L'Organisation Comptable

Mécanismes comptables. Chapitre 4 : L’0RGANISATION COMPTABLE HASSAINATE med saber

Chapitre 4 :L’ORGANISATION COMPTABLE

1. Les règles fondamentales de l’organisation comptable

2. Les supports de l’enregistrement comptable 3. Le système classique

1


La comptabilité doit être absolument fiable, non seulement

pour informer correctement le chef d’entreprise, mais aussi, et c’est

primordial, parce qu’elle est toute sa force probante et sa valeur

juridique vis à vis de tous les tiers avec qui l’entreprise est en

relation.

Elle est donc soumise à des obligations légales strictes, et elle

doit être organisée de façon à faciliter le travail d’enregistrement,

d’établissement des états annuels de synthèse et de contrôle.

Il en résulte :

sur le plan juridique : l’obligation de tenir certains livres et

d’appuyer les écritures comptables sur des pièces

justificatives

sur le plan organisationnel : de prévoir une organisation et

des procédures permettant de respecter les règles juridiques.

1. Les règles fondamentales de l’organisation comptable

Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales

suivantes de tenue de sa comptabilité:

Tenir la comptabilité en monnaie nationale (Dirham);

Employer la technique de la partie double garantissant l'égalité

arithmétique des mouvements "débit" et des mouvements

"crédit" des comptes et des équilibres qui en découlent;

S'appuyer sur des pièces justificatives datées, conservées,

classées dans un ordre défini, susceptibles de servir de moyen

de preuve et portant les références de leur enregistrement en

comptabilité;

Respecter l'enregistrement chronologique des opérations;

2


Tenir des livres et supports permettant de générer les états de

synthèse prévus par le C.G.N.C.;

Permettre un contrôle comptable fiable et préventif des erreurs

et des fraudes afin de protéger le patrimoine;

Contrôler par inventaire l'existence de la valeur des éléments

actifs et passifs;

Permette pour chaque enregistrement comptable d'en

connaître l'origine, le contenu, l'imputation du mouvement, la

qualification sommaire ainsi que les références de la pièce

justificative qui l'appuie.

2. Les supports de l’enregistrement comptable

Le système d’enregistrement de base de la comptabilité est

constitué par :

Un manuel d’organisation comptable décrivant les procédures

et l’organisation comptable lorsqu’il est nécessaire à la

compréhension du système de traitement et à la réalisation des

contrôles. Ce document est conservé aussi longtemps qu’est exigée

la présentation des documents comptables auxquels il se rapporte.

A partir des objectifs assignés au MOC par la loi n°9-88, la structure

de ce manuel peut se présenter de la manière suivante :

La première partie portant sur l’établissement et mise à jour du

MOC

1- Désignation des responsables de l’établissement du MOC

2- Date d’établissement

3- Mise à jour.

La deuxième partie portant sur l’Organisation Comptable.

1- Service comptable.

- Organigramme du service ;

3


- Fiches des postes de travail.

2- Description de l’organisation comptable

- Plan de compte ;

- Livres et autres supports comptables ;

- Procédures d’enregistrement ;

- Pièces justificatives (nature, classement et archivage) ;

- Procédures de traitement ;

- Réalisation du contrôle.

NB : Le manuel d’organisation comptable est obligatoire pour

les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est supérieur à

7.500.000 DH.

Le livre – journal qui est un registre côté et paraphé, par le

greffier du tribunal de première instance, dans lequel les opérations

effectuées par les entreprises sont enregistrées chronologiquement.

Le grand-livre qui est constitué par l’ensemble des comptes

individuels et collectifs. Chaque compte fait apparaître distinctement

le solde au début de l’exercice, le cumul des mouvements « débits »,

celui des mouvements « crédits » depuis le début de l’exercice (non

compris le solde initial) et le solde à la fin de période.

La balance, état récapitulatif faisant apparaître pour chaque

compte, le solde débiteur ou le solde créditeur au début de

l’exercice, le cumul des mouvements débiteurs et le cumul des

mouvements créditeurs depuis le début de l’exercice, le solde

débiteur ou le solde créditeur calculés en fin de période. Elle

constitue un instrument indispensable du contrôle comptable.

Le livre d’inventaire qui est un support dans lequel sont

transcrits le bilan et le compte des produits et charge de chaque

exercice. Il est côté et paraphé par le greffier du tribunal de

première instance.

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3. Le système classique

Certes ce système, traditionnel, est, par maints côtés,

archaïque car il repose sur une conception liée à l’état antérieur de

l’avènement de la technologie.

Malgré son caractère archaïque, le procédé est à connaître

pour les raisons suivantes :

- Il met en évidence trois types de documents comptables

différents et intéressants à savoir : le journal, le grand

livre et la balance ;

- Il est toujours à la base des « système » actuels, plus

modernes et permet d’en comprendre les avantages et

l’évolution ;

- D’un point de vue pédagogique, son utilisation reste

importante ;

La comptabilité manuelle traditionnelle ne permet pas

d’inscrire les mouvements directement dans les comptes car les

risques d’erreur seraient considérables (multitudes de comptes) :

elle utilise un relais qui est le journal.

On enregistre d’abord les opérations, jour par jour, dans ce

journal établi à partir des document de base (factures, pièces de

caisse, bordereaux et avis bancaires,…). L’absence ou l’insuffisance

de pièces justificatives peut faire mettre en doute la valeur probante

de la comptabilité.

5


Ensuite (chaque jour ou chaque semaine), les opérations sont

reportés dans les comptes dont l’ensemble forme le grand livre.

A partir de ce dernier sont établies, périodiquement (mois,

trimestre, semestre,…), des balances qui ont surtout un rôle de

contrôle et de vérification.

Les contrôles fournis par le système classique

Totalisation du « journal » : l’analyse des opérations dans le

journal comportant tous les mouvements DÉBITS ET CRÉDITS, il est

facile de faire systématiquement le total des mouvements débits et

crédits dans le journal et de s’assurer de leur égalité.

Comptes du Grand Livre : ces compte sont tenus en DÉBITS,

CRÉDITS ET SOLDES. Vu le nombre des opérations comptables, il n’est

pas facile de vérifier l’égalité des totaux des débits et des crédits, en

revanche, cela est fait dans la balance générale.

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Documents de base

JOURNAL GRAND LIVRE BALANCE

Comptabilisation

Reports

Travail comptable quotidien Travail périodique

TOTAL DEBITS = TOTAL

CREDITS

SCHEMA DU SYSTEME CLASSIQUE


Balance générale : dés lors que tous les comptes ouverts dans

l’entreprise y figurent. La vérification porte sur deux égalités

(balance à 4 colonnes), ou sur trois égalités (balances à 6 colonnes).

En outre la balance fournit un contrôle supplémentaire : le total des

mouvements figurant dans la balance doit être égal à celui du

journal (colonne des mouvements).

1- LE LIVRE JOURNAL

1.1-Le livre journal : une obligation pour les entreprises

Le livre journal est un document dont la tenue est obligatoire.

La loi n°9-88 votée par a chambre des représentants, le 4 Août 92

stipule :

Article 1 : « que toute personne physique ou morale ayant la

qualité de commerçant au sens du code de commerce est tenue de

tenir une comptabilité…, elle doit procéder à l’enregistrement

comptable des mouvements affectant les actifs et les passifs de son

entreprise…. »

Article 2 : les enregistrements visés à l’article premier sont portés

sous forme d’écriture sur un registre dénommé « livre – journal ».

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TOTAUX MOUVEMENTS BALANCE = TOTAUX JOURNAL

Documents de base(Facture, chèque,

reçus,..)

JOURNAL

D C

GRAND LIVRE

BALANCEcomptesDCDCDC-

-TOTAUX

Pièces justificatives

Reports

EGALITE


Article 8 : le livre journal et le livre d’inventaire son côtés et

paraphés, dans la forme ordinaire et sans frais, par le greffier du

tribunal de première instance du siège de l’entreprise. Chaque livre

reçoit un numéro répertorié par le greffier sur un registre spécial.

Article 22 : les documents comptables sont établis en monnaie

nationale.

Les documents comptables et les pièces justificatives sont conservés

pendant 10ans.

Les documents comptables relatifs à l’enregistrement des opérations

et à l’inventaire sont établis et tenus sans blanc ni altération

d’aucune sorte.

1.2- Le livre-journal : une mémoire comptable pour les

entreprises

Le livre-journal constitue la mémoire comptable de l’entreprise.

Il est riche en informations relatives à la vie de l’entreprise.

Chaque article du journal inscrit les opérations effectuées et donne

les indications suivantes :

La date de l’opération ;

Le numéro et le nom du compte débité ;

Le numéro et le nom du compte crédité ;

La référence aux documents de base (appelée libellé) ;

Le montant de l’opération ;

A la fin de chaque page, on additionne les montants débits et

les montants crédits qui doivent être égaux. Les totaux

obtenus sont reportés en haut de la page suivante.

8


1.3- Présentation du journal

2- LE GRAND LIVRE

La loi n° 9-88 précise dans son article 2 que « les écritures du

livre journal sont reportées sur un registre dénommé « grand livre »

ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du

commerçant.

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Folio N°10

Numéro de la page

Date de l’opération

Montant cumulé de page

précédenteN° et intitulé des comptes

utilisés

Libellé et renvoi au

document justifiant

l’opération

Trait séparant chaque

opération

Montant de l’opération

comptabilisé

Banque

Clients

Encaissement chèque n° X du client A

20/075141

3421

10.000 10.000

1000

1000

Report


Le plan de comptes doit comprendre les classes de comptes de

situation, les classes de comptes de gestion et les classes de

comptes spéciaux…. ».

Le grand livre est, donc, un registre où sont enregistrées toutes

les écritures du livre journal dans les comptes tels qu’ils sont définis

par le plan de comptes.

Les comptes du Grand livre portent des numéros et sont classés

selon l’ordre du PCGE (comptes de la classe 1 ……….comptes de la

classe 8).

Le Grand livre peut se présenter sous forme :

De fiches cartonnées dans un bac ou dans un classeur.

De feuillets mobiles insérés dans une reliure : chaque compte

est tenu sur un feuillet indépendant.

D’un registre : pour chaque compte sont réservés quelques

feuillets.

2.1- Reports

Chaque écriture au journal est reportée dans les comptes du

GL de manière quotidienne si possible.

Les mentions devant apparaître au GL sont les suivantes :

La date ;

Le folio du journal où figure l’écriture reportée;

Le nom du compte de contrepartie ou son numéro ;

Le libellé explicatif :

La somme.

Aucune inscription ne doit être portée sur un compte au grand

livre avant d’être enregistrée au livre journal.

2.2- Tracé des comptes

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La tenue des comptes dans le grand livre doit s’effectuer selon

l’un des tracés présentés ci-après :

Compte à colonnes jumelées (ou mariées) :

Dat

e

Folio Contre

partie

Libellé Débit Crédit

Compte à colonnes jumelées avec soldes :

Date Folio Contre

partie

Libellé

Sommes Soldes

Débit Crédit Débit Crédit

3- LA BALANCE

La balance des comptes constitue le prolongement du grand

livre. Elle est en quelque sorte un résumé de ce dernier. Les

informations du Grand livre sont reprises, selon un classement

ordonné, en fonction de la numérotation du plan comptable, de tous

les comptes qui figurent au Grand livre.

Pour chaque compte sont repris les soldes de début de période, les

mouvements de la période et le solde de fin de période.

Le bilan, à la fin d’une période, est dressé en partant des soldes de

fin de période des comptes de situation (classes de 1 à 5) de la

balance établie à la fin de cette période.

La balance comporte tous les comptes, y compris ceux qui sont

soldés en fin de période.

3-1- Balance à 4 colonnes

11


Balance au …. (fin de la période)

comptes Totaux Soldes

N° Intitulé Débiteur Créditeur Débiteur Créditeur

Totaux Td Tc Sd Sc

Le total de la colonne solde débiteur est égal à celui de la colonne

solde créditeur. L’alignement des soldes de chacun des comptes

donne une vue synthétique de la vie de l’entreprise.

3-2- Balance à 6 colonnes

Il est souvent intéressant, sous l’angle de la gestion de pouvoir

comparer deux ou trois périodes identiques.

Il est nécessaire de faire, pour chaque compte, un tri selon la date d’écriture ; c’est une des possibilités de la

comptabilité informatisée. La balance est alors présentée en 6 colonnes, telle que présentée ci-dessous :

Balance au …. (fin de la période)

comptes Soldes de début

de la période

Mouvements

de la période

Soldes de fin de

période

N° Intitulé Débiteur Créditeur Débiteur Créditeur Débiteur Créditeu

r

Totaux Total DD

Total DC Total

MD

Total MC Total

FD

Total

FC

Dans ce cas on doit vérifier 3

égalités :

IMPORATNT

IL FAUT TOUJOURS S’ASSURER DE L’ÉGALITÉ SUIVANTE :

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Td = Tc & Sd = Sc

TDD = TDC, TMD = TMC et TFD = TFC


Le principe de la partie double ressort au niveau des égalités

suivantes :

1er contrôle :

2ème contrôle :

3ème contrôle :

Une comptabilité tenue selon le système classique présente les

caractéristiques suivantes :

Enregistrement chronologique des opérations dans le livre

journal ;

Report quotidien des écritures du livre journal dans les

comptes du grand livre ;

Etablissement périodique de la balance des comptes.

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Total des soldes débiteurs de début de période = Total des soldes créditeurs de

début de la période.

Total des mouvements débits de la période = Total des mouvements crédits de la

période

Total des soldes débiteurs de fin de période = Total des soldes créditeurs de

fin de la période.

TOTAUX DU JOURNAL = TOTAUX DU GRAND LIVRE = TOTAUX DES MOUVEMENTS DE LA BALANCE


APPLICATION

Au 02/01/2003, le bilan de l’entreprise « ABC » se présente comme suit :

ACTIF Montants

Nets

PASSIF Montants

Nets

IMMOBILISATIONS

Immob. Incorporelles

- Fonds commercial

Immob. Corporelles

- Constructions

- Inst. Mat de bureau et outillage

ACTIF CIRCULANTS

Stocks

- Marchandises

Créances de l’actif circulant

Clients et comptes rattachés

TRESORERIE ACTIF

Banque

Caisses

13000

30000

10000

18000

7000

23000

9000

FINANCEMENT PERMANANT

Capitaux Propres

- Capital social

Dettes de financement

- Emprunt auprès des étab. Bancaires.

PASSIF CIRCULANTS

Dettes du passif circulant

Fournisseurs et comptes rattachées

TRESORERIE PASSIF

60000

20000

30000

TOTAL 110 000 TOTAL 110 000

Au cours de la première quinzaine de janvier 2003,

l’entreprise « ABC » a effectué les opérations décrites ci-

après :

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DATE OPERATIONS

02/01/2003

03/01/2003

04/01/2003

06/01/2003

07/01/2003

08/01/2003

09/01/2003

10/01/2003

12/01/2003

13/01/2003

14/01/2003

15/01/2003

- Vente de marchandises à 12000dh, facture n° V-130, réglé en espèces ;

- Achat d’une voiture d’occasion à 25000dh, la moitié est réglée par

chèque n° 125250 et la moitié en espèces ;

- Vente de marchandises à 6500dh, facture n° V-131 payable : 3000dh

en espèces, le reste à crédit ;

- Règlement au fournisseur de marchandises d’une somme de 5000dh

par chèque bancaire n° 125251 ;

- Achat de marchandises à 4000dh, facture A-100 payée par chèque

bancaire n° 125252 ;

- Vente de marchandise à 4200dh, facture n° V132 : 1000dh réglée en

espèce et 3200dh à crédit ;

- Recouvrement d’une créance sur un client de 5100dh en espèces ;

- Règlement d’une dette au fournisseur de marchandise de 1000dh par

chèque bancaire n° 125253 ;

- Vente de marchandises à 2200dh, facture n° V-133 réglée en espèces ;

- Versement de 18540dh d’espèces au compte bancaire de l’entreprise ;

- Vente de marchandises à 2200dh, facture n° V-134 : 1500dh réglée en

espèces, le reste à crédit ;

- Achat d’un micro-ordinateur à 6500dh réglé par chèque bancaire n°

125254 ;

- Vente de marchandises à 4100dh, facture n°V-135, 1100 dh réglée en

espèce et le reste à crédit ;

- Recouvrement de créances clients de 7500 dh en espèces.

15


E xemple : Livre journal de l’entreprise ABC :

N° de compte

2-janv.-03 Débit Crédit

2230Fonds commercial 13 000

2320 Construction 30 000 2352 Matériel de bureau 10 000 3111 Marchandises 18 000 3421 Clients 7 000 5141 Banque 23 000 5161 Caisse 9 000

1117 Capital personnel 60 000

1481 Emprunt auprès des

étab de crédit. 20 000

4411 Fournisseurs de M/ses 30 000

Réouverture des comptes du bilan

2-janv.-03

3421 Clients 12 000Vente de marchandise 12 000

Facture N° V-130

2-janv.-03

5161 Caisse 12 000

3421 Clients . 12 000

Facture N° V-130 réglée en espèces

3-janv.-

03

2340 Matériel de Transport 25 000

1486 Frs d’immob. 25 000

Voiture d’occasion, facture n°..

3-janv.-

03

1486 Frs d’immob. 25 000

5141 Banque 12 500

5161 Caisse 12 500

Chèque n° 125250

4-janv.-

03

16


3421 Clients 6 500

7111 Vente de marchandise 6 500

Facture N° V-131, Client X

A reporter 190 500 190 500

A reporter 190500 190500

4-janv.-

03

5161 Caisses 3 000

3421Clients et comptes ratt. 3 000

Facture N° V-131, Client X d°

4411 Fournisseurs de marchandises 5 000

5141 Banque 5 000

Chèque n° 125251

6-janv.-

03

6111 Achat de marchandises 4 000

4411 Frs de marchandises 4 000

Facture n°A 100, réglée par chq n° 125252

6-janv.-

03

4411 Frs de marchandises 4 000

5141 Banque 4 000

Facture n°A 100, réglée par chq n° 125252

7-janv.-

03

3421 Clients 4 200


Facture N° V-132, Client Y

7-janv.-

03

5161 Caisses 1 000 3421 Clients 1 000

Facture N° V-132, Client Y

8-janv.-

17


035161 Caisses 5 100

3421 Clients 5 100

Recouvrement créance, pièce de caisse n°

9-janv.-

03

4411 Fournisseurs 1 000

5141 Banques 1 000

Règlement par chèque n°125253

10-janv.-

03

3421 Clients 3 250


Facture n° V-133 réglée en espèces

221 300 221 300

10-janv.-

03 221 300 221 300

5161 Caisses 3421 Clients

Facture n° V-133 réglée en espèces

d°

5141 Banques 18 540

5161 Caisses 18 540

Bordereau de versement à la Bque N°

12-janv.-

033421 Clients 2 200


Facture N° V-134

12-janv.-

03

5161 Caisses 1 500

3421 Clients 1 500

Facture N° V-134

13-janv.-

03

2355 Matériel informatique 6 500

1486 Frs d’immob 6 500

18


Facture n°…

13-janv.-

03

1486 Frs d’immob 6 500

5141 Banque 6 500

chèque n°125254

14-janv.-03

3421 Clients 4 100


Facture N° V-135

14-janv.-03

5161 Caisse 1 100 342

1 Clients 1 100

Facture N° V-135. Bon de caisse N°...

15-janv.-

03

5161 Caisse 7 500

3421 Clients 7 500

Recouvrement créance, pièce de caisse n°

Total A reporter

272 240

272 240

Le Grand livre de l’entreprise ABC :

COMPTE DE LA CLASSE 1

1117 Capital personnel 1481 Emprunt auprès des Etab.créditDébit Crédit Débit Crédit

60 000 A nouveau 20 000 A nouveau SC 60 000 SC 20 000

1486 Frs d’immob03/01 25000 25000 03/01

14/01 6500 6500 17/01

31 500 3 1500


19


2230 Fonds commercial 2321 Bâtiments Débit Crédit Débit Crédit

A nouveau 13 000 A nouveau 30 000

SD 13 000 SD 30 000

2340 Matériel de transport 2352 Matériel de bureau Débit Crédit Débit Crédit

03/01 25 000 A nouveau 10 000

SD 25 000 SD 10 000

2355 Matériel informatique

Débit Crédit 13/01 6 500

SD 6 500

COMPTE DE LA CLASSE 33111 Marchandises 3421 ClientsDébit Crédit Débit Crédit

A nouveau 18 000 A nouveau 7 000 04/01 3 500 5 100 08/01

SD 18 000 07/01 3200 7 500 15/01

12/01 700 14/01 3000

17 400 12 600 4

800 SD


4411 FOURNISSEUR

20


Débit Crédit 30 000 A nouveau

04/01 5 000 09/01 1 000

6 000 30 000 SC 24 000

COMPTES DE LA CLASSE 5

5141 BANQUES 5161 CAISSES Débit Crédit Débit Crédit

A nouveau 23 000 12 500 03/01

A nouveau 9 000 12 500 03/01

10/01/03 18 540 5 000 04/01 02/01 12 000 18 540 10/01 4 000 06/01 04/01 3 000 1 000 09/01 07/01 1 000

6 500 13/01 08/01 5 100 41 540 29 000 10/01 3 250

12 540 SD 12/01 1 500

14/01 1 100 15/01 7 500

43 450 31 040 12 410 SD

COMPTES DE LA CLASSE 6 COMPTES DE LA CLASSE 7

6111 ACHATS DE MARCHANDISES 7111 VENTES DE MARCHANDISES

Débit Crédit Débit Crédit 12 000

06/01/03 4 000 6 500

4200

4 000 - 3 250

4 000 SD 2 200

4 100

- 32 250

SC 32 250

21


Exemple : La balance de l’entreprise ABC :

N° de compte

s

Intitulés de Comptes

Soldes de début de la période

Mouvements de la période

Solde de fin de période

Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs Débiteur Créditeur

1117 Capital social 60 000

60 000

1481Emprunt auprès de la BCM

20 000

20 000

1486 Frs d’immob 31 500 31 500

2230Fonds commercial

13 000 13 000

2320 Constructions 30 000 30 000

2340Matériel de transport

25 000 25 000

2352Matériel de bureau

10 000 10 000

2355Matériel informatique

6 500 6 500

3111Stocks de Marchandises

18 000 18 000

3421 Clients 7 000 10 400 12 600 4 800

4411 Fournisseurs 30 000

6 000 24 000

5141 Banque 23 000 18 540 29 000 12 540

5161 Caisse 9 000 34 450 31 040 12 410

6111Achats de Marchandises

4 000 4 000

7111Ventes de Marchandises

32 250 32 250

Totaux 110 000

110 000

136390 136390 136 250

136 250

22

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