GESTIONFIDEB CHAP0 bis.ppt · 2019. 9. 27. · ,qwurgxfwlrq hw &kdslwuh / *hvwlrq ilqdqflquh...

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Introduction et Chapitre 1

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L3 Gestion financière débutant2019-2020

Gestion financière

A. [email protected]

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Calendrier du cours Le vendredi de 15h30 à 17h

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Site du cours

https://coursabrun.typepad.fr/gefidebutants/ Les supports projetés en séance

Des exercices à préparer pour la séance suivante

Le corrigé des exercices des séances précédentes

Introduction Les décisions financières de l’entreprise

incluent des décisions :- Stratégiques à long terme telles que

- le choix des investissements - Le choix de leurs modalités de financement

- Plus techniques à court terme telles que :- la gestion de la trésorerie

Pour fonder de façon pertinente ces décisions, - L’analyse financière des comptes qui permet de

déboucher sur la démarche du- diagnostic financierconstitue un préalable indispensable à ces décisions

4

5

Un médecin dirait que l ’analyse financière d’une organisation est un ensemble de techniques d ’auscultation qui doivent permettre au praticien de faire un diagnostic sur son évolution, voire proposer des remèdesau cas où cela paraît nécessaire.

Définition l’analyse financière

Définition

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ANALYSE FINANCIERE

Conduit à s’interroger notamment sur :• la structure financière•les performances réalisées• la rentabilité

Définitions et Objectifs de l’analyse financière

1 2

3 4

5 6

2


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Sourcesinternes

Bilan

Comptede résultat

Annexe

Analyse desannées

antérieures

Soldes de gestion

Indicateursfinanciers

Ratios

…

Les sources d’information

8

Ex :

Rapports sur le secteur d’activité

Comparaison avecles autres entreprises

du même secteur

Sources externes

Les sources d’information

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Plan indicatif

Chapitre 1 – Notions/rappels de comptabilité Chapitre 2 - L’analyse de la structure financière Chapitre 3 - L’analyse de l’activité Chapitre 4 - L'analyse financière par la méthode des

ratios Chapitre 5 - Le tableau de financement Chapitre 6 – La conduite du diagnostic financier

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Repères bibliographiques

Mollet M., Langlois G., Finance d’entreprise (DCG6), Sup’Foucher

Ogien D., Gestion financière de l’entreprise, Dunod

Solnik B., Gestion financière, Dunod Colasse B., Analyse financière de l’entreprise,

Coll Repères, La découverte

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Chapitre 1:Notions de comptabilité

Introduction au bilan et au compte de résultat

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1. Rôle de la comptabilité financière

La comptabilité financière a pour objectif essentiel la présentation de documents destinés à fournir des informations sur la situation financière et sur les résultats des entités.

Ces informations interviennent dans le processus de décisions de plusieurs utilisateurs, notamment : les dirigeants, les propriétaires, l’administration fiscale, les créanciers.

7 8

9 10

11 12

3


13

En conséquence :

- Les informations doivent être fiables

- Les informations doivent être comparables

Ces objectifs justifient l’élaboration de normescomptables :Elles définissent les principes comptables et les règles d’évaluation et de présentation de l’information financière

Les informations doivent être de qualité

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2. La normalisation comptable en France

Type de comptes Référentiel Sociétés concernées

Comptes individuels

PCG Sociétés cotées et non cotées

Comptes consolidés Règlement CRC 99-02 Sociétés non cotées

Référentiel IFRS (International Financial Reporting Standards)

Sociétés cotées sur un marché réglementéOu, sur option, sociétés non cotées

Référentiels applicables pour les entités françaises

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2.1 L’autorité des normes comptables

Le régulateur comptable est l’Autorité des Normes Comptables (ANC) née (ordonnance n° 2009-79 du 22 janvier 2009) de la fusion du Conseil National de la Comptabilité (CNC) et du Comité de réglementation Comptable (CRC).

Elle élabore les règlements comptables ensuite homologués par arrêtés ministériels.

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2.2 Le plan Comptable Général (PCG)Le PCG s’applique à toute personne physique ou morale soumise à l’obligation légale d’établir des comptes annuels.- Premier Plan Comptable Général en 1947

- Puis PCG 1957 et 1982 (mis à jour en 1986)

- Réécriture en 1999 (règlement CRC 99-03)A cette occasion les dispositions relatives aux comptes de groupes (comptes consolidés) sont sorties du PCG et font l’objet d’un règlement distinct (règlement CRC 99-02 C.f.infra).

- Depuis 1999,le PCG fait l’objet de compléments réguliers par règlements, il est en constante évolution et ne peut plus être daté (si on excepte la version « 2014 » qui correspond cependant à une simple réécriture à droit constant pour inclusion du PCG dans le « recueil des normes comptables »).

Depuis 1999, il est présenté sous forme d’articles numérotés regroupés en titres, chapitres, sections.

En 2014, suite à un long travail de codification l'Autorité des normes comptables (ANC) a publié le « Recueil des normes comptables françaises » qui inclut

- le règlement 2014-03 (du 5 juin 2014) relatif au nouveau Plan comptable général.

Ce règlement, publié au journal officiel du 15 octobre 2014 remplace le règlement CRC 99-03 ainsi que les règlements ultérieurs l'ayant modifié.

- l’ensemble des textes non réglementaires émis par les organismes en charge de la normalisation comptable (CNC, CRC puis ANC).

Dans sa version « 2014 », Le PCG comporte désormais neufs titres divisés en chapitres, puis éventuellement en sections et sous-sections, l'ensemble étant réparti dans quatre livres.

17 18

La plupart des derniers règlements comptables des 15 dernières années ont eu pour finalité la convergence du PCG vers le référentiel IFRS, il en est ainsi des règlements CRC (comité de réglementation comptable): - 2000-06 sur les passifs,- 2002-10 sur l’amortissement et la dépréciation des actifs- 2004-06 relatif à la définition, la comptabilisation et l’évaluation des actifs

Plus récemment une série de règlements de l’ANC ont commencé à porter dans le plan comptable général (en modifiant le règlement ANC N°2014-03), les innovations introduites par la « nouvelle directive comptable » (la Directive 2013/34 relative aux états annuels et consolidés de certaines formes d’entreprises , et aux rapports y afférents publiée le 26 juin 2013)

13 14

15 16

17 18

4


CONTENU DU PCGLivre I - Principes généraux applicables aux

différents postes des documents de synthèse

- Titre I - Objet et principes de la comptabilité - Titre II - L'actif ; - Titre III - Le passif ; - Titre IV - Actifs et passifs dont la valeur dépend des

fluctuations des monnaies étrangères ; - Titre V - Charges et produits ;

Livre II - Modalités particulières d'application des principes généraux-

Titre VI - Dispositions et opérations de nature spécifique ; Titre VII - Comptabilisation et évaluation des opérations de

fusions et opérations assimilées19

Livre III - Modèles de comptes annuels Titre VIII - Documents de synthèse ;

Livre IV - Fonctionnement et plan de comptes

Titre IX - Tenue, structure et fonctionnement des comptes.

Huit classes de comptes. Classes 1 à 5 : Comptes de Bilan

• 1- capitaux, 2- Immobilisations, 3- Stocks, 4-Tiers, 5- Financiers

Classes 6 et 7 : Comptes de Gestion Classe 8 : Comptes Spéciaux

20

21

Comptes de Bilan (sélection)

Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5

Comptes de

Capitaux

Comptes d’immobilis

ations

Comptes de Stocks

et en-cours

Comptes de Tiers

Comptes Financiers

10. Capital et réserves

20. Immob. Incorporelles

31. Matières premières et fournitures

40. Fourniss.

12. Résultat

21. Immob. Corporelles

37. Stocks marchandises

41 Clients 51. Banques

13. Subv. d’invest.

42. Personnel

16. Emprunts et dettes

43. Sécurité sociale

53. Caisse

44. Etat 22

Comptes de gestion (sélection)

Classe 6 Classe 7

Comptes de Charges Comptes de Produits

60. Achats61. Services extérieurs

70. Ventes de produits, prestations de services, marchandises

74. Subventions d’exploitations

63. Impôts et taxes

64. Charges de personnel

66. Charges financières 76. Produits financiers

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les comptes annuelsEn application des obligations juridiques et fiscales, explicitées dans le Code du Commerce et le Plan Comptable Général, les entreprises doivent:

Le bilan: représentation du patrimoine de l’entreprise.

Le compte de résultat: représentation de la performance économique de l’entrepriseL’annexe : document comportant toutes les précisions, explications, commentaires permettant la compréhension du bilan et du compte de résultat.

Tout au long de l’année:

Enregistrer les mouvements affectant le patrimoine de façon chronologique et indélébile, en assurant la conservation des pièces justificatives des opérations.

Une fois par : an:

Contrôler la valeur des éléments composant son patrimoine et établir des comptes annuels, qui comprennent:

24

Le bilan st le document comptable qui donne la représentation, à une date donnée, de la situation financière de l’entreprise.

Il fait apparaître les moyens mis en œuvre par l‘entreprise pour réaliser son activité, et la manière dont ils sont financés. Le compte de résultat est le document de synthèse qui retrace de façon détaillée les charges et les produits survenus dans l’exercice. Il permet donc d’éclairer sur le résultat des décisions de gestion.

NB : Le plan comptable (PCG fournit des modèles précis de bilan et de compte de résultat). (Voir documents annexes en ligne)

Les comptes annuels

19 20

21 22

23 24

5


L’annexe :

L’Annexe doit contenir toutes les informations d’importance significative permettant d’avoir une juste appréciation du patrimoine et de la situation financière de l’entreprise.

Les informations contenues dans l’Annexe doivent être :

à la portée du plus grand nombre d’importance significative aussi claires et succinctes que possible

Les comptes annuels (suite)

26

2.3 Le règlement CRC 99-02

- Le règlement CRC 99-02 du Comité de la réglementation comptable, relatif aux comptes consolidés, homologué par arrêté du 22 juin 1999, expose les Règles et Méthodes Relatives aux Comptes Consolidés (RMCC) qui doivent être appliquées par les sociétés commerciales et les entreprises publiques soumises à l'obligation d'établir des comptes consolidés (« comptes de groupe »

- Attention !Le règlement européen du 19 juillet 2002 (1606/2002) dit « IFRS 2005 » impose aux société cotées européennes de préparer et de publier des comptes consolidés conformes aux IFRS (International Financial Reporting Standards, voir infra) pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2005.

27

- Le règlement CRC 99-02 ne concerne donc plus que les comptes consolidés des sociétés françaises non cotées sur un marché réglementé (qui n’ont pas opté pour les IFRS).

- Comme le PCG il fait l’objet d’amendements réguliers qui ont également principalement pour objet la convergence avec le référentiel et l’harmonisation au niveau européen

3. Les normes comptables internationales (IFRS)

3.1. Quel était l’objectif lors de la création d’un référentiel de normes comptables internationales?

- Mettre fin au « vagabondage comptable » (ou « standard shopping ») des entreprises pour l’établissement de leurs comptes de groupe.

- Disposer d’une information permettant la comparabilité

3.2. L’IASB et le référentiel IAS-IFRS

Les normes comptables internationales sont émises par un organisme privé : l’IASB (International AccountingStandards Board)

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3.2.1 L’origine de l’IASB : l’IASC IASC (International Accounting Standards

Commitee) : Organisme privé créé en juin 1973 sous la forme d’un comité entre organisations professionnelles de de la comptabilité issues de neuf pays (Allemagne, Australie, Canada, France, Grande-Bretagne, Japon, Mexique, Pays-Bas, USA).

Objectifs : publier des normes comptables internationales et assurer leur promotion.

En 2000 : 140 organisations professionnelles adhérentes représentant 104 pays

30

3.2.2 Naissance de l’IASB En 2001 : L’IASC devient l’IASB(International Accounting Standards Board) Affranchissement des tutelles professionnelles,

rapprochement avec les régulateurs nationaux.

3.2.3 Le référentiel IAS/IFRS (« normes IFRS »)Il est constitué de :

- L’ensembles des normes publiées par l’IASC n’ayant pas fait l’objet d’un remplacement par une norme IFRS (IAS 1 ... 41)

- Les nouvelles normes publiées par l’IASB, appelées désormais IFRS (numérotées à partir de 1). Les interprétations de ces normes

25 26

27 28

29 30

6


31

3.2.4 Au niveau Européen

Rappel : Le règlement européen du 19 juillet 2002 (1606/2002) dit « IFRS 2005 » impose aux société cotées européennes de préparer et de publier des comptes consolidés conformes aux IFRS

Le processus d’adoption au niveau européen des normes émises par l’IASB s’articule autour de deux organismes

L’EFRAG ( European Financial Reporting Advisory Group)- Composé d’un conseil de surveillance et d’un comité technique.- Apporte son expertise à la commission- Assure le lien avec l’IASB

L’ARC (Accounting Regulation Comittee)- Composé de représentants de tous les états membres- Propose l’adoption des normes à la commission européenne (règlements) 32

4. La comptabilité : Mémoire et image, outil de gestion 4.1 La comptabilité comme mémoire et image Elle permet de garder une trace des flux monétaires liés aux contacts de l’entité avec l’extérieur notamment en cas de conflit. Elle permet d’élaborer une « image » de l’entité, utile dans les relations avec les banquiers, l’administration fiscale, les parties prenantes de l’entité.

33

4.2. La comptabilité comme outil de gestion Fondement de la gestion, elle produit des informations indispensables au pilotage de l’entité, afin de garder le contrôle du système L’entité a une finalité. Il faut être en mesure d’évaluer, de mesurer, sa performance au regard des objectifs fixés.

34

Pour cela la comptabilité financière doit: Collecter, saisir et classer les données

relatives à l’activité de l’entité

Salariés

Fournisseurs

Banques

Etat

Entité Clients

Flux économiques (réels ou monétaires. c.f. infra)

Ces données sont issues des échangeséconomiques de l’entité avec son environnement qui se caractérisent par une circulation de biens, de services et/ou de monnaie (flux économiques)

35

Traiter ces informations et établir des états financiers (des « synthèses ») permettant d’évaluer sa structure financière et sa performance.

36

4.3. La méthode comptable (comptabilité financière) : fonctionnement général- La comptabilité financière produit une image de la

situation financière de l’entité au travers d’une synthèse comptable : le bilan

- la comparaison du bilan à deux dates différentes met en évidence l’évolution de se « situation financière nette » qui correspond au résultat de la période. L’origine de celui-ci est détaillée dans une autre synthèse: le compte de résultat

- Les variations de la situation financière et notamment de la situation financière nette au cours de l’exercice sont liées aux opérations économiques de l’entreprise que la comptabilité enregistre dans des « comptes » selon des logiques d’enregistrement spécifiques (principe de la partie double notamment)

31 32

33 34

35 36

7


37

5.1 Définition du bilan Le bilan est un document de synthèse qui fait apparaître, après l’inventaire annuel des comptes, la situation patrimoniale active et passive de l’entreprise, c'est-à-dire ce qu’elle possède et ce qu’elle doit à ses créanciers en fin d’année. On évoque alors la notion de « situation financière » de l’entreprise.

5) Le bilanUn actif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’entité (il s’agit d’un emploi réversible)

Un passif est une obligation à l’égard d’un tiers ; il est probable ou certain que cette obligation provoquera une sortie de ressource financière au bénéfice d’un tiers (appelé créancier) sans contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci (il s’agit d’une ressource externe).

Attention : cette définition est plus précisément celle d’un passif exigible (tel que les dettes, les provisions…).Au Passif du bilan on trouvera aussi les capitaux propres cf. infra

5.2 Définition des Notions d’actif et de passif

39

ACTIF PASSIFActifs

Capitaux propres

passifs exigibles

Le bilan traditionnellement utilisé en France est un Bilan « horizontal », « en tableau »

40

Si, en cohérence avec l’intuition que l’on en a, l’ACTIFdu bilan regroupe bien l’ensemble des actifs de l’entreprise, soit l’ensemble de ses emplois réversibles

En revanche, attention au sens du mot « PASSIF » utilisé pour l’intitulé de la colonne droite du bilan qui diffère donc du sens courant. Si on trouve bien au Passif :

- les « passifs exigibles» de l’entreprise ou « passifs réels » (principalement les dettes qui peuvent être des ressources d’exploitation, financières…) qui sont dus à une échéance contractuelle définie entre les parties prenantes,

- on y trouve également les passifs non exigibles apportés ou laissés en réserve par les associés (les capitaux propres).

41

On trouve donc in fine au passif, l’ensemble des ressources externes de l’entreprise. Ces ressources sont : les passifs exigibles (principalement dettes et provisions) et les capitaux propres qui au démarrage de l’activité sont constitués des apports en capital (viendront ensuite s’y ajouter les ressources générées par l’entreprise (c.f. infra) et laissées en réserve par les associés).Aussi peut-on assimiler LE PASSIF du bilan avec la notion de ressources externes

42

Ainsi dans une lecture de droite à gauche le bilan fait-il apparaître l’origine des ressources dont dispose l’entreprise à la fin de l’année ainsi que leur destination (la façon dont ses ressources sont employées, d’où le terme d’ «Emplois»).

ACTIF PASSIF

Emploisréversibles

RessourcesExternes o

rigin

e

Des

tin

atio

n

37 38

39 40

41 42

8


43

5.3 Structure générale du bilan comptablePrésentation du bilan : c’est donc un tableau récapitulatif de l’ensemble des éléments patrimoniaux d’une entreprise à une date déterminée, tant pour les biens détenus que pour ses engagements extérieurs.

Figurent donc au passif :- les ressources externes non exigibles car

apportées par les associés et restituables à la dissolution de l’entreprise

- Les ressources externes exigibles (elles sont dues à une échéance contractuelle définie entre les parties prenantes).

44

On parle aussi de :

- Passif réel / exigible. Les ressources externes exigibles ou passifs exigibles sont principalement :

-des dettes : dettes d’exploitation (fournisseurs…), dettes financières (emprunt) - Mais aussi Des provisions (obligations de l’entreprise qui ne sont que probables au moment d l’inventaire)

- Passif fictif/non exigible. Ce sont des ressources apportées (ou laissées en réserve) par les associés. Ces ressources non exigibles s’appellent les « capitaux propres ». NB : Par construction la valeur des capitaux propres est égale à la valeur des actifs diminuée de celle des passifs exigibles (on peut la considérer comme la valeur comptable de la « richesse propre » de l’entreprise).

45

Figurent donc à l’actif : les emplois réversibles classés en fonction de leur destination

- L’actif immobilisé où on trouve les immobilisations(actifs destinés à servir durablement l’activité)

- L’actif circulant où on trouve l’ensemble des actifs destinés à ressortir rapidement du patrimoine :

StocksCréancesdisponibilités…

Le détail sera vu ultérieurement

NB : Ils sont réversibles : l’immobilisation peut être cédée, le stock de matières premières transformé, les disponibilités utilisées pour réaliser une acquisition…

Le bilan est établi à partir des soldes des comptes* de bilan de l’entreprise (classes 1 à 5, voir plus loin) figurant sur la balance** après inventaire***.

Le bilan est composé de rubriques elles-mêmes subdivisées en postes. Chacun des postes est une ligne du document correspondant au regroupement d’un certain nombre de comptes de bilan.

*compte : plus petite unité comptable dans laquelle l’entreprise enregistre ses opérations avec l’extérieur.

** balance : document comptable qui La balance synthétise la situation de l’ensemble des comptes de l’entreprise à une date donnée (total des débits, des crédits et solde)

*** inventaire : il consiste :- à recenser les actifs physiques (immobilisations, stocks) de l'entreprise ; on parle alors d'inventaire physique ;- à vérifier l'exactitude des montants inscrits en créances, dettes et trésorerie (et à effectuer le cas échéant les enregistrements nécessaires)

Actif : les emplois réversibles(c’est-à-dire dont la destination finale peut être

modifiée)

Passif : les ressources externes

Actif immobilisé(actifs qui vont servir durablement l’activité)Immobilisations : elles peuvent être incorporelles; corporelles ou financières

Capitaux propres (passif non exigible)Capital socialRéservesReport à nouveauRésultatProvisions réglementées

Provisions (pour risques et pour charges)

Actif circulant (actifs qui vont ressortir à court terme du patrimoine)Stocks (achetés et/ou transformés)Créances à court terme (créances clients…)Disponibilités (banque caisse)

Comptes de régularisation de l’actif

DettesDettes financières (dettes en vers les établissements de crédit)Dettes cycliques (dettes fournisseurs, dettes fiscales, sociales)Autres dettes

Comptes de régularisation de l’actif

47

Pa

ss

ifs e

xig

ibles

BILANCOMPTABLE

ACTIFET

PASSIF

Etat dela situation

financière à une date déterminée

« Photographie » « Photographie » des moyens mis

en œuvre(emplois réversibles)Et des ressources

ayant permis de les financer

43 44

45 46

47 48

9


5.4 Situation financière nette de l’entreprise

A partir du bilan peut être mise en évidence la situation financière nette de l’entreprise :

Actifs – passifs exigibles = situation financière nette de l’entreprise

Cette valeur nette est parfois également appelée actif net, situation nette ou encore capitaux propres (terme retenu dans la présentation du bilan comptable)

49

Ex : Le 31/12/N-1, 5 personnes créent lasociété Lunar. Elles apportent chacune 100000 €. Les 500 000 €, déposés en banqueconstituent le capital de la société.

Cet apport des associés est complété parun emprunt auprès d’un établissement decrédit pour 100 000 €.

51

ACTIF(emplois

réversibles)

PASSIF (ressources,

externes)

Actif circulantBanque 600 000

Capitaux propresCapital500 000

DettesEmprunt100 000

600 000 600 000

Le total de ressources est de 600 000€, constitué de

500 000 € de ressources propres et 100 000 € dettes

Représentation de la situation patrimoniale de la société au 31/12/N-1

Le 01/01/N, pour démarrer son activité, la société Lunar fait

l’acquisition d’un local (200 000 €), de matériel industiel (150 000 )

ACTIF(emplois

réversibles)

Actif immobiliséConstructions :

200 000

Matériel industriel 150 000

Actif circulant

Banque :250 000

Capitaux propres: Capital500 000

DettesEmprunt100 000

600 000 600 000

Représentation économique de la situation financière de la société après les opérations du 01/01/N

PASSIF (ressources

externes) Rque : Le total de ressources est toujours de

600 000 € (il n’y a pas eu de nouvelle ressource)

Ces opérations ayant conduit à la création de nouveaux emplois (constructions, matériel) ont pu être réalisées grâce à la diminution d’un

emploi précédent (la banque). On illustre ainsi le caractère réversible des actifs.

Remarque : La valeur des capitaux propres est inchangée

49 50

51 52

53 54

10


Le 30/01/N, la société Lunar rembourse 20 000 € d’emprunt (on

néglige pour l’instant la problématique des intérêts)


200 000


Actif circulant

Banque :230 000

Ressources capitaux propres:

Capital500 000

DettesEmprunt80 000

580 000 580 000

Représentation économique de la situation financière de la société après les opérations du 30/01/N

ACTIF(emplois

réversibles)

PASSIF (ressources,

externes)

Rque : Le total du bilan a changé (580 000 €)

On a utilisé un emploi réversible (la banque) pour cette fois, non pas réaliser un nouvel emploi mais pour diminuer un passif exigible (une

ressource externe, en l’occurrence une dette).

La valeur des capitaux propres est inchangée


200 000


Actif circulant

Banque :230 000


Capital500 000

DettesEmprunt80 000

580 000 580 000

Représentation économique de la situation financière de la société au 30/01

ACTIF(emplois

réversibles)

PASSIF (ressources externes)

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Actif (Emplois)Actif immobilisé

Actif circulant

TOTAL ACTIF

Passif (Ressources)Capitaux propres

Provisions

Dettes

TOTAL PASSIF

Valeur brute

Amortissements et dépréciations

Valeur nette

5.5 classification des actifs et des passifs au bilan Il comprend les actifs destinés à servir l’activité de

l’entreprise au-delà des 12 premiers mois. On distingue :- Les immobilisations incorporelles (brevets, droits

au bail, logiciels. C.f. infra)- Les immobilisations corporelles (constructions,

terrains, matériel industriel, véhicules… C.f. infra)- Les immobilisations financières

Titres destinés à rester plus de 12 mois dans le patrimoine de l’entreprise

Prêts consentis par l’entreprise (y compris part arrivant à échéance à – d’1an, simplement identifiée par une note de bas de bilan)

5.5.1 L’actif immobilisé

55 56

57 58

59 60

11


On y trouve les actifs destinés à être vendus ou consommés dans le cadre du cycle d’exploitation ou destinés à rester (lors de leur entrée dans le patrimoine) pour une durée inférieure à 12 mois dans le patrimoine de l’entreprise.

Ils comprend :- Les stocks (matières premières, autres approvisionnements, marchandises, produits finis et encours)- Les créances clients et les créances courantes sur d’autres tiers (ex : sur l’Etat).- Valeurs mobilières de placement (titres acquis avec l’intention d’une détention à court terme) - La trésorerie (avoirs en banque et en caisse)

5.5.2 L’actif circulant On retrouve donc les rubriques principales suivantes :- Le capital social- Les réserves : part des bénéfices des exercices antérieurs

affectés durablement à l'entreprise- Le résultat de l’exercice : Bénéfice ou perte. Il est égal

tant à la différence entre les produits et les charges qu'à la variation des capitaux propres entre le début et la fin de l'ex.

5.5.3 Les capitaux propres

5.5.4 Les provisions

Rappel : Il s’agit de passifs dont l’échéance ou le montant n’est pas fixé de façon précise (contrairement aux dettes).

Elles sont regroupées en fonction de leur nature. On trouve principalement :- Les dettes financières (emprunts obligataires, dettes

auprès des établissement de crédit).- Les dettes fournisseurs - Les dettes fiscales et sociales (dettes envers le

personnel, l’Etat, les organismes sociaux)- Les autres dettes (principalement des dettes sur

immobilisations ).

5.5.5 Les dettes

Dettes

d’exp

loitatio

n

ACTIFimmobilisé

ACTIFCirculant

CAPITAUXPROPRES

DETTES

ACTIF PASSIF

Utilisation des capitaux(EMPLOIS)

Origine des capitaux

(RESSOURCES)

Les Emplois de l'entreprise sont classés selon leur Destination

Les Ressources de l'entreprise sont classées selon leur Origine.

5.5.6 Logique de classification des actifs et passifs au bilan

6565

Actif immobilisé

Actif circulant

Ensemble des moyens destinés à servir durablement l’activité de l’entreprise

Ensemble des moyens destinés à sortir rapidementdu patrimoine de l’entreprise.

Les éléments de l’actif sont classés par destination

66

Capitaux propres

Provisions pour risques et charges

Ressources permanentes de l’entreprise

Passif rendant compte de charges probables au moment de l’inventaire.

DettesRessources mises temporairement à la disposition de l’entreprise

Les éléments du passif sont classés en fonction de leur origine

61 62

63 64

65 66

12


Nous avons vu avec l’exemple précédent que certaines opérations sont sans impact sur la situation nette de l’entreprise, ne générant ni enrichissement ni appauvrissement. Elles ne concernent que des postes de l’actif du bilan ou des postes de passifs (dettes principalement).

67

Partie intermédiaire : Première introduction àla notion de produits et de charges

Exemple : un achat d’immobilisation avec paiement immédiat contribue à augmenter les immobilisations à l’actif et à diminuer l’argent disponible en banque, (également à l’actif) pour un même montant

neutre sur l’actif et a fortiori sur la valeur des capitaux propres Exemple : un remboursement d’ emprunt

bancaire diminue l’argent en banque à l’actif et les dettes financières au passif pour un même montant

neutre sur la sur la valeur des capitaux propresMais aussi : les opérations d’emprunt, l’ achat d’immobilisation à crédit … 68

L’entreprise effectue également des opérations qui modifient la valeur des capitaux propres.

Elles mettent en jeu un poste de l’actif ou du passif du bilan sans qu’un autre poste du bilan soit modifié.

Elles correspondent à la création d’une ressource interne par l’entreprise ou à la réalisation d’un emploi définitif (on peut également parler de consommation.

Ex de ressources interne : les ventes facturées au client, ex d’emploi définitif : les achats consommés de matières premières, les achats de service 69

les opérations qui mettent en jeu desemplois définitifs et des ressources internes

Exemple : une prestation de service facturée à un client avec paiement immédiat contribue à augmenter l’argent disponible en banque (poste de l’actif du bilan) sans contrepartie au bilan.

L’emploi a été financé sur la base d’une nouvelle ressource générée par l’activité une ressource interne : la vente, on parle de

produit en comptabilité pour cette notion de ressource interne

70

Exemple : le règlement par paiement immédiat d’une facture d’électricité contribue à diminuer l’argent disponible en banque sans contrepartie au bilan. Impact négatif sur l’actif sans compensation au bilan :

La diminution de la banque a financé un emploi irréversible : la consommation d’électricité. Rien ne rentre au bilan en contrepartie de la baisse de trésorerie. Ce qui a été acheté est consommé, c’est un emploi irréversible, on parle de charge en comptabilité

Il en est de même pour: le paiement d’intérêt financiers sur emprunts, le paiement des salaires, celui des impôts et taxes, et aussi les ventes de marchandises, de produits finis, l’encaissement de dividendes ou d’intérêts sur placements etc.

71

Le 01/02/N, la société Lunar facture 50 000 € de prestations de services à

un client qui règle immédiatement (au comptant)

67 68

69 70

71 72

13



200 000


Actif circulant

Banque :280 000


Capital500 000+50 000

(enrichissement)Dettes

Emprunt80 000

630 000 630 000

Représentation économique de la situation financière de la société au 01/02/N

ACTIF(emplois

réversibles)

PASSIF (ressources externes) Rque : Le total du bilan a changé (630 000 €)

La valeur de l’actif a augmenté à valeur des passifs exigibles identique

La valeur des capitaux propres a donc augmenté de 50 000€

Il y a eu un enrichissement de 50 000 € pour l’entreprise et ce grâce à la ressource interne créée par l’entreprise (la vente) qu’on appelle

donc un produit

Le 05/02/N, la société Lunar règle une facture d’électricité pour 3 000 €


200 000


Actif circulant

Banque :277 000


Capital500 000

+50 000 (enrichissement)- 3 000(appauvrissement)

DettesEmprunt80 000

627 000 627 000

Représentation économique de la situation financière de la société au 05/02

ACTIF(emplois

réversibles)

PASSIF (ressources externes)

Rque : Le total du bilan a changé (627 000 €)

La valeur de l’actif a diminué à valeur des passifs exigibles identique

La valeur des capitaux propres a donc diminué de 3 000€

Il y a eu un appauvrissement de 3 000 € pour l’entreprise et ce du fait l’emploi définitif (la consommation) réalisé par l’entreprise (la

consommation d’électricité) qu’on appelle une charge

78

Dans la réalité du système d’information comptable seul ce résultat de l’exercice (l’enrichissement net ou appauvrissement sera reporté dans les capitaux propres comme une nouvelle ressource sur la ligne « résultat de l’exercice »)

Les flux enrichissants liés à de nouvelles ressources internes (produits) et les flux appauvrissants liés à des emplois définitifs de l’exercice (charges) seront quant à eux regroupés au sein du compte de résultat, la deuxième grande synthèse comptable constituant les comptes annuels de l’entreprise

73 74

75 76

77 78

14


79

Rappel La société Lunar a :- Acquis 200 000 € de constructions et 150 000 € de matériel

industriel- Remboursé 20 000 € d’emprunts- Réalisé des ventes pour un montant de 50 000 - Consommé de l’electricité pour 3 000

Achats immob.

ACTIF(emplois réversibles) PASSIF (ressources ex externes

Capitaux propres 500 000capital : 500 000

Dettes 100 000Emprunt100 000

600 000 600 000

Constructions matériel industriel

Banque : 600 000

BILAN 31/12/N-1

+ 200 000 + 150 000

- 350 000 Créances :

Cette opération modifie bien la structure du patrimoine. mais elle ne change pas les Capitaux propres, on a toujours Actifs – passifs exigibles = (600 000 – 100 000) = 500 000

Opération du 01/01/N

Remboursement emprunt

ACTIF PASSIFCapitaux propres 500 000

capital : 500 000


580 000 580 000


Banque : 250 000

200 000 150 000

- 20 000 - 20 000

Créances :

Cette opération modifie bien la structure du patrimoine. mais elle ne change pas les Capitaux propres, on a toujours Actifs – passifs exigibles = (580 000 – 80 000) = 500 000

Opération du 30/01

ACTIF PASSIF

Capitaux propres 500 000capital : 500 000


580 000


Banque : 230 000

200 000 150 000

Ventes

+ 50 000

630 000

Opération du 01/02

Cet enrichissement » de 50 000 figure au compte de résultat82

Ventes 50 000

Produits (ressources internes)

L’entreprise a créé une ressource interne (un produit)

ACTIF PASSIFCapitaux propres 550 000

capital : 500 000


650 000 650 000


Banque : 280 000 -3000

200 000 150 000

627 000 627 000

Achat électricité . 3 000

Charges (emplois définitifs)

Ventes 50 000

Produits (ressources internes)

Résultat : 47 000

547 000

« Résultat » de l’exercice : 47 000

Achat services et fournitures

L’entreprise a créé un emploi définitif, une charge

Cet appauvrissement » de 3 000 figure au compte de résultat84

Ventes 50 000Consommation d’électricité 3 000

Résultat de la période : 47 000

Charges ProduitsCOMPTEDE

RESULTATEXERCICE N

Ventes ACTIF PASSIF

Capitaux proprescapital : 500 000


627 000 627 000


Banque

+ 47 000

BILAN 31/12/N

Résultat (bénéfice)200 000 150 000

277 000

547 000

Résultat

79 80

81 82

83 84

15


Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte)=

Produits de l’exercice – charges de l’exercice

86

6.1 Définition du compte de résultat ll s’agit de la seconde composante essentielle des états financiers-Il va expliquer l’origine du résultat (bénéfice ou perte) réalisé par l’entreprise au cours de l’exercice écoulé (résultat de l’exercice).-Il recense pour cela :les flux de ressources internes (produits) les flux d’emplois définitifs ou consommations (charges)

Sur les 12 mois de l’exercice comptable-Le compte de résultat est donc établi à partir des comptes dits « de gestion » (comptes de produits et comptes de charges) qui recueillent au cours de l’exercice la valeur de ces flux.

6. Le compte de résultat

Le compte de résultant traduit un ensemble de flux : flux de consommations en charges, flux de ressources internes en produits sur les douze mois écoulés et qui constituent l’exercice comptable.

Le compte de résultat est un document de synthèse qui récapitule les charges et les produits dans un ordre et selon des regroupements prescrits par le PCG. C’est un tableau de flux contrairement au bilan qui est un tableau dit de « stock ».

87

COMPTE DERESULTAT

FILMdes opérationsde gestion de

l’exercice

CHARGESET

PRODUITS

On retrouve donc le résultat calculé, au sein du compte de résultat par différence entre les produits et les charges.

II est bien entendu égal (par construction) à celui qui apparaît au bilan.

Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte)=

Produits de l’exercice - charges de l’exercice

Afin que le résultat calculé par différence entre les produits et les charges soir représentatif de l’activité au cours du seul exercice comptable écoulé, les comptes de produit et de charges sont soldés chaque année (leur solde est remis à zéro).

89 90

6.2 Définition des notions de produits et de charges- Un produit est une ressource interne correspondant à un enrichissement pour l’entreprise l’entreprise

Une ressource interne : les produits sont des ressources internes liées au cycle d’exploitation (ex : vente de ses biens et services) mais aussi au cycle financier (ex : produits des placements, ou des éléments exceptionnels (ex : indemnités perçues).

.

85 86

87 88

89 90

16


91

- Une charge est un emploi définitif d’une ressource de l’entreprisecorrespondant à un appauvrissement de l’entreprise

Un emploi définitif : les charges correspondent à des consommations réalisée par l’entreprise au cours de l’exercice. Il s’agit de charges liées au cycle d’exploitation : ex achats de biens ou services consommés par l'entreprise à l'occasion de ses activités de production et de vente (matières premières, services extérieurs, charges de personnel, impôts et taxes… mais aussi des charges liées au cycle financier (ex : intérêts) ou encore éléments exceptionnels (pénalités…)

Il faut distinguer charge et actif

Rappel : les actifs sont des emplois réversibles contrairement aux charges qui sont des emplois définitifs.

Ex : L’achat d’un matériel durable donne lieu à la matérialisation d’un actif (une immobilisation) au bilan, le bien est un élément du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’entité

Les acquisitions (biens ou services) comptabilisés en charge sont quant à eux consommés. Pas d’entrée dans le patrimoine de l’entreprise.

N.B. : les immobilisations génèreront cependant des charges (postérieurement à leur acquisition) par le biais de leur amortissement

92

Les charges et les produits sont enregistrés en fonction d’un principe d’engagementLes charges et les produits sont enregistrés à facturation, peu importe que la charge ait été payée ou le produit encaissé car l’enregistrement ne correspond pas au mouvement de trésorerie mais à l’engagement pris d’acheter ou de vendre.

La comptabilité française est une comptabilité d’engagement.

Ainsi les charges de l’exercices ne génèrent pas toutes des dépenses sur l’exercices de même que

les produits ne génèrent pas tous des recettes. Charges ≠dépenses et produits ≠recettes

93

6.3 Classification des charges et des produits et structure générale du compte de résultat

Il existe trois grandes catégories de charges et de produits :- Les charges et les produits d’exploitation- Les charges et les produits financiers- Les charges et les produits exceptionnels

94

95

Produits

Produits d’exploitation

Produits financiers

Produits exceptionnels

Charges

Charges d’exploitation

Charges financières

Charges exceptionnelles

Liés au cycle d’exploitation de

l’entreprise.

Liés aux opérations financières de

l’entreprise

Ne correspondant pas à l’activité courante de

l’entreprise

Les produits et les charges sont classés selon leur nature : - Sont des opérations d’exploitation toutes les entrées et sorties relatives à l’activité de l’entreprise, c’est-à-dire qui sont liées à son niveau de chiffres d’affaires (ventes de produits finis, achats consommés de matières premières, charges de personnel..)

- Sont constitutifs des opérations financières, les produits des placements, les charges d’intérêts relatives aux emprunts auprès d’établissement de crédit

- Les opérations exceptionnelles sont les opérations à caractère non récurrent, les flux générés sont aléatoires, acycliques.

96

91 92

93 94

95 96

17


Par ailleurs ce compte de résultat peut être présenté :

- Sous forme de tableau (« en comptes ») (charges à gauche et produits à droite)

- ou « en liste » (de façon à faire apparaître des résultats partiels (résultat d’exploitation, résultat financier, résultat exceptionnel).

97 98

Charges (classe 6) Produits (classe 7)

Charges d’exploitation Produits d’exploitation

Charges financières Produits financiers

Charges exceptionnelles Produits exceptionnels

Participation des salariés

Impôts sur les bénéfices

Résultat (Bénéfice) ou Résultat (Perte)

Total Total

Exemple de compte de résultat (en compte)

99

Produits d’exploitation

- Charges d’exploitation

= Résultat d’exploitation (A)

Produits financiers

- Charges financières

= Résultat financier (B)

Produits exceptionnels

- Charges exceptionnelles

= Résultat exceptionnel (C)

- Participation des salariés (d)

- Impôts sur les bénéfices (e)

Résultat de l’exercice (A+B+C-d-e)

Exemple de compte de résultat (en liste)

ChargesEmplois définitifs(consommations)

ProduitsRessources

internes

Rappel : In fine on peut synthétiser ainsi l’ensemble des emplois et des ressources de l’entreprise :

ACTIFEmplois réversibles(biens durables et

circulants, créances…)

PASSIF ressources externes(passifs exigibles et

non exigibles)

Emplois Ressources

101

Ainsi l’entreprise est un système de transformation de ressources internes (les produits) et externes (les passifs) en emplois liés à son activité, soit de façon définitive (les charges) soit de façon temporaire (les actifs)

102

Remarque 1:Dans la réalité du système comptable les opérations ne sont pas portées directement sur les comptes annuels mais d’abord enregistrées tout au long de l’exercice dans les « comptes » de l’entreprise (comptes regroupés en « classes » dans le Plan comptable général. Les comptes de la classe 1 à 5 sont les compte de bilan, ceux des classes 6 et 7 les comptes de charge Remarque 2 : Lors de l’enregistrement des

opérations, les comptes d’emplois (actifs, charges, augmentent au débit (qui signifie « destination » et ceux de ressources (passifs, produits) au crédit

97 98

99 100

101 102

18


103

7. Complément : Introduction à la notion d’amortissement

Si l’acquisition d’immobilisations ne constitue pas une charge la perte de valeur progressive de ces dernières liée au caractère le plus souvent limité dans le temps* de leur utilisation constitue en revanche un appauvrissement de l’entreprise qui va être constaté comptablement par l’enregistrement de « dotations annuelles aux amortissements » (charges).

Les immobilisations sont amorties suivant un « plan d’amortissement » tenant compte de la durée probable d’utilisation du bien

*Cette limitation peut résulter :- De critères physiques (usure)- Techniques (obsolescence)- Juridiques (durée de protection légale)- Economiques (cycle de vie des produits)

Exemple très simple : une immobilisation a une durée d’utilisation estimée de 5 ans, on prévoit une consommation régulière des avantages économiques fournis par ce bien et on prévoit une valeur résiduelle nulle de ce bien à l’issue des 5 ans : on constatera chaque année un « amortissement » de ce bien pour 1/5ème de sa valeur

D'un point de vue financier, l'amortissement s'analyse comme une charge qui vient en déduction du résultat de l'entreprise. Cette charge n'entraîne cependant pas de décaissement effectif.

Les charges calculées annuellement au titre de l’amortissement ou des provisions portent le nom de dotations.

* Valeur résiduelle à l’issue de sa période d’utilisation si elle est significative et mesurable

31/12/N Ex pour bien de valeur initiale 3 000

105

Actif (Emplois)

Actif immobiliséEx : Autres immos 3000 600 2400

Actif circulant

TOTAL ACTIF


Valeurbrute

Valeurnette

Actif (Emplois)

Actif immobiliséEx : Autres immos

Charges Produits

Dotations aux amortisements600

31/12/N+1

106

Actif (Emplois)

Actif immobiliséEx : Autres immos 3 000 600+600=1200 1800

Actif circulant

TOTAL ACTIF


Valeurbrute

Valeurnette

Actif (Emplois)


Charges Produits

Dotations aux amortissements600

31/12/N+2

107

Actif (Emplois)


Actif circulant

TOTAL ACTIF


Valeurbrute

Valeurnette

Charges Produits


31/12/N+4

108

Actif (Emplois)


Actif circulant

TOTAL ACTIF

Amortissements et dépréciationsValeur

brute

Valeurnette

Actif (Emplois)


Charges Produits


103 104

105 106

107 108

19


Le compte amortissement va recevoir chaque année la nouvelle dotation, la valeur de ce compte d’amortissement viendra en déduction de la valeur de l’immobilisation à l’Actif du Bilan.

Ex : la « valeur » du compte amortissement sera de 600, l’année N, de 1200, l’année N+1, de 1800 l’année N+2, etc…

La valeur nette de l’immobilisation (valeur nette comptable) au bilan sera donc de 2400 l’année N, 1800 l’année N+1, 1200 l’année N+2….

Reprise de

l’exemple précédent

(Société Lunar)

111

ACTIFVB AetD VN

PASSIF

ACTIF IMMOBILISE

ACTIF CIRCULANTBanque 600 000Total 600 000

CAPITAUX PROPRESCapital 500 000

Total 500 000

PROVISONS 0Total 0DETTES Emprunt 100 000Total 100 000

TOTAL 600 000 600 000 TOTAL 600 000

600 000600 000

Bilan au 31/12/N-1

112

Rappel La société Lunar a :- Acquis 200 000 € de constructions et 150 000 € de matériel

industriel- Remboursé 20 000 € d’emprunts- Réalisé des ventes pour un montant de 50 000 - Consommé de l’electricité pour 3 000- Enregistré des dotations aux amortissement :

des constructions pour 21 000 €du matériel industriel pour 18 000 €

- On fera par ailleurs toujours l’hypothèse d’une absence de stocks

Le 31/12/N

ACTIFVB AetD VN

PASSIF

Actif immobiliséConstructions 200 000Matériel industriel 150 000

Actif circulantBanque : 277 000

Capitaux propres: 500 000Capital : 500 000

DettesEmprunt 80 000

199 000192 000

277

Ventes 50 000Achat services fournitures: 3 000

Résultat de la période :Bénéfice 8 000

Produits

dotations aux amortissements 39 000

21 00018 000 Résultat de l’exercice : +8000

Charges

627 000 39 000 588 000 588 000

508 000

Charges Produits

Consommations de biens et servicesDotations aux amortissementsTotal charges exploitationTotal charges financièresTotal charges exceptionnelles

3 000

39 00042 000

00

Ventes

Total produits exploitation

Total produits financiers

Total produits except.

50 000

50 0000

0

Total charges 42 000 Total produits 50 000

Bénéfice 8 000

Total 50 000 Total 50 000

La présentation complète, en tableau du compte de résultat de l’exercice N

109 110

111 112

113 114

20


115

Ventes 50 000

Produits d’exploitation 50 000

Consommation de biens et de services 3000

Charges de personnel

Dotations aux amortissements 39 000

Charges d’exploitation 42 000

Résultat d’exploitation (A) 8 000

Produits financiers 0

Charges financières 0

Résultat financier (B) 0

Résultat courant avant impôt (A+B) 8 000

Produits exceptionnels 0

Charges exceptionnelles 0

Résultat exceptionnel (C) 0

- Participation des salariés (d)

- Impôts sur les bénéfices (e)

Résultat de l’exercice (A+B+C-d-e) 8 000

Présentation complète « en liste » du compte de résultat de l’exercice N

116

ACTIFVB AetD VN

PASSIF

ACTIF IMMOBILISEConstructions 200 000Matériel industriel 150 000Total 350 000


CAPITAUX PROPRESCapital 500 000Résultat de l’exercice 8 000Total 508 000

PROVISONS 0Total 0DETTES Emprunt 80 000Total 80 000

TOTAL 627 000 39 000 588 000 TOTAL 588 000

21 00018 00039 000

179 000132 000311 000

277 000277 000

La présentation complète du bilanau 31 /12/N

117

8. L’enregistrement des opérations dans les comptes

Au cours de l’exercice comptable, les opérationsde l’entreprise sont enregistrées dans lescomptes (unités de base de la comptabilité) enutilisant le principe de la comptabilité en partiedouble (une opération un enregistrementdans au moins deux comptes).La même somme est enregistrée au débit d’un(ou de plusieurs) comptes et au crédit d’un

- L’enregistrement au crédit d’un comptepermet d’indiquer l’origine, c’est-à-dire la« ressource » permettant de financerl’opération : il peut s’agir d’une nouvelleressource externe (augmentation d’un passif)ou interne (nouveau produit) ou de ladiminution d’un emploi réversible (baisse d’unactif).

-L’enregistrement au débit permet d’indiquer ladestination, l’ « emploi » de la valeur enquestion : l’utilisation peut-être un nouvelemploi réversible (augmentation d’un actif) ounouvel emploi définitif (charge). 118

Les différents comptes sont regroupés en « classes »prévues par le Plan Comptable Général (PCG) :

Classes 1 à 5 comptes d’actifs et de passifs :comptes bilanciels / patrimoniaux / de situation Ils constituent des stocks ou « masses »d’éléments patrimoniaux, ils permettentd’établir le bilan.

- Classe 1 : Capitaux permanents

- Classe 2 : Immobilisations

- Classe 3 : Stocks

- Classe 4 : Comptes de tiers

- Classe 5 : Comptes financiers

-119

Classes 6 et 7 comptes de charges et deproduits / comptes de gestion/compte constitutifs de flux et non de stocks, ilspermettent d’établir le compte de résultat.

Plan comptable général = le Référentiel comptable en vigueur pour l’établissement des comptes annuels « individuels » des entreprises françaises (le terme « individuels » s’opposant ici au terme « consolidés » qui qualifie les comptes de groupe).

120

115 116

117 118

119 120

21


121 122

123

500

124

125 126

121 122

123 124

125 126

22


127 128

129

Le solde d’un compte est obtenu par différence entre les sommes portées au débit et au crédit de ce compte.

- Si le total des débits est > au total des crédits le solde est débiteur.

-Dans le cas inverse, le solde est créditeur (excédent de ressources)

- Dans le cas où le total des débits est égal au total des crédits, le compte est dit soldé (solde nul). 130

- Sauf exceptions, les soldes débiteurs des comptes de bilan seront synthétisés à l’actif du bilan

- Sauf exceptions les soldes créditeurs des comptes de bilan seront synthétisés au passif du bilan

131

-A quelques précisions près (voir paragraphe consacré à l’établissement du bilan et du compte de résultat), on trouvera synthétisés dans la rubrique « charges » du compte de résultat, les soldes débiteurs des comptes de charges - A quelques précisions près (voir paragraphe consacré à l’établissement du bilan et du compte de résultat), on trouvera synthétisés dans la rubrique « produits » du compte de résultat, les soldes créditeurs des comptes de produitsNB : contrairement aux comptes de bilan, le solde des comptes de produits et de charges est remis à 0 chaque année 132

127 128

129 130

131 132

23


133

Soit une entreprise dont la situation financière au 01/01/N est synthétisée par le bilan simplifié suivant :

ACTIFVB AetD VN

PASSIF

ACTIF IMMOBILISEMatériel industriel 50 000Total 50 000


CAPITAUX PROPRESCapital 100 000

Total 100 000

PROVISONS 0Total 0DETTES Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit 25 000Total 25 000

TOTAL 125 000 0 125 000 TOTAL 125 000

50 00050 000

75 00075 000

Elle réalise au cours de l’exercice N les opérations suivantes :

Le w/w/w/N emprunt de 20 000 € Le x/x/N acquisition d’un matériel pour un

coût de 5000 € réglés au comptant Le y/y/N achat de matières premières pour

1000 € réglés au comptant Le z/z/N ventes de produits finis pour 7000 €

encaissés au comptant Le 31/12/N enregistrement des dotations au

amortissements du matériel pour 4000 €

134

Débit Crédit

20 000

135

Débit Crédit

20 000

Enregistrement de l’opération d’emprunt le w/w/N

164 Emprunt (compte de dettes, de passif)

512 Banque (compte d’actif)

Le compte crédité correspond à l’origine de la ressource (ici un emprunt) et le compte débité à sa destination (ici le compte banque)

Débit Crédit

5 000

136

Débit Crédit

5 000

Acquisition de matériel le x/x/N


2815 Matériel et outillage industriel (compte d’actif)

Le compte crédité correspond à l’origine de la ressource (ici le compte banque) et le compte débité à sa destination (ici les immobilisations de l’entreprise)

Débit Crédit

1 000

137

Débit Crédit

1 000

Achat de matières premières premières le y/y/N


601 Achat de matières premières (compte de charges)

Le compte crédité correspond à l’origine de la ressource (ici le compte banque) et le compte crédité à sa destination (ici l’achat de matières premières : une consommation, c’est-à-dire une charge)

Débit Crédit

7 000

138

Débit Crédit

7 000

Vente de produits finis le z/z/N

701 vente de produits finis

512 Banque

Le compte crédité correspond à l’origine de la ressource (ici une vente, c’est-à-dire nouvelle ressource générée en interne par l’entreprise : un produit) et le compte débité à sa destination (ici la banque)

133 134

135 136

137 138

24


Débit Crédit

4 000

139

Débit Crédit

4 000

Dotations aux amortissements le 31/12/N

28 amortissements

681 Dotations aux Amortissements

ChargesEmplois définitifs(consommations)

ProduitsRessources

internes

Rappel On voit que les comptes de ressources (passif , produits) augmentent au crédit et diminuent au débit et les comptes d’emplois

(actif, charges) augmentent au débit et diminuent au crédit

ACTIFEmplois réversibles(biens durables et

circulants, créances…)

PASSIF ressources externes(passifs exigibles et

non exigibles)

Emplois : Ressources

Débit Crédit

Débit Crédit Débit Crédit

Débit Crédit

141

La situation (solde) des compte de bilan est ensuite établie en tenant compte de leur solde initial au 31/12/N-1 (solde débiteur pour les comptes d’actif et créditeur pour les comptes de passif) et de l’ensemble des enregistrements effectués en cours d’exercice

Pour ce qui est des comptes de produits et charges ils ont un solde nul au début de chaque exercice. Leur solde au 31/12/N ne dépend donc que des enregistrements de l’exercice

142

143 144

139 140

141 142

143 144

25


Une fois par an l’entreprise procède aux travaux d’inventaire.

Les enregistrements comptables relatifs aux travaux d’inventaire (ajustement de stocks, amortissements*…) modifient les soldes de certains comptes.

Il convient donc d’établir une balance (document dressant l’ensemble des soldes des comptes de l’entreprise) après inventaire.

C’est à partir de cette balance après inventaire que sont établis le bilan et le compte de résultat. Les soldes des comptes regroupés en postes (du bilan et du compte de résultat) et les postes en rubriques.

*Pertes de valeurs progressives et irréversibles des immobilisations de l’entreprise qui ont une durée de vie limitée (du fait de l’usure, de l’obsolescence …) 145 146

Le compte de résultat est établi à partir des soldes de comptes de gestion (Classes 6 et 7)

La plupart des comptes de produits présentent un solde créditeur (les soldes débiteurs des comptes de produits qui font exception sont affectés d’un signe «-» lors de leur regroupement au sein du compte de résultat.

La plupart des comptes de charges présentent un solde débiteur (les soldes créditeurs des comptes de charges qui font exception sont affectés d’un signe «-» lors de leur regroupement au sein du compte de résultat).

147

Après l’établissement du compte de résultat, il convient de solder tous les comptes de gestion (comptes de charges et produits : classes 6 et 7). Le différentiel, le résultat de l’exercice, est inscrit dans un compte spécifique (compte de bilan) :12. Résultat de l’exercice et plus précisément :

120, si résultat est bénéficiaire (créditeur) ; versusdans le compte

129 si résultat déficitaire (débiteur). Remarque : Dans ce dernier cas le résultat apparaîtra avec un signe (-) au bilan.

Attention : ne pas confondre le tableau « Compte de Résultat » et le compte « Résultat de l’exercice » où est inscrite la différence entre les produits et les charges.

Si produits > charges : bénéfice, compte 120 Si produits < charges : perte, compte 129

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Compte de résultat simplifié (en tableau) de l’entreprise pour l’exercice N

149

Le bilan est quant à lui établi à partir des comptesde bilan (comptes des classes 1 à 5) :

- Les comptes de bilan dont les soldes sont débiteurssont inscrits à l’actif *

- Les comptes de bilan dont les soldes sont créditeurssont inscrits au passif **au passif

*Sauf le résultat de l’exercice (toujours au passif,même si c’est une perte, donc même si son solde estdébiteur, mais avec un signe -, voir plus loin)

**Sauf Les comptes d’amortissement et de dépréciations (qui trouvent leur place dans une colonne déductive à l’actif). Ils correspondent à des pertes de valeur des actifs de l’entreprise constatées depuis leur entrée dans le patrimoine de l’entreprise.

Ils sont négligés dans cet exemple 150

145 146

147 148

149 150

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151

Bilan simplifié de l’entreprise au 31/12/N

ACTIFVB AetD VN

PASSIF

ACTIF IMMOBILISEMatériel industriel 55 000Total 55 000


CAPITAUX PROPRESCapital 100 000Résultat de l’exercice 2 000Total 102 000

PROVISONS 0Total 0DETTES Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit 45 000Total 45 000

TOTAL 151 000 4 000 147 000 TOTAL 147 000

4 0004 000

51 00051 000

96 00096 000

152

9.Correspondance entres le comptes et postes du bilan et du compte de résultat.

9.1 correspondance entre les comptes et les poste du compte de résultat

Les comptes :60 Achats61 et 62 services extérieurs63 Impôts taxes et versements assimilés64 Charges de personnel65 Autres charges de gestion courante+681 DADP – charges d’exploitationConstituent la rubrique « charges

d’exploitation » du compte de résultat

153

Les comptes :66 Charges financières+ 686 DADP – financièresConstituent la rubrique « charges financières » du

compte de résultat

Les comptes :67 Charges exceptionnelles+ 687 DADP – exceptionnellesConstituent la rubrique « charges exceptionnelles»

du compte de résultat

Les comptes691 Participation des salariés aux résultats695 Impôt sur les bénéficesCorrespondent aux lignes du même nom dans le

compte de résultat 154

Les comptes :

70 Ventes

71 Production stockée

72 Production immobilisée

74 Subvention d’exploitation

75 Autres produits de gestion courante

+781 Reprises sur dépréciations et prov.- produits d’ exploitation

+791 Transferts de charges d’exploitation

Constituent la rubrique « produits d’exploitation » du compte de résultat

Les comptes :

76 Produits financiers

+786 Reprises sur dépréciations et prov.- produits financiers

+796 Transferts de charges financièresConstituent la rubrique « produits financiers » du compte de résultat

155 156

Les comptes :

77 Produits exceptionnels

+787 Reprises sur dépréciations et prov.- produits exceptionnels

+797 Transferts de charges exceptionnellesConstituent la rubrique « produits exceptionnels » du compte de résultat

151 152

153 154

155 156

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Les comptes de la classe 2 :2 Immobilisations constituent la rubrique « Actif immobilisé » (total I) de l’actif

Les comptes de la classe :3 Stocks et en-cours4 Comptes de tiers débiteurs (créances)5 Comptes financiers débiteurs+ le compte 486 Charges constatées d’avance

constituent la rubrique « Actif circulant » (total II) de l’actif

9.2 correspondance entre les comptes et les poste du bilan

Les comptes 481 Charges à répartir sur plusieurs exercices169 Primes des remboursement des obligations476 Différences de conversion- actifconstituent les totaux III, IV et V de l’actif.Nous ne nous détaillerons pas ces postes

Attention :Les soldes (créditeurs) des comptes 28, 29, 39,

49, 59 sont inscrits correspondent aux amortissements et dépréciations des actifs correspondants (colonne du milieu, actif soustractif)

158

Les comptes 10 Capital et réserves11 Report à nouveau12 résultat de l’exercice13 Subventions d’investissement14 Provisions réglementées constituent la rubrique « capitaux propres »

(total I) du passif.

Les comptes 15 Provisions constituent la rubrique

« provisions » (total II) du passif.

159

Les comptes 16 Emprunts et dettes assimilées17 Dettes rattachées à des participations+Les comptes de la classe :4 Comptes de tiers créditeurs (autres que 49)5 Comptes financiers créditeurs (autres que 59)+ le compte 487 Produits constatés d’avanceconstituent la rubrique « Dettes » (total III) du passif

Le compte 477 Différences de conversion- passif constitue le total IV du passif (Ecart de conversion

passif).Voir site du cours pour des tableaux de passage plus complets

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157 158

159 160

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