M04 Concepts de Base de La Comptabilite GeneraleTER-TSC

7/24/2019 M04 Concepts de Base de La Comptabilite GeneraleTER-TSC

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Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du

vailOFPPT Direction Recherche et Ingnierie de Formation

ModuleN05

Principes de base de la

compt bilit gnr le

SECTEUR: TertiaireSPECIALITE : T.C.ENIVEAU: Technicien

PRESENTEPAR

:

I.S.T.A TAZA

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ISTA.ma

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Rsum de thorie et guide de travauxpratiques

Titre du module :Principes de base de la comptabilit

gnrale

Nom et prnomETABLISSEMENT DE

FORMATION

Direction rgionale

EL KABIR AHMED I.S.T.A DE TAZA CENTRE NORD FES

2

Document labor par :

Rvision linguistique :

----

Validation

----



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Prsentationdumodule:SOMMAIRE PAGES

Rsumdethorie

Squence nI. : LENTRPRISEI.1. Dfinir lentreprise

I.2. Les diffrentes fonctions duneentreprise

I.3. Classification des entreprises

I.4. Les objectifs de lentreprise

I.5. Les principaux documents circulant dans lentreprise

I.6. Notion de flux

Squence n II : La comptabilit gnrale 11II.1. Dfinir la comptabilit gnrale

II.2. Lutilitde la comptabilit gnrale

II.3. Le caractre obligatoire de la comptabilit gnrale

II.4. Ie code de la normalisation comptable

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10

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Squence nIII. LE BILANA/ Dfinir le bilanB/ Application

C/ Prsentation du BILAN

D/ Variation du BILAN

EXEMPLES

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Squence nIII. Analyse comptable des oprations delentreprise:

Flux:

1. RESSOURCES

2- Emplois

EXEMPLE

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Squence nIV Le compte

Exemple

1. Notion de compte2.La tenue duncompte

3. Prsentation duncompte

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Compte colonnes spares

Compte colonnes maries

Compte schmatique

Exemples dapplication

4.Fonctionnement de comptes de bilan

Squence nV. Le principe de la partie double1.Principes de la comptabilit partie double

2.Fonctionnement de comptabilit partie double

3.Rgle

4.Exemples de la mthode

27

2829

30

SqencenVI.: Les charges et les produits1) Les charges2) Les produits

3) Structure du C.P.C

4) EXERCICE DAPPLICATION

3132

33

34

Squence nVII : Le cadre comptable : plan comptable1) Dfinition

2) Principes comptables fondamentaux

3) Le cadre comptable

4) Classes relatives la comptabilit gnrale

5) Codification des comptes

6) Les tats de synthse

7) Exercice

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VIII Virement1) Dfinir le virement

2) Utilit du virement

3) .Exemple

47

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IX Le journal1) I. Dispositions impratives du journal

2) II. Prsentation du journal

3) III. Utilit du journal

4) IV .Application

51

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5

X Le grand livre1) Dfinition du grand livre

2) Prsentation du grand livre

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XI La balance des comptes1) Dfinir la balance des comptes

2) Le rle de la balance

3) Prsentation de la balance

4) Application

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GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES

TP1 P:62

EXERCICES SUR LE BILAN DOUVERTURE

BILAN DE CONSTITUTION

CALCUL DE RESULTAT

TABLEAU DES FLUX EN TERME DE RESSOURCES- EMPLOIS

TABLEAU DES FLUX EN TERME DE DEBIT - CREDIT

TP2..P: 66

EXERCICES SUR LE COMPTE

PRESENTATION DUNCOMPTE

SOLDE DUNCOMPTE

REPORT DES SOLDES

TP3P:69

PRINCIPES DE LA PARTIE DOUBLE

ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COMPTABLES

CALCUL DES SOLDES PRESENTATION DU BILAN DE CLOTURE

TP4: Les charges et les produits P: 74

ENREGISTREMENT DES OPERATIONS DANS DES COMPTES SCHEMATIQUES

DISTINGUER LES COMPTES DU BILAN DES CHARGES ET PRODUITS

PRESENTATION DU C.P.C ET CALCUL DES DIFFERENTS RESULTATS

TP5 : Les documents commerciaux et comptablesP: 76

ENREGISTREMENTS DES OPERATIONS COMPTABLES DANS LE JOURNAL REPORT DES OPERATIONS DANS LE GRAND-LIVRE

PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESES :

BILAN C.P.C BALANCE DES COMPTES

Evaluation du moduleP:88 CONTROLES CONTINUS

EVALUATION DE FIN DE MODULE

Liste des ouvragesP : 100



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Rsum de thorie et guide de travauxpratiques

Titre du module:Principes de base de la comptabilit

gnrale

Module :PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE GENERALE

RESUME THEORIQUE

I.S.T.A DE TAZA : Formateur : EL KABIR AHMED



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Prsentation du module

La fonction comptable est indispensable lentreprise et ses objectifs se sontdiversifies pour rpondre une volution des besoins correspondant cette fonction.La comptabilit rpond un besoin dordre:

moyen de preuve en cas de litige

fiscale : Bilan, C.P.C , Balance.Pour justifier le rsultat et le chiffre daffaire dclars

nombreux groupements ( groupe financier, pouvoir publique, salires, actionnaires

secteur dactivitou en fin sur la valeur produite et ajoute

Le prsent module est dailleursconsacr ltudedes mcanismes de base surlesquels la comptabilit sappuie, son caractre historique tient au fait quelleenregistre les effets des oprations juridique et conomiques de lentrepriseune foisquellesont eu lieu et quellessont connues dunemanire certaine

Lenregistrement chronologique et dtaill des faits intressant lentrepriseconduit :

* Dune part suivre les modifications des lments composants dupatrimoine, traduit par le BILAN

* Dautrepart regrouper dans un compte de produits et charges ( CPC)

les lments ayant une influence sur le rsultat de lentrepriseLa comptabilit gnrale , rpond au besoin juridique ( la tenue de lacomptabilit rgulire laide dun journal gnral , grand livre et une balance devrification, elle rpond galement un besoin fiscal car la comptabilit et les imptsvont ensemble cd la fiscalit est dtermine sur la base de la comptabilit des effetscomptables enregistrs.

Ce module est entirement conforme aux norme du plan comptable gnraldes entreprises au Maroc .deux prcisions doivent tre apportes :

Le cadre comptable utilis tout au long de ce module est celui du modlenormal qui concerne plus spcialement les moyennes et les grandes entreprises maisqui peut etre applicable aussi aux petites entreprises lorsque celles ci dcident leurconvenance de ne pas utiliser le model simplifi

Ce module tant essentiellement un module dinitiation la comptabilit , seulsles 1ers document de synthse ( Bilan , C.P.C , Balance ) y sont tudis .

Ce module sera dispens normalement toute personne comptable,gestionnaire, et dune manire secondaire pour les bureautiques et secrtairesdirection.

-

Juridique : elle permet de garder les traces dune opration et constitue un

- Fiscal : Obligation de fournir des documents en annexe la dclaration

- Social : lentreprisenestpas indpendante , elle est responsable vis vis de

- Economique : Analyse et prise de dcision sur une activit donne ou un



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Filire Tertiaire Niveau TS Anne 1

TUnit de N 1 Intitul Principes de base de la comptabilit gnraleformationSquence N 1 Intitul Gnralit sur la comptabilit gnraleDure Thorie Pratique :Objectif Le stagiaire doit tre capable de dfinir lentrepriseet la comptabilit gnralegnralObjectif interObjectif Dfinition et fonctions de lentrepriseoprationnel Dfinition et intrt de la comptabilit gnrale

Caractristiques de la comptabilit gnrale

Suggestions dordre Supports pdagogiquesoprationnel et pdagogique -Tableau feutre

-Polycopis-Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires( crite et orale )

Conditions et critres Evaluation normative :dvaluation - Question : orales et crites

- ( claires et prcises)Evaluation sommative

Rfrence bibliographique Voir annexe

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I.LENTREPRISE

A. Dfinition

Lentrepriseest une entit conomique indpendante qui utilise des moyens afin deproduire des biens ou de services, destins tre proposer sur un march afin desatisfaire un besoin moyennant un prix en vue de raliser le maximum de bnfice ousubir une perte ventuelle.Entreprise= Travail + Matires + Machines = Biens et services

Exemple : Boulangerie = Boulanger + Farine +Four = Pain

Lentrepriseforme une entit indpendante, elle utilise des moyens de production dont la quantit et larpartition varient en fonction de son activit et des moyens de financement utiliss.Elle produit ou achte des biens et de services, il lui faudra rmunrer ses salaris et rgler sesfournisseurs et rentrer en relation avec ses clients par les ventes crdit.Il est indispensable de conserver une trace crite de toutes les oprations effectues : cestle rle de lacomptabilit.La comptabilit est un outil indispensable pour toutes les entreprises

B.Les fonctions duneentrepriseElles sont au nombre de 6 : Fonction administrative ( prvoir, organiser, commander, coordonner et contrler) Fonction technique ou de production Fonction comptable Fonction commerciale (achat/ ventes) Fonction financire Fonction de scuritLa comptabilit est une technique qui permet denregistrertoutes les oprations ralises par une affaire ,

bien utilise elle permet un tiers dvaluerune entreprise : il convient donc de partir dunedfinition delentreprise

C. Classification des entreprises Selon leur forme juridiqueLe classement des entreprises selon leur forme juridique est considr comme la rponse une doublequestion :

-Qui possde lentreprise?- Dans quel but la possdet- on ?

A partir de ces 2 questions on peut dgager 3 formes dentreprises:& Les entreprises individuelles: elles sont possdes par un seul individu dans le but de raliser lemaximum de bnfice.Les diverses taches de cette entreprise sont assures par le chef et les membre de sa famille& Les entreprises socitaires: Elles sont possdes par plusieurs personnes qui mettent en communleurs biens ou services ou les deux la fois en vue de raliser le maximum de bnfice ou de subir une

perte ventuelle



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& Les entreprises publiques: Elles sont possdes totalement ou partiellement par ltat dont le butnestpas toujours de raliser le maximum de profit mais aussi la recherche de lintrtgnral

Selon leur secteur dactivit: ce type de classement dgage 3 forme dentreprise: Agricoles,industrielles et commerciales

- Entreprises agricoles : sont des entreprises qui utilisent les produits agricoles dans leuractivit sans aucune transformation.

- Entreprises industrielles : sont des entreprises qui transforment les matires 1eres enproduits finis ou semi-finis

- Entreprises commerciales :sont des entreprises qui achtent les biens produits et lesrevendent en ltatsans aucune transformation.

D.Les objectifs de lentrepriseLentrepriseremplit deux objectifs essentiel : lunconomique et lautresocial

- Lobjectifconomique : La fonction conomique de lentreprise est de mettre ladisposition des consommateurs des biens et des services dont ils ont besoin. Par lactedetransformation, elle contribue au dveloppement des richesses de la nation

- Lobjectifsocial : A travers lemploi quellecre, lentreprisecontribue rsoudre leproblme du chmage et distribuer dans lconomie dunpayer un certain pouvoirdachatet dchange

E.Les principaux documents circulant dans lentreprise- Documents relatifs lachatet la vente( bon de commande, bon de livraison et la facture)- Documents relatifs au rglement ( Chque, bon de caisse , reu, virement, effet de

commerce.)- Documents relatifs la comptabilit ( Bilan, C.P.C , Balance Journal Grand-livre)

F.Notion de fluxLes flux conomiques sont des mouvements des valeursLundes objectif de la comptabilit est de suivre ces mouvements et denregistrerces fluxIl y a deux types de flux :

- Flux rels : flux de biens et de services- Flux financiers : flux de monnaie

II.la comptabilit

A.

DfinitionLa comptabilit est une technique qui permet travers un langage conventionnel denregistrertousles actes faits par un commerant pour mesurer les consquences de ces actes sur lvolutionde son

patrimoineB.Utilit pour les chefs dentreprises

La comptabilit est une technique et un outil indispensable et utile tout agent conomique :consommateurs, entreprises, tat, administrations, banquespour les chefs dentrepriseselle aide - Connatre ses rsultats- Orienter ses choix et ses dcisions- Mieux grer - Faire des projections et des prvisions dans le temps



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Utilit pour les pouvoirs publics

les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilit de lentreprise:- Les lments de calcul des sommes qui sont dues au trsor de ltatau titre des impts et taxes

rgler- Outil de jugement par les tribunaux de commerce et dinstanceou cours dappelou cours des comptes

Utilit pour les partenaires de lentreprise

- Les employs cherchent justifier un accroissement de leur revenu- Les associs tendent dydcouvrir lvolutionfuture des valeurs de leurs titresUtilit pour les cranciers de lentreprise

- Pour les cranciers de lentreprise,elle permet de faire le point sur la situation exacte de lentrepriseetsa capacit de les rembourser

- Pour les banquiers, elle permet de dterminer le niveau de crdit

C Le code gnral de la normalisation comptable : C.G.N.C

LE C.G.N.C est le 1erplan comptable marocain qui a t labor par la commission de normalisationcomptable qui a achev ses travaux en Dcembre 1986Ce plan tait appliqu aux entreprises publiques depuis dcembre 1989. La loi n9/89 relatives auxobligations comptables des commerants ou loi comptable a rendu son application obligatoire pourlensemble des commerants partir du mois de Janvier 1994.Larticle1erde la loi comptable stipule que : Toute personne physique ou morale ayant la qualit decommerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites

par la prsente loi et les indications figurants aux tableaux annexes.

Ne pas oublier- La comptabilit est un instrument de contrle et de gestion des entreprises- Elle est indispensable au chef dentreprise, ses partenaires et aux tiers qui travail avec

elle pour valuer sa gestion- Le chef dentreprisey trouvera : un instrument financier, un instrument de dcision un

instrument de gestion et un instrument de prvision- Les pouvoirs publicsdtermineront : le fisc, le montant des impts et taxes encaisser la

justice galement un moyen de preuves pour trancher les conflits entres entreprise et ses

partenaires- Les partenairesy rechercheront : les salaris : comment la valeur ajoute est rpartie ?

les actionnaires cherchent lvolution terme- Les cranciersy rechercheront : la situation de laffaire : les crdits susceptibles dtre

accords

- La comptabilit est obligatoire pour les entreprises



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Filire Tertiaire Niveau TS Anne 1T

Unit de N 1 Intitul Principes de base de la comptabilit gnraleformationSquence N 2 Intitul LE BILANDure Thorie Pratique :Objectif Le stagiaire doit tre capable de dterminer les frais prliminaires degnral constitution duneentreprise, les apports et tablir un bilan partir des

lments patrimoniauxObjectif interObjectif Le bilanoprationnel Prsentation du bilan

Application Notion dexercice Prsentation du rsultat au niveau du bilan




- ( claires et prcises)Evaluation sommativeRfrence bibliographique Voir annexe



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Le BilanA- Dfinition et contenu

Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an , il

doit obir des normes de prsentation lgalesLe bilan fait le point sur la situation du patrimoine de lentreprise un moment donn , il rsume ceque possde lentrepriseet ce qui constitue loriginede ce quellepossdeLe bilan se prsente sous forme duntableau divis en deux parties : la partie droite reprsente lesressources de financement de lentrepriseet dite Passifla partie gauche reprsente les emplois des ressources (utilisations des fonds et dite Actif

Actif du Bilan ( emplois) Passif du BILAN( ressources/ origines)

Ensemble des biens que lentreprisepossdeOrigine de financement des biensfigurant lactif

Le Bilan dcrit de deux faons diffrentes les mmes richesses cest dire que les richesses qui setrouvent au Passif sont reprsentes autrement dans lactifdoulgalit

ACTIF = PASSIF

Le systme comptable classe les emplois de lactif par ordre de liquidit croissante et le passif parordre dexigibilitcroissanteLa liquidit tant laptitudedunbien ou dunecrance a tre transforme en monnaie, les biens les

moins liquides sont classs en haut tels que : frais de constitution, les terrains , les constructions lematriel , le fonds commercial.Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les plus liquides sont classs en bas du

bilan tels que : ce quily a en banque , en caisse, en C.C.PLexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de sonremboursement ( chance) . Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du bilan : lecapital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles sont situes en

bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers ( CNSS,RETRAITE, Mutuelle, Assurance ,Etat)

B- Application

1.

Le 1/1/99 Dhimane dcide de crer son entreprise, il apporte une somme globale de400000 dh dont 280000 dh dpose en caisse et le reste en banque

a)Quelles sont les ressources et les emplois ?b)Prsenter le bilan au 1/1/99



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Actif Montant Passif Montant

BanqueCaisse 120000

280000 Apport ( capital) 400 000

Total 400 000 Total 400 000

1. Bilan au 1/1/98Actif Montant Passif Montant

MatrielMarchandisesBanqueCaisse

3000 000200 000

1 800 000300 000

CapitalEmprunt

5 100 000200 000

Total 5 300 000 Total 5 300 000

15

Solution :a) Ressources : apport global de : 400000 dhEmplois : sommes dpose en caisse :280000 dh

Et sommes dpose en banque : 120000 dhb) Bilan au 1/1/99

1) Les lments constituants une maison de commerce se prsentent ainsi au 1/1/98- Ressources : Emprunt auprs des tablissements de crdit :200 000 dh

Capital ?

Travail fairePrsenter le Bilan de cette maison de commerce et calculer le montant de son capital ?

- Emplois : Matriel : 3000 000 dh- Marchandises : 200 000 dh En banque : 1 800 000dh- En caisse : 300 000 dh

Solution :

2. Capital = Total dactiftotal du passif5300 000 200 000 = 5 100 000

C- Prsentation du bilan daprsle plan comptable marocain

Les entreprises sont tenues respecter une prsentation normalise du bilan qui sinspiredu code

gnrale de la normalisation comptable (C.G.N.C ).BILANActif Montants Passif MontantsActif immobilis Financement

permanent.

Actif circulant horstrsorerie

. Passif circulant horstrsorerie

Trsorerie dactif .. Trsorerie du passif

a) Le PassifIl est subdivis en 3 grandes masses :

-

L e financement permanent- Le Passif circulant hors trsorerie- Trsorerie du Passif



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lment d'actif MontantELEMENTPASSIFMont

Actif immobilis: FinancementTerrain permanent 130 000Construction Capital personnel Matriel de transport . Rsultat(perte) 15 000Mat.de bureau . Emp.auprs des E.C.Actif circulantStock de marchandises . Passif circulant: 31 000Clients . FournisseursTrsorerie actifBanque 4 000

Caisse TOTAL TOTAL .

16

Le financement permanent:Comprend les sommes qui appartiennent au propritaire de lentreprise: ce sont les capitaux propres (Apport/capital ) et les sommes correspondant des dettes plus dunan ( Emprunt, fournisseursdimmobilisations.)ce sont des dettes de financementIl comprend toutes les ressources qui sont durable la disposition de lentreprise

Le passif circulant hors trsorerieIl comprend les sommes dues des tiers ( personnes extrieures de lentrepriseet qui ont des relationsavec elle) , cranciers de lentrepriselorsque ces dettes sont nes intervalle moins dunan : ce sont desdettes du passif circulant hors trsorerie ( dettes fournisseurs, fournisseurs effet payer crditeursdivers.)

Ce sont les sommes dues des banques (banques solde crditeurs).b) lactif:

Il est subdivis en 3 grandes :- Lactifimmobilis- Lactifcirculant hors trsorerie

- La trsorerie actif.

Comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de resterDurablement dans lentreprise,il est subdivis en :

-Immobilisations en non valeur-Immobilisations incorporelles-Immobilisations corporelles-Immobilisations financires

Comprend lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement danslentreprisecest dire ils ont une dure infrieure une anne , il se compose des stocks, des crancesde lactifcirculant, des titres et valeurs de placement

Elle comprend les disponibilits et les liquidits de lentreprise ( avoir en banque, en C.C.P et lesespces en caisse ).

Exercice dapplication

Le chef comptable des tablissements ARMATAL dans lesquels vous effectuez votre stage au poste d'aidecomptable, vous remet les documents suivants :



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ACTIF Montant PASSIF Montant

BanqueCaisse 14000020000 CapitalEmprunt 10000060000TOTAL 160000 TOTAL 160000

ACTIF Montant PASSIF MontantFonds de commerceMobilierMarchandisesBanqueCaisse

6000008000

300004200020000

CapitalEmprunt

10000060000

TOTAL 160000 TOTAL 160000

17

Vous disposez des renseignements suivants:

1_Actif immobilis: 100 000 DH.

-Le compte Matriel de transport reprsente 20 % de l'actif immobilis;-Le compte Matriel de bureau reprsente 1/10 de ce dernier (actif immobilis);-Le reste se rpartit entre les comptes terrains et construction proportionnellement aux nombres 14 et21.

2_Actif circulant :46 000DH

-Les stocks reprsentent 2 fois les crances sur les clients .-Les comptes "clients"est gale 3fois le compte banque.

Travail faire:

1_Calculer le montant des lments qui manquent dans le bilan2- tablir le bilan de fin d'exercice.

D- Variation dunbilan

a. Les oprations modifiant le bilan :

La situation duneentreprise exprime par un bilan nestvalable qula date de ce bilan .Toute opration effectue par lentreprisemodifie le bilan .

Exemple:Le 15/10/92 un commerant a cre son entreprise en apportant 100.000 de fond propre et enempruntant 60.000 supplmentaire , il a dpos 140.000 en banque et le reste en caisse.T.A.F :Prsenter le Bilan au 15/10/92 de ce commerantLe 15/11/92 ce commerant achte un fond commercial 60000 dh, du mobilier 8000 dh, desmarchandises 30000 dh pour payer tous ces achats , le commerant retire largentde la banque

Travail demand :Prsenter le Bilan au 15/11/92

SOLUTION

Bilan au 15/10/92

Bilan au 15/11/92



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ACTIF Montant PASSIF MontantFonds de commerce 140000 Capital 150000Mobilier 20000 Emprunt 60000

Marchandises 30000Banque 42000Caisse 70000TOTAL 210 000 TOTAL 210 000

18

COMMANTAIRELes postes fonds de commerce , mobilier, marchandises apparaissent lactifdu bilan mais le poste

banque diminue de 60000dh, 8000dh,30000dh soit un total de 98000 dh et le montant de la banquedevient :14000098000 = 42000 dh

Exemple 2

Ce commerant juge que son capital initial est insuffisant pour accrotre lactivitde son affaire. Ileffectue un second apport de capital de 50000 dh en espces au 20/12/92

Travail demand :Prsenter le nouveau bilan aprs cette augmentation du capital

Solution

CommentaireAu passif , le montant du capital a augment de 50000 dh, en contre

partie , lactif le montant de lactif le montant de la caisse aaugment de 50000 dh

b. Dtermination du rsultat

Le rsultat de l'exercice est gal au total d'actif total du passifle rsultat est bnfice :si le total d'actif est suprieur au total du passif en d'autres termes le total des

biens est suprieur au total des dettesLe rsultat est perte si le total de passif est suprieur au total d'actif ou le total du capital et des dettes est

suprieur au total des biensSi le rsultat est bnfice il s'ajoute au total du financement permanent( sous le capital)Si le rsultat est ngatif il se retranche du total du financement permanent( -) sous le capital

Exemple dapplicationLe 1/1/93 le bilan duneentreprise comprend les lments suivants :Matriel : 30000 dh , mobilier : 4000 dh , marchandises : 3000 dh , banque : 2000 dh , caisse :5000 dh,capital : ? , fournisseur : 10000 dh

Travail demandPrsenter le bilan au 1/1/93Le 31/12/93 le bilan de cette mme entreprise comporte les lments suivants :Matriel : 25000 dh, mobilier : 3800 dh , marchandises : 5000 dh clients : 4000 dh, banque : 2000 dh,caisse : 34000 dh , fournisseurs :9000 dh , emprunt : 8000 dhPrsenter le bilan de clture au 31/12/93



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ACTIF Montant PASSIF MontantMatrielMobilierMarchandises

BanqueCaisse

3000040003000

20005000

CapitalEmprunt

3400010000


ACTIF Montant PASSIF Montant

MatrielMobilierMarchandisesClientsBanqueCaisse

2500038005000400020003000

CapitalRsultatEmpruntFournisseur

34000(-)8200

80009000

TOTAL 42 800 TOTAL 42800

19

Solution

TOTAL dactif:42800TOTAL du passif :51000Passif > lactif doule rsultat est une perte



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Unit de N 1 Intitul Principes de base de la comptabilit gnraleformationSquence N 3 Intitul Analyse comptable des oprations en terme

de ressources -emplois

Dure Thorie Pratique :Objectif Le stagiaire doit tre capable didentifierles ressources et emplois pour unegnral opration comptableObjectif interObjectif Ressources de financementoprationnel Emplois des ressources de financements

Tableau de ressources emplois Exercices


-Polycopis

-Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires( crite et orale )






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Analyse comptable des oprations de lentrepriseLenregistrement comptable seffectueen terme demplois et ressources cest dire loriginede

loprationet comment a t utilise cette origine de financement1.Ressource de financementOn entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la ralisation des oprations

2.Emplois des ressources de financementPar emploi , on dsigne , lutilisationqui a t faite de ce moyen , par consquent, comptabiliser uneopration revient prciser le moyen de loprationcd la ressource et montrer comment cetteressource a-t-elle utilise cd lemploiEX :Achat de matire 1reen espces pour 20000 dh

Opration Emploi RessourceAchat de matire 1ere ACHAT de matire 20000dh Caisse : 20000 dh

3.APPLICATIONPour commencer son activit commerciale , le commerant HILAL a effectu les oprations suivantes :

a)

Apport dunlocal commercial dunevaleur de 200000 dh et dunesomme dpose en banque de130000 dhb) Acquisition par chque bancaire un matriel de transport et un matriel de bureau pour des valeurs

respectives de 80000 dh et 6000 dhc) Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20000 dhd) Achat de marchandises pour une valeur de 17000 dh dont 10000 dh par chque le reste en espcee) Vente de marchandises ayant cot 5000 dh , pour une valeur de 6000 dh rgle comme suit :

4000 dh par chque bancaire le reste en espcef) Ventes de marchandises ayant cot 3000 dh , pour un montant de 2500 dh rgles 1500 dh au

comptant par chque le reste crditg) Recouvrement de la crance relative lopration(f)en recevant un chque de 600 dh et le reste en

espceTravail demand

Rponse1.

1. Analyser toutes les oprations effectues par lentrepriseHILAL en terme de ressources etemplois ( sous forme de tableau R-Emplois )

2. Commentaire du tableau

Emplois RessourcesOprationsElments Montant Elments Montants

a) Constructions 200000Capital 330000

Ban ue130000

b)

Mat de transport 80000Banque 86000

Mat de bureau6000

c) Caisse 20000 Banque 20000d) Marchandises 17000 Banque 10000

Caisse7000e) Banque 4000

Ventes de m/ses5000

Caisse2000

Bnfice

1000

f) Banque1500

Clients

1000Perte

500

Ventes de m/ses 3000

g) Banque600

Caisse400

Clients 1000



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3. Commentaire

Lobservationdu tableau R-E montre que la somme des emplois =sommedes ressources cette galit est vrifie aussi bien pour lensemble desoprations que pour chacune des oprationEn outre lgalit des R=E traduit simplement le principe selon lequel toute ressource est ncessairement employe

EXERCICE

Le commerant TAZARI a cre une entreprise le 15/3/98 en apportant :- Construction :175000- Matriel de transport :45000- Fonds commercial : 80000- Banque :60000- Caisse : 40000

Au cours des 15jours du mois de MARS 98 , elle a effectue les oprations suivantes :16/3/98 Achat dunmobilier de bureau par chque : 25000 dh17/3/98 Achat dunmicro-ordinateur PC par chque : 7000 dh

18/3/98 Achat dunlot de marchandise payable :1/2 en espce le reste crdit : 800019/3/98Ventes de marchandises pour 3750 dh en espce20/3/9898Ventes de marchandises crdit pour 2640 dh22/3/98 Achat de marchandises rgles par chque 9500 dh23/3/98Ventes de marchandises 3320 dh payables 2000 en espce le reste crdit26/3/98Recouvrement dunecrance dunclient en espce :164027/3/98 Verser en espces la banque :43500

28/3/98 Contracter un emprunt de la CIH et verser la banque29/3/98Achat dunenouvelle camionnette pour 95000 dh rgle par chque et lautre crdit30/3/98Vente dunlot de marchandise pour 5290 rgler 1290dh en espce le reste crdit31/3/98 Vente de marchandises pour 4000 dh rgler en espce pour 3250 dh le reste crdit

Travail demand

1. Prsenter le BILAN de constitution de lentrepriseau 15/3/982. Analyser dans un tableau dtaill les oprations effectuesjusquau31/3/98 en terme ressources

emplois et en terme dbit-crdit3. Prsenter toutes les oprations dans des comptes schmatiques correspondants en calculant le

solde de chaque compte4. Prsenter le bilan de cltures



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Unit de N 1 Intitul Principes de base de la comptabilit gnraleformationSquence N 4 Intitul La notion de compteDure Thorie Pratique :Objectif Le stagiaire doit tre capable dassimiler et de matriser lintrtquegnral reprsente le compte dans les enregistrements comptable

Objectif interObjectif Ncessit duncompteoprationnel Dfinir le compte

Prsentation duncompte Larrtduncompte Ouverture duncompte


-Polycopis-Rtroprojecteur

Mthode : Active : Participation des stagiaires( crite et orale )Conditions et critres Evaluation normative :dvaluation - Question : orales et crites





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Le compte1. Notion de comptePar convention le compte est un tableau , le cot gauche du compte est rserv aux emplois et le cotdroit aux ressources

* Le cot gauche , rserv aux emplois , est appel : dbit d'ou le verbe dbiter un compte qui veutdire enregistrer une somme son dbit

* Le cot droit , rserv aux ressources est appel : CREDIT d'ou le verbe crditer un compte quiveut dire enregistrer une somme son crdit.

* L'inscription d'un mouvement comptable( une somme ) au dbit ou au crdit d'un compte estappel : IMPUTATION

* Le solde d'un compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le total dessommes inscrites au crdit

Si le total du dbit est suprieur au total du crdit le solde est dbiteur(SD) ce solde doit treinscrit au crdit du compte pour galiser le compte (dbit =crdit)

Si le total du dbit est infrieur au total du crdit le solde est crditeur(SC) il doit tre inscritau dbit du compte pour galiser (DEBIT + CREDIT).

- Arrter un compte ,c'est calculer son solde final dbiteur ou crditeur- Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dgag au moment de la fermeture du

cot de sa nature (SD) au dbit , solde crditeur au crdit

2. La tenue d'un compteIl existe plusieurs faons de tenir un compte mais quelque soit la prsentation ,le compte le comptedoit contenir les informations suivantes:

- Les dates des opration- Le libell des oprations- Le montant imput- Le soldeCes informations sont utiles au contrle et la demande d'explication.

Compte colonnes regroupes ou mariesDates Libells Dbit Crdit.

Totaux Compte colonnes spares

Dates libells Dbit Dates Libells Crdit.

.

Total du dbit Total du crdit



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Date Libells SommesDbit Crdit

1.10 Solde nouveau 5000 --2.10 Achat de marchandises ----- 20008.10 Ventes de marchandises 1000 ----9.10 Achat de fournitures ----- 80010.10 Ventes de marchandises 2000 ----11.10 Rglement lectricit ---- 200

20.10 Rglement salaire ------ 500Solde dbiteur 4500

Date Libells Dbit Date libells Crdit1.10 Solde nouveau 5000 2.10 Achats de marchandises 20008.10 Ventes de marchandises 1000 9.10 Achats de fourniture 80010.10 Ventes de marchandises 2000 11.10 Rglement d lectricit 200

20.10 Rglement salaire 500Solde dbiteur (SD) 4500

TOTAL 8000 TOTAL 8000c)Compte schmatique : CAISSE

Dbit Crdit2000

5000 8001000 2002000 500

SD : 45008000 8000

25

* Compte schmatique

Dbit Nom du compte Crdit

3. ApplicationLes oprations suivantes ont t ralises en espce.

1.10 Avoir en caisse :500 dh2.10 Achat de marchandise : 2000 dh8.10Ventes de marchandises :1000 dh9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 dh10.10 Ventes de marchandises :2000 dh11.10 Rglement lectricit :20020.10 Rgler les salaires du mois :500 dh

Travail demand :Prsenter le compte caisse selon les diffrents tracsa)Compte CAISSE colonnes maries ou ddoubles

TOTAL 8000 8000

b)Compte CAISSE colonnes spares



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4. Fonctionnement des comptes du bilan

a) Les comptes de lactifdu bilanLes comptes de lactifdu bilan augmentent gauche cest dire lorsquilssont dbits, et diminuent droite cest dire lorsquilssont crdits

Comptes dactif:

Dbit Crdit(+)

Augmentent desvaleurs dentre

(--)Diminuent desvaleurs desortie

Exemple : Matriel de transportAu 1/1/2000 Le compte matriel de transport prsente un solde initial de 300000 dhAu 25/1/2000 Achat duncamion 110000 dhAu 30/3/2000Achat dunevoiture pour 80000 dhAu 20/4/2000 Vente dunvhicule pour 10000 dh

Matriel de transport :Dbit Crdit

300 000110 00080 000

10000SD : 480000

490000 490000

b) Les comptes du passifLes comptes du passif augmentent droite cest dire lorsquilssont crdits et diminuent gauchelorsquilssont dbits

COMPTES DU PASSIF :Dbit Crdit

(-)(+)

Diminution desAugmentation

valeursde valeurs

Exemple :Le compte fournisseurAu 1/1/2000 La dette de lentrepriseenvers le fournisseur est de 13000 dhAu 2/1/2000 Lentrepriseachte crdit chez le mme fournisseur des marchandises pour 12000 dh

Au 5/1/2000 Lentrepriseretourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs :500 dhdfectueusesAu 14/1/2000 Lentrepriseverse au fournisseur en espces : 4000 dhAu 20/1/2000 Lentrepriseverse au fournisseur une somme par chque de 10000 dh

Fournisseur :Dbit Crdit500

130004000

1200010000

10500(SC)25000 25000



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Unit de N 1 Intitul Principes de base de la comptabilit gnraleformationSquence N 5 Intitul La Partie doubleDure Thorie Pratique :Objectif Le stagiaire doit tre capable de comprendre le systme de la partie double ,gnral base des enregistrements comptable des oprations effectues par les

entreprisesObjectif inter

Objectif Notion de la partie doubleoprationnel Fonctionnement des comptes du BILAN et des comptes de C.P.CSuggestions dordre Supports pdagogiquesoprationnel et pdagogique -Tableau feutre







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Principe de la partiedouble

La comptabilit gnrale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes; l'inscriptiondans les comptes est soumise des rgles qui assurent la coordination comptable ; les entreprises adoptentune technique permettant d'observer les erreurs et de faire un contrle : c'est la comptabilit partiedouble

1. Principe de la comptabilit partie double

EX: Versement des espces en banque:5000Cette opration intresse deux comptes

Compte caisse est crdite par 5000 dh sortie de valeur le compte dmunie

Banque est dbite par la mme somme 5000 dh entre de valeur le compte augmente.

On peut dduire que toute opration comptable intresse au moins deux comptes ;un ou plusieurs comptes dbiter et un ou plusieurs comptes crditer de mme montant et de sens contraire : c'est le principe dela partie double.Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux critures de mmemontant et de sens inverse dans des comptes diffrents un compte est dbit l'autre compte est crdit demme montant et de sens contraireEx :2

Je cre une entreprise en versant 800000 dh en banque Je retire 50000 dh de la banque pour alimenter la caisse

J'achte du mobilier pay en espce pour 6000 dh J'achte des marchandises crdit pour 15000 dh et en espce pour 2500 dh Je vends des marchandises 12000 dh rgles 1/3 en espce 1/3 par cheque et le reste

crdit Je paie 1500 dh de frais de tlphone

Passer ces oprations dans des comptes schmatiques

2. Fonctionnement des comptes partie double

L'enregistrement de chaque opration donne lieu un dbit et un crdit quivalent. L'galit des

dbits et des crdit peut ainsi permettre un contrle rigoureux des critures

Passer ces opration dans des comptes schmatiques.

3. Rgle

Rechercher les comptes intresss par lopration Vrifier la place des comptes dans le bilan ( actif/passif) pour connatre leur

fonctionnement Enregistrer les sommes du cot choisi Vrifier quundbit est correspond un crdit Vrifier que la somme des comptes dbiter correspond la somme des comptes crditer



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Actif Montant Passif MontantMobilierMarchandisesCaisse

10000700009000

CapitalFournisseurs

820007000


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ExempleEx1 : Opration mettant en jeu 2 comptes d'actif:Versement de 5000 dh par le client en espceEx2 : Oprations mettant en jeu 2 comptes de passifAugmenter le capital par les rserves de :100000 dhEX3 Opration mettant en jeu un compte d'actif et un compte de passif

Achat d'un matriel crdit pour 120000 dhEX1Dbit compte caisse 5000 5000 Crdit compte client

EX2Dbit compte Rserves 100000 100000 crdit compte Capital

EX3

Dbit compte Matriel 120000 120000 crdit compte fournisseurdimmobilisation

4. Passage du Bilan aux comptes

Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte, puis inscrire lemontant correspondant chaque compte du meme cot ou ce poste figure au bilanLes compte dactifsont reports au dbit et les comptes du passif au crdit

Exemple :Bilan au 31/12/2000

MarchandisesCapital D C

D C82000 70000

FournisseursD C D Caisse C

7000 9000

MobilierD C

10000



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Actif Montant Passif MontantMobilierMarchandisesCaisse

10000740009000

CapitalFournisseurs

820009000


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5. Passage des comptes au BilanPour passer des comptes au Bilan , on dtermine les soldes des comptes, les comptes soldescrditeurs sont ports au passif du bilan par cotre les comptes soldes dbiteurs sont ports lactifdu bilan

N.B LE Bilan tabli est un bilan de clture ou de fin dexercice

ExempleReprendre lexemple ci dessus et enregistrer les oprations suivantes

Travail demand :

1. Achat de marchandises en espces : 20002. Achat dunetable en espces : 1000 dh3. Vente de marchandises en espces : 1000 dh4. Paiement en espces le fournisseur : 1000 dh5. Achat de marchandises crdit : 3000 dh

1 .Passer les oprations dans les comptes schmatiques2.Calculer le solde de chaque compte

3.Prsenter le bilan de clture

Marchandise CD Capital C D

82000SC 82000

70000 100020003000 SD 74000

Fournisseurs CD

1000 3000SC 9000

70007001

D Caisse C

9000 20001000 1000

1000SD 6000

MobilierD C

10000

SD 11000

1000

Bilan au 31/12/2000



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Filire Tertiaire Niveau TS Anne 1TUnit de N 1 Intitul Principes de base de la comptabilit gnraleformationSquence N 6 Intitul Les charges et les produitsDure Thorie Pratique :Objectif Le stagiaire doit tre capable de faire la distinction entre les charges et lesgnral produitsObjectif interObjectif Les chargesoprationnel Les produits

Les rsultatsSuggestions dordre Supports pdagogiquesoprationnel et pdagogique -Tableau feutre



- ( claires et prcises)

Evaluation sommativeRfrence bibliographique Voir annexe



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N Produits et charges MONTANTSIII

ProduitsdexploitationChargesdexploitation

III Rsultatdexploitation

I-IIIV Produits

financiersV ChargesfinanciresVI Rsultatfinancier(iv-v)VII RsultatcourantIII+VIVIII Produits non courants

IX Charges non courantesX Rsultat non courantVIII-IXXI Rsultat

avantimpts VII+X

XII Impt sur le rsultatXIII Rsultat netdimptsXI-XIII

32

Le compte de produits et de charges1. Dfinition

LE CPC est un tat de synthse comme le bilan qui dcrit en terme de produits et de chargesles composantes du rsultat final .Le C.P.C constitue en queque sorte le film de lactivitde

lentreprisependant une priode donne : lexercicecomptable cestle second tat de synthse prvupar le C.G.N.C

2. les comptes de produits sont en 3 types

- Produits dexploitation: ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisationsproduites par lentrepriseelle mme ;subventions dexploitation reues ; autres produits dexploitation

- Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intrts reus ; autresproduits financiers

- Produits non courants : produits de cession des immobilisation ; Dons reus ; autres produits noncourants

3.Les sont en 3 catgories :charges

- Charges dexploitation: Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires etfournitures ; location et charges locatives ; prime dassurance; entretien et rparation ; impts ettaxes ; charges de personnel ; achat non stocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement,frais postaux ; autres charges dexploitation

- Charges financires : intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres chargesfinancires

- Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise; dons accords : pnalits etinfractions ; autres charges non courantes

3. Structure du CPC



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33

Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de lexerciceclasss en fonctionde leur destination dans lentreprise

Les produits gnrent des ressources de financement pour lentrepriseLes charges entranent des emplois . les produits sont donc au crdit des comptes correspondants alors

que les charges sont au dbit des comptes intresss.Nous pouvons parler pour les produits de ressources internes ou denrichissement et pour les charges

demploi dfinitif ou dappauvrissement

Le CPC se subdivise en 3parties :

les oprations dexploitation:

cette rubrique constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet de lentreprise ,lescharges dexploitationconstatent lacquisition de biens et de services destins la production dans lecadre de lobjetsocial de lentreprise.Les produits dexploitationenregistrent les oprations effectues

pendant un exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus et les encaissement ou crancesdes produits et services

-Les oprations financires :

comme les oprations dexploitation, les oprations financires se divisent en produits financiers etcharges financires ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trsoreries ; les chargesfinancires enregistrements intrts , les escomptes et le cot de la trsorerie en devise.; les produitsfinanciers reprennent le revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de trsorerie en devises

Les oprations non courantes

regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent ni dans les oprationsdexploitationni dans les oprations financires.

Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et fournitures ; location et chargeslocatives ; prime dassurance; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de personnel ; achat nonstocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement, frais postaux ; autres charges dexploitation

intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires

Subventions accordes par lentreprise; dons accords : pnalits et infractions ; autres charges noncourantes

Charges dexploitation:

Charges financires :

Charges non courantes :

NE PAS OUBLIER:

On enregistre dans les comptes de charges :

Par contre les produits constatent :

Ils fonctionnent de la manire suivante :

Toutes les oprations qui entranent un dcaissement prsent ou futur, de lentreprisepour acqurirdes biens ou services qui seront consomms dans le cadre de la ralisation de son activit

Toutes les oprations hors objet social ( financires ou non courantes) qui appauvrissent lentreprise

Toutes les oprations qui entranent un encaissement prsent ou futur, relatif des ventes de biens etde services acquis ou produits par lentreprisedans le cadre de la ralisation de son activit

Toutes les oprations hors objet social ( financires ou non courantes) qui procurent unenrichissement de lentreprise

Les charges dbiter Les produits crditer



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N Produits et char es MONTANTSProduits dexploitation

Ventes de marchandises 8000_____________________________________________________ ___________

TOTAL(I) 8000______________________________________________________Charges dexploitationAchats revendus de marchandisesAutres charges externes.

130Impts et taxes.

40Charges depersonnel.

4006270

__________________________TOTAL(II_)__________________________III Rsultat dexploitation I-II 1730IV Produits financiers 0V Charges financires 90VI Rsultat financier (Iv-v) -90VII Rsultat courant III+VI 1640VIII Produits non courants 660IX Charges non courantes 300X Rsultat non courant VIII-IX 360XI Rsultat avant impts VII+X 2000XII Impt sur le rsultat -----

XIII Rsultat net dimpts XI- XIII 2000

34

ApplicationLentreprisede ngoce de BENSALIM a ralis les oprations suivantes :

1) Ventes de marchandises : 80002) Achat de marchandises : 62003) Charges de personnel : 4004) Impts et taxes :40

5) Autres charges externes : 1306) Charges financires :907) Stocks de marchandises au dbut de lexercice:08) Stocks de marchandises la fin de lexercice:5009) Produits exceptionnels ( cession dunmatriel ) : 66010) Charges exceptionnelles : 300

Prsenter le C.P.C

* Achat revendu des marchandises = Achat de la priode+ Stock au dbut de la priode-- Stock de fin de priode



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Unit de N 1 Intitul Principes de base de la comptabilit gnraleformationSquence N 7 Intitul Le cadre comptableDure Thorie Pratique :Objectif Le stagiaire doit pouvoir appliquer lors des enregistrements comptables lesgnral rgles de la normalisation comptableObjectif interObjectif Code gnral de la normalisation comptable

oprationnel Rpartition des comptes en classes Repre les codifications Paralllisme des comptes APPLICATION



Conditions et critres Evaluation normative :dvaluation - Question : orales et crites- ( claires et prcises)

Evaluation sommativeRfrence bibliographique Voir annexe



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PLAN COMPTABLEI. Dfinition

Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes utiliser par lentreprise. Lacomptabilit des entreprises est organise conformment aux dispositions du code gnral de lanormalisation comptable ( C.G.N.C ) mis en place par le dahir du 25/12/1992

Le C.G.N.C a prvu un ensemble de rgles et de modalits permettant de tenir correctement lacomptabilit en respectant les principes comptables fondamentaux et les mthodes dvaluation etdobtenirainsi une image fidle de la situation de lentreprise

La comptabilit doit respecter la nomenclature des comptes prvue par le plan comptable gnral desentreprises . la liste des comptes utiliser est organise selon le cadre comptable du modle normal

Les entreprises doivent tablir des tats de synthse qui donnent une image fidle de leur patrimoine deleur situation financire et de leur rsultat, pour obtenir cette image fidle lentreprisedoit respecter uncertain nombres de principes fondamentaux qui sont la base dunecomptabilit normalise et unifie parlensemble des entreprises qui tiennent une comptabilit rgulire

Ce principes fondamentaux sont au nombre de sept :

Casses rserves au BILAN

Classes rserves au C.P.C :

II. Principes comptables fondamentaux

- Continuit dexploitation

- Permanence des mthodes

- Cot historique

- Spcialisation des exercices- Prudence

- Clart

- Importance significative

III. Le cadre comptable

Les comptes sont rpartis en 10 classes

A) Les classes rserves la comptabilit gnrale

- Classe 1 :Comptes du financement permanent

- Classe 2 : Compte dactifimmobilis

- Classe 3 : Compte dactifcirculant hors trsorerie

- Classe4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie

- Classe 5 : comptes de trsorerie



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- Classe 6 : Comptes de charges

- Classe 7 : Comptes de produits

Classe rserve au rsultat

- Classe 8 : Comptes de rsultat

B) La codification des comptes

Le classement des comptes est fait selon une codification dcimale

Un compte comporte au moins 4 chiffres

- Le 1erchiffre permet didentifierla classe

- Le 2mechiffre permet didentifierla rubrique

- Le 3mechiffre permet didentifier le poste

- Le 4me chiffre permet didentifier le compte lui mme

- Le 5mecompte permet didentifierle sous-compte ou compte divisionnaire

Tableau de codificationNiveau Objet Code didentification1.12123123412345

Le 1erchiffre indique la classeClasse/ masseRubrique

Les 2 1ers chiffres indiquent la rubriquePoste

Les 3 1ers chiffres indiquent le posteCompte

Les 4 1ers chiffres indiquent le compteSous- compte

Les 2 1ers chiffres indiquent le sous- compte

C) Les tats de synthse (modle normale)

Dans le modle normale , le plan comptable a prvu 5 tats de synthses :

1)

Le bilan :

Document qui dcrit le patrimoine de lentrepriseen terme de ressource et demploi.

Cestun compte qui dcrit les tapes de formation du rsultat et qui dgage les soldesintermdiaires de gestion et aussi la capacit dautofinancement.

2) Le compte de produit et charges :

cestun compte qui dcrit la formation du rsultat partir des comptes de produit et de charges.

3) Ltatdes soldes de gestion :

4) Le tableau de financement :

Le T.F. explique sous forme demplois de ressources les variations du patrimoine et de la situationfinancire de lentrepriseau cours de lexercice.

5) Ltatdes informations complmentaires :

Cestun ensemble de document qui complte et commente linformation donne par les autrestats de synthses.

D) Les tats de synthse modle simplifi :

Les tats de synthses de ce modle ne sont pas diffrents de ceux du modle normal, mais ils sont

obtenus par une comptabilit moins dtaille que celle aboutissant aux tats du modle normale.



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Ce modle prvoit uniquement les tats de synthses suivant : Le bilan, le C.P.C, le T.F. de lentreprise,les dettes dinformation complmentaires.

Exemple dapplication:

I- Enumrer les classes qui intressent la comptabilit gnrale et classer les selon quilsappartiennent aux bilans ou aux comptes de gestion (selon le cadre comptable normal).

II- Prsenter dans un schma en branche la classe 2, ses rubriques, les postes des immobilisationscorporelles et les comptes 4 chiffres du poste installations techniques, matriel et outillage.

III- Soient les numros et les noms des comptes suivants :

1410 :Emprunts obligataires

1481 :Emprunts auprs des tablissements de crdit

2415 :Prts aux associs

2418 :Autres prts

3421 :Avances et acomptes au personnel

4411 :Fournisseurs

IV- Que signifie le chiffre 4 en 2me position pour les comptes cits ci-dessus,

V- Donner dautres exemples (3 ou 4 exemples ) de comptes dont les numros comportent le

chiffre 4 en 2me position.VI- Que signifie le chiffre 8 en 2me position ? Donner des exemples .

VII- Quindiquele chiffre 9 en 2me position ? Donner des exemples .

VIII- Relever le paralllisme existant entre les postes de la rubrique : Crances de lactifcirculant etceux de la rubrique :Dettes du passif circulant.

Solution

I. Le cadre normal de la comptabilit gnrale au Maroc prvoit 8 classes : les 5 1eres classes sont

numrotes de 1 5 , elles forment les grandes masses du bilan : Classe 1. comptes de financement permanent

Classe 2 :Comptes dactifimmobilis

Classe 3 : Comptes dactifcirculant hors trsorerie

Classe 4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie

Classe 5 : Comptes de trsorerie

Les 6me, 7meet 8 me classes forment les comptes de gestion ou comptes de produits et de charges :

Classe 6 : Comptes de charges

Classe 7 : Comptes de produits

Classe 8 : Comptes de rsultat



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II. Prsentation en branche de la classe2

Classe2 comptes dactifimmobilis

Immobilisations Immobilisations Immobilisations Immobilisationsen non valeur Incorporelles Corporelles Financires

2331 2332 2333 2338

Terrain Constr inst. Tech. M.O Mat. Tr M.M.B Autres immob Immo. Encour

231 232 233 234 235 238 239

III.

1.Le chiffre 4 en 2meposition du n du compte signifie que le compte est soit un compte de crance soitun compte de dettes. Les dettes peuvent tre long terme , elles sont enregistres dans le comptes 1410,1481 .Comme elles peuvent tre court terme elles sont inscrites dans les comptes4411, 4425 ..

Le mme raisonnement sappliqueau crances

2.Parmi les autres comptes qui comportent le chiffre 4 en 2meposition on peut citer :

IV. Le chiffre 8 en 2me position indique un compte damortissement quand ce compte appartient laclasse 2

1484 billets de fonds

1486 fournisseurs dimmobilisations

2411 prts au personnel

3425 clients effet recevoir

4415 fournisseurs effet payer

4452 tat impt et taxes et assimils

2811 Amortissement des frais prliminaires

2831 Amortissement des terrains

2832.. Amortissement des constructions

..



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V. Le chiffre 9 en 2me position dsigne un compte de provisions pour dprciation

2920 provision pour dprciation des immob incorporelles

2951 provision pour dprciation des titres de participation

3915 provision pour dprciation des produits finis

3950 provision pour dprciation des titres et valeurs de placement

VI. Le paralllisme de la codification pour les postes de la rubrique crances de lactifcirculant etceux de la rubrique du passif circulant existe au niveau de la 2me et de la 3me position desnumros :

341 fournisseurs avances et acomptes 441 fournisseurs et compte rattachs

342 clients et comptes rattachs 442 clts crditeurs, avances et acomptes

344 personnel dbiteurs 444 personnel crditeurs

345 tat dbiteur 445 tat crditeur



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LES COMPTES DE BILAN.

a) les comptes du passif

1- les capitaux propres:

Lecapitalsocial : Represente lensemble des actions ou des parts sociales, libelles leur valeurnominale que peuvent detenir les associs dunesocit de capitaux ou dunesocit de

personnes.

Le capital personnel : Correspond lapportnet dunparticulier ( entreprise individuelle).

La prime dmission : Correspond lexcdentdu prix dmission sur la valeur nominale payepar les nouvelles actions pour tre assimiles aux anciennes, notament la valeur acquise par ses

dernires en tenant compte des rserves dj constitues.

Les rserves :sont formes des bnfices raliss et conservs au sein de la socit pour renforcerla situation financire.Elle peuvent tre obligatoires (rserves lgales et rserves dinvestissement)statutaires ou facultatives.

La rserve lgale :la loi impose aux socits de prlever 5% de leur bnfice net enaffectation la formation dunerserve lgale et ce jusquconcurrence de :

-10 %du capital pour les SARL , les SA et les autres socits de capitaux .- 20 % pour les socits civiles .

La rserve statuaire : Prvue par les statuts, elle doit tre constitue en vertu des modalitsfixes par les dits statuts.

Les rserves facultatives : Ce sont des rserves sociales, qui ne sont imposes ni par la loini par les statuts . Elles sont constitues titre de prcaution .

La rserve de rvaluation : Elle est forme de la plus-value rsultant de la rvaluation decertains lments de lactif. Elle est incorpore au capital .

Le report nouveau : Peut ^etre constitu par les bnfices non distibus desexercices antrieurs dans ce cas il est crditeur (+) .Il peut tre assimil un compte de rserve. Il

peut tre constitu par les pertes sur exercices antrieure non encore compenses par les bnfices, lesrservs ou le capital.

Le rsultat : Il peeut tre soit exdentaire, dans ce cas il est ajout aux capitauxpropres. Soit dficitaire dans ce cas il est dduit des capitaux propres.

2- Les capitaux propres assimils:

Ces capitaux sont constitus en vertu des dispositions lgales ou rglementaires.

Subventions dinvestissement : ce sont les subventions reues de ltat,des collectivits locales oudes tiers en vue de promouvoir certains quipements.



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Provosions rglementes :Elles ne correspondent pas lobjetnormal duneprovision . Elles ontnotamment le caractre de provisions rglementes, les provisions pour investissements, pourreconstitution de gisement minier, pour acquisition ou construction de logement

Les amortissements derogatoires sont assimils des provisions rglementes. Ils rssultent dunmcanisme original prvu par le plan comptable en vertu du quel lorsque lamortissement ( conomique )fiscalement autoris est suprieeur lamortissement conomiquement justifie (AF > AE ).

Lentreprisecomptabilise en Amortissement ( dotation amortie) le seul amortisementconomique .

Elle enregistree lexcdent( AF AE ) en provision rglementes ( dotation non courante) .

3- Dettes de financement:

les emprunts obligataires : sont des emprunts contracts auprs du public ou auprs dunmarchfinancier. IL nintressentque les grandes entreprises qui ont accs au march financier. Ils sont

rglements par lEtat.Ils sont diviss en obligations . Lmission dunemprunt obligataire peut se faireau pair cest dire la valeur nominale ou audessus du pair . Lorsque lmission a lieu au dessous du pairla diffrence sappelleune prime de remboursement.

VN = Prix dmission mission au pair.VN = Prix dmission au dessous de pair prime de remboursement .Cette prime fait lobjetdunamortissement .

Provisions durable pour risque et charges :Elles sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation

dans un dlai suprieur un an la date de clture de lexercice.

Ecartsdeconversionpassifsurlments noncirculants:Ils reprsentent des gains latents rsultant des rajustements au cours de change la date de clture descrances immobilises et des dette de financement libelles en monnaie trangre .

Exemple :

Emprunt long terme de 600000 $ entre en comptabilit au cours de 10 DH .Le cours de change la clture de lexerciceest de 8 DH .On lira dans la passif : ( 600000 8 ) = 480000 au lieu de 600000 et carts de convertion passif 600000

480000 = 120000 .

On gain latent figure au bilan mais nestpas intgr dans le rsultat de lexercicecar il nestpasdfinitivement acquis par lentreprise( principe de la prudence).4- dettes du passif circulant :

fournisseurs et comptes rattachs : Ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise sesdiffrent fournisseurs de matires, de produits aprs certain dlai . il reflte limportance des facilits de

paiement ou crdits fournisseurs que ces derniers consentent en montant ou en dure .Ce poste inclut :

- Les dettes nes en vers les fournisseurs.



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- Les dettes payes par les effets de commerce non encore chus. - Les dettes nes mais non encore constates (facture recevoir).

Les clients crditeurs avances et a comptes : Ce sont toutes les sommes reues par lentreprise titredavancedestines lui permettre dexcuterune commande ou deffectuerdes travaux.

Personnel : ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise son personnel

Organismes sociaux : ce sont toutes les sommes que lentreprisedoit verser la C N S S , la caisse deretraite la mutuelle et aux autres organismes sociaux ainsi que les charges sociales payer .

Etat crditeur : ce poste regroupe les sommes que lentreprisedoit payer ltatsous forme dimpts .(Etat TVA facture, patente, taxe urbaine, IGR ..)

Comptes dassocis : ces comptes reprsentent les sommes qui sont dues par lentreprise ses associsou ses administrateurs.

Autres cranciers : ils reprsentent autres dettes sur acquisition dimmobilisation dettes sur acquisitiondes titres

Compte de rgularisation passif : ce compte permet de repartir les charges dans le temps de manire les rattacher lexercicequi les concerne. Il comprend produits constats davance,intrts courus etnon chus payer( voir travaux de fin dexercice)

Autres provisions pour risques et charges : dont en prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gale un an la date de clture et de lexercice.

Ecarts de conversion passif / lments circulants : ils reprsentent des gains latents rsultant des

rajustements au cours de change la date de clture des crances de lactifcirculant des dettes du passiflibelles en monnaies trangres.

5- Trsorerie-passif :

crdit descomptes : ce compte enregistre le montant nominal des effets (lettre de change ou billet ordre) remis lescompte par lentreprisequi reste par ailleurs inscrit lactifdans le poste clients etcomptes rattachs jusquleur date dchance.

Crdit de trsorerie : ce sont les sommes que doit rembourser lentreprise une ou plusieurs banques.

B)

Les principaux comptes de lactifs:

1- Immobilisations en non valeur :

Ce sont lensemble des frais engags par lentrepriselors :

- de la constitution, de laugmentation du capital, de prospection, de publicit (frais prliminaires).- de lacquisitiondes immobilisations, de lmission des emprunts(charges repartir sur

plusieurs exercices).- Dmission dobligations( prime de remboursement des obligations)

2- Immobilisations incorporelles.



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Elles sont composes des lments suivants :Immobilisations en recherche et dveloppement : ce sont des frais engags par lentreprisedans ledomaine de la recherche et du dveloppement pour son propre compte. Ces frais doivent remplir lesconditions suivantes :

les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leurcot distinctement tabli pour tre reparti dans le temps. (comptabilit analytique).

Chaque projet doit avoir des srieuses chances de russite technique et de rentabilit

commerciale et financire.

Brevet, marques, Droit, et valeurs similaires :Ce sont des dpenses faites pour lobtentiondes avantages que constitue la protection accorde a

linventeur, lauteur,ou au bnficiaire du droit dexploitationdes brevets, marques

Fonds commercial :

Il est constitu par les lment incorporels qui ne font pas lobjetdunevaluation et dunecomptabilisation spares au bilanIl s agitde la clientle, le nom commercial

3- Les immobilisations corporelles :

Ces immobilisations comprennent :

Les terrains : Terrains de construction, dexploitation, Les construction : Fondations, btiment, Installations techniques et matriels et outillages : Il sagitde toutes les installations,

matriel et machines ainsi que leurs agencements et amnagements lis directement lactivitde lentreprise.

Mobilier et matriel de bureau : meubles, machines et instruments de bureau utiliss par lesdiffrents services administratifs ou autre tel que : les bureaux, les chaises, les armoires, lesmachines crire, le matriel informatique,

Le matriel de transport : vhicules et appareils de transport divers

Les immobilisations encours : ce compte pour objet de faire apparatre la valeur des

immobilisations non termines la fin de chaque exercice. On inscrit dans ce compte aussi bienles immobilisations qui sont cres par les moyens propres de l'entreprise que celles qui rsultentde travaux de plus au moins longue dure confies des tiers.

4- Immobilisations financire:

Prt immobilis : les crdits que lentreprisea consenti pour une dureSuprieure un an des tiers. (Billets de fonds).

Autres crances financires : elles sont matrialises par des titres confrant des droits de crance

tel que les obligations, les bons de trsor, par des dpts et cautionnement vers.



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Titres de participation : ils sont reprsents par les actions ou parts sociales que l'entreprisedtient de faon durable dans le capital d'une ou de plusieurs socits a fin de pouvoir lescontrler, ou seulement parce quelle estime la possession de ces titres utile l'extension de sonactivit.

5- Ecarts de convertion-actif sur lments non circulant :ces carts reprsentent les pertes dechange latentes sur les crances immobilises et sur les dettes de financement libelles enmonnaies trangres.

Exemple: crance sur ahmed de 10000 entres en comptabilit au cours de 11 dh soit 110000dh.Au 31 dcembre le cours du $ est de 8 dh.. On lira dans le bilan au 31/12 prts immobiliss 80000au lieu de 110000 et cart de convention actif 30000.

6- Actif circulant (H.T.):

stocks :

-les marchandises : tous biens ou services que l'entreprise achte pour revendre en ltat sanstransformation.

-les produits : tous biens ou services cres par l'entreprise et normalement destins tre vendusou cds au stade final de llaboration.

-les produits en cours : biens ou services en cours de formation travers un processus deproduction.

- les produits intermdiaires : produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sontdestins entrer dans une nouvelle phase du cycle de production.

Les matires : sont les biens destins tre transforms pour obtenir des produits.

Fournisseurs dbiteurs avances et acomptes : ce sont les sommes verses titre davance unfournisseurs, pour lui permettre ou lui faciliter lexcutiond'une ou plusieurs commandes passes

par l'entreprise.

Clients et comptes rattachs : ce poste regroupe les sommes que doit le client l'entreprise en

reprsentation de livraison de marchandise quelleleur a effectues. Il inclut :

-les crances nes sur les clients (facturation non encore rgle par eux)-les crances nes mais non encore constates (facturation tablir)-les crances matrialises par des effets de commerce non encore chus.

Personnel : il s'agit principalement des avances consenties par l'entreprise son personnel.

Etat dbiteur : il s'agit de :

Subvention recevoir, acomptes sur IS, TVA, rcuprables



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Comptes dassocis : il s'agit des avances accordes par lentreprise ses propres associs ouadministrateurs.

Compte de rgularisation active : ce compte permet de repartir les produits dans le temps demanire les attacher l'exercice social qui les concerne. Il s agit des charges constatesd'avance. Intrts courus et non chus percevoirTitres et valeurs de placement : ce sont des actions et des obligations acquises en vue d'obtenirdes gains financiers tout en ayant la possibilitDe les raliser rapidement si cela est ncessaire.

7- Trsorerie actif:

Banque : ce poste renferme les disponibilits que possde l'entreprise dans ses diffrents comptesbancaires. Ces disponibilits peuvent rsulter de ses versements ou des rglements des tiers.

Caisse : ce poste reprsente les espces que dtient lentreprisedans ses diffrentes caisses.

Caisse rgie d'avance et accrditif : il s'agit de :

-Soit des sommes avances aux rgisseurs ou aux comptes comptables subordonns sur travaux en rgie ;-Soit daccrditifsouverts par une ou plusieurs banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise.

Les classes 1,2,3,4,5 forment les comptes dactifdu bilan

Les comptes de produits et charges La classe 6 : comptes de charges :elle comporte 3 rubriques differentes correspondant aux 3

niveaux du CPC plus une 4merubrique relative aux impots sur le resultat-

61 charges dexploitation- 63 les charges financires- 65 les charges non courantes- 67 impots sur les resultats

La classe 7 comptes de produits

Elle se compose de 3 rubriques- 71 Les produits dexploitation- 73 Les produits financiers

-

75 Les produits non courants

La classe8 Comptes de resultat



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Unit de N 1 Intitul Principes de base de la comptabilit gnraleformationSquence N 8 Intitul Le virementDure Thorie Pratique :Objectif Etre capable de dterminer limportance du virement dans les oprationsgnral comptables lentreprise

Objectif interObjectif Dfinitionoprationnel Utilit du virementl

Rectifier les erreurs Regroupement des comptes Division duncompte Application


-Polycopis

-Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires( crite et orale )






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LE VIREMENT COMPTABLE

I- Dfinition

Le virement est une opration comptable qui consiste faire passer une somme duncompte un autre.Autrement , du dbit duncompte au dbit dunautre compte ou du crdit duncompte au crdit dunautre compte .

ExempleLentreprisevend des marchandises crdit au client au SAID ,le comptable a dbit par erreur le clientSAAD . Montant 8000.

*Opration passe par le comptable:

D Vente de march C D Client SAAD C

8000 8000

*Rctification de lerreurpar virement comptable

D Client SAID C D Client SAAD C

8000 8000 8000

II- Utilit du virement comptable :

Le virement comptable prsente plusieurs utilits :

Voir lexemple illustr dans la dfinition

Dans ce cas la banque reoit lordrede son client de virer une somme de son compte au compte duneautre personne appele crancier

Il permet la rectification des erreurs.

Il permet lenregistrement dunordre de virement chez lexcutant..

Il permet la division duncompte .

Il permet le regroupement des comptes

A. Rectification des erreurs :

B. Enregistrement dunordre de virement chez la banque



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Exemple:

ALI doit 10000 dh AHMED , ils ont tous les deux un compte dans la mme banque, ALI donne lordrede virement la banque de virer la somme de son compte au compte de AHMED Passer lcrituredevirement chez les clients de la banque

Dbit Compte ALI Crdit D Compte AHMED C

10000 10000

C. Division duncompte

Cette opration permet de scinder un compte en deux ou plusieurs comptesExemple

Le compte mobilier et matriel de bureau se prsente ainsi :

D Mob.Mat. Bureau CD Mobilier de bure CBureau:10000

Mach crire:300

Ordinat: 34000Imprimante :13000

SD :60000 100000

D Mat informatique C D Mat bur

47000 3000



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D. Regroupement des comptes

Cette opration permet de regrouper dans un seul compte les diffrents comptes

Exemple :

Le matriel et mobilier de bureau prsente les sous comptes suivants :

D Mob de bureau C D Mat info C

100000 100000 50000 50000

D Mob et matriel bur C

10000050000



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Unit de N 1 Intitul Principes de base de la comptabilit gnraleformationSquence N 8 Intitul Le journalDure Thorie Pratique :Objectif Etre capable de dterminer limportance du journal et denregistrerlesgnral critures comptables de lentreprise

Objectif interObjectif Dfinition du journaloprationnel Utilit du journal

Prsentation du journal Application


-Polycopis-Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires

( crite et orale )Conditions et critres Evaluation normative :dvaluation - Question : orales et crites





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LES DOCUMENTS COMMERCIAUXET COMPTABLES

Lorganisationde la comptabilit fait appel des pices comptables titre de support et des documentcomptables de synthse

- Les pices comptables sont des documents qui servent de base la circulation delinformation comptable ( factures, chques, bons de caisse , quittances.)

- Les documents comptables comprennent essentiellement le journal , le grand-livre, labalance des comptes.) le journal est le support qui permet de vrifier que la partiedouble est respecte, il enregistre les oprations effectues par lentreprise dans lordre

chronologique. Les critures sont reprises dans les comptes du grand-livre

Le grand-livre est lensemble des comptes duneentreprise, classs dans lordredu plan comptable

La balance des comptes est le support comptable qui rcapitule pour tous les comptes les mouvements dela priode et les soldes

Schma de lorganisationcomptable

Pices comptables mises Pices comptables recues

Saisie des oprations

Comptes

Journal

Balance



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N ducompte dbiter

N du compte crditer

Nom du compte dbiterNom du compte crditer

Libells (nature de l'opration)

Dbit CREDIT

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LE JOURNAL

I. La ncessit dujournal :

La tenue du journal correspond un besoin de classement chronologique des faits comptables

Tenir le journal est l'aune des contraintes de la comptabilit, une obligation lgale

La tenue du journal fournit un lment de contrle des enregistrements comptables

Le journal est donc un registre obligatoire de tout systme comptable

II. La disposition imprative du journal

- Il est cot c'est dire que les folios en sont numrots

- Il est paraph c'est dire qu'un magistrat y appose sa signature ce magistrat tantsoit un juge d'instance soit un juge du tribunal de commerce

- Il est tenu chronologiquement ,sans blanc ni altrations d'aucune sorte- Les livres de commerce, rgulirement tenus , peuvent tre admis par le juge

pour faire preuve entre les commerants et non commerants pour les actes decommerce

- Les administrations fiscales et sociales rejettent souvent les comptabilitsirrgulires

- Une comptabilit irrgulire motive des sanctions l'encontre du commerant

III. Prsentation du journal

Une criture au journal comprend:- La date de l'opration

- Les numros et les intituls des comptes dbits et crdits

- Les sommes ventiles en deux colonnes , une colonne correspond aux dbits descomptes , l'autre colonne correspond aux crdit des comptes

- Le libell: les oprations enregistrer sont en gnral matrialises pour lecomptable, par des documents. Chaque criture est appuye d'une pice

justificative date et susceptible d'tre prsente toute demande

M04 Concepts de Base de La Comptabilite GeneraleTER-TSC

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