méthodologie relative aux comptes consolidés RN

8/13/2019 mthodologie relative aux comptes consolids RN

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Royaume du Maroc

DIRECTION DES ENTREPRISES

PUBIQUES ET DE LA PRIVATISATION

----CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

COMPTE PERMANENT

METHODOLOGIE

RELATIVE AUX COMPTES CONSOLIDES

MAI 2005

SOMMAIRE

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SECTION 1- PERIMETRE ET METHODES

10- PERIMETRE

100- Composition de lensemble consolider

1001-Entreprise consolidnte100!- Entreprises so"s contr#le e$cl"si%

100&- Entreprises so"s contr#le con'oint

100(- Entreprise so"s in%l"ence notble

100)- D*termintion d" contr#le et de lin%l"ence notble

100)0- D*tention directe et indirecte

100)1- Clc"l de l %rction des droits de +ote

101- E$cl"sion d" p*rim,tre

10!- Dte dentr*e

10&- Dte de sortie

11-METHODES ET MOD.ITES DE CONSO.IDTION

110- M*t/odes de consolidtion

1100- Int*rtion loble

1101- Int*rtion proportionnelle

111- Modlit*s de consolidtion

1!- MISE EN E2I3.ENCE

SECTE2R II- RE4IES DE CONSO.IDTION

SO2S-SECTION I- . INTE4RTION 4.O5.E

!0- PRINCIPES 4ENER26

!00- ppliction lensemble des entreprises so"s contr#le e$cl"si%

!01- M*t/odes d*+l"tion et de pr*senttion

!0!- Dte de cl#t"re

!1- PRISE D2 CONTRO.E E6C.2SI7 D 2NE ENTREPRISE EN 2NE

SE2.E OPERTION

!10- Co8t dc9"isition des titres

!11- cti%s et pssi%s identi%ibles et *crt dc9"isition

!110- Dte et d*li

!111- Identi%iction des cti%s et pssi%s

!11!- 3le"r dentre des cti%s et pssi%s

!11!0-Principes *n*r"$

!11!1- M*t/ode d*+l"tion retenir

!11!!- D*termintion de l +le"r des cti%s et pssi%s!11!&-S"i+i "lt*rie"rs dentr*e

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!11&- Tritement comptble de l*crt dc9"isition

!11&0- Ecrt dc9"isition positi%

!11&1- Ecrt dc9"isition n*ti%

!1! Premier consolidtion n*ti+e

!1!-Premier consolidtion d"ne entreprise contr#l*e e$cl"si+ement dep"is pl"sie"rs

e$ercices

!1&- In%ormtions porter dns lETIC

!!- PRISE D2 CONTRO.E E6C.2SI7 D 2NE ENTREPRISE PR .OTS S2CCESSSI7

!!0-Int*rtion loble d"ne entreprise pr*c*demment non consolid*e

!!1- Int*rtion loble d"ne entreprise pr*c*demment incl"se pr mise en

*9"i+lence

!!!-Int*rtion loble d"ne entreprise pr*c*demment consolid*e pr int*rtion

proportionnelle:

!&- 3RITIONS 2.TERIE2RES D2 PO2RCENT4E DE CONTRO.E E6C.2SI7

!&0-"menttion d" po"rcente de d*tention d"ne entreprise d*' consolid*e pr

int*rtion loble!&1- Cession d"n po"rcente de d*tention d"ne entreprise d*' consolid*e pr

int*rtion loble

!&10- Cession totl

!&100-Sortie d" p*rim,tre

!&101- R*s"ltt de cession

!&10!- Cs prtic"liers ; cession d"ne brnc/e dcti+it*< rr=t d"ne cti+it*

!&11-Cession totle

!&110-Entreprise restnt consolid*e pr int*rtion loble

!&111- Entreprise restnt incl"se pr mise en *9"i+lence!&11!-Entrreprise d*consolid*e

!&1!-Ecrts dc9"isition imp"t*s dns les cpit"$ propres

!&!-"tres cs de modi%iction d" po"rcente de d*tention des titres d"ne

entreprise

!&!0- "menttion d" cpitl d"ne entreprise so"s contr#le e$cl"si%

!&!1-Reclssement de titres lint*rie"r d"n ro"pe

!&&- D*consolidtion sns cession

!&(-In%ormtions porter dns lETIC de le$ercice o> inter+ient l modi%iction d"

po"rcente de d*tention des titres

!(-E.IMINTION DES OPERTIONS ENTREPRISES CONSO.IDEES PRINTE4RTION 4.O5.E

!(0-Op*rtion n%%ectnt ps le r*s"ltt consolid*

!(1-Op*rtion %%ectnt le r*s"ltt consolid*

!(10-R*s"ltts internes

!(11-Pro+isions internes

!)-2TRES OPERTIONS

!)0-Int*r=ts minoritires

!)1-c9"sition et cession de titre de cpitl de lentreprise consolidnte pr des

entreprises consolid*es:!)!-Enements /ors biln

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SO2S-SECTION II-. INTE4RTION PROPORTIONNE..E

!?-PRINCIPES 4ENRE26

!@- E.IMINTION DES OPERTIONS INTERNES

!@0- Elimintion des op*rtions entre "ne entreprise consolid*e pr int*rtion

proportionnelle et "ne entreprise consolid*e pr int*rtion loble!@00-Op*rtions n%%ectnt ps le r*s"ltt consolid*

!@01-Op*rtion %%ectnt le r*s"ltt consolid*

!@1-Elimintion des op*rtions entre de"$ entreprises consolides pr int*rtion

proportionnelle

!A- IN7ORMTIONS PORTER DNS . ETIC

SECTION III- RE4.ES DE . MISE EN 2I3.ENCE

&0- PRINCIPE 4ENER.

&1-PREMIERE INC.2SION DNS . ENSEM5.E CONSO.IDE&!-INC.2SIONS 2.TERIE2RS

&&- E.IMINTION DES OPERTIONS INTERNES

&(-3RITION 2.TRIE2RS DNS .E PO2RSENT4E DE PRTICIPTION

&)-IN7ORMTIONS PORTER DNS . ETIC

SECTIONI3-METHODES D E3.2TION ET DE PRESENTTION DE . ENSEM5.E

CONSI.IDE

(0- PRINCIPES 4ENER26

(00-D*termintion de m*t/odes d*+l"tion et de pr*senttion de lensembleconsolid*

(01-Secte"rs dcti+it*s-secte"rs *orp/i9"es

(0!-Incidence des r**+l"tions prti9"*es dns les comptes indi+id"els

dentreprises consolid*es

(0&-Elimintion de lincidence s"r les comptes des *crit"res pss*es po"r l se"le

ppliction des l*isltions %iscles:

(1- IMPOTS S2R .ES RES2.TTS

(10-4*n*rlit*s

(11-Di%%*rences temporires

(1!-Prise en compte des cti%s dimp#t di%%*r*s

(1&- E$ceptions

(1(- Imposition des cpit"$ propres des entreprises consolid*es

(1)-Tritement comptble des cti%s et pssi%s dimp#t

(1)0-E+l"tion

(1)1-Contreprtie de limp#t

(1)!-Pr*senttion

(1?-In%ormtion porter dns lETIC

(!-CON3ERSION DES COMPTES D ENTREPRISES ET5.ISSNT .E2RS COMPTES

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EN MONNIE ETRN4ERE

(!0-M*t/odes de con+ersion

(!00- M*t/ode d" co"rs /istori9"e

(!000-con+ersion

(!001-Comptbilistion des *crts

(!01-M*t/ode d" co"rs de cl#t"re

(!010- Con+ersion

(!011-Comptbilistion des *crts

(!1-Entreprises sit"*es dns des pBs %orte in%ltion

(!10-D*%inition de l %orte in%ltion

(!11- Principes *n*r"$

(!1!-Tritements comptbles

(!!- Co"+ert"res

(!&- In%ormtions %ire %i"rer dns lETIC

SECTION 3-ETTS DE SNTHESE CONSO.IDES

)0-5I.N

)1-COMPTE DE PROD2ITS ET DE CHRES

)!-T5.E2 DES 7.26 DE TRESORERIE

)!0-Principes *n*r"$

)!1-Modlit*s de pr*senttion d" tble" des %l"$ de tr*sorerie

)!11- 7l"$ de tr*sorerie li*s "$ cti+it*s de$ploittion

)!1!-7l"$ de tr*sorerie li*s "$ cti+it*s din+estissement et de %inncement

)!1&-Possibilit* de pr*senttion des %l"$ de tr*sorerie po"r "n montnt net)!!- Mod,les

)!!0- Mod,les de tble" des %l"$ de tr*sorerie *tbli prtir d" r*s"ltt net des

entreprises int*r*es

)!!1-Mod,le de pr*senttion d" tble" des %l"$ de tr*sorerie *tbli prtir d"

r*s"ltt de$ploittion des entreprises int*r*es:

)&-ETIC

)&0-Principes *n*r"$

)&1-R*%*rentiel comptble< modlit*s de consolidtion< m*t/odes et r,lesd*+l"tion:

)&!-In%ormtion relti+es " p*rim,tre

)&&- Comptbilit* des comptes

)&(-E$plictions des postes d" biln et d" compte de prod"its et de c/res et de

le"rs +ritions

)&)-"tres in%ormtions

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SECTION- PERIMETRE ET METOHDES

10-PERIMETRE

100- Composition ! "#!ns!m$"! % &onso"i!'

1000-P'in&ip!s ()n)'*+,

.e principe de bse en consolidtion est de consolider to"tes les entreprises

contr#l*es contr#le e$cl"si% o" contr#le con'oint o" so"s in%l"ence notble: .es e$ceptions

ce principe doi+ent =tre tr,s limit*es et '"sti%i*es dns .TIC:

.es entreprises retenir en +"e de l*tblissement de comptes consolid*s sont

donc ;

- .es entreprises retenir en +"e de l*tblissement de comptes consolid*s sont donc ;

- .entreprise consolidnt d*%inie " F 1001 G

- .es entreprises contr#l*es de mni,re e$cl"si+e d*%inie " F 100! G

- .es entreprises contr#l*es con'ointement d*%inies " F 100& G

- .es entreprises s"r les9"elles est e$erc*e "ne in%l"ence notble d*%ini " F 100(:

le$ception des cs *nonc*s " F 101< "ne entreprise est comprise dns lep*rim,tre de consolidtion< d,s 9"e s consolidtion pr*sente< se"le o" +ec d"tres< "n

crct,re sini%icti% pr rpport "$ comptes consolid*s de lensemble des entreprises

incl"ses dns le p*rim,tre de consolidtion:

.e crct,re sini%icti% ne pe"t %i$* de mni,re rbitrire et c/i%%r*e pr l

m*t/odoloie des comptes consolid*s: En e%%et< "n se"l c/i%%r* s"r l bse d" c/i%%re

d%%ires o" d"n "tre poste des *tts %innciers nest ps n*cessirement le crit,re

pertinent: insi pr e$emple < "ne entreprise consolidnte pe"t so"/iter consolider "ne

entreprise no"+ellement cr**e 9"elle contr#le o" s"r l9"elle elle e$erce "ne in%l"ence

notble et 9"i n ps "n totl de c/i%%re d%%ires< de biln sini%icti%s< ceci prce 9"elleconsid,re 9"il sit d"n in+estissement strt*i9"e:

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.ETIC indi9"e les crit,res reten"s pr le ro"pe po"r d*%inir son p*rim*tre de

consolidtion:

1001- Ent!p'is!s &onso"i*nt!

.entreprise consolidnte est celle 9"i contr#le e$cl"si+ement o" con'ointement

d"tres entreprises 9"elle 9"e soit le"r %orme o" 9"i e$erce s"r elles "ne in%l"ence notble:

1002- Ent'!p'is!s so+s &ont'"! !,&"+si.

.e contr#le e$cl"si% est le po"+oir de dirier les politi9"es innci,re et

op*rtionnelle d"ne entreprise %in de tirer +nte de ses cti+it*s: Il r*s"lte ;

- soit de l d*tention directe o" indirecte de l m'orit* des droits de +ote dns "ne

"tre entreprise G

- soit de l d*sintion < pendnt de"$ e$ercices s"ccessi%s< de l m'orit* des

membres des ornes ddministrtion< de direction o" de s"r+eillnce d"ne "tre

entreprise G lentreprise consolidnte est pr*s"m*e +oir e%%ect"* cette d*sintion

lors9"elle dispos*< " co"rs de cette p*riode< directement o" indirectement< d"ne

%rction s"p*rie"re 9"rnte po"r cent des droits de +ote et 9""c"n "tre ssoci* o"

ctionnire ne d*tenit : directement o" indirectement: 2ne %rction s"p*rie"re l

sienne:

- soit d" droit de$ercer "ne in%l"ence dominnte s"r "ne entreprise en +ert" d"n

contrt o" de cl"ses stt"tires: .ors9"e le droit pplicble le permet et 9"e lentreprise

dominnte est ctionnires o" ssoci*e de cette entreprise:

.in%l"ence dominnte e$iste d,s lors 9"e < dns les conditions d*crites ci-dess"s

le trns%ert de contr#le est e%%ect"* +nt le trns%ert des titres< soit l s"ite de

c/nements dns les ornes de direction o" de s"r+eillnce< soit d" %it d"n

contrt entre les prties inter+ennt +nt l dte de cl#t"re des comptes:

.entreprise c*dnte doit lors po"+oir '"sti%ier< pr des *l*ments de %it< 9"e l

perte d" contr#le est e%%ecti+e +nt le trns%ert des droits de +ote:

. cession temporire< sns perte de contr#le < de titres dentrprises

consolid*es< s"i+ie de le"r rc/t dns "n bre% d*li ne doit ps +oir de

cons*9"ence s"r l*tblissement des comptes consolid*s l cl#t"re de le$ercice

de lentreprise 9"i c,de pro+isoirement ses titres:

En cs de perte de contr#le sns cession < pr e$emple pr dil"tion

restrictions s*+,res et d"rbles d*%inies " F 101< l sortie d" p*rim,tre est

concomitnte " %it *n*rte"r de l perte de contr#le:

11- METHODES ET MODALITES DE CONSOLIDATION

110- M*t/odes de consolidtion

les m*t/odes de consolidtions s"i+ntes sont reten"es ;

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- Po"r les entreprises so"s contr#le e$cl"si%< lint*rtion loble G

- Po"r les entreprises so"s contr#le con'oint< lint*rtion proportionnelle G

1100-Int)('*tion ("o$*"!

.int*rtion loble consiste ;

- int*rer dns les comptes de lentreprise consolidnte les *l*ments des

comptes des entreprises consolid*es pr,s retrtements *+ent"els G

- r*prtir les cpit"$ propres et le r*s"ltt ente les int*r=ts delentreprise consolidnte et les int*r=ts des "tres ctionnires o" ssoci*s dits

int*r=ts minoritires G

- *liminer les op*rtions et comptes les concernnt r*cipro9"ement G

1101- Int)('*tion p'opo'tionn!""!

.int*rtion proportionnelle consiste ;

- int*rer dns les comptes de lentreprise consolidnte l %rction

repr*sentti+e des int*r=ts de lentreprise d*tentrice des titres dns les

comptes de lentreprise consolid*e pr,s retritements *+ent"els G "c"n

int*r=t minoritire nest donc constt* G

- *liminer l %rction repr*sentti+e des int*r=ts de lentreprise

consolidnte dns les op*rtions et comptes les concernnt r*cipro9"ement:

111- Mo*"it)s ! &onso"i*tion

l consolidtion est e%%ect"*e prtir des comptes indi+id"els des

entreprises comprises dns le p*rim,tre de consolidtion < pr,s +oir e%%ect"*

les retritement pr*lbles indi9"*s dns l section III: Elle est r*lis*e soit

directement pr lentreprise consolidnte< soit pr pliers< cest -dire en

consolidnt s"ccessi+ement des so"s-ensembles consolid*s dns des

ensembles pl"s rnds: .es cpit"$ propres consolid*s< les *crts

dc9"isition et l*+l"tion< les int*r=ts minoritires et le r*s"ltt d*termines

dns le cdre d"ne consolidtion directe doi+ent =tre les m=mes 9"e ce"$ 9"i

serient obten"s si l consolidtion *tit r*lis*e pr pliers:

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12-MISE EN E3UIVALENCE

. mise en *9"i+lence consiste ;

-s"bstit"er l +le"r comptble des titres d*ten"s l 9"ote-prt des

cpit"$ propres< B compris le r*s"ltt de le$ercice d*termin* dpr,s les

r,les de consolidtion G

- *liminer l %rction repr*sentti+e des int*r=ts de lentreprise

consolidnte dns les op*rtions et comptes entre elles et les entreprises

int*r*es d"ne prt et les entreprises mises en *9"i+lence d"tre prt:

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SECTION II- REGLES DE SONSOLIDATION

SOUS-SECTION I-L INTEGRATION GLO4ALE

20- PRINCIPES GENERAUX

200- App"i&*tion % "#!ns!m$"! !s !nt'!p'is!s so+s &ont'"! !,&"+si.

. r,le selon l9"elle les entreprises so"s contr#le e$cl"si% sont consolid*es

pr int*rtion loble sppli9"e *lement celles dont les comptes indi+id"els

sont str"ct"r*s de mni,re di%%*rente de lensemble des "tres entreprises incl"ses

dns le p*rim,tre prce 9"elles pprtiennent des secte"rs dcti+it*s di%%*rents G

dns ce dernier cs "ne in%ormtion sectorielle ppropri*e est donn*e dns lETIC:

To"te%ois< dns les cs e$ceptionnels o> ce tritement cond"irit ce 9"e les

comptes consolid*s ne donnent ps "ne ime %id,le d" ptrimoine < de l sit"tion

%innci,re insi 9"e d" r*s"ltt de lensemble consolid*< ces entreprises sont mises

en *9"i+lence et "ne in%ormtion ppropri*e les concernnt est donn*e dns

lETIC:

201- M)to!s #)6*"+*tion !t ! p')s!nt*tion

.es principes comptbles *n*r"$ doi+ent =tre respect*s:

.es comptes consolid*s doi+ent donner to"tes les in%ormtions de crct,re

sini%icti% s"r le ptrimoine< l sit"tion %innci,re insi 9"e s"r le r*s"ltt delensemble consolid*: .es *+l"tions< les retritements et les *limintions de

r*s"ltts internes sont so"mis "ne ppr*cition de le"r importnce relti+e:

Pr ille"rs< les cti%s< les pssi%s< les c/res et les prod"its des entreprises

consolid*es sont *+l"*s et pr*sent*s selon des m*t/odes /omo,nes " sein d"

ro"pe:

En cons*9"ence< des retritements sont op*r*s pr*lblement l consolidtion

c%:sectionIII d,s lors 9"e des di+erences e$istent entre les m*t/odes comptbles etle"rs modlit*s dppliction reten"es po"r les comptes indi+id"els des entreprises

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incl"ses dns le p*rim,tre de consolidtion et celles reten"es po"r les comptes

consolid*s:

202-D*t! ! &"t+'!

.es comptes incorporel dns les comptes consolid*s sont *tblis l m=me

dte< 9"i en principe l dte de cl#t"re des comptes de lentreprise consolidnte< et

concernent l m=me p*riode:

.ors9"e l pl"prt des entreprises consolider cl#t"rent le"r e$ercice "ne

dte "tre 9"e celle 9"i est dopt* pr lentreprise consolidnte< l consolidtion

pe"t "tre 9"e celle 9"i est dopt* pr lentreprise consolidnte< l consolidtionpe"t =tre e%%ect"*e< so"s r*ser+e d=tre '"sti%i*e dns lETIC:

- soit l dte de cl#t"re reten"e pr l pl"s prt des entreprises consolid*es

dns le"rs comptes indi+id"els G

-soit l dte de cl#t"re reten"e pr lentreprise consolidnte dns ses

comptes indi+id"els:

Dns ces de"$ sit"tions< l consolidtion des entreprises 9"i ne cl#t"rent

ps l dte reten"e po"r les comptes consolid*s est e%%ect"*e s"r l bse des

comptes interm*diires retrit*s cette dte:

Si l dte de cl#t"re de le$ercice des entreprises comprises dns l

consolidtion< nest ps nt*rie"re de pl"s de trois mois l dte de cl#t"re de

le$ercice de consolidtion< il nest ps n*cessire d*tblir ces sit"tions

interm*diires condition de prendre en compte les op*rions sini%icti+es

s"r+en"es entre les de"$ dtes:

21-PRISE DU CONTROLE EXCLUSI7 D#UNE ENTREPRISE EN UNESEULE OPERATION

. prise de contr#le pr lentreprise consolidnte d"ne entreprise doit < en

principe< entrner< l m=me dte< son ent*e dns le p*rim,tre:

.e F 1000 pr*+oit 9""ne entreprise nest ps comprise dns le trim,tre de

consolidtion< d,s lors 9"e s consolidtion ne pr*sente ps< se"le o" +ec

d"tres < "n crct,re sini%icti% pr rpport "$ comptes consolid*s de

lensemble des entreprises incl"ses dns le p*rim,tre de consolidtion:

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.ors9"e cette entreprise de+ient sini%icti+e " sens d" F 1000< les

m*t/odes d*crites " F!1& de+iennent pplicbles:

. di%%*rence entre le co8t dc9"isition des titres et l*+l"tion totle des

cti%s et pssi%s identi%i*s constit"e l*crt dc9"isition:

210- Co8t #*&9+isition !s tit'!s

.e co8t dc9"isition des titres est *l " montnt des li9"idit*s o" l'"ste +le"r des cti%s remis " +le"r pr lc9"*re"r pl"s to"s les "tres co8ts

directement imp"tbles lc9"isition:

.ors9"e le piement est di%%*r* o" *tl*< le co8t est *l l +le"r ct"elle

des r,lements:

En cs dc/t de titres en monnie *trn,re< le t"$ de con+ersion "tilis*

est le t"$ de c/ne l dte dentr*e dns le p*rim,tre o"< le cs *c/*nt< le

t"$ de co"+ert"re si celle-ci *t* prise +nt o" l dte de lop*rtion : .es

%ris en*s po"r mettre en plce les co"+ert"res sont *lement int*r*s "

co8t dc9"isition des titres:

Dns to"s les cs *nonc*s +nt< o"tre l +le"r des cti%s remis pr

lc9"*re"r " +ende"r< le co8t dc9"isition des titres incl"s les co8ts directs

droits denreistrement< %ris d*mission des titres< /onorires +ers*s "$

cons"ltnts et e$perts e$ternes prticipnt lop*rtion:: nets de l*conomie

dimp#ts correspondnte:

211- A&ti.s !t p*ssi.s i!nti.i*$"!s !t )&*'t #*&9+isition

.ors de l premi,re consolidtion d"ne entreprise contr#l*e e$cl"si+ement lentreprise

d*tentrice des titres loblition o" lintention de ne ps se d*sener

%innci,rement de s prticiption dns lentreprise en 9"estion < l prtie

n*ti+e des cpit"$ propres est port*e dns l r"bri9"e des pro+isions po"r

ris9"e et c/res : Cette pro+ision est '"st*e l cl#t"re de c/9"e e$ercice en

%onction de l 9"ote-prt dns les cpit"$ propres de lentreprise incl"se:

//- ELIMINTION ES OPERATIONS INTERNES

.es r*s"ltts internes compris dns les stocUs et les immobilistions

pro+ennt dop*rtions r*lis*s entre les entreprises dont les titres sont mis en

*9"i+lence et les entreprises dont les comptes sont consolid*s pr int*rtion

loble o" proportionnelle< +oire entre entreprise so"s in%l"ence notble doi+ent=tre *limin*s:

.*limintion de ces r*s"ltts internes est lors e%%ect"*e dns l limite d"

po"rcente de prticiption d*ten" PR le ro"pe dns le cpitl de lentreprise

incl"se:

.es dottions "$ comptes de pro+isions po"r d*pr*cition des titres de

prticiptions constit"*es dns lentreprise d*tentrice des titres< en rison de

pertes s"bies pr les entreprises dont les titres sont mis en *9"i+lence< sont*limin*es en totlit*:

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/- VARIATION ULTERIEURES DANS LE POURCENTAGE DEPARTICIPATION

.ors des +ritions "l*rie"res dns le po"rcente de prticiption d*ten" lop*rtion r*lis*e %%ecte le r*s"ltt< l contreprtie delimp#t di%%*r* %%ecte l c/re dimp#t s"r les r*s"ltts:

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.ors9"e lop*rtion %%ecte les cpit"$ propres l contreprtie de

limp#t di%%*r* %%ecte directement les cpit"$ propres< il en est pr e$emple

insi po"r limpct lo"+ert"re en cs de c/nement de m*t/ode comptble:

.e%%et des +ritions de t"$ dimp#t et ce r,les %iscles s"r les cti%s

et pssi%s dimp#t di%%*r* e$istnts %%ecte le r*s"ltt< m=me lors9"e l

contreprtie de ce"$-ci *t* comptbilis*e loriine directement en cpit"$

propres:

.ors9"e lop*rtion consiste dns l d*termintion des *crts

d*+l"tion dns le cdre d"ne c9"isition dentreprise pr le ro"pe< l

contreprtie de limp#t di%%*r* +ient "menter o" dimin"er l +le"r de

l*crt dc9"isition:

152 -P')s!nt*tion

.es cti%s et pssi%s dimp#t< 9"elle 9"e soit le"r *c/*nce< doi+ent =tre

compens*s lors9"ils concernent "ne m=me entit* %iscle: S"r le biln et le

compte de prod"its et c/res< les cti%s< pssi%s et c/res dimp#t doi+ent

=tre pr*sent*s distinctement des "tres cti%s< pssi%s et c/res:

Dns lETIC< les cti%s< pssi%s et c/res dimp#t di%%*r*s doi+ent =tre

pr*sent*s distinctement des cti%s< pssi%s et c/res dimp#ts e$iibles:

1> In.o'm*tions % po't!' *ns "#ETIC

- 3entiltion entre imp#ts di%%*r*s et imp#ts e$iibles G

- Rpproc/ement entre l c/re dimp#t totle comptbilis*e dns le

r*s"ltt et l c/re dimp#t t/*ori9"e clc"l*e en ppli9"nt " r*s"ltt

comptble +nt imp#t le t"$ dimp#t pplicble lentreprise consolidnte

s"r l bse des te$tes %isc"$ en +i"e"r: Prmi les *l*ments en rpproc/ement

se tro"+ent les incidences de t"$ dimp#t r*d"its o" m'or*s po"r certines

ct*ories dop*rtions< et de di%%*rences de t"$ dimp#ts po"r les r*s"ltts

obten"s pr lcti+it* e$erc*e dns d"tres pBs 9"e cel"i de lentreprise

consolidnte G

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- Indiction d" montnt des cti%s dimp#ts di%%*r*s non comptbilis*s d"

%it 9"e le"r r*c"p*rtion nest ps '"*e probble +ec "ne indiction de l

dte l pl"s lointine de$pirtion G

- en cs dct"listion des imp#ts di%%*r*s< indiction de l m*t/ode et

d" t"$ dct"listion insi 9"e de limpct de lct"listion s"r les cti%s et

pssi%s dimp#ts di%%*r*s G

- +entiltion des cti%s et pssi%s dimp#ts di%%*r*s comptbilis*s pr

rnde ct*orie ; di%%*rences temporires< cr*dits dimp#ts o" reports %isc"$

d*%icitires G

-'"sti%iction de l comptbilistion d"n cti% dimp#t di%%*r* lors9"e

lentreprise conn" "ne perte %iscle r*cente:

2 CONVERSION DES COMPTES D#ENTREPRISES ETA4LISSANTLEURS COMPTES EN MONNAIE ETRANGERE

20 L!s m)to!s ! &on6!'sion

Po"r d*terminer le mode de con+ersion des comptes d"ne entreprise

consolid*e *tblissnt ses comptes en monnie *trn,re< il con+ient to"t

dbord de d*terminer s monnie de %onctionnement:

.ors9"e cette entit* "ne "tonomie *conomi9"e et %innci,re %ilile

"tonome< l monnie dns l9"elle elle tient ses comptes est *n*rlement

s monnie de %onctionnement:

.ors9"e le$ploittion de cette entit* %it prtie int*rnte des cti+it*s

d"ne "tre entreprise 9"i *tblit ses comptes dns "ne "tre monnie %ilile

non "tonome< cest en principe l monnie de cette derni,re 9"i est l

monnie de %onctionnement de lentit*:

Il en est insi lors9"e l monnie ntionle de lentreprise consolidnte

est pr*pond*rnte s"r le pln des op*rtions o" d" %inncement d"ne %ilile

*trn,re o" lors9"e celle-ci des liens commerci"$ o" %innciers

pr*pond*rnts +ec lentreprise consolidnte G pr e$emple< "ne %ilile

+endnt "ni9"ement des biens import*s de lentreprise consolidnte et

remettnt celle-ci les prod"its correspondnts est consid*r*e comme "ne

e$tension de le$ploittion de lentreprise consolidnte: De m=me les /oldin

de pBs < cest--dire les entreprises rero"pnt l pl"prt des %ililes et

prticiptions d*ten"es pr "n ro"pe dns "n pBs< %ont prtie de cettect*orie:

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le$ception d" cs des entreprises *trn,res sit"*es dns "n pBs %orte

in%ltion dont le cs est trit* " F (!1 ;

- l con+ersion des comptes d"ne entreprise *trn,re de s monnie

locle s monnie de %onctionnement< lors9"e celle-ci est di%%*rente< est %ite

selon l m*t/ode d" co"rs /istori9"e G

- l con+ersion des comptes d"ne entreprise *trn,re de s monniede %onctionnement l monnie de lentreprise consolidnte est %ite selon l

m*t/ode d" co"rs de cl#t"re:

200 L* m)to! + &o+'s isto'i9+!

(!000 Con+ersion

Selon cette m*t/ode< l con+ersion en monnie de %onctionnement des

comptes des entreprises *trn,res se%%ect"e de l mni,re s"i+nte ;

- les *l*ments non mon*tires< B compris les cpit"$ propres< sont

con+ertis " co"rs /istori9"e< cest--dire " co"rs de c/ne l dte de

lentr*e des *l*ments dns lcti% et le pssi% consolid*s G

- les *l*ments mon*tires sont con+ertis " co"rs de c/ne l dte de

cl#t"re de le$ercice G

- les prod"its et les c/res sont< en principe< con+ertis " co"rs de

c/ne en +i"e"r l dte o> ils sont constt*s G en prti9"e< ils sontcon+ertis "n co"rs moBen de p*riode mens"el< trimestriel< semestriel< +oire

nn"el:

To"te%ois les d*pr*citions constt*es pr +oie dmortissements o" de

pro+isions s"r des *l*ments dcti% con+ertis " co"rs /istori9"e sont elles-

m=mes con+erties " m=me co"rs /istori9"e:

(!001 Comptbilistion des *crts

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.es *crts de con+ersion r*s"ltnt de lppliction de cette m*t/ode

méthodologie relative aux comptes consolidés RN

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