La conception de la comptabilité analytique

au sein de la

D ’ou la naissance d ’une comptabilité que

l ’on a qualifié d ’analytique ou de gestion.

Limites de la comptabilité générale• La comptabilité générale considère l ’entreprise comme

une « boite noire ». Elle décrit une entité dans son ensemble ,comme un tout , mais sans en détailler les parties.

• Pour les dirigeants et les différents niveaux de la hiérarchie, il est nécessaire d ’avoir une vue détaillée de l ’activité et des résultats des différents sous-ensembles: services, unités de production, centres de responsabilité..

Les objectifs de la comptabilité analytique d ’exploitation (CAE)

Connaître les coûts des différentes fonctions assurées par l'entreprise.

Déterminer les bases d'évaluation de certains éléments du bilan – (stocks/immobilisations).

Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits (biens et services) pour les comparer aux prix de ventes correspondants.

Établir des prévisions de charges et de produits courants

En constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent

PRINCIPES ET CARACTERISTIQUES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

• La C.A.E. est un instrument de valorisationStocksImmobilisations – encours de

production• La C.A.E. est un outil de décision• La C.A.E. est l'instrument du contrôle de

gestion

La C.A.E. pose des problèmes conceptuels La C.A.E. pose des problèmes conceptuels

Imputation de coûts indirects Imputation de coûts fixes en raison de l'activité

La C.A.E. pose des problèmes organisationnelsLa C.A.E. pose des problèmes organisationnels

Nécessité de mettre en place des techniques d’obtention de l’information

Saisie d'informations

Circulation de documents

Liaison efficace avec la gestion de la production

PRINCIPES ET CARACTERISTIQUES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

Détermination des coûts de revient: éléments de base

Phases préalables à la détermination d'un coût

Identification des charges :D'achatDe servicesDe personnelDe dotations …

Identification des centres d'analyse, affectation des charges et imputation de coûts.

Détermination des coûts des produits.

HYPOTHESES FONDAMENTALES

Charges de la comptabilité analytique

  Le coût d’achat des matières consommées Le coût des services externes consommés Le coût des impôts et taxes liés à la fabrication et à la

commercialisation Le coût de la main d’œuvre utilisée Les charges de dotation liées à l’utilisation des

machines et du matériel.

Charges incorporables

Charges de la comptabilité analytique

Charges qui n’ont pas été supportées par l’entreprise mais qu’elle ajoute aux coûts(Coût des capitaux propres, rémunération de l’exploitant..)

Charges qui sont supportées par l’entreprise mais qui ne sont pas contenues dans le coût(Les charges exceptionnelles: DEA des frais d’établissement,d’AC…)

Charges non incorporables

Charges supplétives

HYPOTHESES FONDAMENTALES

Concordance entre comptabilité générale et comptabilité analytique

Résultat de la comptabilité générale

Charges non incorporables

Charges supplétives

Résultat de la comptabilité analytique

ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT

ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT

 

Coûts d'achats des matières consommées 

Coûts de production des produits utilisés

 

Ensemble des coûts engagés pour produire :

-Le coût des matières consommées:(sel..)

Les charges de MODLes charges

d’amortissement

Coûts Coûts hors production

Coûts autres que de Production:

-Les charges liées à laCommercialisation

-Les charges administratives

Ensemble des coûts au stade final

d’un produit vendu

ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT

Méthodes d'évaluation des stocks en inventaire permanent :

Quelle est la valeur à attribuer aux sorties et au stock final ?

Coût moyen pondéré de la période (CMUP)Coût moyen pondéré après chaque entrée (CMUP)Premier entré, premier sorti (FIFO)Dernier entré, premier sorti (LIFO)

ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT

Coût d’achat Coût d’achat

Définition

Charges liées à l’acquisitionPour la mise en état d’utilisationPour l’entrée en magasin

•A inclureFrais de transitAssurance transportCommissions et courtages

ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT

Coût de productionCoût de production

Coûts d’acquisition des matières

Charges directes de production : Charges directement liées à la production d’un produit

Directement affectéesOu rattachées sans ambiguïté

Charges indirectes de production: Charges communes à tous les produits réalisés

Raisonnablement rattachées

ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT

Charges de distribution:

- Transit

- Transport sur ventes

- Prospection des clients

Coût de distributionCoût de distribution

APPROVISION-NEMENT Saumurage Traitement DISTRIBUTION

STOCKS STOCKS

1

MPA P1 IP1 P1 IP1 P1

MPB

P2 IP2 P2 IP2Coût de revient

P2MPC

COUTSVARIABLESDIRECTSD'ACHATS

COUTSDIRECT S

SECTION 1

COUTSDIRECTS

SECTION 2

COUTSDIRECTS DE

DISTRIBUTION

COUTSINDIRECTSSECTION

APPROVISIONNEMENTS

COUTSINDIRECTSSECTION 1

COUTSINDIRECTSSECTION 2

COUTSINDIRECTS DEDISTRIBUTION

METHODE DES COUTS COMPLETS

PRESENTATION DE LA METHODEPRESENTATION DE LA METHODE

La méthode des coûts complets permet de calculer les coûts liés à un service, à un stock, à un produit vendu, à une commande, …

La méthode consiste à distinguer les charges de l'entreprise :

En charges directement liées à un produit En charges communes à plusieurs produits

METHODE DES COUTS COMPLETS

La méthode des coûts complets requiert l'utilisation des centres d'analyse c.a.d des divisions de l'entreprise dans lesquelles les charges communes à plusieurs produits sont imputées sur ceux-ci grâce aux unités d'œuvres.

Le calcul des coûts complets d'un produit nécessite :

De lui affecter les charges directes sans calcul intermédiaire, De lui imputer les charges indirectes après calcul intermédiaire.

Le coût de revient d'un produit P est égal à :

Charges directes liées au produit P + Quote part de charges indirectes.

CHARGES AFFECTABLES – CHARGES IMPUTABLESCHARGES AFFECTABLES – CHARGES IMPUTABLES

METHODE DES COUTS COMPLETS

Schématiquement cela se traduit par :

Imputation

imputation des charges

CHARGES

DIRECTES

CHARGES

INDIRECTES

COUTSDES

DIFFERENTSPRODUITS

Affectation des charges

Centres d'AnalyseRépartition

des charges

Imputation

CHARGES

INCORPOREES

AUX

COUTS

Charges directes

- Achat de matière première.

- Achat de matières et fournitures consommables.

- Achat d’emballages perdus.

- MOD.

Charges indirectes

61253000 Achat de petit outillage61254000 Achat de fournitures de bureau61263100 Transit/ ventes61263200 Compagnie maritime61316000 Location matériel de transport61318000 Location et charges locatives61320000 Redevances de crédit bail61332000 Entretien et réparation des biens meubles61341000 Asurance multirisque( Vol Incendie)61365000 Honoraires61415000 Envoi de documents61425000 Transport sur achats61426000 Transport sur ventes61428000 Carburant61431000 Voyages et déplacements61451000 Frais postaux61612000 Patente61671100 Conservaton61671200 Timbre de quittance61932000 DEA des constuctions

61934000 DEA du matériel de transport63111000 Intérêts des emprunts

UTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSESUTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSES

L'imputation des charges communes aux différents produits huile, olives … nécessite une répartition préalable opérée dans les centres d'analyse.

Ces centres d'analyse correspondent à une division de l'organigramme de l'entreprise.

Centres opérationnels constitués de « centres principaux » et de « centres auxiliaires ».

Centres de structure.

METHODE DES COUTS COMPLETS

UTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSESUTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSES

Un centre d'analyse peut comporter des sections dites homogènes du fait de l'homogénéité des charges qui les constituent par rapport au mode d'imputation choisi.

METHODE DES COUTS COMPLETS

Les types de centres d’analyses généralement recensés

Administration générale

Ce centre constitue un centre d ’analyse Auxiliaire

L’essentiel des charges de ce centre provient:

des charges du personnel

des dotations aux amortissements

des charges financières

UTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSESUTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSES

METHODE DES COUTS COMPLETS

L'unité d'œuvre est l'unité de mesure dans un centre d'analyse servant à imputer le coût de ce centre aux coûts des produits.

Le problème est de retenir l'unité de mesure raisonnablement représentative des charges imputées sur le centre d'analyse.

METHODE DES COUTS COMPLETS

A titre d'exemple peut être retenu comme unité d'œuvre

L'heure machine pour un centre très mécaniséL'heure main d'œuvre pour un centre nécessitant le travail d'ouvriers.Le KWH pour un centre d'énergie.Le Kg traité ou préparéLes unités produites (ex : nombre …)Les Km parcourus

Pour la CONAGRO

Centres principauxProductionProduction

TOTAL

Nature de l'unité d'œuv re

Nombre des unités d'oeuv es

Coût de l'unité d'œuv re

H mach H mach H machH MOD H MOD H MOD

Conagro

Méthode des coûts complets

Tableau de répartition des charges indirectes et détermination du coût de l’unité d’œuvre :

CHARGES INDIRECTES

Centres auxiliaires Centres principaux Energie Administr

ations Triage Effeuillage Saumurag

e Coupage Conditio

nnement Répartition primaire

Total Total Total Total Total Total Total

Répartition secondaire

Total Total Total Total Total Nature des

UO UO1 UO2 UO3 UO4 UO5

Nb d’UO Nb UO1 Nb UO2 NbUO3 NbUO4 NbUO5 Coût de l’UO

CUO1 CUO2 CUO3 CUO4 CUO5

Imputation aux produits

METHODE DES COUTS COMPLETS

Coût d'achat matières premièresQuantité Prix unitaire Montant

Prix d'achatTransport/ achatMain d'oeuvre déchargement

Coût d'achat

Coût de productionQuantité Prix unitaire Montant

Coût d'achat des matières consomméesAcide citrique (KG)Sel (KG) à 7° bé 84,47g/lChlorure de Calcium(KG)Benzoite de Sodium(KG)Main d'œuvre directe coupageMain d'œuvre directe lavageMain d'œuvre directe saumurageMain d'œuvre directe conditionnement charges indirectes coupagecharges indirectes lavagecharges indirectes saumuragecharges indirectes conditionnement charges indirectes coupage

Carottes

Fiches de coût de production

COMPTES REFLECHISCOMPTABILITE

GENERALECOMPTABILITE ANALYTIQUE D'EXPLOITATION COMPTABILITE

GENERALE

3 STOCKS 90 COMPTESREFLECHIS

94 IP STOCKS 99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES

90 COMPTESREFLECHIS 3 STOCKS

x Prestationsreçues

91 COMPTES DE RECLASSEMENT

9192 Prestations93 Fournies94

93 COUTS DES PRODUITS

STOCKES

95 COUTS DES PRODUITSVENDUS

6. CHARGES 92 SECTIONSANALYTIQUES

98 RESULTATS 7 PRODUITS

X

X

X

TOUTES DIFFERENCESDIFFERENCES

97 D'INCORPORATION 91 COMPTES DERECLASSEMENT

RESULTATS

D'INCORPORATION DE CESSIONET D'IMPUTATION X X

Organisation de la comptabilité analytique

Comptabilité matière et main d’œuvre

Visa Nom Signature

Bon de préparation en saumure N° : Date : Ref BE Nature Qtité Produit Quantité Date de mat 1ère semi fini production

Visa Nom Signature

Bon de sortie Magasin N° Date Désignation Nature * Quantité Produit destinatair n°dossier * Matière première Matières consommable Emballage

Visa

Feuille de travail N° : Date : Nom Prénom Poste de charge Produit manœuvré Heures travaillées Nom Signature