L’INDÉPENDANCE DES EXERCICES -...
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LE POSTULAT DE L’INDÉPENDANCE DES EXERCICES Le postulat de l’indépendance des exercices suppose que la vie économique d’une entreprise peut être divisée en périodes arbitraires, généralement un mois, un trimestre ou une année. Les périodes de moins de un an s’appellent périodes intermédiaires. On appelle la période comptable qui s’échelonne sur un an exercice ou année financière.
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LE POSTULAT DE
L’INDÉPENDANCE DES EXERCICES
Le postulat de l’indépendance des exercices suppose que la vie économique d’une entreprise peut être divisée en périodes arbitraires, généralement un mois, un trimestre ou une année.
Les périodes de moins de un an s’appellent périodes intermédiaires.
On appelle la période comptable qui s’échelonne sur un an exercice ou année financière.
LE PRINCIPE DE RÉALISATION
Le principe de réalisation signifie qu’il faut constater les produits dans l’exercice au cours duquel ils ont été réalisés.
Dans une entreprise de services, on considère les produits comme réalisés au moment où il y a prestation du service.
Dans une entreprise commerciale, on considère les produits comme gagnés au moment où les biens sont livrés.
LE PRINCIPE DU
RAPPROCHEMENT DES
PRODUITS ET DES CHARGES
Le principe qui règle la constatation des charges s’appelle principe du rapprochement des produits et des charges.
Le principe du rapprochement des produits et des charges établit qu’il faut effectuer un rapprochement entre les efforts (des charges) et les réalisations (des produits).
Les produits
gagnés
au cours
du mois
sont annulés
par les....
charges
engagées
pour générer
les produits
LA MÉTHODE DE LA
COMPTABILITÉ D’EXERCICE
Adhère au
principe de réalisation
principe du rapprochement des produits et des charges
Il faut comptabiliser les produits lorsqu’ils sont gagnés, et non pas lorsqu’on encaisse l’argent.
On doit constater les charges quand les services ou les biens sont utilisés ou consommés pour produire des revenus, et non pas lorsqu’on les règle au moyen d’un décaissement.
On comptabilise les
produits au moment
où ils font l’objet
d’un encaissement.
On comptabilise les
charges au moment
où elles font l’objet
d’un décaissement.
LA MÉTHODE DE LA
COMPTABILITÉ DE CAISSE
Les écritures de régularisation sont
nécessaires pour s’assurer que les
principes de réalisation et du
rapprochement des produits et des
charges sont respectés.
LES ÉCRITURES DE
RÉGULARISATION
SERVICES DE LAVAGE DE FENÊTRES JANE
Balance de vérification
Au 31 juillet 2016
Débit Crédit
Encaisse 8 150 $
Débiteurs 4 100
Stock-fournitures de nettoyage 900
Assurances payées d’avance 1 200
Matériel roulant 26 000
Créditeurs 20 400 $
Jane Ferrier, capital 18 000
Jane Ferrier, Prélèvements 1 600
Produits 5 500
Frais d’essence 250Charges locatives
1 20043 900 $ 43 900 $
LA BALANCE DE VÉRIFICATION
Salaires
500
On analyse la
balance de
vérification pour
déterminer s’il
faut ou non
passer des
écritures de
régularisation.
Il faut journaliser les écritures de régularisationchaque fois que l’on prépare des états financiers.
Nous pouvons classer les écritures de régularisation dans les catégories suivantes :
1. sommes payées ou reçues d’avance (charges payées d’avance ou produits perçus d’avance),
2. charges à payer et produits à recevoir (charges constatées par régularisation ou produits constatés par régularisation),
3. estimations (amortissement).
LES ÉCRITURES DE
RÉGULARISATION
LES TYPES D’ÉCRITURES DE
RÉGULARISATION
Sommes payées et reçues d’avance
1. Charges payées d’avance — Charges payées au
comptant et comptabilisées à titre d’actif avant
qu’elles ne soient utilisées ou consommées.
2. Produits perçus d’avance — Produits reçus au
comptant et comptabilisés à titre de passif
avant qu’ils n’aient été réalisés.
LES TYPES D’ÉCRITURES DE
RÉGULARISATION
Charges à payer et produits à recevoir
1. Charges constatées par régularisation —Charges engagées, mais non encore payées ou comptabilisées.
2. Produits constatés par régularisation —Produits gagnés, mais pour lesquels il n’y a pas eu d’encaissement ou qui n’ont pas encore été comptabilisés.
LES TYPES D’ÉCRITURES
DE RÉGULARISATION
Estimations
1. Amortissement — Imputation du coût des
immobilisations aux charges suivant une
répartition rationnelle et systématique sur
leur durée de vie utile.
LES SOMMES PAYÉES
OU REÇUES D’AVANCE
Les sommes payées et reçues d’avance sont soit des charges payées d’avance, soit des produits perçus d’avance.
Des écritures de régularisation sont nécessaires pour inscrire la portion de la somme payée ou reçue d’avance. Cette somme doit être imputée
1. aux charges engagées ou
2. aux produits réalisés pour l’exercice en cours
Les charges payées d’avance sont les charges payées au comptant et comptabilisées à titre d’actif avant qu’elles ne soient utilisées ou consommées.
Les charges payées d’avance deviennent des charges soit avec le temps, soit par leur utilisation ou leur consommation.
Il existe une relation entre les comptes decharges et les comptes d’actif pour les charges payées d’avance.
LES CHARGES PAYÉES D’AVANCE
Avant la régularisation, les éléments d’actif sont surévalués et les charges sont sous-évaluées.
L’écriture de régularisation entraîne un débit d’un compte des charges et un crédit d’un compte d’actif.
Les exemples de charges payées d’avance incluent les fournitures, le loyer, les assurances et les impôts fonciers.
LES CHARGES PAYÉES D’AVANCE
Les produits perçus d’avance sont les produits
reçus au comptant et comptabilisés à titre de
passif avant qu’ils ne soient réalisés.
Les produits perçus d’avance sont réalisés
quand le service ou le bien est fourni au client.
Il existe une relation entre les comptes de
produits et les comptes de passif pour les
produits perçus d’avance.
LES PRODUITS PERÇUS D’AVANCE
Avant la régularisation, les éléments de passif
sont surévalués et les produits sont sous-évalués.
L’écriture de régularisation entraîne un débit
d’un compte de passif et un crédit d’un compte
de produits.
Les exemples de produits perçus d’avance
comprennent les loyers, les abonnements à des
revues, les billets d’avion et les frais de scolarité.
LES PRODUITS PERÇUS D’AVANCE
LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION POUR LES SOMMES PAYÉES OU REÇUES
D’AVANCE
ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
Actif
Solde avant
régularisation
Écriture de
régularisation
au crédit (-)
Charges
Écriture de
régularisation
au débit (+)
Charges payées d’avance
Passif
Solde avant
régularisation
Écriture de
régularisation
au débit (-)
Produits
Écriture de
régularisation
au crédit (+)
Produits perçus d’avance
LES CHARGES À PAYER
ET LES PRODUITS À RECEVOIR
Les charges à payer et les produits à recevoir constituent un autre type d’écritures de régularisation.
Des écritures de régularisation pour les charges à payer et les produits à recevoir sont nécessaires pour comptabiliser les produits gagnés et les charges engagées durant l’exercice en cours.
Les écritures de régularisation pour les charges à payer et les produits à recevoir feront augmenter un compte du bilan et un compte de l’état des résultats.
Les produits constatés par régularisation peuvent s’accumuler avec le temps ou peuvent découler des services rendus, mais non facturés ou non recouvrés.
Il existe une relation entre les comptes de produits et les comptes d’actif pour les produits constatés par régularisation.
Avant la régularisation, les actifs et les produits sont sous-évalués.
L’écriture de régularisation exige qu’on débite un compte d’actif et qu’on crédite un compte de produits.
Les exemples de produits constatés par régularisation comprennent les débiteurs, le loyer à recevoir et les intérêts à recevoir.
LES PRODUITS CONSTATÉS
PAR RÉGULARISATION
Les charges constatées par régularisation sont les charges engagées, mais qui n’ont pas encore été payées ou comptabilisées.
Il exsite une relation entre les comptes de charges et les comptes de passif.
Avant la régularisation, le passif et les charges sont sous-évalués.
L’écriture de régularisation donne lieu à un débit d’un compte des charges et à un crédit d’un compte de passif.
Les exemples de charges constatées par régularisation incluent les créditeurs, le loyer à payer, les salaires à payer et les intérêts à payer.
LES CHARGES CONSTATÉES
PAR RÉGULARISATION
LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION POUR LES PRODUITS À RECEVOIR ET
LES CHARGES À PAYER
ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
Actif
Écriture de
régularisation
au débit (+)
Produits
Produits constatés par régularisation
Charges
Écriture de
régularisation
au débit (+)
Passif
Écriture de
régularisation
au crédit (+)
Charges constatées par régularisation
Écriture de
régularisation
au crédit (+)
LA FORMULE POUR LE CALCUL
DES INTÉRÊTS
Valeur
nominale
de l’effet
Taux
d’intérêt
annuel
Temps
en
fonction
d’une
année
x x Intérêt
100 000 $ x 6 % x 1/12 = 500 $
=
L’amortissement constitue la répartition
rationnelle et systématique du coût de
certaines immobilisations sur leur durée de
vie utile.
L’amortissement sert à rapprocher le coût
d’une immobilisation à long terme des
produits qu’elle génère à chaque exercice.
L’AMORTISSEMENT
L’AMORTISSEMENT
L’amortissement est une estimation
plutôt qu’une mesure factuelle du coût
passé en charges.
Il ne s’agit pas de refléter le changement véritablement survenu dans la valeur d’un
actif !
Amortissement cumuléAmortissement
L’AMORTISSEMENT
En comptabilisant l’amortissement, on
débite le compte Amortissement et on
crédite le compte de contrepartie de
l’actif, Amortissement cumulé.
La différence entre le coût d’un actif et
son amortissement cumulé s’appelle
valeur comptable nette de cet actif.
xxx xxx
L’AMORTISSEMENT
La présentation au bilan
Matériel de bureau 26 000 $
Moins : Amortissement cumulé –
Matériel de bureau – 700
Valeur comptable nette 25 300 $
Estimation
UN RÉSUMÉ DES ÉCRITURES DE
RÉGULARISATION
1. Charges payées Actif surévalué Dt Chargesd’avance Charges sous-évaluées Ct Actif
2. Produits perçus Passif surévalué Dt Passifd’avance Produits sous-évalués Ct Produits
3. Produits constatés Actif sous-évalué Dt Actifpar régularisation Produits sous-évalués Ct Produits
4. Charges constatées Charges sous-évaluées Dt Chargespar régularisation Passif sous-évalué Ct Passif
5. Amortissement Charges sous-évaluées Dt AmortissementActif surévalué Ct Amort. cumulé
Type derégularisation
Comptes avantrégularisation
Écriture derégularisation
LA BALANCE DE VÉRIFICATION
APRÈS RÉGULARISATIONS
Après avoir journalisé et reporté toutes les écritures de régularisation, on prépare une balance de vérification après régularisations.
Elle montre le solde de tous les comptes à la fin de l’exercice ainsi que les effets des événements financiers qui ont eu lieu durant l’exercice.
Elle prouve l’égalité entre le total des soldes débiteurs et le total des soldes créditeurs dans le grand livre une fois qu’on a apporté toutes les régularisations.
On peut préparer les états financiers directement à partir de la balance de vérification après régularisations.
LA PRÉPARATION DES ÉTATS FINANCIERS
On peut préparer les états financiers directement à partir de la balance de vérification après régularisations.
1. On prépare l’état des résultats à partir des comptes de produits et de charges.
2. On dresse l’état de l’avoir des propriétaires à partir des comptes de capital et de prélèvements des propriétaires et à partir du bénéfice net (ou de la perte nette) présenté à l’état des résultats.
3. On prépare ensuite le bilan depuis les comptes d’actif, de passif et de capital des propriétaires, comme il apparaît dans l’état de l’avoir des propriétaires.
LA PRÉPARATION DE L’ÉTAT DES RÉSULTATS
ET DE L’ÉTAT DE L’AVOIR DES PROPRIÉTAIRES À PARTIR DE
LA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONS
Produits
Produits de nettoyage 7 000 $
Charges
Fournitures de nettoyage 300 $
Amortissement 700
Assurances 100
Salaires 1 600
Charges locatives 500
Frais d'essence 250
Total des charges 3 450
Bénéfice net 3 550 $
Services de lavage de fenêtres Jane
État des résultats
Pour le mois de juillet 2016
Jane Ferrier, Capital, 1er juillet 0 $
Plus : Investissements ou Apport 18 000
Bénéfice net 3 550
21 550
Moins : Prélèvements 1 600
Jane Ferrier, Avoir, 31 juillet 19 950 $
État de l’avoir des propriétaires
Pour le mois de juillet 2012
Services de nettoyage de fenêtres Jane
Débit Crédit
Encaisse 8 150 $
Débiteurs 5 600
Stock-Fournitures de nettoyage 600
Assurances payées d’avance 1 100
Matériel roulant 26 000
Amortissement cumulé -
Matériel roulant 700 $
Créditeurs 20 400
Salaires à payer 400
Jane Ferrier, Capital 18 000
Jane Ferrier, Prélèvements 1 600
Produits 7 000
Fournitures de nettoyage 300
Amortissement 700
Assurances 100
Salaires 1 600
Charges locatives 500
Frais d'essence 250
46 500 $ 46 500 $
Services de lavage de fenêtres Jane
Balance de vérification après régularisations
Au 31 juillet 2016
Débit Crédit
Encaisse 8 150 $
Débiteurs 5 600
Stock-Fournitures de nettoyage 600
Assurances payées d’avance 1 100
Matériel roulant 26 000
Amortissement cumulé -
Matériel roulant 700 $
Créditeurs 20 400
Salaires à payer 400
Intérêts à payer
Jane Ferrier, Capital 18 000
Jane Ferrier, Prélèvements 1 600
Produits 7 000
Fournitures de nettoyage 300
Amortissement 700
Assurances 100
Salaires 1 600
Charges locatives 500
Frais d'essence 250
46 500 $ 46 500 $
Services de lavage de fenêtres Jane
Balance de vérification après régularisations
Au 31 juillet 2016
Actif
Encaisse 8 150 $
Débiteurs 5 600
Stock-fournitures de nettoyage 600
Assurances payées d’avance 1 100
Matériel roulant 26 000 $
Moins : Amortissement cumulé -
Matériel roulant 700 25 300
Total de l’actif 40 750 $
Passif et avoir des propriétaires
Passif
Créditeurs 20 400 $
Salaires à payer 400
Total du passif 20 800 $
Avoir des propriétaires
Jane Ferrier, Capital 19 950
Total du passif et de l’avoir des propriétaires 40 750 $
Au 31 juillet 2016
Services de lavage de fenêtres Jane
Bilan
LA PRÉPARATION DU BILAN À PARTIR DE LA BALANCE
DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONS
Tiré de l’état
de l’avoir des
propriétaires
1. Analyser les
opérations 2. Journaliser les
opérations
3. Reporter les
opérations aux
comptes du
grand livre
4. Préparer la
balance de
vérification
5. Journaliser et
reporter les
écritures de
régularisation
6. Préparer
la balance de
vérification
régularisée
7. Préparer les
états financiers
8. À faire dans les
travaux suggérés
9. À faire dans les
travaux suggérés
LES ÉTAPES DU CYCLE COMPTABLE
