle.

Il sappuie dans ce cas sur la norme NPMQ 34 :

1 LABFT : Loi anti-blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme


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Dmarche gnrale56

NPMQ 34

La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des

procdures destines lui fournir l'assurance raisonnable que :a) des consultations appropries ont lieu sur les questions complexes ou

controverses ;b) des ressources suffisantes sont disponibles pour permettre que des

consultations appropries aient lieu ;c) la nature et l'tendue des consultations et les conclusions qui en rsultent sont

consignes dans la documentation de la mission et sont confirmes la fois parla personne qui consulte et par celle qui donne la consultation ;

d) les conclusions rsultant des consultations sont appliques.

5.4.DocumentationLe dossier de travail propos par le CSOEC comprend un dossier decontrle des comptes DCA qui regroupe par cycle les contrlesconsidrs comme incontournables pour une mission de prsentation descomptes.

6. Travaux de fin de mission

6.1.Lexamen de la cohrence et de la vraisemblance descomptes

NP 2300 15

Le professionnel de lexpertise comptable met en uvre des procduresanalytiques lors de la revue de la cohrence et de la vraisemblance des comptesquil effectue la fin de ses travaux. L'application de cette technique lui permet

de vrifier la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensembleau regard des lments collects tout au long de ses travaux sur l'entit et sonsecteur d'activit.


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Dmarche gnrale 57

NP 2300 4

Au sens de la norme de prsentation, lexpression esprit critique fait rfrence

une attitude relevant d'un esprit interrogatif, attentif des conditions quipeuvent indiquer des anomalies possibles rsultant d'erreurs ou provenant defraudes, et conduisant une valuation critique des lments probants. Leprofessionnel de lexpertise comptable prte une attention particulire auxinformations dont il a eu connaissance dans le cadre de sa mission qui contredisentou qui remettent en cause les dclarations faites par la direction.

Le professionnel de lexpertise comptable value de faon critique lesdocuments et les informations comptables ou non comptablescommuniques ; il reste attentif celles recueillies au cours de sa mission

qui contredisent ou remettent en cause les informations obtenues de ladirection (NP 2300 - A3).

En fin dexercice, lexamen critique des comptes est une lecturedensemble du projet de comptes annuels pour en vrifier la cohrenceet la vraisemblance densemble afin de sassurer que ceux-ci :

ne prsentent pas danomalie manifeste, ne sont entaches daucune erreur mathmatique, donnent une information cohrente et vraisemblable dune part

par rapport la connaissance acquise de lentit et de sonenvironnement et dautre part par rapport aux informationscommuniques par le client ou ladhrent (NP 2300 - A9).

Il sappuie sur les techniques des procdures analytiques qui permettentdidentifier les flux financiers significatifs, les variations anormales et lestendances.

Elles consistent :

rapprocher les donnes issues des comptes annuels et les donnessimilaires des exercices antrieurs, ou prvisionnelles, de lentit, effectuer des rapprochements entre les rubriques du bilan et du

compte de rsultat avec les lments identiques de lexerciceprcdent,

analyser les variations significatives et les informations essentiellesde formation du rsultat au regard des faits marquants delexercice,

se rfrer, le cas chant, des entreprises similaires ou desmonographies professionnelles.Cet examen porte sur les informations comparatives dau moins deuxexercices et peut plus particulirement porter sur :


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Dmarche gnrale58

les soldes intermdiaires de gestion,

les ratios significatifs : taux de marge, crdit clients/fournisseurs,rotation des stocks, ratio dendettement,

la balance des comptes gnraux compare sur deux ans.Cette analyse des donnes compares est mene en tenant compte desconditions dexploitation propres de lentit sur lexercice considr, de laconnaissance de son secteur, des informations spcifiques communiquespar le client ou ladhrent. Elle permet danalyser la formation du rsultatd

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