Fiscalite Des Entreprises Etrangeres Au Maroc Df

[LA FISCALITE DES IMPLANTATIONS ETRANGERES AU MAROC]

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PLANIntroduction

CHAPITRE 1 : GENERALITES SUR LA SOCIETE ETRANGERE AUMAROC

I) Notion de société étrangère

1) Définition d’une société étrangère au Maroc2) Définition d’un établissement stable

II) Installation d’une société étrangère au MAROC :

3) Intervention directe d’une société étrangère4) Création d’un établissement stable5) Création d’un centre de coordination

CHAPITRE 2 : IMPOSITION DES SOCIETES ETRANGERES AU MAROC

I. Situation en matière d’impôt sur les sociétés

1) La base imposable2) Les exonérations

II. Situation en matière de la taxe sur la valeur ajoutée

III. La fiscalité des zones franches au Maroc

1) Généralités sur les zones franches au Maroc2) Les dispositions fiscales des zones franches

CHAPITRE 3 : LES OBLIGATIONS COMPTABLES DES SOCIETESETRANGERES AU MAROC

1) Les obligations à titre générale2) Au titre de la TVA3) Au titre de l’IS

PARTIE PRATIQUE (Cas de la société LAFARGE)CONCLUSIONBIBLIOGRAPHIE


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Introduction

e gouvernement Marocain, à l’instar des autres gouvernements œuvre en termes

d’infrastructures, d’environnement légal et institutionnel, pour attirer les

investisseurs.

Tous les secteurs d'activité sont ouverts à l'investissement étranger à l'exception de

l'agriculture, réglementée par le Dahir (loi) n° 1-69-25 modifié par les Dahirs 1-97-171 et 1-

01-55 formants le code des investissements agricoles. Les investissements sur les places

financières offshores, dans les zones franches d'exportation ou dans le secteur des

hydrocarbures font eux aussi l'objet de réglementations spécifiques. Enfin, l'acquisition des

terres agricoles par les investisseurs étrangers est interdite, les investisseurs étrangers peuvent

cependant louer les terres à des baux à long terme.

En matière fiscale, les sociétés, qu'elles aient ou non leur siège au Maroc, sont

imposables en raison de l'ensemble des bénéfices ou revenus se rapportant aux biens qu'elles

possèdent, aux activités qu'elles exercent et aux opérations lucratives qu'elles réalisent au

Maroc, même à titre occasionnel.

Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, appelées sociétés étrangères, sont, en

outre, imposables en raison des produits bruts qu'elles perçoivent en contrepartie de travaux

qu'elles exécutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres

succursales, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indépendantes,

domiciliées ou exerçant une activité au Maroc.

Ainsi, ce travail portera sur 3 parties : une première concernant la notion de société

étrangère, une seconde portant sur l’imposition des sociétés étrangères et une troisième sur

les obligations comptables régissant l’activité de ces sociétés.

L


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CHAPITRE 1 : GENERALITES SUR LA SOCIETE ETRANGERE AUMAROC

I) Notion de la société étrangère

1) Définition d’une société étrangère au Maroc

Est considérée comme société étrangère au Maroc :

toute entreprise non résidente ayant des activités génératrices de revenus au Maroc

(appels d’offres, TVP,…) ;

toute entreprise non résidente ayant un établissement stable ou un centre de

coordination au Maroc. Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou

établissement d'une société ou d'un groupe international dont le siège est situé à

l'étranger et qui exerce, au seul profit de cette société ou de ce groupe, des fonctions

de direction, de gestion, de coordination ou de contrôle.

NB : les sociétés résidentes même lorsque le capital est majoritairement étranger (IAM,

LYDEC,…) sont passibles à l’impôt (IS, IR, TVA) au même titre que les entreprises

marocaines suivant leurs bénéfices ou revenus de source Marocaine. Pour les entreprises

résidentes, leurs revenus de source étrangère ne sont pas imposables à l’IS à l’exception de la

rémunération des prestations de services rendus par une entreprise Marocaine à son

établissement stable à l’étranger.

2) Définition d’un établissement stable

La définition de l’établissement stable est fixée par chaque convention fiscaleinternationale. Pratiquement toutes les conventions internationales sont inspirées du modèleétabli par l’OCDE (Organisation de coopération et de développement économiques). L’onpeut donc considérer comme établissement stable des sociétés étrangères :

une succursale, une agence ou un bureau ;

un chantier de construction ou de montage dont la durée dépasse six mois ;

une mine de carrière ou tout autre lieu d’extraction de ressources naturelles ;

un bureau ou comptoir d’achats ;

un siège de direction.


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Sont également imposables au Maroc, les Sociétés étrangères qui utilisent le concours

de représentants n’ayant pas de personnalité professionnelle distincte ; ces intermédiaires, qui

ont des liens de subordination à leur égard, sont considérés comme de véritables préposés

exerçant une activité commerciale au Maroc pour le compte de l’Entreprise étrangère.

Par contre, n'est pas considéré comme constitutif d'un établissement stable :

un magasin destiné aux seules fins de stockage et d'entreposage de marchandises ou

d'exposition pour le compte de l'entreprise étrangère ainsi que pour l'achat et

l'expédition de marchandises à l'entreprise en question ;

un bureau utilisé aux seules fins de publicité, de fourniture d'informations ou de

recherche scientifique pour le compte de l'entreprise étrangère sans que ce bureau

recueille des commandes pour le compte de ladite entreprise.

II) Installation d’une société étrangère au MAROC :

Une entreprise étrangère peut intervenir au Maroc soit :

-Directement ; où

-Par l intermédiaire d’un établissement stable ; où

-Par l intermédiaire d’un centre de coordination

1) Intervention directe d’une société étrangère :

Les entreprises étrangères peuvent intervenir directement dans le marché marocain.

Dans ce cas, elles sont soumises a la retenue a la source au taux de 10%.En effet, il s’agit du

cas ou elles perçoivent des rémunérations de source marocaine listées ci après, a condition

qu’elles ne soient pas rattachées a l’activité d’un établissement stable dont elles disposeraient

éventuellement au MAROC.

Ces rémunérations concernent :


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Les redevances pour l’usage ou le droit à usage de droits d’auteur sur les œuvres

littéraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinématographiques et de

télévision ;

Les redevances pour la concession de licences d exploitations de brevets, dessins et

modèles, plans, formules et procèdes secrets, de marques de fabrique ou de

commerce ;

La fourniture d informations scientifiques, techniques, ou autres et pour travaux

effectués au Maroc ou a l étranger,

L Assistance technique ou pour les prestations de personnel mis a la disposition d

entreprises domiciliées ou exerçant leurs activités au Maroc ;

Les droits de location et rémunérations analogues versées pour l usage ou le droit a

usage d équipement de toute sorte,

Les intérêts de prêts et autres placements a revenu fixe, a l exclusion des intérêts de

prêts consentis a l état ou garantis par lui et de ceux afférents aux dépôts en devises ou

en dirhams convertibles ,ainsi que des intérêts de prêts octroyés en devises pour une

durée égale ou supérieure a 10ans ;

Le transport routier de personnes ou de marchandises effectué du Maroc vers

l’étranger pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ;

Les commissions et honoraires a raison de l exploitation, de l organisation ou l

exercice d activités artistiques ou sportives et autres rémunérations analogues et ceux

perçus en contrepartie de prestations de toute nature fournies ou utilisées au Maroc.

2) Création d’un établissement stable :

La législation marocaine, contrairement aux conventions fiscales internationales, a

tendance à considérer toute installation d’une société étrangère, présentant une certaine

permanence au Maroc, comme établissement stable devant y être soumis a l impôt sur les

sociétés et ce, quelque soit la nature de l’activité exercée au Maroc.

Ainsi, compte tenu de la pratique et des exemples données par la direction des impôts dans la

circulaire relative à l’IS, une société étrangère est considérée comme établissement stable

lorsqu’ elle y dispose de l’une des structures suivantes :


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Succursale ;

Chantier de construction ;

Agence ;

Magasin de vente ;

Bureau ou comptoir d achat.

Dans ce cas, l’établissement stable tient une comptabilité selon les dispositions de la loi n

9-88 relative aux obligations comptables des commerçants et paye l’IS sur le résultat comme

une société commerciale de droit marocain.

3) Création d’un centre de coordination :

Un centre de coordination est toute filiale ou succursale d une société ou d un groupe

international dont le siège est situé a l étranger et qui exerce, au seul profit de cette société ou

de ce groupe ,des fonctions de direction, de gestion ,de coordination ou de contrôle dans un

rayon géographique déterminé.

Les activités exercées par les centres de coordination consistent généralement en des

prestations de services correspondant à des fonctions de nature essentiellement

administratives non commercialisables auprès des tiers.

A titre indicatif, les activités généralement exercées par les centres de coordination sont

constituées notamment par :

La fourniture des services administratifs relatifs à la gestion interne du groupe, la

centralisation des travaux comptables, administratifs et d’informatique ;

La gestion des ressources humaines ;

La formation et la mise au point des systèmes de paie.

Dans ce cas, le centre de coordination tient une comptabilité selon les règles et les usages en

vigueur.

Par ailleurs, il est soumis à l impôt sur les sociétés. Toutefois, la base d impositions a l’IS

est égale à 10% du montant de ses dépenses de fonctionnement à laquelle s’ajoute, le cas

échéant, le résultat des opérations non courantes (tels que les profits et pertes dégagées lors de

la cession d’immobilisations ou les provisions pour dépréciation d’immobilisations

incorporelles, les amortissements exceptionnels etc.)

En outre, le taux de l’IS applicable aux centres de coordination est celui du droit commun.


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CHAPITRE 2 : IMPOSITION DES SOCIETES ETRANGERES AUMAROC

I. Situation en matière d’impôt sur les sociétés

En vertu de l’Article 18 du Dahir portant loi n° 24-86 instituant l’Impôt sur les Sociétés, les

Sociétés étrangères adjudicataires, au Maroc, de marchés de travaux de construction ou de

montage ont la possibilité d’option entre :

l’imposition de droit commun, au taux normal de 30%, qui s’applique à l’ensemble

des bénéfices, revenus ou gains de source marocaine ;

l’imposition forfaitaire au taux particulier de 8% sur le montant global du marché ;

Néanmoins, cette imposition forfaitaire est libératoire :

de la retenue à la source de l’IS sur les produits des actions ou parts sociales et

revenus assimilés, sur les produits de placements à revenu fixe ainsi que sur les

bénéfices des établissements des Sociétés étrangères ;

et de la retenue à la source au taux de 10% sur les rémunérations brutes perçues, par

les Sociétés étrangères, en contrepartie des prestations et services rendus à leurs

clients au Maroc.

Par contre, les Sociétés étrangères restent passibles de tous autres impôts et taxes en vigueur

au Maroc (TVA, Patente, Impôts sur salaires notamment).

1) La base imposable :

1-1 Imposition d'après le résultat fiscal :

L'établissement stable est soumis à l'impôt sur la base du résultat fiscal qui est déterminé

selon les mêmes règles que celles qui sont prévues pour les entités marocaines assujetties à

l'IS.

Toutefois, certaines règles sont spécifiques à l'établissement stable et tiennent compte de ses

particularités. Il s'agit :


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de l'acceptation de la déduction du résultat fiscal de l'établissement stable des frais de

siège supportés par la maison mère et ce dans la limite de 2% du chiffre d'affaires

TTC de l'établissement en question ;

de l'acceptation de la déduction de ce résultat fiscal des frais financiers des fonds mis

par le siège à la disposition de l'établissement stable à condition que les fonds en

question aient été empruntés par le siège et sont affectés à l'établissement stable.

Par ailleurs, les bénéfices nets qui sont transférés par l'établissement stable à son siège

sont passibles de la retenue à la source de l'IS au taux de 10%.

1-2 Imposition forfaitaire :

L'établissement stable peut opter pour cette imposition au taux de 8% applicable au chiffre

d'affaires.

Les Sociétés étrangères qui désirent opter pour l’imposition forfaitaire, doivent en faire

la demande, soit lors du dépôt de la déclaration d’existence (30 jours au plus tard après leur

installation au Maroc), soit à l’occasion de la conclusion de chaque marché de construction ou

de montage, sachant que cette option est irrévocable durant toute la période de l’exécution du

marché.

En vertu des dispositions de l’Article 16-III de la loi, les Sociétés étrangères ayant opté

pour l’imposition forfaitaire au taux de 8% doivent s’acquitter spontanément du montant dû

dans le mois qui suit celui de chaque encaissement.

Il y a lieu préciser que dans le cas de travaux « clés en mains » réalisés par une Société

étrangère, la base imposable comprend l’ensemble des opérations effectivement réalisées au

Maroc y compris le coût des matériaux incorporés et des matériels installés, que ces

« matériaux et matériels » soient fournis par la Société adjudicataire ou pour son compte,

facturés séparément ou dédouanés par le maître d’ouvrage.

1-3 Imposition retenue à la source

Le taux de l’impôt sur les sociétés retenu à la source est fixé à 10% du montant :

des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoutée, perçus par les personnes physiques

ou morales non résidentes.


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1-3-1 les produits passibles à la retenue à la source

Les produits bruts soumis à la retenue à la source sont ceux versés, mis à la disposition ou

inscrits en compte des personnes physiques ou morales non résidentes au titre :

1- De redevances pour l'usage ou le droit à usage de droits d'auteur sur des œuvres

littéraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinématographiques et de

télévision .

2- De redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et

modèles, plans, formules et procédés secrets, de marques de fabrique ou de commerce ;

3- De rémunérations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et

pour des travaux d'études effectués au Maroc ou à l'étranger ;

4- De rémunérations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis à la

disposition d'entreprises domiciliées ou exerçant leur activité au Maroc ;

5- De rémunérations pour l’exploitation, l'organisation ou l’exercice d’activités artistiques

ou sportives et autres rémunérations analogues ;

6- De droits de location et des rémunérations analogues versées pour l'usage ou le droit à

usage d'équipements de toute nature ;

7- D’intérêts de prêts et autres placements à revenu fixe ;

8- De rémunérations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectué du

Maroc vers l'étranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ;

9- De commissions et d'honoraires ;

10- De rémunérations des prestations de toute nature utilisées au Maroc ou fournies par des

personnes non résidentes.


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1-3-2 Versement Des Retenues.

Les retenues opérées sur les paiements d'un mois doivent être versées dans le mois qui suit à

la caisse du percepteur du lieu du siège social ou de l'établissement principal de l'entreprise

qui a effectué la retenue.

Chaque versement est accompagné d'un bordereau-avis daté et signé par la partie versante. Ce

bordereau-avis (modèle n° 8316/IS /F) est fourni par l'administration et doit comporter les

indications suivantes:

1) L'identité de la partie versante

– nom et prénom ou raison sociale,

– profession ou nature de l'activité,

– adresse,

– numéro d'article d'imposition à l'impôt des patentes,

– numéro d'identification aux taxes sur la valeur ajoutée.

2) L'identité de l'organisme financier intervenant dans le paiement

– raison sociale

– adresse.

3) L'identité de la société étrangère ayant exécuté les travaux ou les services au titre

desquels l'impôt est dû

– raison sociale

– adresse du siège social

– adresse au Maroc.

4) Les éléments chiffrés de l'imposition

– date et montant des paiements

– montant de l'impôt.


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1-3-3 Déclaration Annuelle

Cette déclaration (modèle n° 8305/IS) récapitule annuellement les rémunérations versées à

des entreprises étrangères non résidentes.

2) Les exonérations :

2-1) Exonérations Permanentes En Matière De L’IS

Les sociétés non résidentes au titre des plus-values réalisées sur les cessions de valeurs

mobilières cotées à la bourse des valeurs du Maroc, à l’exclusion de celles résultant de la

cession des titres des sociétés à prépondérance immobilière

2-2) Exonérations Permanentes En Matière De La Retenue à la source

Les intérêts perçus par les sociétés non résidentes au titre :

- des prêts consentis à l’État ou garantis par lui ;

- des dépôts en devises ou en dirhams convertibles ;

- des prêts octroyés en devises pour une durée égale ou supérieure à dix (10) ans

- des prêts octroyés en devises par la Banque Européenne d’Investissement (B.E.I.) dans le

cadre de projets approuvés par le gouvernement.

II. Situation en matière de la taxe sur la valeur ajoutée

Une Société étrangère qui importe ou fait importer au Maroc des matériels dont elle assure le

montage ou l’installation chez l’acquéreur marocain, doit acquitter la TVA, d’une part lors de

l’importation de ces matériels et d’autre part sur la vente de ces matériels montés ou installés,

sous déduction évidemment de la TVA payée à l’importation.

Il en résulte que lorsqu’un marché est conclu « clés en mains » la base imposable à la

TVA est constituée par le prix global y compris la valeur des biens d’équipement importés ou

acquis localement et cédés, montés ou installés, au maître de l’ouvrage établi au Maroc.

Par contre, si les biens sont importés par un redevable marocain et livrés en l’état, le

paiement de la TVA par la Société étrangère n’est nullement exigé dès lors que la délivrance

de la marchandise est effectuée en dehors du territoire marocain ; le paiement de la TVA

incombe, dans ce cas, à l’acquéreur établi au Maroc qui a importé le matériel dont il s’agit. Il

convient de souligner que la Société étrangère, qui a vendu ce matériel, ne dispose, au Maroc,


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d’aucun établissement stable et que c’est à l’étranger qu’elle exerce toutes ses activités

commerciales et qu’elle paie tous ses impôts et taxes.

Il n’en est pas de même quand il s’agit de prestations de services dont le champ

d’application territorial est régi par le paragraphe 2 de l’Article 3 de la loi qui édicte « qu’une

opération » est réputée faite au Maroc lorsque « la prestation fournie, le service rendu, le droit

cédé ou l’objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc ».

En règle générale, les prestations de services sont imposables à la TVA marocaine

lorsque le lieu d’utilisation du service rendu est situé au Maroc et ce, quel que soit le domicile

du prestataire ou du bénéficiaire. Il en est ainsi des opérations d’installation ou de pose qui

peuvent porter aussi bien sur des biens meubles que sur des biens immeubles.

III. La fiscalité des zones franches au Maroc

1) Généralités sur les zones offshores

1-1) Définition d'une zone offshore

Une zone off shore est la concession par un pays d’un territoire, sous tutelle nationale

ou étrangère, ou les activités économiques sont régies par des normes fiscales, douanières et

administratives avantageuses afin d’attirer les entrepreneurs.

1-2) Objectifs des zones offshores

Offrir à l’investisseur une opportunité unique d’investissement dans un environnement

protégé et de libre échange avec les avantages suivants:

Un régime douanier spécial.

Un régime fiscal attrayant.

Commerce extérieur.

Régime des changes libre.


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1-3) Zones Franches au Maroc

Zone Franche d’Exportation de Tanger

Zones franches dans Tanger Med Ksar el Majaz Mellousa 1 et 2

Zone franche de Dakhla et de Laayoune

Zone franche de stockage des hydrocarbures : Kebdana et Nador

2) Les dispositions fiscales des zones offshores:

2-1) Les banques offshores

En Matière d’Impôts Directe (IS)

Choisir entre :

-Impôt forfaitaire de 25.000 $, libératoire de tout autre impôt sur les bénéfices et revenus,

pendant les 15 premières années suivant l’agrément à verser.

-Impôt sur les sociétés au taux réduits de 10% pendant les 15 premières années suivant

l’agrément .

Exonération des :

-Dividendes distribués à leurs actionnaires.

-Des intérêts servis sur les dépôts et tous autres placements effectués en monnaies étrangères

convertibles auprès des banques offshores

-De la retenue à la source au titre de l‘I.S ou de l‘I.R pour les dividendes distribués par les

sociétés, au prorata du C.A. des prestations de services exonérées.

Pour les salaires et les jetons de présences, ils sont soumis à la retenue à la source de

18% libératoire de tout autre impôt.

En Matière des Patentes - Droits d’enregistrement et de Timbres


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Exonération :

- Des droits d’enregistrement et de timbres pour les actes de constitution et

d’augmentation de capital, et les acquisitions des terrains nécessaires à la réalisation

du projet, sous réserve qu‘ils demeurent à l’actif de l‘entreprise pendant 10 ans, à

partir de la date d‘obtention de l‘agrément.

- De l’impôt des patentes pendant les 15 premières années pour les immeubles et

l'équipement nécessaires à la réalisation du projet d’investissement.

En matière de T.V.A

Exonération avec droit à déduction de la T.V.A au titre des opérations effectuées, au

prorata du chiffre d‘affaires exonéré, sous réserve que ces opérations soient effectuées au

profit des banques.

2-2) Les sociétés holding

Impôt libératoire de tous autres impôts sur les bénéfices, fixé à la contre-valeur en dirhams de

5000 dollars à condition que :

les opérations réalisées doivent l’être au profit de banques offshore ou de personnes

physiques ou morales non-résidents et être payées en devises convertibles.

Remarque : Cette disposition est valable pour les quinze années suivant la date d’installation.

(Après ce délai, Elles sont soumises au régime général applicable au Maroc)

Exonération des :

- Opérations réalisées par les sociétés holding offshore de la TVA + Droit à déduction.

- Dividendes distribués par les sociétés holding offshore à leurs actionnaires de la taxe sur les

produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (au prorata du chiffre d’affaires

correspondant aux prestations de services exonérées)


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III) OBLIGATIONS COMPTABLES DES SOCIETES ETRANGERES

1) Les obligations à titre général :

Par obligations comptables on entend l’obligation de tenir une comptabilité, d’établir des

factures, de produire et de conserver les documents comptables.

Tenue de comptabilité

Tout contribuable passible de l’IR, de l’IS et de la TVA doit tenir une comptabilité régulière

conformément aux dispositions di code du commerce et à la loi comptable.

Au niveau de la TVA, le redevable doit tenir une comptabilité régulière permettant de

Déterminer le chiffre d’affaires et de dégager le montant de la taxe dont elle opère la

déduction. Le redevable qui exerce concurremment des activités imposées différemment au

regard de la TVA, doit avoir une comptabilité lui permettant de déterminer le chiffre

d’affaires taxable de son entreprise, en appliquant à chacune de ces activités les règles qui lui

sont propres.

Facturation

Les personnes passibles de l’IS, de la TVA et de l’IR au titre de leurs revenus professionnels

sont tenues de délivrer à leurs acheteurs ou clients, agissant également dans le cadre de leurs

activités professionnelles, des factures ou mémoires pré-numérotes et tirés d’une série

continue ou édités par un système informatique selon une série continue sur lesquels elles

doivent mentionner, en plus des indications habituelles d’ordre commercial :

le numéro d’identification attribué par le service régional des impôts ainsi que lenuméro d’article à la taxe professionnelle ;

les noms, prénoms ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients ;

tous renseignements utiles quant au prix, quantité et nature des marchandises venduesou des services rendus ;

d’une manière distincte, le montant de la taxe réclamée en sus du prix ou comprisedans le prix ;

les modalités de paiements se rapportant à ces factures ou mémoires.

Pour les opérations exonérées, la mention de la taxe est remplacée par l’indication de


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L’exonération ou du régime suspensif sous lesquels ces opérations sont réalisées. Mais toute

personne qui mentionne la taxe sur les factures qu’elle établit en est personnellement

redevable du seul fait de sa facturation.

Pour les entreprises disposant de plusieurs points de vente, chaque établissement peut utiliser

des documents tirés d’une même série continue. Il en est de même en ce qui concerne les

factures ou documents en tenant lieu délivrés par les livreurs dans le cas des entreprises qui

effectuent des tournées en vue de la vente directe de leurs produits.

Pour le cas des assujettis qui pratiquent des tournées en vue de la vente directe de leurs

produits à des patentables, ils doivent mentionner sur les factures ou les documents en tenant

lieu qu’ils délivrent à leurs clients, le numéro d’article du rôle d’imposition desdits clients à la

taxe professionnelle.

Pièces justificatives

Tout achat de biens ou services effectué par une entreprise auprès d’un fournisseur patentable

doit être justifié par une facture régulière ou toute autre pièce probante établie au nom de

l’intéressé.

La facture ou le document en tenant lieu doit comporter l’identité du vendeur, la date de

l’opération, les prix et quantités des biens livrés, des travaux exécutés et des prestations de

services effectuées ainsi que tous autres renseignements prescrits par des dispositions légales.

Le contribuable doit, en outre, compléter les factures ayant fait l’objet de règlement par les

références et le mode de paiement.

L’inobservation de ces dispositions fait perdre au contribuable le droit d’inclure dans ses

charges déductibles le montant des achats, des travaux et des prestations de services

concernées.

Toutefois, la réintégration notifiée à ce titre par l’inspecteur des impôts à l’issue d’un contrôle

fiscal ne devient définitive que si le contribuable ne parvient pas à compléter, au cours de la

procédure de vérification, ses factures par les renseignements manquants.


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Délai de conservation des documents comptables

Les redevables sont tenus de conserver pendant 10 ans au lieu ou ils sont imposés, les doubles

des factures de vente ou des tickets de caisse, les pièces justificatives des dépenses et des

investissements ainsi que les documents comptables nécessaires au contrôle fiscal, notamment

les livres sur lesquels les opérations ont été enregistrées, le livre d’inventaire, les inventaires

détaillés s’ils ne sont pas recopiés intégralement sur ce livre ainsi que le livre-journal et les

fiches des clients et des fournisseurs.

En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, le contribuable

doit en informer l’administration fiscale par lettre recommandée avec accusé de réception

dans les 15 jours suivant la date à laquelle il a constaté la perte .

2) Au titre de la TVA

Obligations des contribuables non résidents

Selon l’Article 115 du CGI, toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y

effectuant des opérations imposables doit faire accréditer auprès de l’Administration fiscale

un représentant domicilié au Maroc, qui s'engage à se conformer aux obligations auxquelles

sont soumis les redevables exerçant au Maroc, et à payer la taxe sur la valeur ajoutée exigible.

A défaut, celle-ci et, le cas échéant, les pénalités y afférentes, sont dues par la personne

cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'établissement au Maroc.

Les personnes agissant pour le compte des contribuables désignés ci-dessus, sont soumises

aux obligations édictées par le CGI.

Obligations des personnes chargées d'opérer la retenue

Les personnes tenues d'opérer la retenue sont :

les personnes physiques ou morales résidentes ou ayant une activité au Maroc et qui payent ou

interviennent dans le paiement, à des sociétés étrangères, des rémunérations passibles de la

retenue ;

les entreprises ou les organismes clients au Maroc de sociétés étrangères payées par des tiers

non résidents.


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Ces personnes doivent:

effectuer la retenue à la source

verser au Trésor le montant de la retenue ;

produire une déclaration annuelle ;

établir les déclarations de la TVA.

3) Au titre de l’IS Obligations des entreprises non résidentes

Les entreprises dont le siège est situé à l'étranger et qui ont au Maroc une activité permanente

doivent tenir, au lieu de leur principal établissement au Maroc, la comptabilité de l'ensemble

de leurs opérations effectuées au Maroc, conformément à la législation en vigueur.

Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cotés et paraphés par le tribunal de commerce ou,

à défaut, visés par le chef du service local des impôts.

Les sociétés non résidentes qui ont opté pour l'imposition forfaitaire, en matière d’impôt sur

les sociétés, doivent tenir :

un registre des encaissements et des transferts ;

un registre, visé par l'inspecteur du travail, des salaires payés au personnel marocain et

étranger, y compris les charges sociales y afférentes ;

un registre des honoraires, commissions, courtages et autres rémunérations similaires

alloués à des tiers, au Maroc ou à l'étranger.


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PARTIE PRATIQUE (Cas de la société LAFARGE)

Présentation de la société « LAFARGE »

Lafarge est un groupe français de matériaux de construction, leader mondial dans son secteur,

suivi par Holcim. Il est présent dans trois activités

principales : béton et granulats, ciments dont il est le leader mondial, et dans 64 pays. Son

chiffre d'affaires, en 2012, s'est élevé à 15,816 milliards d'euros, dont 65 % dans le ciment,

33 % dans le béton granulats. Le groupe emploie environ 65 000 personnes dans le monde sur

1 570 sites de production.

Lafarge a développé des ciments spéciaux et des bétons innovants de renommée

internationale.

Le groupe, qui comprend près de 1 000 sociétés dont 75 % sont consolidées (Après avoir cédé

la majorité de ses actifs plâtre fin 2011 et mis en œuvre une modification importante de sa

structure de management , le groupe est désormais centré sur ses activités cœur de métier : le

ciment, les granulats et le béton.

Il est organisé en trois branches :

Ciments : la direction générale se trouve à Suresnes ainsi que les services techniques

France, alors que les services techniques à l'international se trouvent à Saint-Quentin-

Fallavier. Lafarge possède plus de 161 sites de production et est présent dans 58 pays23.

Granulats et bétons : Lafarge possède plus de 1 395 sites de production et est présent dans

36 pays23.

Elles disposent chacune d’opérations décentralisées, et de départements centraux experts qui

interviennent dans la prise de décisions stratégiques.

Le siège du groupe, situé à Paris, comprend la direction générale, le comité exécutif et

l'ensemble des directions fonctionnelles.

Le projet de nouvelle organisation présenté le 21 novembre 2011 prévoit que l’organisation

par activité soit remplacée par une organisation par pays. À cette occasion, le comité

exécutif sera réorganisé en conséquence.


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PROBLEMATIQUE

L’imposition des dividendes de la société Lafarge S.A

Le régime fiscal présenté ci-dessous à titre indicatif, ne constitue pas l’exhaustivité des

situations fiscales applicables à chaque salarié.

La souscription aux actions Lafarge S.A donne lieu à des distributions de dividendes. Les

actions émises et qui donnent par exemple droit aux dividendes en 2012, seront versés, ou

sous forme d’acomptes, en 2011.

En France

Les dividendes payés par Lafarge S.A. sont en principe soumis à une retenue à la source

française de 25%. Si les dividendes sont payés sur un compte ouvert dans les livres d'un

établissement situé dans un Etat ou territoire non coopératif (ETNC)1, ils seront soumis à une

retenue à la source de 50%. En application des dispositions de la convention de non double

imposition conclue entre le Royaume du Maroc et la République Française, et sous réserve de

l’accomplissement des formalités nécessaires, le taux de retenue à la source pourra être réduit

à 15%, ou bien à 0% si les dividendes sont imposables au Maroc au nom dubénéficiaire.

La retenue à la source ne sera pas prélevée sile salarié produit auprès de l’agent payeur des

dividendes (Lafarge S.A.) un certificatde résidence (formulaire N°5000 édité par

l’administration fiscale française) avant la date de mise en paiement des dividendes.

Si tel n’est pas le cas, la retenue à la source sera prélevée au taux de droit commun de 25% ou

50%. Dans ce cas, le salarié pourra demander le remboursement de cette retenue à la source

en déposant auprès de l’administration fiscale française le formulaire n° 5000 précité

(certificat de résidence) et son annexe n° 5001 (liquidation de la retenue à la source) avant le

31 décembre de la deuxième année qui suit l’année de mise en paiement.

Pour bénéficier de la retenue à la source de 0%, le salarié devra au surplus adresser à

l’établissement payeur français un certificat de l’administration fiscale marocaine attestant

qu’il a, à la date de mise en paiement du dividende, son domicile au Maroc et qu’il est

imposable à raison du dividende considéré.

1La liste des ETNC peut être mise à jour chaque année. Les ETNC sont actuellement : Anguilla,Belize, Brunei, Costa Rica, Dominique, Grenade, Guatemala, Iles Cook, Iles Marshall, Liberia,Montserrat, Nauru, Niue, Panama, Philippines, Saint-Kitts-et-Nevis, Sainte-Lucie,Saint-Vincent et lesGrenadines.


22

Au Maroc

La distribution dedividendes est imposable auMaroc au taux de 15%.

Le salarié concerné devra déposer une déclaration auprès de l’administration fiscale

marocaine et payer l’impôt correspondant qui sera émis par voie de rôle.

Toutefois, conformément à l’article 77 du CGI, tout impôt français dont le paiement serait

justifié par le salarié concerné serait déductible de l’IR dans la limite de la fraction de cet

impôt correspondant aux dividendes de source française. Dans ce cas, la déduction est

subordonnée à la production par le salarié d’une attestation de l’administration fiscale

française donnant les indications sur les références légales de l’exonération, les modalités de

calcul de l’impôt français et le montant des revenus qui aurait été retenu comme base de

l’impôt en l’absence de ladite exonération.

Cas de cession des actions

A l’issue de la période d’indisponibilité decinq ans (ou avant en cas de déblocage anticipé), la

plus-value réalisée à l’occasion de la cession des actions Lafarge sera imposée à l’IR en tant

que profit de capitauxmobiliers de source étrangère aux taux de 20%, conformément à

l’article 73-II-F-5 du CGI.

Le salarié concerné devra doncdéposer une déclaration auprèsde l’administration fiscale

marocaine et payer l’impôt correspondant qui sera émis par voie de rôle dans le mois suivant

celui de la perception des profits, de leur mise à disposition ou de leur inscription en compte

du salarié bénéficiaire.

Les plus-values réalisées par les Adhérents au Maroc en cas de cession des actions Lafarge ne

seront pas soumises à l’imposition en France en vertu de la convention de non double

imposition conclue entre le Royaume du Maroc et la République Française.

La plus-value de cession se définit comme la différence entre le prix de cession des actions et

le montant de l’investissement initial (y compris l’abondement versé par la Société

Employeur).


23

Application

Rappel :

Le taux de l’impôt sur les sociétés (IS) retenu à la source est fixé à : 10% du montant des

produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoutée, perçus par les personnes physiques ou morales

non résidentes, énumérés à l’article 15 du CGI.

La Société étrangère a réalisé des travaux au profit d’une société marocaine d’un

montant de 600 000 DH TVA comprise.

- Détermination de la base de la retenue à la source hors taxe :

600 000 DH /1,20................................................................ = 500 000 DH

- Calcul de la retenue à la source :

500 000 DH X 10 % taux de l’impôt sur les sociétés (IS) retenu à la source sur les produits

bruts perçus par la société étrangère.............................................................= 50 000 DH

- Calcul de la taxe sur la valeur ajoutée :

500 000 X 20 %....................................................................= 100 000 DH


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ConclusionNous constatons que la fiscalité des sociétés étrangères au Maroc présente des

spécificités qui la différencient de celle des sociétés résidentes. Cela concerne bien entendu

les différents types d’impôts (IS et TVA).

Le but est ainsi doublement juridique et économique. Juridique, dans la mesure où le

statut d’une société étrangère est bien défini par la loi à laquelle elle est soumise.

Économique, parce qu’elle évolue dans un environnement certain où elle connaît

préalablement ces obligations et droits en matière de retenue fiscale.


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Bibliographie :

Code général des impôts (2011) Les impôts au Maroc – techniques et procédures – Mohammed NMILI –

3ème édition 2010

Fiscalite Des Entreprises Etrangeres Au Maroc Df

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