Les documents de synthèse

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Table des matièresI. Préambule 4

II. La liasse fiscale 4

A. Qu'est-ce que la liasse fiscale ? 4

B. Une obligation légale 4

C. À quoi sert la liasse fiscale ? 4

III. Composition de liasse fiscale 4

A. La déclaration des résultats 4

B. Les tableaux annexes de la liasse fiscale 5

IV. Le détail des tableaux annexes de la liasse fiscale 5

A. Les tableaux comptables 5

B. Les tableaux fiscaux 5

V. Les différentes présentations des documents de synthèse 6

A. Les trois types de présentation des documents de synthèse 6

B. La présentation simplifiée 6

C. La présentation de base 6

D. La présentation développée 6

E. Les seuils concernant la présentation des documents de synthèse 6

F. Le cas particulier des « comptes consolidés » 71. Principe 72. La composition des comptes consolidés 7

VI. Les modèles de bilans 8

A. Bilan de base - Formulaire 2050 – Bilan actif 8

B. Bilan de base - Formulaire 2051 – Bilan passif avant répartition 9

C. Les numéros des comptes inclus dans chaque poste d'un bilan de base 101. Les comptes inclus dans les postes d'actif d'un bilan de base 102. Les comptes inclus dans les postes de passif d'un bilan de base 12

D. Les différences entre un bilan de base et un bilan développé 131. Les créances dans un bilan développé 132. Les dettes dans un bilan développé 13

E. Modèle de bilan simplifié 141. Actif 142. Passif 15

VII. Les modèles de compte de résultat 16

A. Compte de résultat de base en liste - Formulaire 2052 16

B. Compte de résultat de base en liste - Suite - Formulaire 2053 17

C. Les comptes inclus dans chaque poste d'un compte de résultat 18

D. Modèle de compte de résultat simplifié en liste - Formulaire 2033 20

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Table des matières

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VIII. Formulaire 2054 – Immobilisations 21

A. Le modèle 21

B. Précisions concernant le formulaire 2054 - Les immobilisations 221. Le cadre A 22

a. Valeur brute des immobilisations au début de l'exercice N 22b. Augmentations consécutives à une réévaluation pratiquée au cours de l'exercice ou résultant d'une mise en équivalence 22c. Acquisitions, créations, apports et virements de poste à poste 22

2. Cadre B 23a. Diminution des comptes d'immobilisations par virement de poste à poste 23b. Diminutions par cessions 26c. Précisions concernant le ligne « Prêts et autres immobilisations financières » 27d. Valeur brute à la fin de l'exercice 29

IX. Formulaire 2055 – Amortissements 29

A. Le modèle 29

B. Précisions concernant le formulaire 2055 - Les amortissements 301. Cadre A - Situations et mouvements de l'exercice 30

a. Colonne « Montant des amortissements au début de l'exercice » 30b. Colonne «Augmentations : dotations de l'exercice » 30c. Colonne « Diminutions, amortissements afférents aux éléments sortis de l'actif et repris » 30d. Colonne « Montant des amortissements à la fin de l'exercice » 31

2. Cadre B - Ventilation des mouvements affectant la provision pour amortissements dérogatoires 323. Cadre C - Mouvements de l'exercice affectant les charges réparties sur plusieurs exercices 32

a. Les postes concernés par le cadre C 32b. Les frais d'émission d'emprunt à étaler 32c. Les primes de remboursements des obligations : compte 169 34

X. Formulaire 2056 – Dépréciations et provisions 38

A. Le modèle 38

B. Précisions concernant le formulaire 2056 - Les dépréciations et les provisions 391. Principe 392. Colonne 1 : Montant des dépréciations et provisions au début de l'exercice 393. Colonne 2 : Augmentations dotations de l'exercice 394. Colonne 3 : Diminutions reprise de l'exercice 395. Colonne 4 : Montant à la fin de l'exercice 39

XI. Formulaire 2057 – État des échéances des créances et des dettes 40

A. Le modèle 40

B. Précisions concernant le formulaire 2057 - État des échéances des créances et des dettes 411. Cadre A - État des créances 412. Cadre B - État des dettes 41

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Table des matières

Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 3

I. Préambule

« La comptabilité est un système d'organisation de l'information financière permettant de saisir, classer, enregistrerdes données de base chiffrées et présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situationfinancière et du résultat à la date de clôture. » (PCG).

La plupart des acteurs utilisant l'information comptable travaillent sur des documents synthétiques appelés« documents de synthèse » ou « comptes annuels ». Ces documents sont élaborés à partir des enregistrementscomptables réalisés quotidiennement par l'entreprise.

Ces documents, au nombre de trois (compte de résultat, bilan et annexe), forment un tout indissociable que l'onappelle documents de synthèse ou comptes annuels.

Le compte de résultat récapitule toutes les charges et les produits enregistrés pendant l'exercice,indépendamment de leurs règlements. Il permet de déterminer le résultat de l'exercice : bénéfice ou perte.

Le bilan récapitule, à la fin de l'exercice, tout ce que possède l'entreprise (l'actif) et tout ce qu'elle doit (le passif). Lepassif doit faire apparaître clairement les « Capitaux propres » qui correspondent d'une façon très simplifiée à ce quel'entreprise doit à son ou ses créateurs.

L'annexe est composée de documents (des formulaires) qui complète et commente certaines informationsapparaissant dans le compte de résultat et le bilan.

La liasse fiscale constitue la déclaration de l'entreprise auprès de l'administration fiscale. Elle revêt une formenormalisée.

II. La liasse fiscale

A. Qu'est-ce que la liasse fiscale ?

Il s'agit de l'ensemble de documents fiscaux remis chaque année à l'administration fiscale lors de l'établissementdes comptes de fin d'exercice et leur dépôt au Greffe du Tribunal de Commerce.

B. Une obligation légale

Le dépôt de la liasse fiscale est une obligation légale. En cas d'oubli ou de refus d'éditer ou de communiquer cetensemble de documents, l'entreprise s'expose à des sanctions de la part du Trésor Public.

C. À quoi sert la liasse fiscale ?

Les informations comptables transmises correspondent aux états financiers de l'entreprise et servent àl'administration pour le calcul de l'impôt à régler sur la période concernée en fonction du régime d'imposition (IR ouIS).

III. Composition de liasse fiscale

A. La déclaration des résultats

La déclaration de résultats sera différente selon le régime d'imposition (IS, IR, BIC, etc.) :

Déclaration 2065 des sociétés soumises à l'IS,

Déclaration 2031 des entreprises relevant de l'IR.

Remarque

La déclaration des résultats ne fait pas partie de ce cours.

Préambule


B. Les tableaux annexes de la liasse fiscale

Ces tableaux annexes justifient la déclaration de résultats.

Ils portent un numéro allant de 2050 à 2059.

IV. Le détail des tableaux annexes de la liasse fiscale

A. Les tableaux comptables

2050 : Bilan - Actif

2051 : Bilan - Passif

2052 : Compte de résultat de l'exercice (en liste)

2053 : Compte de résultat de l'exercice (suite)

2054 : Immobilisations

2055 : Amortissements

2056 : Provisions et dépréciations inscrites au bilan

2057 : État des échéances des créances et des dettes à la clôture de l'exercice

B. Les tableaux fiscaux

Remarque

Les tableaux fiscaux ne sont pas au référentiel de ce cours.

2058-A : Détermination du résultat fiscal

2058-B : Déficits, indemnités pour congés à payer et provisions non déductibles

2058-C : Tableau d'affectation du résultat et renseignement divers

2059-A : Détermination des plus et moins-values

2059-B : Affectation des plus-values à court terme et des plus-values de fusion ou d'apport

2059-C : Suivi des moins-values à long terme

2059-D : Suivi des réserves spéciales

2059-E : Détermination de la valeur ajoutée produite au cours de l'exercice

2059-F : 2059-H : 2059-I : 2059-J : Liens de détention

Remarque

Pour ce qui est du compte de résultat et du bilan, nous les avons déjà étudiés en détail dans le premier module dece cours, « Les principes fondamentaux de la comptabilité générale », chapitre « Le compte de résultat et le bilan ».

Toutefois, nous n'avions exposé que le modèle du bilan dit « de base », or il existe aussi un modèle de bilan dit« développé ». La différence entre les deux modèles de bilan sera développée dans la suite de ce cours.

Le détail des tableaux annexes de la liasse fiscale


V. Les différentes présentations des documents de synthèse

A. Les trois types de présentation des documents de synthèse

Il existe trois types de présentation concernant les documents de synthèse :

Une présentation simplifiée,

Une présentation de base,

Une présentation développée.

B. La présentation simplifiée

Elle concerne les petites entreprises, les moyennes entreprises et les micro-entreprises.

C. La présentation de base

Elle concerne les moyennes et grandes entreprises.

D. La présentation développée

La présentation développée est facultative, quelle que soit la taille de l'entreprise.

Une entreprise peut adopter le système développé qui prévoit des documents mettant en évidence l'analyse desdonnées de base en vue de mieux éclairer sa gestion.

E. Les seuils concernant la présentation des documents de synthèse

Les différentes présentations des documents de synthèse


Source : Mémento pratique comptable - Éditions Lefebvre

Remarque

1. Dans la suite du cours, compte tenu de ce qui est fourni dans le cadre de la plupart des examens decomptabilité ou de finance, nous nous intéresserons essentiellement aux bilans et aux comptes de résultats« de base » et « développé » ainsi qu'à la présentation des annexes « de base ».

2. Un modèle simplifié de compte de résultat, de bilan et d'annexe sera toutefois fourni à titre indicatif.

F. Le cas particulier des « comptes consolidés »1. Principe

Les comptes consolidés sont des documents d'informations économiques et financières qui doivent être établis etprésentés par certains groupes de sociétés.

Toutes les sociétés du groupe constituent des entités indépendantes mais elles sont reliées entre elles par ce quel'on appelle une « société mère ».

2. La composition des comptes consolidés

Bilan consolidé.

Compte de résultat consolidé.

Annexe comptable consolidée.

Rapport de gestion du groupe.

Remarque

Les comptes consolidés ne font pas partie de ce référentiel de cours. Nous les indiquons ici uniquement à titrepédagogique.

Les différentes présentations des documents de synthèse


VI. Les modèles de bilans

A. Bilan de base - Formulaire 2050 – Bilan actif

Les modèles de bilans


B. Bilan de base - Formulaire 2051 – Bilan passif avant répartition



C. Les numéros des comptes inclus dans chaque poste d'un bilan de base1. Les comptes inclus dans les postes d'actif d'un bilan de base



Remarque

Les numéros de certains comptes sont suivis des lettres « D » ou « C ».

La lettre « D » signifie, pour un compte, qu'il possède un solde débiteur et se trouve donc à l'actif.

La lettre « C » signifie, pour un compte, qu'il possède un solde créditeur et se trouve donc au passif.

Voilà pourquoi, dans ce modèle de bilan, un même numéro de compte peut se trouver dans l'actif circulant (avecles créances) ou dans le passif circulant (avec les dettes).

C'est le cas par exemple du compte 444 (dettes ou créances sur l'État selon le cas).



2. Les comptes inclus dans les postes de passif d'un bilan de base



D. Les différences entre un bilan de base et un bilan développé

Remarque

Le bilan du système développé du PCG est identique à celui du système de base (présenté ci-avant) sauf pour cequi concerne les créances et les dettes.

1. Les créances dans un bilan développé

2. Les dettes dans un bilan développé

Remarque

1. En fait les seules différences entre un bilan de base et un bilan développé se situent dans le détail descréances et des dettes.

2. Dans le bilan développé, les créances sont séparées en créances d'exploitation et en créances diverses alorsque dans le bilan de base, on ne trouve que les créances clients et comptes rattachés d'une part et les autres(sous-entendus les autres créances) d'autre part.

3. Pour les dettes d'exploitation, c'est exactement le même principe.



4. Tous les autres postes (actif immobilisé, capitaux propres, emprunts, etc.) sont donc strictement identiquesentre les deux types de bilan.

E. Modèle de bilan simplifié1. Actif



2. Passif



VII. Les modèles de compte de résultat

A. Compte de résultat de base en liste - Formulaire 2052

Les modèles de compte de résultat


B. Compte de résultat de base en liste - Suite - Formulaire 2053



C. Les comptes inclus dans chaque poste d'un compte de résultat



D. Modèle de compte de résultat simplifié en liste - Formulaire 2033



VIII. Formulaire 2054 – Immobilisations

A. Le modèle

Formulaire 2054 – Immobilisations


B. Précisions concernant le formulaire 2054 - Les immobilisations1. Le cadre A

a. Valeur brute des immobilisations au début de l'exercice N

Elle correspond au solde débiteur, (en valeur d'entrée), des comptes de la classe 2, au début de l'exercice N !

Le total général de cette colonne correspond donc aussi à la valeur brute des immobilisations de fin N-1. Ceci serautile pour construire le bilan fonctionnel de N-1.

Remarque

1. On pourrait retrouver le montant des amortissements et des dépréciations cumulés de l'actif immobilisé, àla fin de l'exercice N-1. Pour cela, il suffirait de faire la différence entre le total de cette colonne et le montantnet de l'actif immobilisé de l'exercice N-1.

2. Dans cet extrait n'apparaît pas le compte 109 (Capital souscrit non appelé) qui est le 1er poste de l'actif dubilan !

b. Augmentations consécutives à une réévaluation pratiquée au cours de l'exercice ourésultant d'une mise en équivalence

Cette colonne est, par conséquent, rarement utilisée !

c. Acquisitions, créations, apports et virements de poste à postec.1. Principe

Elle correspond à la valeur d'entrée des immobilisations acquises pendant l'exercice (N) et/ou aux augmentationsde certains comptes d'immobilisations (hors acquisitions).

Notamment les comptes d'immobilisations corporelles en cours et les avances et acomptes.

c.2. Précisions concernant la partie « Immobilisations incorporelles »

On y trouve :

Les augmentations des immobilisations incorporelles (comptes : 201 ; 203 ; 232).

Frais d'établissement, de recherche et de développement,

Immobilisations incorporelles en cours et avances et acomptes versés sur immobilisations incorporelles.

Remarque

On augmente ces immobilisations, on ne les achète pas !

Les acquisitions d'immobilisations incorporelles (comptes : 205 ; 206 ; 207 ; 208).

Concessions, brevets, licences, marques, etc.

Fonds commercial,

Autres immobilisations incorporelles.



c.3. Précisions concernant la partie « Immobilisations corporelles »

On y trouve :

Les acquisitions des immobilisations corporelles (comptes : 21).

Acquisitions de terrains jusqu'à acquisitions des autres immobilisations corporelles.

Les augmentations des immobilisations corporelles (comptes : 231 ; 238).

Immobilisations en cours et avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles.

Remarque


c.4. Précisions concernant la partie "Immobilisations financières"

On y trouve :

Les acquisitions d'immobilisations financières (comptes : 261 ; 266 ; 271 ; 272).

Acquisitions de titres de participation (261),

Acquisitions d'autres participations (266),

Acquisitions d'autres titres immobilisés (271 ; 272).

Les augmentations d'immobilisations financières (267, 268, 269, 274, 275, 276, 277, 279).

Essentiellement : prêts accordés et cautions versées → cellule 1V

Remarque


2. Cadre Ba. Diminution des comptes d'immobilisations par virement de poste à poste

a.1. Principe

Il s'agit de la diminution des comptes d'immobilisations pendant (N) par virement de poste à poste.

Cette colonne concerne exclusivement les immobilisations en cours et les avances et acomptes sur immobilisations.

a.2. Exemple

Pendant l'exercice N-1, une construction (sur sol propre) est construite par l'entreprise pour elle-même et n'est pasencore terminée fin N-1.

Valeur estimée des travaux effectués pendant N-1 : 100 000 €.

À la fin de l'exercice N-1, on passe l'écriture suivante :

2313 Immobilisations en cours - Constructions 100 000

72 Production immobilisée 100 000



La traduction de cette information dans la 2054 (établie fin N-1) serait la suivante :

Suite de l'exemple

Imaginons qu'à la fin de l'exercice N, la construction soit terminée et qu'elle ait une valeur finale de 300 000 €

À la fin de l'exercice N, on passerait l'écriture suivante :

213 Constructions 300 000

2313 Immobilisations en cours - Constructions 100 000

72 Production immobilisée 200 000



La traduction de cette information dans la 2054 (établie fin N) serait la suivante :

Remarque

1. Le compte 72 « Production immobilisé » apparaît dans le compte de résultat.

2. Le principe serait le même pour les avances et acomptes versés sur immobilisations.



b. Diminutions par cessions

b.1. Principe

Il s'agit des cessions à des tiers ou des mises hors service ou du résultat d'une mise en équivalenced'immobilisations pendant N. Cela correspond donc au crédit des comptes d'immobilisations (comptes 20 à 27)pendant N suite à une cession ou une mise au rebut.

Conséquences

Il ne s'agit donc pas du prix des cessions !

En effet le compte 775 (PCEA) est par définition un compte du compte de résultat (classe 7) alors que la « 205 »renseigne sur les comptes d'immobilisations (comptes 2...) !

Il ne s'agit pas non plus de la Valeur Comptable des Éléments d'Actif Cédés (compte 675 VCEAC). En effet lecompte 675 (VCEAC) est par définition un compte du compte de résultat (classe 6) alors que la « 2054 »renseigne surles comptes d'immobilisations (comptes 2...) !

Cette colonne correspond à la valeur d'entrée des immobilisations cédées ou mises au rebut ou disparuespendant N.

b.2. Exemple

Pendant N, l'entreprise cède le 01/07/N une machine pour 20 000 € HT qu'elle avait acheté

50 000 € HT en N-4 (TVA 20 %).

Au titre de l'exercice N, les amortissements entre la date de début de l'exercice de cession et la date de cessions'élèvent à 2 500 €. Les amortissements cumulés depuis la date d'achat jusqu'à la fin de N-1 après inventaire sont de35 000 €.

On imagine que depuis N-4 l'entreprise n'avait pas acquis d'autres machines.

Au titre de l'exercice N, les écritures sont les suivantes :

01/07/N512 Banque 24 000

44571 TVA collectée 4 000

775 PCEA 20 000

Cession de la machine.

31/12/N68112 DADP d'exploitation sur immobilisations corporelles 2 500

28154 Amortissements de la machine 2 500

Dotations aux amortissements du 01/01/N au 01/07/N.

31/12/N675 VCEAC 12 500

28154 Amortissements de la machine (35 000 + 2 500) 37 500

2154 Matériel industriel 50 000

Solde de la valeur d'entrée et des amortissements de l'immobilisation cédée.



c. Précisions concernant le ligne « Prêts et autres immobilisations financières »c.1. Principe

La cellule 2E de la colonne diminution correspond au remboursement de tout ou partie des prêts accordés parl'entreprise en N ou avant N et/ou des cautions remboursées en N à l'entreprise.

Cette information nous servira souvent pour les tableaux de financement !



c.2. Exemple

Le 01/08/N-5 l'entreprise avait versé 3 000 € de caution pour la location d'un entrepôt.

Le 15/10/N, l'entreprise cesse de louer cet entrepôt et se fait rembourser par chèque la caution versée en N-5.

Les écritures ont été les suivantes :

01/08/N-52755 Cautionnements 3 000

512 Banque 3 000

Enregistrement versement d'une caution de 3 000 €.

15/10/N512 Banque 3 000

2755 Cautionnements 3 000

Enregistrement du remboursement d'une caution de 3 000 €.



d. Valeur brute à la fin de l'exercice

Elle correspond donc, mécaniquement, à la valeur brute des immobilisations à la fin de l'exercice ! Le total généralcorrespond au total de l'actif immobilisé du bilan de l'exercice N.

IX. Formulaire 2055 – Amortissements

A. Le modèle

Formulaire 2055 – Amortissements


B. Précisions concernant le formulaire 2055 - Les amortissements1. Cadre A - Situations et mouvements de l'exercice

a. Colonne « Montant des amortissements au début de l'exercice »

Il s'agit donc aussi des amortissements cumulés à la fin de l'exercice précédent (ou le solde créditeur descomptes 28 à la fin de l'exercice précédent après inventaire).

b. Colonne «Augmentations : dotations de l'exercice »

Cette colonne correspond aux montants crédités dans les comptes 28 « Amortissement » suite aux écritures dedotations aux amortissements comptables passées lors de l'inventaire de fin N → 681 à 28

Remarque

Le total général de cette colonne (comptes 28) se retrouve donc aussi mécaniquement dans le compte de résultat,dans les charges d'exploitations, sur la ligne « Dotations aux amortissements » (comptes 681).

Attention

On utilise cette écriture (681 à 28) uniquement pour les amortissements comptables. Rappelons que pour lesdotations aux amortissements dérogatoires, on doit utiliser un compte de provisions réglementées (687 à 145).

Rappelons par ailleurs que les amortissements dérogatoires sont des comptes utilisés lorsqu'il existe unedifférence entre les amortissements comptables (économiquement justifiés : linéaire, par composants, par unitésd'œuvre) et les amortissements fiscaux (dégressifs, exceptionnels).

c. Colonne « Diminutions, amortissements afférents aux éléments sortis de l'actif et repris »

Cette colonne correspond aux montant débités dans les comptes 28 « Amortissements » suite à une cession ou à unemise au rebut d'une immobilisation amortissable.

Attention

Cette colonne ne correspond pas aux crédits des comptes 781. En effet, en cas de cession, pour reprendre lesamortissements (pour les diminuer), on n'utilise jamais le compte 781 mais on crédite les compte 28 !



Rappel des écritures en cas de cession d'une immobilisation

Date cession462 Créance sur cession d'immobilisations X

44571 TVA collectée X

775 PCEA (a) X

Enregistrement de la cession de l'immobilisation.

Inventaire qui suit la cession681 DADP d'exploitation (b) X

28... Amortissements (d) X

DADP du début de l'exercice jusqu'à la date de cession.

Inventaire qui suit la cession675 VCEAC (c) X

28.. Amortissements (d) X

2... Immobilisation (e) X

Solde des comptes d'immobilisation et d'amortissement de l'immobilisation cédée.

(a) → Le montant du compte 775 « PCEA » se retrouve dans les produits exceptionnels du compte de résultat, dans leposte « Produits exceptionnels sur opérations de capital ».

Rappelons que dans ce poste on trouve les soldes créditeurs des comptes 775 « PCEA » + 777 « Quote-part desubvention d'exploitation virée au compte de résultat » + 778 « Produits exceptionnels divers ».

Pour connaître avec certitude le montant du compte 775 il faut donc, soit se référer au renvoi au bas du

compte de résultat qui est censé donner le détail du poste « Produits exceptionnels sur opérations de capital », soitaux annexes ou aux renseignements complémentaires du sujet.

(b) → Ce montant se retrouve dans le compte de résultat, dans les charges d'exploitations, sur la ligne « Dotationsaux amortissements » (comptes 681) et dans la 2055 « Amortissements », colonne « Augmentations : dotations del'exercice » (avec les autres dotations de l'exercice).

(c) → Le montant du compte 675 « VCEAC » se retrouve dans les charges exceptionnelles du compte de résultat, dansle poste « Charges exceptionnelles sur opérations de capital ».

Rappelons que dans ce poste on trouve les soldes débiteurs des comptes 675 « VCEAC » + 678 « Chargesexceptionnelles diverses ».

Pour connaître avec certitude le montant du compte 675 il faut, soit se référer au renvoi au bas du compte de

résultat qui est censé donner le détail du poste « Charges exceptionnelles sur opérations de capital », soit auxannexes ou aux renseignements complémentaires du sujet.

(d) → Ce montant se retrouve dans la 2055 « Amortissements » - Colonne « Diminutions, amortissements afférents auxéléments sortis de l'actif et repris ».

(e) → Ce montant se retrouve dans la 2054 « Immobilisations » - Cadre B - Colonne « Diminution par cessions à destiers ou mises hors service ».

d. Colonne « Montant des amortissements à la fin de l'exercice »

Elle correspond donc mécaniquement au montant des amortissements à la fin de l'exercice N.

→ Colonne 4 = Colonne 1 + Colonne 2 - Colonne 3



Remarque

Le total général de cette colonne « Montant des amortissements à la fin de l'exercice » se retrouve donc aussimécaniquement dans le bilan de fin N, sur la ligne « Total » de l'actif immobilisé, dans la colonne« Amortissements et dépréciations ».

Attention

Dans ce total général on retrouve donc aussi le total des dépréciations sur actif immobilisé !

2. Cadre B - Ventilation des mouvements affectant la provision pour amortissementsdérogatoires

On trouve dans ce cadre le détail des dotations et reprises sur amortissements dérogatoires et qui correspond doncaux écritures : 687 à 145 ou 145 à 787.

Rappel

On utilise les comptes d'amortissements dérogatoires dans quatre cas :

Cas 1. Une immobilisation est amortissable comptablement en constant et fiscalement en dégressif.

Cas 2. Une immobilisation est amortissable comptablement en constant et bénéficie fiscalement d'unamortissement exceptionnel.

Cas 3. La durée d'usage d'une immobilisation est inférieure à sa durée d'utilisation.

Cas 4. Il existe une valeur résiduelle pour une immobilisation.

3. Cadre C - Mouvements de l'exercice affectant les charges réparties sur plusieurs exercicesa. Les postes concernés par le cadre C

Ce cadre comporte deux lignes distinctes :

Une ligne correspondant aux frais d'émission d'emprunt à étaler (compte : 481)

Une ligne correspondant aux primes de remboursements des obligations (compte : 169).

Conséquence. Nous allons donner les explications pour chaque ligne.

b. Les frais d'émission d'emprunt à étaler

b.1. Rappel du principe.

Le compte de charges à répartir est utilisé si l'entreprise choisit de répartir 'd'amortir) les frais d'émission desemprunts de l'exercice sur plusieurs années plutôt que de laisser ces frais en charges.

b.2. Fonctionnement de la ligne « Frais d'émission d'emprunt à étaler »



Colonne « Montant net au début de l'exercice »

Elle correspond au montant net des frais d'émission d'emprunt à étaler, au début de l'exercice.

C'est donc le solde débiteur du 481.

Colonne « Augmentations »

Elle correspond aux augmentations, pendant N, des frais d'émission d'emprunt à étaler.

Il s'agit donc des mouvements débiteurs de l'exercice concernant le compte 481.

Elle correspond donc à l'écriture : 481 à 791.

Colonne « Dotations de l'exercice aux amortissements »

Elle correspond aux dotations aux amortissements, de N, des frais d'émission d'emprunt à étaler.

Elle correspond à l'écriture : 681 à 481.

Colonne 4 « Montant net à la fin de l'exercice »

Elle correspond au montant net des frais d'émission d'emprunt à étaler, à la fin de l'exercice.

Colonne 4 = Colonne 1 + Colonne 2 - Colonne 3

Remarque

La colonne « Augmentation » correspond au montant brut des frais d'émission transféré au cours de l'exercice.Ceci servira à ceux qui ont un cours d'analyse financière dans leur cursus, pour l'établissement des tableaux definancement et des tableaux des flux de trésorerie.

b.3. Exemple

Une entreprise a émis un emprunt obligataire le 01/06/N. Pour cela, la banque lui a facturé 120 000,00 € HT de fraisd'émission (TVA = 20,00 %).

Cet emprunt obligataire sera remboursable en 10 ans.

L'entreprise décide de répartir les frais d'émission sur la durée de l'emprunt.

L'exercice coïncide avec l'année civile.

Les écritures seront les suivantes :

Écriture d'enregistrement des frais d'émission de l'emprunt

01/06/N6272 Frais d'émission sur emprunts 120 000

44566 TVA déductible/BS 24 000

46/512 Compte de tiers ou de trésorerie 144 000

Écriture du transfert de charges lors de l'inventaire de fin N

31/12/N4816 Frais d'émission des emprunts 120 000

791 Transfert charges d'exploitation 120 000



Écriture d'inventaire de fin N

6812 Dotations aux amortissements des charges à répartir → (120 000 * 1 / 10) 12 000

4816 Frais d'émission des emprunts 12 000

Remarque

1. Aucun prorata temporis n'est appliqué en cas d'émission en cours d'exercice,

2. Il s'agit d'un amortissement direct. On diminue directement le 481.

Incidence sur le cadre C à la fin de l'exercice N après inventaire

Incidence sur le cadre C à la fin de l'exercice N+1 après inventaire

c. Les primes de remboursements des obligations : compte 169

c.1. Rappel de la définition d'un emprunt obligataire

Lorsqu'une entreprise veut effectuer un emprunt, elle dispose de deux principales possibilités :

1ère possibilité

S'adresser à une banque (ou à un établissement de crédit). On dit qu'elle effectue un emprunt « indivis ». C'està dire que les sommes empruntées ne sont dues qu'à une seule personne (ici une personne morale, labanque).

2ème possibilité.

Compte tenu de l'importance de la somme que l'entreprise souhaite emprunter (plusieurs centaines demillions d'€ par exemple), aucune banque seule ou même un pool bancaire accepterait de lui prêter cettesomme.



Sous réserve que la société en ait le droit (il faut l'autorisation de l'Autorité des Marchés Financiers : AMF), elleémet un emprunt obligataire dont le principe (simplifié) est le suivant :

Le montant à emprunter est divisé en parts égale (100 € par exemple) que l'on appelle les obligations,

Des milliers de particuliers (ou des sociétés) achètent à l'entreprise émettrice de l'emprunt obligatairedes obligations (donc par multiple de 100 € par exemple),

Ces obligations procureront aux obligataires des intérêts annuels jusqu'à leur remboursement définitif.

Autrement dit l'entreprise émettrice remboursera l'emprunt obligataire à des milliers de personnes (physiqueset/ou morales) en lieu et place de rembourser un seul établissement bancaire.

c.2. Définition de la Valeur Nominale (VN) d'une obligation

C'est la valeur (également appelée « pair ») sur laquelle doit être appliquée le taux d'intérêt facial (ou nominal).

c.3. Définition du Prix d'Émission (PE) d'une obligation

Prix payé par les souscripteurs de l'emprunt obligataire (les obligataires), à l'émetteur de l'emprunt obligataire.

Le prix d'émission peut être inférieur à la VN → Plus attrayant pour les souscripteurs (les obligataires) puisqu'ilspercevront des intérêts calculés sur la valeur nominale qui sera supérieure à ce qu'ils ont versé.

c.4. Définition du Prix de Remboursement (PR) d'une obligation

Prix remboursé, au souscripteur (l'obligataire), par l'émetteur.

c.5. Définition de la prime de remboursement d'une obligation

Prime de remboursement = Prix de remboursement - Prix d'émission = PR - PE

c.6. Synthèse des différents cas possibles.



Remarque

Un emprunt obligataire peut donc être :

Émis et remboursable au pair,

Émis au pair et remboursable au-dessus du pair,

Émis en dessous du pair et remboursable au pair,

Émis en dessous du pair et remboursable au-dessus du pair.

c.7. L'amortissement de la prime de remboursement des obligations

Pour l'entreprise émettrice de l'emprunt obligataire, le montant global de la prime de remboursement desobligations doit être amorti.

Il est possible de l'amortir selon deux procédés différents, acceptés fiscalement :

Soit, au prorata des intérêts courus,

Soit, par fractions égales sur la durée de l'emprunt sans prorata temporis (cas le plus fréquent).

c.8. Exemple d'un EO, émis avec PRO

Une SA a émis le 01/09/N un emprunt obligataire de 2 000 000 d'obligations, dont les caractéristiques sont lessuivantes :

VN = 200,00 €.

PE = 195,00 €.

PR = 215,00 €.

Taux d'intérêt annuel = 1,75 %.

L'EO est remboursable en totalité le 30/08/N+10

Par hypothèse simplificatrice, nous supposons que la totalité de l'EO a été souscrite et versée le 01/09/N.

Écriture le 01/09/N : émission de l'EO

01/09/N512 Banque (195 * 2 000 000) 390 000 000

169 Prime de remboursement des obligations (215 - 195) * 2 000 000 40 000 000

163 Emprunt obligataire (215 * 2 000 000) 430 000 000

Écriture le 31/12/N : amortissement de la PRO

31/12/N6861 Dotations aux amortissements de la PRO 4 000 000

169 Prime de remboursement des obligations (40 000 000 / 10) 4 000 000



c.9. Fonctionnement de la ligne « Primes de remboursement des obligations »

Colonne « Montant net au début de l'exercice ».

Elle correspond au montant net de la PRO, au début de l'exercice.

C'est donc le solde débiteur du compte 169.

Colonne « Augmentations ».

Elle correspond à lʼaugmentation, pendant N, de la PRO.

Il s'agit donc du mouvement débiteur de l'exercice concernant le compte 169.

Elle correspond donc à l'écriture : 512,169 à 163.

Colonne « Dotations de l'exercice aux amortissements ».

Elle correspond à la dotation aux amortissements, de N, de la PRO.

Elle correspond à l'écriture : 6861 à 169.

Colonne 4 « Montant net à la fin de l'exercice ».

Elle correspond au montant net de la PRO, à la fin de l'exercice.


c.10. Application à l'exemple

Incidence sur le cadre C à la fin de l'exercice N après inventaire

Incidence sur le cadre C à la fin de l'exercice N+1 après inventaire



X. Formulaire 2056 – Dépréciations et provisions

A. Le modèle

Formulaire 2056 – Dépréciations et provisions


B. Précisions concernant le formulaire 2056 - Les dépréciations et les provisions1. Principe

Ce tableau contient les renseignements concernant :

Les provisions réglementées → Comptes 14 → Passif (avec les capitaux propres),

Les provisions pour risques et charges → Comptes 15 → Passif,

Les dépréciations des comptes d'actif → Comptes 29, 39, 49, 59 → Actif, colonne « Amortissements,dépréciations ».

2. Colonne 1 : Montant des dépréciations et provisions au début de l'exercice

C'est donc le solde créditeur des comptes : 14, 15, 29, 39, 49, 59.

Remarque

Le montant des provisions et dépréciations au début de l'exercice indiqué dans le total III permet de reconstituerle montant de l'actif brut de l'exercice N-1. Pour cela il suffit de rajouter au montant net de N-1, les dépréciationset les amortissements de N-1.

3. Colonne 2 : Augmentations dotations de l'exercice

Elle correspond aux dotations de l'exercice.

Soit aux écritures : 681 ou 686 ou 687 à 14, 15, 29, 39, 49, 59.

4. Colonne 3 : Diminutions reprise de l'exercice

Elle correspond aux reprises de l'exercice.

Soit aux écritures : 14, 15, 29, 39, 49, 59 à 781 ou 786 ou 787.

5. Colonne 4 : Montant à la fin de l'exercice

Elle correspond au montant net à la fin de l'exercice


Formulaire 2056 – Dépréciations et provisions


XI. Formulaire 2057 – État des échéances des créances et des dettes

A. Le modèle

Remarque

Tous les tableaux de cette liasse fiscale sont exprimés ici, à titre de simplification, en (K€).

Formulaire 2057 – État des échéances des créances et des dettes


B. Précisions concernant le formulaire 2057 - État des échéances des créances et desdettes

1. Cadre A - État des créances

Il concerne toutes les créances, en valeurs brutes, et donne leurs échéances (- 1 an et + 1 an).

Créances immobilisées,

Créances de l'actif circulant.

Remarque

Dans le renvoi du cadre A, on trouve séparément (si la liasse est remplie correctement !) le montant des prêtsaccordés et remboursés au cours de l'exercice.

2. Cadre B - État des dettes

Il concerne toutes les dettes et donne leurs échéances (de - 1 an à + de 5 ans).

Remarque

Dans le renvoi du cadre B, on trouve séparément (si la liasse est remplie correctement !) le montant des empruntssouscrits et remboursés au cours de l'exercice.

Formulaire 2057 – État des échéances des créances et des dettes


Les documents de synthèse

Documents

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