Guide Methodologique Du Controle Interne Des SFD Dans Les Pays de La Zone UEMOA.12.09

Guide mthodologique ducontrle interne des SFDdans les pays de la zoneUEMOAA destination des organesdadministration, de contrle, de gestion etde surveillance des SFD

Guide mthodologique de contrle interne

Dcembre 2009 2


Dcembre 2009 3

Le contrle interneest laffaire de tous !

Avertissement : Le prsent guide fait de nombreuses reprises rfrence aux instructions de laBCEAO. Au moment de la rdaction de ce projet de guide, les instructions ne sont pas encore valides.

Les auteurs de ce guide se rservent le droit damender le texte sous rserve des volutions

rglementaires quapportera la BCEAO.


Dcembre 2009 4

Remerciements

La rdaction de ce guide est le rsultat dune collaboration intense et riche entre les consultants et de

trs nombreux intervenants, dans les huit pays de la zone UEMOA.

Nous tenons tous particulirement remercier les SFD ainsi que les cabinets dexpertise comptable qui

ont accept de se prter lexercice et qui ont nourri ce guide de leur expertise et de leur connaissance

approfondie du secteur de la microfinance.

Nos remerciements vont galement lensemble des reprsentants de la BCEAO, des ministres de

tutelle, de promotion et de surveillance, des associations professionnelles, des ordres des experts

comptables ainsi que les membres de lquipe du projet AFR/017 auprs de Lux-Development.


Dcembre 2009 5

Table des matires

1. Introduction ......................................................................................................................91.1. Historique du dveloppement institutionnel de la microfinance dans la zone UEMOA ..........9

1.2. Le cadre gnral du dispositif de supervision des SFD dans lUEMOA...............................10

1.3. Les objectifs de louvrage.....................................................................................................15

1.4. Destinataires du guide .........................................................................................................15

2. Les SFD : cadre lgal et rglementaire........................................................................172.1. La loi microfinance ...............................................................................................................17

3. Le contrle interne : prcision des concepts .............................................................223.1. Les enjeux du contrle interne pour les SFD .......................................................................22

3.2. Dfinition et objectifs du contrle interne .............................................................................24

3.3. Dfinition des composantes du contrle interne ..................................................................25

3.4. Les principes du contrle interne .........................................................................................31

3.5. Les acteurs du contrle interne............................................................................................32

4. La catgorisation des SFD............................................................................................374.1. Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire, Intermdiaire et Art.44 .....................................37

4.2. Forme juridique : S.A./S. r.l., mutuelles/coopratives, associations...................................39

5. Les risques .....................................................................................................................415.1. Le risque crdit ....................................................................................................................42

5.2. Le risque dilliquidit.............................................................................................................45

5.3. Le risque de fraude ..............................................................................................................47

5.4. Le risque de ressources humaines ......................................................................................48

5.5. Le risque de transaction.......................................................................................................49

5.6. Le risque de scurit............................................................................................................50

5.7. Le risque de non alignement................................................................................................51

5.8. Le risque de taux dintrt....................................................................................................52

5.9. Le risque de change ............................................................................................................53

6. Fiche de Procdures de contrle interne ....................................................................556.1. Identification client / membre ...............................................................................................55

6.2. Crdit ...................................................................................................................................55

6.3. Epargne ...............................................................................................................................55

6.4. La gestion des liquidits.......................................................................................................55

6.5. Remboursement des financements .....................................................................................55

6.6. Nouveaux produits ...............................................................................................................55

6.7. Comptabilit - Rfrentiel.....................................................................................................55

6.8. Rgles de passation des marchs .......................................................................................55

6.9. La scurit physique ............................................................................................................55

6.10. La scurit informatique.......................................................................................................55

6.11. Le management ...................................................................................................................55

6.12. Gestion des ressources humaines.......................................................................................55

6.13. Le contrle de gestion..........................................................................................................55


Dcembre 2009 6

6.14. Communication aux organes de supervision .......................................................................55

6.15. Le recouvrement ..................................................................................................................55

7. La fonction audit interne, ou inspection ...................................................................2447.1. La fonction daudit interne dans lorganigramme................................................................244

7.2. Ressources........................................................................................................................247

7.3. Nature des services ...........................................................................................................248

7.4. Documents daudit interne .................................................................................................249

7.5. Procdures daudit interne .................................................................................................249

8. Contrle surveillance certification : relations entre acteurs.............................254


Dcembre 2009 7

Sigles et abrviations

AC

AG

AR

BCEAO

CA

CC

CGAP

CIC

CNSS

COOPEC

CSC

CSSF

DRH

DRS/SFD

FCFA

GEC

GRH

II

IL

IM

IMF

ISO

LPF

MEC

OHADA

ONG

ONU

PAR

PARMEC

PASNAM

PCA

PED

Agent de Crdit

Assemble Gnrale

Agent de Recouvrement

Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest

Conseil dAdministration

Comite de Crdit

Groupe Consultatif dAssistance aux plus Pauvres

Comite interne de Crdit

Caisse Nationale de Scurit Sociale

Cooprative dEpargne et Crdit

Comite de Surveillance et de Contrle

Commission de Surveillance du Secteur Financier

Direction des Ressources Humaines

Direction de la Rglementation et de la Supervision des SFD

Franc de la Communaut Financire Africaine

Groupement d'Epargne et de Crdit

Gestion des Ressources Humaines

Institutions Intermdiaires

Institutions Liminaires

Institutions Matures

Institution de Microfinance

Institutions Isoles

Loan Performer

Mutuelle d'Epargne et de Crdit

Organisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires

Organisation Non Gouvernementale

Organisation des Nations Unies

Portefeuille A Risque

Projet dAppui la Rglementation sur les Mutuelles dEpargne et de Crdit

Programme dAppui a la Stratgie Nationale de Microfinance

Prsident du Conseil dAdministration

Pays en dveloppement


Dcembre 2009 8

PME

PMI

PNUD

PV

SCI

SCIE

SFD

SIG

SNMF

UEMOA

Petites et Moyennes Entreprises

Petites et Moyennes Industries

Programme des Nations Unies pour le Dveloppement

Procs Verbal

Systme de Contrle Interne

Systme de Contrle Interne et Externe

Systme Financier Dcentralis

Systme d'Information et de Gestion

Stratgie Nationale de Microfinance

Union Economique et Montaire Ouest Africaine


Dcembre 2009 9

1. Introduction

1.1. Historique du dveloppement institutionnel de lamicrofinance dans la zone UEMOA

La situation globale du secteur de la microfinance dans la zone UEMOA rsulte dun double

mouvement :

Dune part, au cours des annes 1960-70 se sont structures dans la plupart des 8 pays des

Coopec (Coopratives dpargne et de crdit) sur le modle des grands rseaux mutualistes

existants en France (Crdit Agricole, Crdit Mutuel). Les coopratives taient rassembles au sein

de mouvements contrls par lEtat et affilis une Caisse Nationale publique. Dans la ligne de

ce modle institutionnel initial, trs orient sur la collecte de lpargne, et le financement du secteur

rural, se situent par exemple, des institutions comme les RPCB au Burkina (1972), la FUCEC au

Togo (1983), les CREP/BNDA en Cote dIvoire (1976) Ces institutions taient soumises pour

partie la loi bancaire (pour leur organe financier central) et pour partie la lgislation nationale

applicable aux coopratives. Lchec financier de nombre des Caisses Centrales publics a

fortement mis en cause ce modle dans les annes 80-90.

Dautre part, dans la seconde moiti des annes 80 on a assist lmergence, dans la ligne

dun phnomne en cours dans nombre de PED, de nouvelles institutions aux activits clairement

orientes vers les populations urbaines ou rurales exclues de tout service financier par les

tablissements existants (banques, Caisses dEpargne postales), qui allaient incarner la

microfinance en UEMOA. Pour certaines, elles se rattachaient la philosophie mutualiste et

cooprative (le CMS au Sngal en 1988, ACEP en 1993 ou Kafo Jijinew a Mali en 1987, pour

dautres elles taient structures sur une base associative (comme les Caisses Villageoises

exemple : les CVECA du pays Dogon en 1986), pour dautres enfin, elles taient rattaches des

projets de dveloppement rural grs par des ONG opratrices avec un volet crdit.

Demble, ces IMF se sont distingues par deux approches diffrentes :

- les unes, dans la logique Grameen bank se positionnant en distributrices de micro crdits(essentiellement solidaire),

- les autres axant dmarche sur la pdagogie de la logique de lpargne comme pralable laccsau crdit (mutualistes).

Leffervescence du secteur conduisit au dbut des annes 90 les autorits montaires (la BCEAO)

mettre en place un processus de cration dune rglementation applicable au secteur, avec lappui

technique de lACDI et de la DID (coopration canadienne). Le rsultat en fut la loi PARMEC et ses

textes dapplication, transposs dans le droit des 8 pays de la sous-rgion dans les annes 94 96. Le

cadre lgal mis en place, sous forme de dcret uniforme du conseil des ministres de lUEMOA tait trs

fortement orient vers les IMF de type Coopec.

Ainsi, les IMF sont essentiellement dsigns comme SFD (Systmes Financiers Dcentraliss), par

rfrence aux dispositifs mutualistes composs de Caisses Locales regroupes en Union, Fdrations

et Confdrations. Cependant, les dbats mens autour du dispositif PARMEC lors de sa prparation

entre les autorits montaires, les ministres de finances nationaux, les Partenaires Techniques et

Financiers concerns, les structures professionnelles en mergence ont aboutit largir le concept aux


Dcembre 2009 10

autres formes juridiques dIMF de type para mutualiste (rseaux associatifs) socits commerciales,

institutions non mutualistes diverses de type fondations ou associations dutilit publique en leur

ouvrant la possibilit de reconnaissance et dagrment dans le contexte de la convention cadre .

Au total, sur les environ 2000 IMF ce jour, intervenant dans les 8 pays, dont une cinquantaine de

grands rseaux mutualistes, et une multitude de micro-institutions, environ 75% relvent de la logique

cooprative (IMCEC), le reste se rattachant au rgime de la convention cadre.

Les nouvelles dispositions proposes par lacte uniforme du 6 avril 2007 ont pour rsultat premier

dunifier le rgime rglementaire de lensemble des IMF de la sous-rgion, indpendamment de leur

nature juridique, exonrant donc les IMF non IMCEC de la contrainte anxiogne de la convention

cadre (qui nest valable que 5 ans, et renouvelable sous examen des AM). Dans le mme temps,

elles sont trs fortement incitatives un renforcement de la professionnalisation du secteur, obligeant

les IMF de toutes catgories obtenir un agrment en bonne et due forme des AM (suppression du

rgime de la reconnaissance simple), rapporter la tutelle et aux AM et adhrer aux Associations

professionnelles nationales. Elles devraient entraner terme une disparition des groupements de fait

dpargne et de crdit et une tendance forte la concentration du secteur.

1.2. Le cadre gnral du dispositif de supervision desSFD dans lUEMOA

La supervision des SFD rpond aux objectifs gnraux de surveillance qui incombe aux autorits

montaires rgionales et nationales de lUEMOA :

- gestion de la masse montaire ;

- contrle prudentiel ;

- protection de la stabilit du systme financier ;

- protection de lpargne publique.

Les modalits dorganisation du dispositif supervision des SFD ont t dfinies dans le cadre de la loi

PARMEC (1993) et de ses textes dapplication. Le principe retenu a t que la supervision incombe aux

Autorits Montaires de chacun des tats membres, reprsentes par les Ministres des Finances, en

collaboration avec la Commission Bancaire de lUEMOA et la BCEAO.

La fonction de supervision sectorielle couvre les fonctions suivantes :

- Agrment des institutions

- Contrle sur pices et sur place

o Le contrle sur pice sappuie notamment sur les obligations de transmission priodiquedtats financiers et dindicateurs standard.

o Le contrle sur place porte sur la conformit du SFD avec lensemble de la rglementationspcifique en existence et qualit et sur la rgularit de son fonctionnement

- Suivi du respect des valeurs de la batterie de ratios prudentiels dfinis par la BCEAO pour lesecteur

- Suivi des quilibres financiers globaux du secteur


Dcembre 2009 11

- Autorisations et actions portant sur toute procdure de restructuration (fusion/scission) ou de miseen administration provisoire/liquidation et retrait dagrment.

Le schma suivant dcrit larchitecture globale du dispositif mis en place pour lexercice des fonctions

de contrle, et qui est progressivement mont en puissance jusqu ce jour.

Dans un contexte o le nombre total de SFD identifis sur la sous-rgion tait encore assez rduit (un

peu plus dune centaine) et o leur poids financier tait faible (quelque pourcents de la masse

montaire), cette organisation du dispositif de contrle prsentait deux grands avantages :

- Elle permettait une approche de contrle sur pice et sur place et de suivi financier du secteur auplus prs des ralits locales,

- Elle concentrait principalement les interventions de la BCEAO, dont la Direction de la Microfinanceest situe Dakar, sur un nombre limit dentits, i.e. les fatires des IMCEC organises en

rseau. La loi leur fait en effet obligation dassurer le contrle interne de leurs units de base et sur

les rsultats de ce dernier que les travaux de contrle des autorits montaires peuvent sappuyer

dans leur mission propre.

Concernant les procdures dagrment, les dcisions de sanction vis--vis des SFD non-conformes ou

en irrgularit de gestion et les dcisions portant sur les oprations de restructuration et / ou de

redressement/liquidation, les ministres des finances, en tant quautorits montaires nationales, sont

galement en premire ligne.

Par ailleurs, au-del de la fonction de surveillance du secteur, les Ministres des Finances se sont

galement vus attribuer dans les diffrents pays la comptence de dfinition et de promotion de la

politique nationale sectorielle microfinance. Les cellules de suivi contrle mises en place ont donc pris

Ministre des Finances

Cellule de suivi/contrle des SFD

IM CECUnion

CommissionBancaire

Secrtariat de la CB

BCEAO

Direction de la MicroFinance

Coordination annuelleet suivi trimestriel

pour le contrle surplaceContrle sur pice

Contrle sur pice Contrle sur pice

IM CEC

Fatire

IM CECInstitutionde Base

SFDsous convention cadreGEC, Associations

IM CEC non affilisUnions/Fdrations IM CEC

Institutionde Base

IM CEC

Organe Financier

Contrle sur pice =remonte priodiquedtats financiers etdindicateurs+ toute information requisepar les autorits

Contrle interne surpice et sur place

Rapports decontrle internestransmis auxautorits desurveillance

Autorits de tutelle

Source : Arthur GOUJON IDLO


Dcembre 2009 12

en charge, en plus de leur fonction de surveillance, laccompagnement du dveloppement du secteur, le

suivi statistique de ses volutions, des actions de promotion et dappui la structuration

interprofessionnelle

Le nouveau cadre lgal introduit par la loi du 6 avril 2007 en cours de transposition dans chacun des

tats de la sous-rgion et diverses dispositions dapplication apportent des modifications non

ngligeables au dispositif de surveillance sectoriel :

- La tutelle des SFD demeure attache au Ministre des Finances (art 18)

- Cependant, au-del dun certain seuil de volume dactivit, le contrle choit automatiquement laBCEAO et la Commission Bancaire (art 44 La Banque Centrale et la Commission Bancaire

procdent, aprs information du Ministre, au contrle de tout systme financier dcentralis, dont le

niveau dactivit atteint un seuil qui sera dtermin par instruction de la Banque Centrale ). La

consquence de cette disposition sera que les quelques dizaines de grands rseaux mutualistes

qui gnrent plus de 80% des encours et flux financiers seront sous tutelle et contrle direct de la

BCEAO

- Au total la coopration dj trs engage entre les cellules de contrle ministrielles et la Directiondepuis plusieurs annes (formation des quipes de contrle, inspections conjointes) est en voie

de renforcement avec un effort dinvestissement trs important de la BCEAO

- La sparation des activits de surveillance attribues aux Ministres des Finances de la fonction dedfinition et dimplmentation de la politique de dveloppement sectorielle est en cours dans la

plupart des 8 pays. Ainsi cette dernire relvera dsormais de Directions Nationales de la

Microfinance au sein dun ministre autre, aux attributions orientes vers le dveloppement

conomique et social (quelle quen soit la dnomination), alors que la surveillance/contrle sera

assume par une cellule ou une agence spcialise au sein du Ministre des Finances.

Le contrle sur pice : les obligations rglementaires de reporting des SFD

Les lments de contrle et de surveillance prvus dans la rglementation aux fins de protger

l'institution contre les risques auxquels elle est expose sont les suivants :

- Contrles sur place

- Contenu des Instructions Banque Centrale

- Rgles ou ratios prudentiels

- Normes de prparation des tats financiers et manuels de procdures

- Rapports annuels, Etats financiers, rapports internes aux organes de gouvernance

- Etats statistiques et indicateurs, etc.


Dcembre 2009 13

Les principales obligations relatives linformation produite sont confirmes dans la loi SFD du 6 avril

2007 :

- Emploi des normes comptables arrtes par la Banque Centrale (art 49). Le nouveau rfrentielcomptable en cours de dissmination sera applicable compter de lexercice 2010.

- Production dun rapport annuel dactivit comportant les tats financiers tablis selon les normesdtermines par instruction de la Banque Centrale. Les tats financiers des IMCEC en rseau sont

tablis sur une base combine (art 50)

- Communication du rapport et des tats financiers dans les six mois de la fin de lexercice auxautorits de tutelle (art 51)

- Les tats financiers des SFD de lart 44 (> seuil) sont obligatoirement certifis par un Commissaireaux Comptes agr selon les normes OHADA (art 53), et approuv par le Ministre (art 53)

- Communication en cours dexercice des donnes priodiques dont la forme, le contenu et le dlaide transmission sont prciss par instruction de la Banque Centrale (art 55)

Le dtail des composantes de reporting auxquelles sont assujettis les SFD est de fait dcrit dans les

instructions dapplication de la BCEAO.

- Les normes comptables sont reprises dans linstruction 01 (Relative lobligation pour les systmesfinanciers dcentraliss de produire des tats financiers).

- Le nouveau rfrentiel comptable en cours de dissmination dans la sous-rgion qui seraapplicable compter de lexercice 2010 sera vraisemblablement repris dans une nouvelle

instruction de cette nature.

- Linstruction 01 prcise galement la contexture des tats financiers ainsi que le contenu deleurs postes et leur maquettage.

o Ltat descriptif de la situation patrimoniale (Bilan)o Ltat de formation du rsultat et de prsentation des SIGo Ltat des crdits en souffranceo Les tats annexes

Encours des engagements par signature court terme

Encours des engagements par signature moyen et long termes

Montant total consacre par linstitution aux oprations autres que les activits dpargneet de crdit

Nombre total de membres ou bnficiaires de linstitution

Nombre total de membres ou bnficiaires de sexe masculin de linstitution

Nombre total de membres ou bnficiaires de sexe fminin de linstitution

Population cible de la caisse (ou son estimation)

Dpts plus dun an de la caisse auprs des institutions financires

Dpts terme plus dun an des membres ou bnficiaires auprs de la caisse

Autres dpts a plus dun an des membres ou bnficiaires auprs de la caisse

Recouvrements sur prts intervenus au cours de lexercice


Dcembre 2009 14

Recouvrements sur prts attendus au cours de lexercice

o La liste des dix dbiteurs les plus importants de linstitutiono Le tableau de dtermination de lencours total des prts aux dirigeantso Le tableau des ressources affectes et des crdits consentis sur ressources affectesElle est complte par les instructions 02 04 qui explicitent les rgles de regroupement des

postes de bilan, de classification des crdits sains selon la dure initiale et de dclassement des

crances en souffrance et de provisionnement.

- Le contenu du rapport annuel est dtaill dans les instructions 7 et 8, qui indiquent en annexe letableau du jeu dindicateurs extra comptables obligatoires (donnes gnrales sur la structure et

donnes sur les oprations de la structure)

- La liste et le mode de calcul des ratios prudentiels sont dtaills dans linstruction 6. Les 7 points desurveillance sont les suivants :

1- ratio de limitation des oprations autres que les activits d'pargne et de crdit

2- rserve gnrale

3- limitation des risques portes par une institution

4- couverture des emplois moyens et longs par des ressources stables

5- limitation des prts aux dirigeants

6- limitation des risques pris sur un seul membre

7- norme de liquidit

Les instructions nouvelles de la Banque Centrale en prparation apporteront quelques modifications en

contenu et en formes ces normes de transmission dinformations de surveillance.

Elles pourraient comporter pour les SFD de larticle 44 des obligations de reporting au-del de la

priodicit annuelle : tats financiers balances trimestrielles sur le modle des exigences vis--vis des

banques et tablissements financiers.

Le contrle sur place des autorits de tutelle

- Il est conduit par le corps dinspection de chaque cellule ministrielle de contrle et/ou par celui dela Direction de la Microfinance de la BCEAO conjointement ;

- La mthodologie et le contenu du contrle sont prcisment dcomposs dans le guide ad hocdont disposent les intervenants.

- Le but central de la procdure est de vrifier la conformit des oprations et de la gestion du SFDavec la rglementation lgale et interne de linstitution, dvaluer la matrise des risques encourus

par les pargnants et les socitaires et de sassurer de la rgularit du fonctionnement.

- Elle dbouche sur des recommandations prcises damlioration sur ces diffrents points, dont lamise enuvre est vrifie lors de linspection suivante.

- Linvestigation porte en particulier sur le respect par le SFD de son obligation lgale de dfinition etde mise en uvre de procdures de contrle interne adaptes et sur lefficacit de ces procdures.


Dcembre 2009 15

- Les SFD ont une obligation lgale de transmettre au Ministre et/ou la Banque Centrale tousrapport internes de vrification ou dinspection (art 40 loi SFD) ds que ces derniers sont produits. Il

appartient aux missions dinspection des autorits de tutelle de faire bon usage de ces rapports,

tels que :

o Dclenchement de mission de contrle ad hoc en cas de dtection dirrgularits ouanomalies graves par le contrle interne

o Analyse cible des points soulevs dans les rapports de contrle interne lors des missionsdinspection courante.

1.3. Les objectifs de louvrage

Loptimisation du contrle interne se dfinit comme un processus continu damlioration, refltant les

objectifs et risques du SFD, ainsi que la sensibilit de la direction au risque. Ce processus a pour but

dtablir des contrles internes efficaces et efficients adapts lorganisation du SFD. Plus prcisment,

cette organisation peut seffectuer travers :

- un processus efficace et systmatique de dfinition des risques pouvant impacter latteinte des

objectifs de lorganisation,

- identification des contrles existants qui attnuent et grent efficacement ces risques,

cherchant viter les contrles redondants ou inefficaces, quantification des cots associs

aux contrles et validation de ceux-ci,

- dfinition et implmentation de nouveaux contrles pour accroitre lefficacit du systme de

contrle existant,

- dfinition et implmentation doutils de reporting pour la Direction afin de suivre lefficacit

du systme de contrle, son infrastructure et lidentification des amliorations des processus

Lobjectif de ce guide est donc, daccompagner le SFD dans le processus doptimisation du contrle

interne en lui fournissant des pistes suivre et des exemples de systmes de contrles qui peuvent tre

mis en place au sein dun SFD.

1.4. Destinataires du guide

Ce guide mthodologique du contrle interne sadresse principalement aux actionnaires, membres, aux

organes de contrle de gestion et aux employs des SFD de la zone UEMOA. Nanmoins, le guide

constitue galement un document de rfrence pour dautres acteurs impliqus dans le secteur tels que

les autorits de tutelle, les investisseurs extrieurs et les bailleurs.

Ce guide est aussi destin aux auditeurs externes qui y verront un outil les aidant valuer le niveau de

contrle interne dans une SFD.

En conclusion, ce guide intgre les notions de contrle interne mais na pas vocation devenir une

procdure de contrle interne applicable tout SFD : il sagira pour chaque SFD de dcliner les


Dcembre 2009 16

principes dicts en fonction de leur environnement et de mettre en place leur propres rfrentiels et

autres manuels.

Ce guide ne vient pas en remplacement des nombreux guides existants pour le secteur mais en

complment de ceux-ci.

Enfin, lefficacit de ce guide est galement tributaire de lavancement des adoptions du projet de loi

dans la zone UEMOA et de la publication dfinitive des instructions de la BCEAO.


Dcembre 2009 17

2. Les SFD : cadre lgal et rglementaire

2.1. La loi microfinance

Dans cette partie est prsente la liste des nouveaux mcanismes de supervision prvu dans la

Nouvelle Loi portant rglementation des SFD dans la zone UEMOA. En fonction des objets de la

supervision, la BCEAO, la commission bancaire ou le Ministre des finances du pays sont les

organismes superviseurs.

Table 1 : Liste des mcanismes actuels de supervision de la nouvelle loi Microfinance

OBJET DE LA SUPERVISION OBJECTIFS PAR RAPPORT AUX DISPOSITIONS DE LA REGLEMENTATION SANCTIONSPREVUES

FORMES JURIDIQUES DE LA

STRUCTURE

Association

Cooprative

Socit Anonyme

Socit Responsabilit Limite

Mutuelle

-Sassurer que la forme juridique est autorise par la loi ;

-Que lobjet et les dispositions internes des statuts, rglements

intrieurs et manuels de procdures sont conformes aux dispositions

de la loi et de son dcret dapplication ;

-Que les organes de gouvernance (AG ,CA , DG) prvus par la loi et

leurs attributions soient en adquation avec les dispositions

rglementaires.

Art 70 et

71 ,72 ,73 ,74 76

77 78 79

80 ,81 ,82 ,83 ,8

4

LIDENTITE ET LES REFERENCES

DE LA STRUCTURE

-La dnomination

-La nationalit

-Les rfrences et dates

dobtention de lagrment

- La date de dmarrage des

activits

-La date denregistrement des

statuts

-Le capital social et /ou les

dotations en Fonds Propres

-Ladhsion lassociation

professionnelle dans le dlai de 3

mois

-Sassurer que les rfrences de publication de lagrment au journal

officiel et au greffe de la juridiction comptente sont conformes ;

-Que la structure est inscrite au greffe du tribunal, dans le registre

des SFD et que linscription est publie au J.O . ;

-Que linstitution est agre ;

-Que les statuts sont enregistrs ;

-Que les organes (AG ,CA ) se runissent dans les termes et dlais

prvus par les dispositions des statuts et rglement intrieurs ;

-Que les droits et obligations des actionnaires sont respects ;

-Que la dnomination rpond aux exigences requises ;

-Le dlai de convocation et de tenue des sances sont respectes ;

-Que Linstitution est membre de lassociation professionnelle ;

-Que toutes les rfrences lies lidentit et lagrment figurent

dans les actes et documents officiels;

-Que le capital social est libr ;

Art 74

Art 71 pour la

dnomination


Dcembre 2009 18

LA TAILLE ET LE NIVEAU DES

ACTIVITES

-Ltendue du rseau

-Le niveau daffiliation

-Le nombre de points de services

(Siges et agences/caisses)

-Principaux indicateurs de

performance

-Le contenu des documents

fondamentaux (Statuts

Rglement Intrieur ,Manuels de

procdures

-Vrifier que le niveau dactivit peut justifier lintervention ou non

de la commission bancaire ;

-Que les dispositions des textes fondamentaux (Statuts, Rglement

intrieur, manuels de procdures) sont conformes la ralit et sont

respectes ;

-Que les rgles de participation dans des filiales et /ou socits

apparentes et les quotits sont respectes ;

-Que les dlais de convocation et de tenue des sances des organes

statutaires sont respectes ;

Art 70 et

71 ,72 ,73 ,74 76

77 78 79

80 ,81 ,82 ,83 ,8

4

LA QUALITE ET LES REFERENCES

DES DIRIGEANTS

-La nationalit

-La qualit des promoteurs

-Leurs nombres, les CV,

rfrences, adresses, domicile des

dirigeants (administrateurs

gestionnaires, contrleurs

internes, grants des caisses et

agences)

-Expriences, honorabilit

-Les extraits de casiers judiciaires

-Le respect des dispositions

statutaires

-Lassistance technique si cest

disponible

- Sassurer que les dossiers des dirigeants sont en conformit avec les

dispositions statutaires et ont t approuvs par les autorits lors de

la dlivrance de lagrment ou du renouvellement des mandats ;

-Vrifier le paiement des droits dadhsion et des cotisations par les

dirigeants ;

-Vrifier le respect du dlai prvu pour la communication des

rapports un mois aprs la prise des dcisions ;

-Sassurer que les dirigeants naient pas fait lobjet de condamnation

ou ne remplissent pas les critres requis pour tre membres;

-Que les prts aux dirigeants personnes morales ou physiques ont t

autoriss selon les dispositions statutaires et que le montant de leurs

encours respecte les quotits autorises ;

-Vrifier que lobligation de dpt des pices au greffe du tribunal et

de dclaration crite aux Ministres des Finances et la BCEAO est

respecte

-Sassurer de la transmission de la liste des pices au procureur dans

le dlai de 8 jours

ART 71

LES PRODUITS ET SERVICES

OFFERTS A LA CLIENTELE

-La collecte des dpts

-Loctroi des prts et

engagements par signature

Loctroi de prts uniquement et

engagement par signature

Autres produits et services

-Vrifier si la structure a obtenu les agrments requis pour les

activits menes et sassurer que les produits et services offerts sont

agres et

rpondent aux normes exiges,

la catgorisation prvue par la rglementation ;

- Sassurer que la tarification, les taux et conditions sont conformes

aux rgles dictes ;

-Vrifier les rfrences de publication de lagrment et son

enregistrement au greffe ;

- Sassurer que les conditions doffre des produits et services

rpondent aux normes fixes par la rglementation

Art 70 et

71 ,72 ,73 ,74 76

77 78 79

80 ,81 ,82 ,83 ,8

4


Dcembre 2009 19

LES RAPPORTS DACTIVITES ET

ETATS FINANCIERS ET LEURS

CONFORMITES

-Sassurer que les rapports dactivits et tats financiers sont dicts

conformment aux dispositions comptables et aux rgles arrtes

par la Banque Centrale ;

-Quils sont approuvs par lassemble gnrale de linstitution

-Quils sont communiqus aux autorits (Banques Centrale

Commission bancaire) dans les dlais de 6 mois aprs la clture des

exercices et sont conservs dans de bonnes conditions

-

LA GESTION ET LE SUIVI DU

PROCESSUS DE DECISIONS

-Les dcisions affectant les statuts

et les autorisations obtenues ;

-Les modifications des textes ;

-Le transfert du sige ;

-La fusion, scission ;

-Les prises de participation ou

cession de participation ;

-Laffiliation ou dsaffiliation

- La cration dagences/caisses ou

de guichets

-Vrifier que les autorisations requises ou les agrments ont t

obtenues des autorits ;

-Vrifier que la filiation ou dsaffiliation ont t soumises

lautorisation des autorits et la dcision de cration dagence/

caisse ou de guichet ait t notifie dans le dlai de 30 Jours ;

-Sassurer que les sommes engages respectent les quotits

cessibles ;

Voir Article 71

LA CONFORMITE DES

REFERENCES ET INFORMATIONS

SUR LA STRUCTURE

-Vrification des indications

figurant dans les documents

fondamentaux

Enttes, facturiers

Enseignes panneaux

- La publication des tats

financiers dans le J.O Publicit

dans les journaux locaux

-La communication des rapports

aux autorits

-Vrifier que les instruments de communication contiennent toutes

les rfrences requises (formes juridiques, adresse, capital social

,ndenregistrement

n dagrment

-Sassurer que le dlai de 6 mois prvu pour la communication des

rapports aux autorits aprs la clture de lexercice social est

respect

Art 71 de la loi

CRITERES DE DESIGNATION DES

COMMISSAIRES AUX COMPTES

ET AUDITEURS EXTERNES

-Qualits, comptences ;

-Approbation du choix par les autorits comptentes ;

-Sassurer que les auditeurs et commissaires aux comptes

remplissent les conditions lies la connaissance de ce secteur

-


Dcembre 2009 20

LE RESPECT DES NORMES ET

RATIOS PRUDENTIELS

-Vrifier la libration du Capital Social ;

-La constitution de rserves gnrales et obligatoires;

-Le respect des normes et ratios prudentiels dicts par la loi et les

dcrets dapplication ;

Art 73 de la loi

DISPOSITIONS SPECIFIQUES AUX

STRUCTURES MUTUALISTES

-Fonctionnement interne

-Fonctionnement des fdrations

et confdrations

-Sassurer que les dispositions relatives aux textes notamment les

rgles de constitution du Capital , les statuts ,les modalits de

fonctionnement de lassemble gnrale ,du Conseil dadministration

,du comit de crdit ,des organes de contrle sont respectes ;

-Sassurer du respect des principes mutualistes notamment le respect

de la souscription de parts sociales,

la limitation de la rmunration des parts sociales , le respect de la

norme de capitalisation ,la constitution de la rserve gnrale, le

respect des rgles de fonctionnement et des textes coopratives ,le

respect des rgles lies la dmission ,lexclusion, ou le dcs dun

membre, les rgles relatives lapurement des crances et des

dettes

-Sassurer que les fdrations et confdrations fonctionnent selon

les dispositions prvues par la loi

Art 70 et

71 ,72 ,73 ,74 76

77 78 79

80 ,81 ,82 ,83 ,8

4

CAS DE SITUATIONS LIEES A LA

RESTRUCTURATION

-Cas de situations de mesures

administratives, dadministration

provisoire ;

-Cas daffiliation, de dsaffiliation,

de fusion, de scission, de

dissolution et de liquidation ;

-Vrifier que les dirigeants ont t auditionns sur les mesures

envisages pour permettre le redressement et que les dirigeants ont

t suspendus dans le respect des dispositions rglementaires ;

-Sassurer que les conditions de nomination dun administrateur

provisoire ou dun liquidateur

sont conformes aux dispositions rglementaires ;

-Sassurer que les appuis ncessaires ont t formuls auprs des

actionnaires, socitaires, associs, ou de lassociation

professionnelle ;

- Veiller au respect des dispositions rglementaires et les textes de

lOHADA en matire dadministration provisoire ou de liquidation ;

-Vrifier que les accords conclus avec dautres institutions similaires

et le niveau dintervention, les autorisations de participations

respectent les dispositions rglementaires

CAS DEXISTENCE DORGANES

FINANCIERS

-Sassurer que lorgane financier est agre ;

-Que les oprations effectues par lorgane respectent la lgislation

et ont t autorises ;

-Sassurer que les sommes engags nexcdent pas la fraction des

risques autoriss ;

-


Dcembre 2009 21

CONTROLEURS ET INSPECTEURS

-Respect des dispositions relatives

au contrle interne ,

-Qualit des inspecteurs et

contrleurs internes

-Priodicit de production des

rapports

-Sassurer que les fonctions de gestion et de contrle sont spares ;

-Que les contrleurs et inspecteurs jouissent de lautonomie

requise ;

-Sassurer que les rapports respectent les dispositions lgales,

rglementaires et statutaires ;

-Sassurer de la transmission des rapports internes de vrification aux

autorits dans les 30 jours qui suivent leurs productions ;

Mesures de

redressement si

les intrts des

dposants et

des cranciers

sont menacs

RETRAIT DAGREMENT Sassurer que les conditions de retrait dagrment sont respectes ; -


Dcembre 2009 22

3. Le contrle interne : prcision des concepts

Le contrle interne est laffaire de tous !

Plus quun adage, il sagit dune ralit laquelle les SFD se doivent de souscrire si elles souhaitent

mettre en uvre un systme interne de gestion des risques efficace et conomique qui tend en

rduire leur frquence et leur impact.

La prsente section a pour objectif de prciser ce que lon entend par contrle interne, ce quil est et ce

quil nest pas. Les acteurs qui interviennent dans le processus sont galement prsents.

3.1. Les enjeux du contrle interne pour les SFD

Dfini comme tant un ensemble de scurits contribuant la bonne matrise de l'institution. Il vise

amliorer les performances de l'entit par le biais de mesures, de procdures efficientes ; le contrle

interne intgre galement les processus de dcision au sein de ces procdures, qui permettent de

dfinir les rles de chacun pour prciser qui fait quoi, quand, comment, et dans quel but.

Le contrle interne sentend comme les mesures mises en place par la direction qui ont pour but

dassurer que1:

- les objectifs poss par lentreprise sont atteints ;

- les ressources sont utilises de faon conomique et efficiente ;

- les risques sont contrls adquatement et le patrimoine est protg ;

- linformation financire et linformation de gestion sont compltes et fiables ;

- les lois et rglementations ainsi que les politiques, les plans, les rgles et les procdures

internes sont respects".

Pour tre efficace, le contrle interne doit thoriquement tre plutt prventif et dtectif que rpressif.

L'objectif ultime du contrle interne demeure dans la matrise des risques inhrents aux activits de

linstitution et la conduite de ses oprations de la faon la plus efficace et scurise possible.

Il est par consquent crucial que chaque SFD, quelle que soit sa taille et sa maturit, soit en mesure

d'valuer la qualit de son dispositif de contrle interne afin de pourvoir aux ventuelles faiblesses de ce

dernier et ainsi limiter ses risques tout en gagnant en efficacit, en phase avec ses objectifs et sa

stratgie.

1 Source : Circulaire IML 98/143 telle que modifie par la circulaire CSSF 04/155 Commission deSurveillance du Secteur Financier Luxembourg)


Dcembre 2009 23

Crer la confiance

De nombreuses parties sont concernes par la bonne gestion et la prennit des SFD. Lun des enjeux

de cette prennit est la cration dune atmosphre de confiance, vis--vis notamment :

- des membres / clients / bnficiaires,

- des investisseurs,

- des bailleurs,

- des fournisseurs,

- des actionnaires,

- des autorits de rglementation,

- des auditeurs externes.

Dans ce contexte, les travaux daudit externe seront galement facilits, ce qui aura comme principale

consquence den diminuer le cot.

Laffaire de tous

Un systme de contrle interne ne fonctionne et nest efficace qu la seule condition que le principe de

gestion des risques ait t intgr la culture organisationnelle2 du SFD, tous les niveaux, de

lemploy de base au Conseil dAdministration.

A tous les chelons, il est ncessaire que chacun ait conscience des risques encourus par le SFD

chaque fois quune opration est effectue et quune dcision est prise ainsi que de la manire dont

chacun peut contribuer anticiper et viter les incidents.

Appliquer la bonne dose

Un des enjeux auquel est confront la Direction est de doser convenablement le niveau de contrle

interne mettre en place en fonction des risques. Lerreur classique lors de la mise en place dun

systme de contrle interne est de passer dun extrme lautre et de vouloir tout contrler. Le contrle

interne doit viser tre efficace.

En dautres termes, il sagit didentifier les risques, dvaluer leur probabilit de survenance et leur

impact (est-il faible ou non ?). Une fois lvaluation faite, la rponse apporte ces risques doit tre

adquate et efficiente, c'est--dire que le cot de la protection ne doit pas tre plus cher que le risque.

Etre remis en cause

Deux concepts sont dvelopps dans ce paragraphe : le caractre volutif du systme de contrle

interne et limplication, tous les niveaux et ds ltablissement des procdures, des personnes

participant au contrle interne.

Le contrle interne sarticule dans un environnement qui est en constante volution (lactivit du

SFD volue, il ouvre de nouvelles agences/ caisses, stend gographiquement, accueille en son

sein des SFD pralablement existantes, etc.).

2 Amliorer le contrle interne (2000), Anita Campion MicroFinance Network/GTZ


Dcembre 2009 24

Ds lors, les modalits dapplication du contrle interne doivent tre remises en cause de

manire rgulire pour rester en lien avec les activits et la structure organisationnelle du SFD.

Les mesures de contrle interne mises en uvre pour attnuer les risques ont un impact sur

lactivit du SFD. Dans la plupart des cas, les politiques et les stratgies sont dfinies par la

Direction, qui peut tre loigne des ralits du terrain. Il convient donc, avant dimposer

lexcution des politiques et procdures pour attnuer les risques, que les dirigeants senquirent

auprs du personnel de terrain si elles sont pertinentes.

Il sagit de prendre la mesure des rpercussions sur lactivit des employs, sur les clients /

membres / bnficiaires et de sassurer que la mesure est en adquation avec le risque. Cette

consultation peut se faire sous forme dentretiens en groupe ou individuel, sous forme

denqutes auprs de la clientle, etc.

En tout tat de cause, le contrle interne doit tre compris comme un processus dynamique,

continuellement valu et amend le cas chant.

3.2. Dfinition et objectifs du contrle interne

Dfinition

La notion de contrle interne dsigne lensemble des activits, mthodes et mesures (mesures de

contrle) ordonnes par le conseil dadministration et la direction afin de garantir un droulement

conforme de la marche des affaires.

Les mesures organisationnelles du contrle interne sont intgres dans les flux dexploitation, en ce

sens quelles ont lieu paralllement lactivit ou sont situes en amont ou en aval de lexcution de

celles-ci.

Le contrle interne apporte un soutien pour atteindre les objectifs de la politique dentreprise par une

gestion des affaires efficace et efficiente

- pour respecter les lois et les directives

- pour protger le patrimoine commercial

- pour empcher, rduire et dtecter les erreurs et les irrgularits

- pour garantir la fiabilit et lintgralit de la comptabilit

- pour garantir la ponctualit et la fiabilit des rapports financiers

Les objectifs du contrle interne

Une instruction de la BCEAO3 prcise les objectifs du contrle interne au sein des SFD :

Le systme de contrle porte principalement sur la :

Vrification de la conformit des oprations ralises, de lorganisation et des procdures

internes, avec

o les dispositions lgislatives, rglementaires et prudentielles en vigueur,

3 Annexe Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise enuvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaireouest africaine (UMOA), BCEAO


Dcembre 2009 25

o les normes et usages professionnels et dontologiques,o les orientations et dcisions des organes dirigeants, notamment en matire de

risques,

o de pouvoirs, de signature et de taux dintrt ; Surveillance de la qualit de linformation comptable et financire, en particulier les conditions

denregistrement, de conservation et de disponibilit ;

protection des ressources humaines de l'institution, de ses usagers ainsi que des actifs de

l'institution ;

prvention, la dtection et la gestion des risques.

Les SFD sont galement tenus de procder l'identification de leurs clients / membres /

bnficiaires, conformment aux dispositions du chapitre 2 du titre II de la loi uniforme relative

la lutte contre le blanchiment des capitaux dans les Etats membres de l'UEMOA ainsi qu' celles

de l'annexe ladite loi uniforme, relatives aux modalits d'identification des clients / membres /

bnficiaires personnes physiques. Ils doivent mettre en place un programme interne s'appuyant

sur un dispositif dfinissant les procdures et rgles internes de prvention et de dtection du

blanchiment de capitaux.

3.3. Dfinition des composantes du contrle interne

Le COSO4 est un rfrentiel international qui donne une dfinition standard du contrle interne et cr

un cadre pour valuer lefficacit de ce dernier.

Figure 1 Concept cadre dun systme de contrle interne

Les huit composants du cadre conceptuel COSO II doivent tre considrs sous deux dimensions: ils

stendent sur les diffrentes units dentreprise (les dpartements) mais se dclinent aussi, selon les

objectifs, sur des aspects de stratgie, dactivit commerciale oprationnelle, dmission de rapports et

de respect des prescriptions.

4 Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission


Dcembre 2009 26

Les paragraphes suivants reprennent chaque composant du systme de contrle interne (SCI) selon

COSO II un un.

Lenvironnement de contrle

Lenvironnement gnral de contrle est dtermin par la charte de lentreprise et les qualits

individuelles des collaborateurs. Au niveau de lentreprise, le style de management et les rgles

comportementales comme le Code dthique ou le Code de conduite par exemple, jouent un rle

essentiel. Les rgles relatives la dlgation des tches et des responsabilits ainsi que les objectifs de

performance font galement partie de lenvironnement de contrle. Au niveau individuel, ce sont

lintgrit, les valeurs thiques et les comptences professionnelles des collaborateurs qui le faonnent

dans une large mesure.

Lenvironnement de contrle constitue le cadre dexploitation du SCI. De concert avec la direction, le

conseil dadministration prcise ses attentes concernant les objectifs du systme de contrle interne.

Sur cette base, il en dfinit ltendue et le degr de dveloppement. Il sagit alors non seulement de

dterminer les domaines couvrir mais aussi le niveau de qualit souhait pour le SCI.

Il est important dtablir des critres qualitatifs afin que le conseil dadministration soit en mesure

dvaluer lefficacit du SCI dans lexercice de ses fonctions de surveillance. Ce dernier peut, pour cela,

sorienter selon les critres suivants:

Optimis : Les activits du SCI sont harmonises avec dautres fonctions de contrle. La

gestion des risques et le SCI sont exploits comme un systme intgr. Les activits de

contrle sont largement automatises et lutilisation doutils permet des ajustements

rapides lorsque les conditions voluent.

Surveill : les principes dexploitation du SCI sont dcrits de manire dtaille.

Lexcution des activits de contrle est surveille rgulirement et la traabilit

assure. Les contrles sont adapts en permanence aux risques lorsque ceux-ci voluent

et la documentation est tenue jour.

Une fois par an, le Conseil dAdministration reoit un rapport sur lvaluation du SCI

selon des critres de mesure objectifs (efficacit, traabilit et efficience). Les activits

de contrle effectues sont documentes selon un procd standardis. Un responsable

du SCI coordonne et surveille les activits de contrle sur la base dchantillonnage.

Standardis : des principes simples dexploitation du SCI sont dfinis. Les procdures et

les processus commerciaux sont documents (activits et contrles). La traabilit des

contrles effectus est assure. Un change dexpriences a lieu et les contrles sont

rgulirement ajusts lorsque les risques voluent. Une formation de base a t

organise pour les collaborateurs.

Informel : des contrles internes existent mais ils ne sont pas standardiss. Les contrles

existants ne sont excuts que rarement ou ne le sont pas du tout. Ils dpendent

fortement des personnes ; il ny a ni formation, ni communication les concernant.

Peu fiable : Il nexiste pas ou pratiquement pas de contrles internes. Selon les

circonstances, les contrles existants sont peu fiables.


Dcembre 2009 27

Pour satisfaire aux exigences poses un SCI, il faut viser au moins le niveau 3 Standardis.

Les niveaux 1 et 2 ne sont pas des options car les activits de contrle ne peuvent tre retraces. Les

critres qualitatifs peuvent galement tre dfinis diffremment pour les divers secteurs dentreprise ou

les processus afin, par exemple, de mieux tenir compte de risques individuels.

Evaluation du risque

OBJECTIF

Chaque entreprise doit avoir conscience des risques auxquels elle est expose et savoir comment les

piloter. La mthode consiste souvent identifier, analyser et valuer ces risques. La ralisation des

objectifs dentreprise, dont le conseil dadministration et la direction sont responsables, constitue

toujours le point de dpart dune valuation efficace du risque.

IDENTIFICATION DU RISQUE

Lorsque les objectifs en amont sont connus, les risques inhrents la branche, aux marchs, aux

produits et aux services, la rglementation ou au modle commercial slectionn et aux procdures,

susceptibles de compromettre les objectifs dentreprise, doivent tre traits et rpertoris

systmatiquement.

EVALUATION DU RISQUE

Les risques identifis sont valus en fonction de leur probabilit de survenance et de ltendue de

limpact du sinistre au cas o ils se concrtiseraient (risque brut).

MESURES

Selon la stratgie de lentreprise, les risques devant tre couverts par des contrles sont identifis. De

cette propension au risque dpendent les domaines dans lesquels lentreprise accepte sciemment de

prendre des risques.

Pour les risques devant tre minimiss, des objectifs de contrle seront dfinis et devront tre couverts

par des mesures de contrle. Il conviendra dvaluer si ces mesures sont appropries pour minimiser le

risque en question. Un risque rsiduel (risque net) sera galement valu selon sa probabilit de

survenance et ltendue du sinistre.

A ce stade, il faudra alors estimer si ce risque net est acceptable pour lentreprise ou si dautres

contrles sont ncessaires. Cette approche trs entrepreneuriale (considrations cots/utilit) et

dynamique implique une gestion des risques et un SCI harmoniss pouvant tre dvelopps pour

devenir un outil de gestion intgr.

Pour identifier les principaux risques dune entreprise, il est ncessaire de comprendre parfaitement les

processus mtiers les plus importants. Dans ce contexte, une importance centrale est accorde la

documentation des procdures, qui permet une prsentation claire et transparente des droulements.

Cette documentation permet en outre de rglementer clairement les responsabilits relatives aux

diffrents droulements et leurs interfaces. Elle montre aussi sur quels systmes ces droulements

sappuient, ce qui constitue la base de lidentification et de lvaluation des contrles IT.


Dcembre 2009 28

Une rvaluation permanente des opportunits et des risques ainsi que le recentrage rigoureux des

mesures en fonction de la politique de risque permettent de dterminer chaque niveau hirarchique

des mesures de contrle appropries. Ces mesures peuvent, en outre, aider atteindre les objectifs.

Activits de contrle

Les activits de contrle permettent de garantir que les mesures prises par la direction en vue de piloter

les risques et de raliser les objectifs sont rellement mises en uvre. Pour plus defficacit, elles

devraient tre intgres le plus directement possible dans les processus mtiers. Selon leffet dans le

temps, un contrle peut tre prventif ou dtecteur. Les contrles prventifs ont pour objectif de

prvenir les erreurs. Cela peut consister notamment rglementer les comptences ou restreindre les

accs au systme par des mots de passe.

Les contrles dtecteurs sont par exemple des contrles de conformit et de concordance.

Des mesures organisationnelles peuvent dj permettre, elles seules, de runir des conditions

importantes pour crer un SCI efficace. Il peut sagir, par exemple, dune sparation approprie des

fonctions ou dune procdure dapprobation.

Les activits de contrle englobent diverses oprations, mthodes et mesures; elles peuvent tre

classes de la manire suivante:

Lefficacit, la traabilit ainsi que lefficience du SCI dpendent du dosage entre les diffrents types de

contrles. Un rapport quilibr entre les contrles prventifs et dtecteurs permet de mieux couvrir les

diffrents objectifs de contrle que les mesures dont le seul objectif est didentifier des erreurs. Les

contrles de management en amont ont un large rayon daction et permettent gnralement une

meilleure prise de conscience du contrle dans lentreprise.

Les diverses activits de contrle gnrent bien souvent des interactions. Il est ainsi possible, par

exemple, de mettre en uvre une sparation des fonctions au sein dune organisation par des

restrictions daccs au systme. Lactualit et lefficacit des restrictions daccs programmes peuvent

de plus tre vrifies par des contrles de conformit manuels.


Dcembre 2009 29

Information et communication

Les voies dinformation et de communication doivent tre dfinies afin que les collaborateurs disposent

des informations dont ils ont besoin pour effectuer les contrles ncessaires.

Pour cela, les systmes dinformation doivent garantir que toutes les informations importantes soient

collectes de manire fable et ponctuelle et diffuses convenablement. Cest le seul moyen, pour les

personnes comptentes, dassumer leurs responsabilits. Dans ce contexte, la communication par

niveau occupe une place particulire. Pour ce qui est du SCI, les collaborateurs doivent connatre leur

rle et leur responsabilit ainsi que les imbrications avec dautres units organisationnelles.

Surveillance

La pratique montre que diverses causes par exemple de nouveaux produits et marchs, des

restructurations, des fluctuations de personnel, de nouveaux systmes dinformation ou des

modifications de cadres rglementaires peuvent avoir pour consquence que les mesures de contrle

dfinies par le pass ne suffisent plus couvrir une nouvelle situation de risque, que certains contrles

ne sont plus effectus ou que leur qualit se dgrade.

CYCLE DE VIE DE LA QUALITE DUN CONTROLE

SURVEILLANCE CONSTANTE ET RAPPORTS PERIODIQUES

Un SCI nest toutefois efficace que lorsque les mesures de contrle fonctionnent parfaitement dans la

dure. Le SCI dans sa globalit doit faire lobjet dune surveillance permanente aussi bien pour garantir

le respect des procdures dfinies que pour procder, le cas chant, des ajustements lorsque

lenvironnement connat des changements.

La surveillance du SCI seffectue diffrents niveaux. Des rgles organisationnelles au sein de

lentreprise permettent de surveiller le SCI au niveau des procdures. Les suprieurs surveillent que les

contrles sont rellement effectus, par exemple sur la base dchantillonnages ou dobservations. La


Dcembre 2009 30

direction garantit une surveillance du SCI dans toute lentreprise en crant les conditions structurelles

ncessaires (attribution de responsabilits, cration de systmes dinformation appropris, etc.), mais

aussi en dfinissant une procdure de rapport par exemple sur la prsentation des rsultats du contrle

ou sur des constatations importantes pour le SCI. Il est recommand ce sujet de dsigner un

responsable SCI qui assume, sur mandat de la direction, une part essentielle des tches de

surveillance.

Dans lexercice de ses fonctions de surveillance, le conseil dadministration sinforme, lors dentretiens

avec la direction, sur le statut du SCI. Il devrait alors se concentrer sur les points suivants:

La surveillance permanente du SCI et les rapports sont des conditions fondamentales pour que le

conseil dadministration puisse assumer sa responsabilit gnrale du SCI. Cette forme de surveillance

constitue lun des piliers dun SCI efficace.

Evaluation du SCI

Dans notre exemple, le secteur Crdit est class dans le niveau de qualit 2 Informel. Le

processus appliqu ne remplit donc pas les objectifs fixs par le conseil dadministration, savoir

atteindre au minimum le niveau 3 Standardis.

Par consquent, des mesures doivent tre prises pour les procdures relatives au secteur Crdit. Sur

la base de lanalyse des diffrents critres, il est possible didentifier les domaines dans lesquels des

Etc.

Personnel

Finances etComptabilit

Epargne

Crdit

54321Processus

OptimisSurveillStandardisInformelPeu fiable

Etc.

Personnel

Finances etComptabilit

Epargne

Crdit

54321Processus

OptimisSurveillStandardisInformelPeu fiable

Exigence de qualit du conseil dadministration:au minimum niveau 3 standardis


Dcembre 2009 31

mesures doivent tre engages. Les exigences qualitatives concernant lefficacit des contrles ont t

remplies. En revanche, les critres traabilit et efficience ne sont pas suffisamment couverts.

3.4. Les principes du contrle interne

Le contrle interne, pour tre efficace, doit rpondre certains principes cls tels que :

- Une culture de contrle : Il incombe au conseil dadministration et la direction gnrale desouligner, dans les termes utiliss et les actions entreprises, limportance du contrle interne;

cela passe notamment par les valeurs thiques mises en avant par la direction dans son

comportement professionnel, tant lintrieur qu lextrieur de lorganisation.

Les termes, actes et attitudes de ces deux instances affectent lintgrit, lthique et les autres

aspects de la culture de contrle dun tablissement.

Si lexistence dune forte culture de contrle interne ne garantit pas une organisation

datteindre ses objectifs, son absence augmente les risques derreurs non dceles ou

dirrgularits.

- la sgrgation des tches qui consiste assigner diffrentes personnes la responsabilitde tches dun mme flux qui pourraient entraner des erreurs ou encourager des

comportements malhonntes si elles taient effectues par un seul employ. Prenons

lexemple dun employ recevant une facture payer, ce dernier ne peut pas mettre lordre de

paiement ni procder au paiement

- lapprobation collgiale qui consiste faire approuver une opration par plusieurs personnesdiffrentes, rpartissant ainsi la responsabilit sur plusieurs personnes. Cest le cas du comit

de crdit compos de plusieurs membres prenant une dcision collgiale.

- vrifications croises qui peuvent se faire par laudit interne ou par tout autre employ.Consiste en la vrification du travail dun employ par un autre employ. Par exemple, le chef

caissier peut procder au recomptage de la caisse aprs le caissier afin de sassurer que la

procdure de contrle interne bien t respecte.

- autorisations, dlgations et pouvoirs qui consistent rpartir au niveau adquat lespouvoirs de dcision. Par exemple, une opration de dcaissement au guichet demandera

plusieurs signatures selon le montant dcaiss. Plus le montant sera lev et plus

lautorisation de la transaction devra tre faite une personne haut place dans la hirarchie.

- le manuel de procdures est un des lments du cadre de rfrence interne du SFD. Lesprocdures doivent tre segmentes pour plus de clart avec un systme de rfrence et

dindex qui permettent une navigation plus fluide et facilite la recherche des utilisateurs.

Chaque procdure peut reprendre les informations cls, comme la section, le sujet, la date de

rdaction, la rfrence, lapprobation, etc. Le contenu est libre et doit tre adapt au sujet de la

procdure. Il peut tre purement directif pour des oprations simples comme la procdure de

fin de journe pour les caisses avec 2 ou 3 tapes cls simples effectuer, ou plus qualitatif

comme une procdure de dcision doctroi de crdit ou de montage dun dossier de demande

de crdit.

Les procdures doivent tre accessibles tous les employs (sige, union/faitire, caisses, et

tout autres points de service) et bnvoles (comme les membres du Conseil) afin quelles


Dcembre 2009 32

soient respectes tous les niveaux de lentit. La diffusion peut se faire informatiquement

(par rseau intranet ou par email) et physiquement (impression et distribution aux personnes)

afin de garantir laccs permanent et sans restriction tous.

- la prvention et dtection de la fraude. En effet, dans le cadre des SFD, le risque de fraudeest important du fait mme de la prsence dargent physique en grande quantit et du nombre

importants de petites transactions non significatives.

- lincidence des systmes dinformation sur le dispositif de contrle interne.

- valuation du contrle interne qui consiste en une valuation de lefficacit et de lefficiencedu contrle interne, i.e. savoir sil est toujours adapt la structure et lactivit du SFD et si

les procdures de contrle interne sont bien connues, appliques et respectes par lensemble

des employs.

- du personnel comptent et en nombre suffisant afin de prendre des dcisions dans lecadre de la politique fixe et sur base de pouvoirs dlgus, et afin d'excuter les dcisions

prises. Ces tches sont effectues sur base d'une description dtaille fixe par la direction et

dans le cadre d'un organigramme des fonctions arrt par elle.

L'organigramme retient pour les diffrents services ou dpartements leur structure et les liens

hirarchiques et fonctionnels entre eux et avec la direction. La description des tches remplir

par les excutants explique la fonction, les pouvoirs et la responsabilit de chaque excutant.

- la documentation des oprations : Tout processus qui cre un engagement dans le chef del'tablissement ainsi que les dcisions y relatives doivent tre documents. La documentation

doit tre tenue jour et conserve par l'tablissement conformment la loi. Elle doit tre

organise de telle manire qu'elle puisse tre aisment consulte par un tiers autoris.

3.5. Les acteurs du contrle interne

Trs souvent le contrle interne est assimil la seule fonction de lauditeur interne, dont le rle est vu

comme le contrleur ex-post des oprations effectues pas les personnels du SFD.

Le concept de contrle interne dpasse cette seule fonction et doit tre vu comme lenvironnement que

met en place linstitution en vue de la dtection des erreurs et de la prvention de la fraude. Dans cette

optique, chaque employ, chaque organe de gestion ou de contrle participe, son niveau, la mise en

uvre de cet environnement.

Il ne sagit pas de vrifier a posteriori les oprations. Le contrle interne se conoit deux niveaux :

passif et actif.

Au niveau passif, lorganisation labore un ensemble de rfrentiels qui permettent chacun de savoir

quelles sont ses tches, comment et dans quelles limites doivent-elles tre effectues.

Au niveau actif : le contrle interne se dcline en auto-contrle, contrle du suprieur hirarchique,

contrle de gestion, et finalement inspection par les auditeurs internes.

Cette section prsente les acteurs du contrle interne ainsi que les moyens de le mettre en uvre.


Dcembre 2009 33

Lassemble Gnrale (AG)

Lassemble Gnrale est linstance suprme de linstitution. Elle est constitue de lensemble des

membres ou de leurs reprsentants, convoqus et runis cette fin conformment aux statuts. 5

Lart 9 du Projet de Dcret dapplication de la loi portant rglementation sur les SFD numre les

comptences-cls de lAG :

Sans que la prsente numration soit limitative, lassemble gnrale a comptence pour :

1) sassurer de la saine administration et du bon fonctionnement de linstitution

2) modifier les statuts et le rglement

3) lire les membres des organes de linstitution et fixer leurs pouvoirs

4) crer des rserves facultatives ou tous fonds spcifiques, notamment un fonds de garantie

5) approuver les comptes et statuer sur laffectation du rsultat

6) adopter le projet de budget

7) fixer, sil y a lieu, le taux de rmunration des parts sociales

8) dfinir et adopter la politique de crdit et de collecte de lpargne de linstitution

9) crer toute structure quelle juge utile

10) traiter de toutes autres questions relatives ladministration et au bon fonctionnement de

linstitution

Le Conseil dAdministration (CA)

Le conseil dadministration est lorgane directeur du SFD. Il est responsable de diriger, dinfluencer et de

contrler les affaires du SFD. La gouvernance est la faon dont le conseil dadministration exerce son

autorit, son contrle et sa direction du SFD.

ROLE ET RESPONSABILITE

Les rles et responsabilits du CA sont les suivantes :

Le CA labore les politiques qui dictent l'orientation gnrale du SFD

Le CA prend des mesures et des dcisions visant faire en sorte que l'organisation dispose des

ressources humaines et financires suffisantes et appropries pour accomplir son travail

Pour des raisons de ressources limites, certains CA dcident de participer au fonctionnement du

SFD. Il ne sagit pas dun rle obligatoire.

INSTRUCTION DE LA BCEAO

5 Art 7 du Projet de Dcret dapplication de la loi portant rglementation sur les SFD


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Le Conseil dAdministration ou lorgane assimil est tenu de veiller la mise en place et la mise

jour des politiques et procdures crites de contrle favorisant une saine et prudente gestion des

activits du SFD. Pour chacun des principaux risques quantifiables auquel est expos le SFD, le

Conseil dAdministration ou lorgane quivalent fixe des limites globales, dont le caractre adquat est

rvis priodiquement. Celles-ci sont dclines en limites oprationnelles par la Direction ou la grance,

qui sassure en permanence de leur respect. En outre, le Conseil d'Administration ou l'organe quivalent

veille la sparation des tches incompatibles notamment la manipulation des valeurs,

lenregistrement, lautorisation des oprations, leur vrification et linspection. 6

Cette disposition est commune aux SFD.

Le Directeur ou le Grant

Dot des ressources ncessaires (financires et humaines), le Directeur ou le Grant assure la conduite

des oprations du SFD en accord avec la stratgique gnrale dfinie par le Conseil dAdministration.


La direction gnrale devrait tre charge de

mettre enuvre les stratgies et politiques approuves par le conseil,

laborer des processus permettant didentifier, de mesurer, de surveiller et de contrler les

risques encourus,

mettre en place une structure organisationnelle fixant clairement les rapports de responsabilit,

dautorit et de notification,

garantir lexercice effectif des responsabilits dlgues,

dfinir des politiques de contrle interne appropries et de surveiller ladquation et lefficacit du

systme de contrle interne.

Identifier et valuer les besoins en formation ou en matriel ncessaires pour la bonne marche

des oprations.

INSTRUCTION DE LA BCEAO

Le Directeur ou le Grant met en place un dispositif de contrle interne couvrant toutes les structures

du SFD et lensemble des risques auxquels linstitution de microfinance est expose. Il sassure en

permanence de la cohrence et de lefficacit du systme de contrle interne. Il est tenu galement de

sensibiliser lensemble du personnel, sur limportance et lintrt des contrles, notamment travers

une formation adapte et un enrichissement des tches. 7


6 Annexe Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise enuvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaireouest africaine (UMOA), 2.1. Dispositions communes aux SFD, BCEAO



Dcembre 2009 35

Le conseil de surveillance

La fonction de contrle doit tre confie une personne ou un service spcialement constitu cet

effet, disposant d'une indpendance fonctionnelle et jouissant de prrogatives tendues quant au

champ de ses interventions et la communication des donnes des autres structures du SFD. 8


Les instructions de la BCEAO prcisent les dispositions spcifiques pour les mutuelles et les

coopratives :

Le Conseil de Surveillance est tenu de se doter, pour lexercice de son contrle, de procdures crites

et jour, relatives lvaluation des aspects suivants du fonctionnement de linstitution :

lefficacit du contrle interne ;

les politiques et pratiques financires (pargne, crdit, gestion financire et budgtaire, politiques

de placement et d'investissement) ;

la comptabilit ;

la caisse ;

les aspects de gestion administrative ;

les politiques et pratiques coopratives.

En outre, les rapports de vrification internes, quelle que soit leur nature ainsi que des contrles

externes sont communiqus au Conseil de Surveillance qui est tenu dvaluer le suivi de la mise en

uvre des recommandations qui en sont issues et den rendre compte, au moins une fois lan,

lAssemble Gnrale. 9

En outre, les instructions prcisent les dispositions spcifiques aux structures fatires

Le Conseil de surveillance sassure que les services de la structure fatire sont galement contrls

au mme titre que les entits affilies. Par ailleurs, le contrle interne porte galement sur la vrification

des tats financiers combins du rseau. 10

Lauditeur interne

La fonction daudit interne constitue un lment majeur de la surveillance en continu du systme de

contrle interne, parce quelle fournit une valuation indpendante du caractre adquat des politiques

et procdures tablies et du respect de la conformit ces dernires. Il est essentiel que la fonction


9 Annexe Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise enuvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaireouest africaine (UMOA), 2.2. Dispositions spcifiques aux institutions mutualistes ou cooprativesdpargne et de crdit, BCEAO

10 Annexe Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise enuvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaireouest africaine (UMOA), 2.2. Dispositions spcifiques aux institutions mutualistes ou cooprativesdpargne et de crdit, BCEAO


Dcembre 2009 36

daudit interne soit indpendante du fonctionnement du SFD au quotidien et quelle ait accs

lensemble des activits conduites par lorganisation11.


Le rle de lauditeur interne est double :

il vrifie le bon fonctionnement du contrle interne.

il aide lorganisation maintenir un dispositif de contrle appropri en valuant son efficacit et

son efficience et en encourageant son amlioration continue.

La mission de lauditeur interne est dfinie plus prcisment dans le chapitre 7 du prsent ouvrage.

Les oprants

Les oprants contrlent eux-mmes, sur une base quotidienne les oprations quils excutent, ceci afin

de dtecter le plus rapidement possible des erreurs et omissions survenues dans le traitement des

transactions courantes12.

Des contrles critiques continus, assurs par les personnes charges du traitement administratif des

oprations qui incluent notamment :

le contrle hirarchique (agents de crdit par responsable dagence/de caisse par exemple)

les contrles rciproques (entre caissiers par exemple)

la rconciliation et la confirmation des comptes

le contrle du respect des limites internes imposes (notamment en matire de crdits)

11 Source : Basle Committee on Banking Supervision , Famework for internal control systems in banks12Source : Circulaire IML 98/143 telle que modifie par la circulaire CSSF 04/155


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4. La catgorisation des SFD

Les SFD prsentes en Afrique de lOuest dans la zone UEMOA sont de tailles et de nature diverses. De

la caisse unique au plus grand rseau, toutes nanmoins se doivent dappliquer des principes gnraux

de contrle interne. Lhypothse dune solution universelle, applicable quel que soit le systme financier

dcentralis semble peu raliste.

Pour tre en ligne avec la ralit du terrain, ce guide propose de tenir compte du facteur de taille, repris

dans trois catgories de SFD : les SFD isoles, intermdiaires et art.4413.

Lensemble des lments contenus dans le prsent guide sarticulent autour de ces catgories.

Par ailleurs, la nature juridique du SFD donne un cadre la structure des organes de gouvernance de

celui-ci SFD. La Nouvelle Loi Microfinance portant rglementation des Systmes Financiers

Dcentraliss dicte par la BCEAO prcise la forme juridique que peut prendre tout SFD.

Association

S.A. ou S. r.l. (ou leur quivalent pour les pays ou ces formes ne portent pas les mmes noms)

Institution mutualiste ou cooprative dpargne et de crdit

4.1. Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire,Intermdiaire et Art.44

Les caractristiques de la segmentation fonctionnelle sont les suivantes :

Le niveau de couverture du territoire ;

la taille et le volume dactivit (encours des crdits et des dpts).

Lensemble des SFD de la zone UEMOA peuvent tre rattaches lune des trois catgories

prsentes dans le tableau ci-aprs (les valeurs en italique sont donnes titre indicatif et ne servent

pas directement la classification).

Catgorie I Catgorie II Catgorie III

N Critres Institutions

unitaires

Institutions

intermdiaires

Institutions

art.44

1 Encours des dpts

(en FCFA)

< ou =

250 000 000

> 250 000 000 et

< 2.000.000.000

= > 2.000.000.000

2 Encours de crdits

(en FCFA)

< ou =

250.000.000

> 250 000 000 et

< 2.000.000.000= > 2.000.000.000

3 Nombre dagences et/ou destructures de base (MutuellesdEpargne et de crdit oucooprative)

1Plus de 1 N/a

4 Nombre de clients / membres /bnficiaires

< = 5.000 Plus de 5.000 N/a

13 En rfrence lArticle 44 du Projet de loi portant rglementation des Systmes Financiers Dcentraliss, dictpar la BCEAO et dcide le 06 avril 2007.

ET

OU


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La cl de lecture du tableau est la suivante

1. Critres 1 & 2 Encours des dpts ou des crdits : Tout SFD dont les encours de dpts OU decrdits atteignent au moins deux milliards (2.000.000.000) de FCFA appartient doffice la

catgorie III Institutions art. 44 , quelles que soient les valeurs des autres indicateurs.

Les SFD qui nappartiennent pas cette catgorie poursuivent leur auto-positionnement.

2. Critre 3 Nombre dagences et ou de structures de base & Critre 4 Nombre declients/membres/bnficiaires: Tout SFD, qui ne rpond pas positivement aux critres 1 & 2, qui ne

possderait quune agence ou structure de base ET qui a moins de 5.000

clients/membres/bnficiaires appartient doffice la catgorie I Institutions unitaires .

3. Par dfaut, les SFD qui nont pu se positionner en catgorie III ou en catgorie I appartiennent la

catgorie II.

Exemple 1

1 Encours des dpts (en F CFA) 40.968.883.000 Art 44 ? 4

2 Encours de crdits (en F CFA) 930.992.020 Art 44 ? 8

3 Nombre dagences et/ou de structures de base 14 Critres cat. I ? N/a

4 Nombre de clients/membres/bnficiaires 243.987 Critres cat. I ? N/a

Catgorie Identifie : III - Institutions art.44

Exemple 2

1 Encours des dpts (en F CFA) 579.239.381 Art 44 ? 8


3 Nombre dagences et/ou de structures de base 1 Critres cat. I ? 4

4 Nombre de clients/membres/bnficiaires 12.487 Critres cat. I ? 8

Catgorie Identifie : II - Institutions intermdiaires

Exemple 3

1 Encours des dpts (en F CFA) 168.660.461 Art 44 ? 8


3 Nombre dagences et/ou de structures de base 1 Critres cat. I ? 4

4 Nombre de clients/membres/bnficiaires 2.370 Critres cat. I ? 4

Catgorie Identifie : I Institution unitaire

Les fiches dtaillant les lments prcis de contrle interne (cf. chapitre 6) ont t tablies en partant du

postulat que les SFD appartenant la catgorie de type unitaire ne disposaient pas, au sein de leur

systme de contrle interne, dune personne remplissant la fonction daudit interne. A contrario, en

raison de leur plus grande taille, lhypothse est prise que les SFD de type art. 44 disposent dun

systme de contrle interne plus labor ainsi que dun dpartement sot daudit interne, soit

dinspection. Aucune hypothse particulire nest tablie par rapport aux SFD intermdiaires.


Dcembre 2009 39

Les fiches reprises dans le chapitre 6 mentionnent le rle de lauditeur interne. Dans lhypothse o le

SFD naurait pas dploy cette fonction, il lui est demand de se rfrer la fiche 6.16 qui reprend les

tches effectuer par un ou plusieurs reprsentants de lorgane de contrle ou du Conseil

dAdministration.

4.2. Forme juridique : S.A./S. r.l.,mutuelles/coopratives, associations

Dans la Nouvelle Loi Microfinance portant rglementation sur les systmes financiers dcentraliss

dicte par la BCEAO, trois formes juridiques sont possibles (art 15):

association

socit anonyme (S.A.) ou socit responsabilit limite (S. r.l.)

socit cooprative ou mutualiste

Les associations

Les SFD peuvent adopter le statut associatif, plus souple en matire dorganisation interne que la

socit cooprative dpargne et de crdit. Le SFD peut ainsi tre plus proche du milieu social

environnant, notamment en intgrant les autorits coutumires dans le fonctionnement de la caisse ou

peut, au contraire, opter pour une professionnalisation complte des fonctions techniques (comme la

gestion du crdit et le contrle interne).

La Nouvelle Loi sur la Microfinance dfinit larticle premier ce quil faut entendre par association :

Groupement de personnes qui rpond la dfinition donne par la loi nationale y affrente .

Les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit

La dfinition prcise larticle premier de la Nouvelle Loi Microfinance prcise quil sagit dun

groupement de personnes, dot de la personnalit morale, sans but lucratif et capital variable, fond

sur les principes dunion, de solidarit et dentraide mutuelle et ayant principalement pour objet de

collecter lpargne de ses membres et de leur consentir du crdit .

Les S.A. ou S. r.l.

Enfin, les SFD qui ont choisi la forme de socits commerciales : elles rpondent alors galement aux

dispositions du droit OHADA.


Dcembre 2009 40

Un certain nombre daspects du guide sappliquant spcifiquement la situation de linstitution seront

proposs lorsque la loi ou la rglementation fait mention de dispositions particulires.

Pour la plupart, les fiches sont communes plusieurs catgories. Dans certains cas cependant, des

fiches du guide de contrle interne sadressent une catgorie fonctionnelle en particulier (unitaire,

intermdiaire ou art. 44). Les dispositions particulires en fonction de la forme juridique sont mises en

exergue dans la fiche. Le guide prsente

Guide Methodologique Du Controle Interne Des SFD Dans Les Pays de La Zone UEMOA.12.09

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