FICHE TECHNIQUE : LES AMORTISSEMENTS...

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FICHE TECHNIQUE : LES AMORTISSEMENTS Sommaire I DEFINITION .............................................................................................................................. 2 II LES OPERATIONS COMPTABLES......................................................................................... 2 A/ L’amortissement réel .................................................................................................................. 2 B/ L’amortissement neutralisé ......................................................................................................... 2 1 - Biens acquis sur dotation ....................................................................................................... 3 2 - Biens acquis sur subvention ................................................................................................... 4 D/ Budget et amortissements ........................................................................................................... 7 E/ Quand passer les écritures d’amortissements ? ........................................................................... 7 III AMORTISSEMENTS, RÉSULTAT ET CAF ............................................................................... 8 IV LES LOGICIELS DE COMPTABILITE PATRIMONIALE ..................................................... 11 Egimmo ......................................................................................................................................... 11 WinCZ ........................................................................................................................................... 11 V - FICHE PRATIQUE GFC ............................................................................................................ 13 VILES CORRECTIONS : RECTIFICATIONS DES AMORTISSEMENTS PREVUS AU BUDGET 2013 ........................................................................................................................................................... 19 A/ Cas général : ............................................................................................................................. 19 Pour les amortissements neutralisés DBM 291 (dotation aux amortissements neutralisés) 19 Pour les amortissements réels DBM 292 (dotation aux amortissements réels) ................... 19 B/ Cas particuliers : ....................................................................................................................... 19 1er cas : Les sommes prévues au budget sont insuffisantes et les écritures d’amortissements ont été passées dès le début de l’exercice 2013 ................................................................................................. 19 2ème cas : Les sommes prévues au budget sont trop importantes. Ex : erreur ayant consisté à saisir la totalité des amortissements (dépréciations) antérieurs calculés par Egimmo ou WinCZ au lieu des amortissements de l’exercice. .................................................................................................... 20 DBM Amortissement neutralisé subvention (reprise dans GFC des chiffres du tableau édité avec Egimmo) .................................................................................................................................... 22 DBM Amortissement neutralisé dotation (écran GFC donné pour info - hors tableau Egimmo) 23 DBM Amortissement réel (écran GFC donné pour info - hors tableau Egimmo) ................... 24

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FICHE TECHNIQUE : LES AMORTISSEMENTS

Sommaire

I DEFINITION .............................................................................................................................. 2

II LES OPERATIONS COMPTABLES ......................................................................................... 2

A/ L’amortissement réel .................................................................................................................. 2

B/ L’amortissement neutralisé ......................................................................................................... 2

1 - Biens acquis sur dotation ....................................................................................................... 3

2 - Biens acquis sur subvention ................................................................................................... 4

D/ Budget et amortissements ........................................................................................................... 7

E/ Quand passer les écritures d’amortissements ? ........................................................................... 7

III AMORTISSEMENTS, RÉSULTAT ET CAF ............................................................................... 8

IV LES LOGICIELS DE COMPTABILITE PATRIMONIALE ..................................................... 11

Egimmo ......................................................................................................................................... 11

WinCZ ........................................................................................................................................... 11

V - FICHE PRATIQUE GFC ............................................................................................................ 13

VI– LES CORRECTIONS : RECTIFICATIONS DES AMORTISSEMENTS PREVUS AU BUDGET 2013

........................................................................................................................................................... 19

A/ Cas général : ............................................................................................................................. 19

Pour les amortissements neutralisés DBM 291 (dotation aux amortissements neutralisés) 19

Pour les amortissements réels DBM 292 (dotation aux amortissements réels) ................... 19

B/ Cas particuliers : ....................................................................................................................... 19

1er cas : Les sommes prévues au budget sont insuffisantes et les écritures d’amortissements ont été passées

dès le début de l’exercice 2013 ................................................................................................. 19

2ème cas : Les sommes prévues au budget sont trop importantes. Ex : erreur ayant consisté à saisir la

totalité des amortissements (dépréciations) antérieurs calculés par Egimmo ou WinCZ au lieu des

amortissements de l’exercice. .................................................................................................... 20

DBM Amortissement neutralisé – subvention (reprise dans GFC des chiffres du tableau édité avec

Egimmo) .................................................................................................................................... 22

DBM Amortissement neutralisé – dotation (écran GFC donné pour info - hors tableau Egimmo) 23

DBM Amortissement réel (écran GFC donné pour info - hors tableau Egimmo) ................... 24

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I DEFINITION

L’instruction codificatrice M9.6 reprend au titre 5 les règles et les méthodes d’évaluation et de comptabilisation

des passifs et des actifs définies dans l’instruction n°06-007-M9 du 23 janvier 2006 relative aux passifs, actifs,

amortissements et dépréciations des actifs.

L’amortissement constate la perte irréversible de la valeur d’un bien mis au patrimoine de l’établissement.

Les biens immobilisés sont ainsi amortis à l’aide d’une opération budgétaire exécutée au compte 6811 du

montant de l’amortissement.

II LES OPERATIONS COMPTABLES

A/ L’amortissement réel

L’amortissement est réel lorsque l’opération est effectuée en dépenses de fonctionnement et n’a pas

d’équivalent en recettes de fonctionnement. L’amortissement réel diminue donc le résultat, cette diminution

étant toutefois sans impact sur le fonds de roulement car corrigé par la CAF.

L’amortissement réel est pratiqué lorsque le bien immobilisé a été financé sur le fonds de roulement.

Rappel des opérations pour l’amortissement réel

En comptabilité budgétaire :

Mandat du montant de l’annuité d’amortissement

- Service ALO

- Domaine imposé OP-SPE

- Activité imposée 0AMORXXXX

- Compte PCG 6811

En comptabilité générale :

- Prise en charge du mandat par le compte 581 (débit 6811 – crédit 581)

- Affectation au compte d’amortissement 28XX (débit 581 – crédit 28XX)

(Les opérations faites dans la comptabilité budgétaire sont en gras et en souligné dans les écritures ci-dessous)

6811 581 28xx

1 000 mandat 1 000

1 000 « paiement » 1 000

A l’issue de la première année le solde du compte 1068 est diminué de 1 000 au profit du compte 28xx (sans incidence sur le fonds de roulement)

B/ L’amortissement neutralisé

Par opposition à l’amortissement réel, l’amortissement est neutralisé lorsque les biens immobilisés ont été

acquis :

- par dotation : dans ce cas on procède à la neutralisation de l’amortissement par une recette réalisée au

compte 776

- grâce à des subventions. : dans ce cas on procède à l’amortissement de la subvention par une recette au

compte 777

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Dans un souci de simplification, on retient pour les deux cas, les termes « d’amortissement neutralisé ».

Rappel des opérations pour l’amortissement neutralisé

1 - Biens acquis sur dotation

En comptabilité budgétaire :

Mandat du montant de l’annuité d’amortissement

- Service ALO

- Domaine imposé OP-SPE

- Activité imposée 0AMORXXXX

- Compte PCG 6811

Ordre de recette du montant de l’annuité d’amortissement

- Service ALO

- Domaine OP-SPE (facultatif)

- Activité 0NEUTXXXX (facultatif)

- Compte PCG 776

En comptabilité générale :

- Prise en charge du mandat par le compte 581 (débit 6811 – crédit 581)

- Affectation au compte d’amortissement 28XX (débit 581 – crédit 28XX)

- Prise en charge de l’OR par le compte de financement 102X ou 103X (débit 10XX – crédit 776)

(Les opérations faites dans la comptabilité budgétaire sont en gras et en souligné dans les écritures ci-dessous)

Amortissement des biens dotés

6811 581 28xx

1 000 mandat 1 000 1 000 « paiement » 1 000

Neutralisation de l’amortissement

102x 1035 776

1 000 Ordre de recette 1 000

Lorsque le bien sera totalement amorti le solde du compte 102 ou 1035 sera nul

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2 - Biens acquis sur subvention

En comptabilité budgétaire :

Mandat du montant de l’annuité d’amortissement

- Service ALO

- Domaine imposé OP-SPE

- Activité imposée 0AMORXXXX

- Compte PCG 6811

Ordre de recette du montant de l’annuité d’amortissement

- Service ALO

- Domaine OP-SPE (facultatif)

- Activité 0NEUTXXXX (facultatif)

- Compte PCG 777

En comptabilité générale :

- Prise en charge du mandat par le compte 581 (débit 6811 – crédit 581)

- Affectation au compte d’amortissement 28XX (débit 581 – crédit 28XX)

- Prise en charge de l’OR par le compte 139 (débit 139 – crédit 777)

(Les opérations faites dans la comptabilité budgétaire sont en gras et en souligné dans les écritures ci-dessous)

Amortissement du bien

6811 581 28xx

1 000 mandat 1 000

1 000 « paiement » 1 000

Amortissement de la subvention (opération de neutralisation)

139 777

1 000 Ordre de recette 1 000

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C/ Amortissements, résultat et CAF

Les amortissements neutralisés n’influencent ni la CAF ni le résultat puisque le mandat d’amortissement est

équilibré par un montant identique en ordre(s) de recettes au(x) comptes 776 et/ou 777.

Section de fonctionnement Dépenses Recettes

Services généraux Services généraux

AP : Activités pédagogiques AP : Activités pédagogiques

VE : Vie de l’élève VE : Vie de l’élève

ALO : Administration et logistique ALO : Administration et logistique

Dont C. 675 - Valeur comptable des éléments

d'actifs cédés

Dont C. 775 - Produits des cessions d’éléments

d'actifs

Dont C. 68 - Dotations aux amortissements et aux

provisions 1 000

Dont C. 776 - Produits issus de la neutralisation des

amortissements

1 000 Dont C. 777 - Quote-part des subventions

d'investissement virée au compte de résultat de

l'exercice

Dont C. 78 - Reprises sur amortissements et

provisions

Services spéciaux

SB : bourses nationales SB : bourses nationales

SRH : Restauration et hébergement SRH : Restauration et hébergement

Total des charges 1 000 1 000 Total des produits

Résultat prévisionnel (bénéfice) 0,00 Résultat prévisionnel (perte)

Résultat prévisionnel (bénéfice) 0,00 Résultat prévisionnel (perte)

+ charges non décaissables 1 000 1 000 - produits non décaissables

CAF 0,00 IAF

Section des opérations en capital Dépenses Recettes

Acquisitions d’immobilisations incorporelles ou

corporelles

Dotations

Immobilisations financières Subventions d’investissements

Insuffisance d’autofinancement (IAF) 0,00 Capacité d’autofinancement (CAF)

Total des emplois Total des ressources

Augmentation du fonds de roulement 0,00 Diminution du fonds de roulement

TOTAL DU BUDGET TOTAL DU BUDGET

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L’amortissement réel, qui donne lieu à une opération de charges sans recette provoque pour sa part un résultat

net négatif.

Mais il ne joue pas sur la CAF (pas plus que sur le FdR). En effet, la CAF retrace la différence entre les

recettes et les dépenses qui donnent lieu à des flux de trésorerie (encaissement vs décaissement).

Or l’opération d’amortissement réel est une dépense « pour ordre » qui ne donne pas lieu à un flux monétaire.

Lors de l’intégration des résultats de l’exercice, la charge que représente l’amortissement réel vient diminuer la

« valeur résiduelle des biens acquis sur fonds propres non encore totalement amortis » (ce que nous appelions

les « réserves immobilisées » avant la RCBC).

Section de fonctionnement Dépenses Recettes

Services généraux Services généraux

AP : Activités pédagogiques AP : Activités pédagogiques

VE : Vie de l’élève VE : Vie de l’élève

ALO : Administration et logistique ALO : Administration et logistique

Dont C. 675 - Valeur comptable des éléments

d'actifs cédés

Dont C. 775 - Produits des cessions d’éléments

d'actifs

Dont C. 68 - Dotations aux amortissements et aux

provisions 1 000

Dont C. 776 - Produits issus de la neutralisation des

amortissements

Dont C. 777 - Quote-part des subventions

d'investissement virée au compte de résultat de

l'exercice

Dont C. 78 - Reprises sur amortissements et

provisions

Services spéciaux

SB : bourses nationales SB : bourses nationales

SRH : Restauration et hébergement SRH : Restauration et hébergement

Total des charges 1 000 Total des produits

Résultat prévisionnel (bénéfice) 1 000 Résultat prévisionnel (perte)

Résultat prévisionnel (bénéfice) 1 000 Résultat prévisionnel (perte)

+ charges non décaissables 1 000 - produits non décaissables

CAF 0,00 IAF

Section des opérations en capital Dépenses Recettes

Acquisitions d’immobilisations incorporelles ou

corporelles

Dotations

Immobilisations financières Subventions d’investissements

Insuffisance d’autofinancement (IAF) 0,00 Capacité d’autofinancement (CAF)

Total des emplois Total des ressources

Augmentation du fonds de roulement 0,00 Diminution du fonds de roulement

TOTAL DU BUDGET TOTAL DU BUDGET

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D/ Budget et amortissements

A compter du budget 2013, les amortissements et leurs neutralisations doivent être inscrits au budget initial

(principe de sincérité). Les montants des amortissements et des neutralisations sont donnés par le logiciel de

comptabilité auxiliaire.

Il est impératif d’avoir la comptabilité patrimoniale en concordance avec la comptabilité générale de

l’établissement.

Il est primordial d’avoir le logiciel de comptabilité auxiliaire mis à jour pour donner les informations

liées à la RCBC.

Les opérations liées à l’amortissement doivent être retracées dans la section de fonctionnement au service

général « administration et logistique ».

E/ Quand passer les écritures d’amortissements ?

La solution la plus fiable, qui limitera les sources d’erreur, est de mandater (et ordonnancer les recettes)

en début d’exercice toutes les opérations d’amortissement prévues au budget initial.

Il ne restera qu’à saisir les écritures d’amortissement des biens acquis sur l’exercice:

- Quand on est certain que les achats sur OPC sont terminés.

- Quand on a saisi dans Egimmo ou WinCZ la totalité des biens acquis en OPC au cours de l’exercice.

Les ouvertures de crédits dans ALO prennent en compte les opérations liées d’amortissement.

Ainsi le disponible de ce service englobera les ouvertures de crédits liés aux opérations d’amortissement.

Il est conseillé, si les écritures d’amortissement n’ont pas été saisies en début d’exercice d’engager dès le

basculement sur l’exercice le montant des amortissements inscrits au budget initial.

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III AMORTISSEMENTS, RÉSULTAT ET CAF

Section de fonctionnement Dépenses Recettes

Services généraux Services généraux

AP : Activités pédagogiques AP : Activités pédagogiques

VE : Vie de l’élève VE : Vie de l’élève

ALO : Administration et logistique ALO : Administration et logistique

Dont C. 675 - Valeur comptable des

éléments d'actifs cédés

Dont C. 775 - Produits des cessions

d’éléments d'actifs

Dont C. 68 - Dotations aux

amortissements et aux provisions 3 000

200 Dont C. 776 - Produits issus de la

neutralisation des amortissements

300 Dont C. 777 - Quote-part des subventions

d'investissement virée au compte de

résultat de l'exercice

Dont C. 78 - Reprises sur amortissements et

provisions

Services spéciaux

SB : bourses nationales SB : bourses nationales

SRH : Restauration et hébergement SRH : Restauration et hébergement

Total des charges 3 000 500 Total des produits

Résultat prévisionnel (bénéfice) 2 500 Résultat prévisionnel (perte)

Résultat prévisionnel

(bénéfice)

- 2 500 Résultat prévisionnel

(perte)

+ charges non décaissables 3 000 500 - produits non décaissables

CAF 0,00 IAF

Section des opérations en capital Dépenses Recettes

Acquisitions d’immobilisations

incorporelles ou corporelles

Dotations

Immobilisations financières Subventions d’investissements

Insuffisance d’autofinancement (IAF) 0,00 Capacité d’autofinancement (CAF)

Total des emplois Total des ressources

Augmentation du fonds de roulement 0,00 Diminution du fonds de roulement

Les opérations d’amortissement (mandat au compte 6811, ordres de recettes) ont un impact sur le résultat

(augmente le déficit lors d’un amortissement réel, aucun pour les amortissements neutralisés) mais n’ont pas

d’impact sur la CAF donc sur le fonds de roulement.

Ainsi le fonds de roulement n’est pas impacté par ces opérations. Elles ne vont pas appauvrir l’établissement.

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6811 581 28

3 000 Mandat 3 000

3 000 Paiement 3 000

Arrêt des comptes :

6811 129

3 000 Mandat

3000 Arrêt des comptes 3 000

776 / 777

Ordres de recettes 200

200 Arrêt des comptes 200

Ordres de recettes 300

300 Arrêt des comptes 300

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BILAN FONCTIONNEL

NUMEROS

DES

BILAN NUMEROS

DES

ACTIF PASSIF

COMPTES COMPTES

Emplois stables

-

Actifs

immobilisés

Classe 1 500 50 000 Compte 1068

Ressources

stables

Compte 129

(résultat

déficitaire) 2 500

Compte 120

(résultat

excédentaire)

Classe 2 10 000 3 000 Classe 2

Emplois

d'exploitation -

Actif circulant

Classe 3 -

Stocks 5 000

Compte 39 –

Provisions

comptes stocks

Ressources

d'exploitation

Classe 4

(créances)

Classe 4

(dettes)

Compte 50 –

VMP

Compte 49 –

Provisions

comptes tiers

Liquidités

Compte

5151 –

Trésor 35000

Compte 5159 –

Règlements en

cours Concours

bancaires

Compte 531

- Caisse

Compte 59 –

Provisions

comptes

financiers

Bilan de l’EPLE à l’ouverture Bilan de l’EPLE à la fin de l’année

FdR 40 000 FdR 40 000

BFdR 5 000 BFdR 5 000

Trésorerie 35000 Trésorerie 35 000

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Formation nouveau cadre budgétaire des EPLE 11 sur 24

IV LES LOGICIELS DE COMPTABILITE PATRIMONIALE

Egimmo

Egimmo permet d’éditer un document prévisionnel pour budgétiser l’ensemble des opérations. Pour

obtenir cet état voir la documentation d’Egimmo. La fiche (en page suivante) a pour but de vous

guider pour budgétiser correctement les informations données par Egimmo.

Les sommes du tableau sont ensuite reportées sur des captures d’écran GFC

WinCZ

WinCZ édite des documents présentés un peu différemment mais d’où l’on extrait exactement les

mêmes données (voir tableaux pages 9 à 11)

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Formation nouveau cadre budgétaire des EPLE 12 sur 24

Important : s’assurer d’avoir l’état prévisionnel Tableau EGIMMO

Ouvertures de crédits Prévisions de recettes

Service Domaines Activité Montant Service Domaines * Activité * Compte Montant

ALO OP-SPE 0AMORxxxx 3 000€ ALO OP-SPE 0NEUTxxxx 776 200€

ALO OP-SPE 0NEUTxxxx 777 300€ Amortissements

Neutralisation de l’amortissement

Amortissement de la subvention

* les domaines et les activités sont facultatifs en recettes

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V - FICHE PRATIQUE GFC

Les chiffres du tableau Egimmo retracés en opérations budgétaires : écrans

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Tableau Win CZ

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Formation nouveau cadre budgétaire des EPLE 19 sur 24

VI– LES CORRECTIONS : RECTIFICATIONS DES AMORTISSEMENTS PREVUS AU

BUDGET 2013

A/ Cas général :

Les sommes prévues par les logiciels Egimmo et WinCZ et budgétisées sont insuffisantes : il manque

l’amortissement au prorata temporis des biens achetés en cours de l’exercice 2013 (et éventuellement fin

2012 après l’adoption du budget 2013)

Il faut rajouter la différence par DBM :

Calcul de la différence =

Sommes inscrites au budget moins les amortissements recalculés par Egimmo ou WinCZ après saisie des

nouveaux biens

Pour les amortissements neutralisés DBM 291 (dotation aux amortissements neutralisés)

(capture d’écran pages suivantes)

Ligne émettrice :

- ALO

- OP-SPE (facultatif)

- 0NEUT (facultatif)

- 776 ou 777

Ligne réceptrice

- ALO

- OP-SPE

- 0AMOR

Pour les amortissements réels DBM 292 (dotation aux amortissements réels)

(capture d’écran pages suivantes)

Ligne réceptrice

- ALO

- OP-SPE

- 0AMOR

B/ Cas particuliers :

1er cas : Les sommes prévues au budget sont insuffisantes et les écritures d’amortissements ont été

passées dès le début de l’exercice 2013

Il faut rajouter la différence par DBM :

Calcul de la différence =

Sommes mandatées (SDE) et passées en OR (SDR) moins les amortissements recalculés par Egimmo ou

WinCZ après avoir saisi les biens acquis tout au long de l’exercice dans le logiciel de comptabilité

patrimoniale.

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Formation nouveau cadre budgétaire des EPLE 20 sur 24

2ème cas : Les sommes prévues au budget sont trop importantes. Ex : erreur ayant consisté à saisir

la totalité des amortissements (dépréciations) antérieurs calculés par Egimmo ou WinCZ au lieu

des amortissements de l’exercice.

Dans ce cas il est impossible de rectifier le budget car les DBM de type 291 et 292 ne peuvent pas être

saisies en négatif.

Seules solutions :

- faire attention à passer les mandats et OR d’amortissements avec les bons montants

- saisir un engagement fictif sur la ligne ALO, OP-SPE, 0AMOR pour diminuer les crédits ouverts

en trop sur le service ALO qui gonflent artificiellement les crédits disponibles.

Pages suivantes : DBM d’amortissement - captures d’écran GFC

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Formation nouveau cadre budgétaire des EPLE 21 sur 24

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Académie de Toulouse

Formation nouveau cadre budgétaire des EPLE 22 sur 24

DBM Amortissement neutralisé – subvention (reprise dans GFC des chiffres du tableau édité avec

Egimmo)

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Académie de Toulouse

Formation nouveau cadre budgétaire des EPLE 23 sur 24

DBM Amortissement neutralisé – dotation (écran GFC donné pour info - hors tableau Egimmo)

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Académie de Toulouse

Formation nouveau cadre budgétaire des EPLE 24 sur 24

DBM Amortissement réel (écran GFC donné pour info - hors tableau Egimmo)