DEUXIÈME PARTIE PLAN COMPTABLE GÉNÉRAL DES...

Le Code Général de Normalisation Comptable Le Plan Comptable Générales des Entreprises

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DEUXIÈME PARTIE PLAN COMPTABLE GÉNÉRAL DES ENTREPRISES (PCGE)

TITRE I : ETATS DE SYNTHESE

Chapitre I : Présentation des états de synthèse

Etablis dans le respect des dispositions générales indiquées dans le chapitre IV de la Norme

Générale Comptable, les "Etats de Synthèse" sont présentés selon deux modèles :

� Le modèle normal qui comporte 5 états formant un tout indissociable :

� Bilan (BL) � Compte de Produits et Charges (CPC) � Etat des Soldes de Gestion (ESG) � Tableau de Financement (TF) � Etat des Informations Complémentaires (ETIC)

� Le modèle simplifié qui ne comporte que 4 états également indissociables :

� Bilan (BL) � Compte de Produits et Charges (CPC) � Tableau de Financement (TF) � Etat des Informations Complémentaires (ETIC)

I - Caractères communs aux deux modèles

Le Bilan et le Compte de Produits et Charges sont obtenus directement de la comptabilité, sans retraitement extra comptable ; aussi bien dans le modèle normal que dans le modèle simplifié.

L’état des Soldes de Gestion et le Tableau de Financement sont construits directement à partir des éléments figurant dans les comptes en fin d'exercice ou dans les bilans de début et de fin d'exercice.

La plupart des "informations complémentaires" de l’ETIC sont extraites de la comptabilité ; néanmoins certaines autres, de par leur nature ou leur caractère qualitatif, sont puisées en dehors des comptes.

II - Modèle normal

A - Bilan (B.L)

Présenté sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conçu de façon à permettre une lecture "en tableau" par juxtaposition latérale de l’actif et du passif.

Le Bilan mentionne expressément la date de clôture de l’exercice.

Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement codifiés par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 à 5 du cadre comptable.


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La composition de ces masses qui retient les créances et les dettes dans leur poste d'origine, de leur naissance jusqu'à leur échéance, permet d'opérer l’analyse financière dite "fonctionnelle" ; c'est ainsi que les créances et les dettes nées à plus d'un an et figurant respectivement dans l’actif immobilisé et dans les dettes de financement restent dans ces masses jusqu'à leur règlement final.

Pour les mêmes raisons d'analyse fonctionnelle de la situation de l’entreprise, les créances et les dettes liées à l’exploitation sont et restent inscrites dans l’actif circulant et le passif circulant quelle que soit leur échéance à l’origine, même supérieure à un an.

1 - L'Actif

L'actif comporte dix rubriques regroupées en trois masses. Les montants de l’exercice sont inscrits dans trois colonnes :

� celle des montants bruts, avant amortissements et provisions pour dépréciation ; � celle des "amortissements et provisions pour dépréciation" dans laquelle

s'inscrivent les cumuls desdits amortissements et provisions ; cette colonne ne peut être servie en ce qui concerne les "écarts de conversion" ;

� celle des "montants nets". Les montants nets de l’exercice précédent apparaissent, pour comparaison, dans la 4ème colonne.

Il est à noter qu'aucun montant brut ou net d'un poste n'est susceptible d'être négatif.

Dans les créances de l’actif circulant, les postes autres que "comptes de régularisation - actif "incluent chacun des "comptes rattachés "correspondant soit à des modes de financement de ces créances (effets à recevoir...), soit à des "quasi créances" sur les tiers concernés (produits à recevoir, factures à établir).

Cependant le poste "comptes de régularisation -actif" comprend outre les "charges constatées d'avance", les intérêts courus et non échus sur l’ensemble des créances de l’actif, qu'elles soient immobilisées, circulantes ou sur les comptes de trésorerie.

2 - Le Passif

Le Passif comprend neuf rubriques regroupées en trois masses. Il est présenté avant répartition du résultat net de l'exercice.

Les montants de l'exercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants nets de l'exercice précédent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxième colonne.

Certains postes peuvent comporter des montants négatifs :

� "Actionnaires, capital souscrit non appelé" (montant retranché du "capital social") � Report à nouveau (montant négatif en cas de déficit ) � Résultats nets en instance d'affectation (montant négatif en cas de déficit ) � Résultat net de l’exercice (montant négatif en cas de déficit ) � Capital personnel : montant négatif dans le cas où le compte est débiteur.

Le signe moins doit clairement apparaître soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une parenthèse.

Il est fait mention, dans la zone réservée aux intitulés des rubriques et postes, du montant


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du "capital versé" (sous le poste "capital appelé").

Dans les "dettes du passif circulant" les postes autres que "comptes de régularisation -passif" incluent des "comptes rattachés correspondant soit à des modes de financement de ces dettes (effets à payer), soit à des "quasi-dettes" envers les tiers concernés (charges à payer...)

Cependant le poste "compte de régularisation-passif" comprend, outre les "produits constatés d'avance", les intérêts courus et non échus du passif circulant, des comptes de trésorerie ou du financement permanent.

B - Compte de produits et charges (C.P.C)

Le compte de produits et charges présente, en deux feuillets qui se lisent "en liste" (ou en cascade) les produits et les charges de l’exercice, tout en dégageant cinq résultats intermédiaires :

� Le résultat d'exploitation : � Le résultat financier ; � Le résultat courant (somme des deux précédents) ; � Le résultat non-courant ; � Le résultat avant impôts (somme des deux précédents). Il mentionne les dates

de début et de fin d'exercice.

Les totaux de l’exercice (colonne 3) sont ventilés en deux sous-ensembles :

� Les montants résultant d'opérations propres à l’exercice (colonne 1) � Ceux résultant d'opérations concernant les exercices antérieurs (colonne 2).

Les montants de l’exercice précédent sont inscrits en colonne 4.

Certains postes ou rubriques sont susceptibles de présenter des montants négatifs ; il s'agit de :

� La "Variation de stocks de produits", en cas de diminution du stock entre le début et la fin de l’exercice.

� Toutes les rubriques de résultats.

Le signe moins doit clairement apparaître soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une parenthèse.

Le résultat net est obtenu en fin de tableau à la fois :

� par "cascades" : rubrique XIII � par différence "produits charges" : rubrique XVI.

C'est ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice.

C - Etat des soldes de gestion (E.S.G)

Cet état comporte deux tableaux :

� Le tableau de formation des résultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les étapes successives de la formation des résultats ;


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� Le tableau de calcul de l’autofinancement (A.F) de l’exercice, qui passe par la détermination de la capacité d'autofinancement (C.A.F).

L'état mentionne clairement en tête les dates de début et de fin d'exercice.

1 - Tableau de formation des résultats (T.F.R.)

Le T.F.R. présente, par rapport au C.P.C, l’originalité d'une analyse de la formation du résultat d'exploitation, obtenu au moyen de deux ou trois soldes intermédiaires de gestion selon l’activité de l’entreprise :

� Marge brute sur ventes en l’état : elle est dégagée par les entreprises commerciales de négoce et les entreprises industrielles pour leur branche "négoce" ;

� Valeur ajoutée : elle est calculée par toutes les entreprises ; � Excédent brut d'exploitation (ou insuffisance brute si ce solde est négatif) ; elle

est déterminée également par toutes les entreprises .

Avant détermination de la valeur ajoutée, le T.F.R. met en relief :

� la production de l’exercice de biens et services; � la consommation de l’exercice de biens et services.

Après obtention du résultat d'exploitation, le T.F.R. reprend les autres résultats partiels ainsi que les impôts sur les résultats du C.P.C pour dégager le résultat net de l’exercice.

2 - Capacité d'autofinancement et autofinancement

Le calcul de la capacité d'autofinancement est présenté suivant la méthode dite "additive", à partir du résultat net de l’exercice.

A ce dernier :

� On ajoute toutes les dotations de l’exercice autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trésorerie; il s'agit donc des dotations aux amortissements et des dotations aux provisions sur actif immobilisé, des dotations aux provisions durables et aux provisions réglementées ;

� On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trésorerie) et sur subventions d'investissement ;

� On élimine le résultat engendré par les cessions d'immobilisations en retranchant le produit des cessions et en ajoutant la valeur nette d'amortissements des immobilisations cédées ou retirées de l’actif.

L'autofinancement est obtenu en retranchant de la C.A.F. les distributions ou retraits de bénéficies opérés durant l’exercices antérieurs exceptionnellement d'acomptes sur bénéfices de l’exercice

A titre d'analyse et de contrôle, l’entreprise a avantage à calculer, par ailleurs, la C.A.F. par méthode dite "soustractive", à partir de l’E.B.E. la démarche est la suivante :

C.A.F.= Excédent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation

(-) Moins charges "décaissables" (autres charges d'exploitation, charges financières, charges


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non courantes et impôts sur les résultats, à l’exclusion des dotations relatives à l’actif immobilisé et au financement permanent et de la valeur nette d'amortissements des immobilisations cédées) ;

(+) plus produits "encaissables" (autres produits d'exploitation, transferts de charges, produits financiers et produits non courants à l’exclusion des reprises sur amortissements, sur subventions d'investissement, sur provisions durables et provisions réglementées et à l’exclusion du produit de cession des immobilisations).

D - Tableau de financement (T.F.)

Le T.F. fait mention expresse des dates de début et de fin d'exercice. Il comporte deux tableaux :

� Synthèse des masses du bilan ; � Tableau des emplois et ressources.

1- Synthèse des masses du bilan

Cette synthèse est établie directement à partir des montants nets figurant dans les bilans de début et de fin d'exercice. La présentation "fonctionnelle" du bilan permet, par simple différence, de calculer :

� le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif immobilisé) ; en principe positif, ce fonds de roulement peut se révéler négatif, dans le cas où le total de l’actif immobilisé excède le total du financement permanent ;

� le besoin de financement global (B) (Actif circulant hors trésorerie moins Passif circulant hors trésorerie) ; en principe positive, cette différence peut être négative dans le cas où le passif circulant hors trésorerie excède le total de l’actif circulant hors trésorerie. Dans ce dernier cas, la différence révèle non "un besoin", mais une "ressource de financement" ;

� la trésorerie nette : qui est égale à la Trésorerie - Actif moins la Trésorerie - Passif.

Un contrôle "vertical" permet de vérifier que cette trésorerie nette, obtenue à partir des deux masses actives et passives du bilan est bien égale à la différence (A) - (B), en vertu de la formule d'équilibre financier :

Fonds de roulement fonctionnel - Besoin de financement global = Trésorerie nette. ou par abréviation : FRF - BFG = TN

Après report des montants de l’exercice et de ceux de l’exercice précédent dans les colonnes (a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les variations constatées entre le début et la fin de l’exercice. Les différences entre les montants (a) et les montants (b) constituent :

� des emplois financiers (colonne c) � des ressources financières (colonne d)

Le fonds de roulement augmente en "ressources", et diminue en "emplois", ce qui traduit, en principe, respectivement une amélioration ou une détérioration de ce fonds.

Le besoin de financement global augmente en "emplois", diminue en "ressources", ce qui


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traduit, en principe, respectivement un alourdissement ou une amélioration au niveau de ce "besoin".

La variation de trésorerie nette, obtenue "horizontalement" dans le tableau, est vérifiée verticalement (A-B) :

Variation FRF - Variation BFG = Variation TN

2 - Tableau des emplois et ressources

Ce tableau présente, pour l’exercice comme pour le précédent, quatre masses successives :

� les deux premières en termes de flux de l’exercice : "Ressources stables" et "Emplois stables" ;

� les deux dernières en termes de variation nette globale : "Variation du BFG" et "Variation de la trésorerie".

a) Les "flux" de ressources et d'emplois stables sont obtenus :

� pour l’autofinancement : à partir du module de calcul figurant dans l’ESG ; � pour les autres flux : directement à partir du grand livre (mouvements débit et

mouvements crédit des comptes relatifs aux postes concernés du T.F.).

Toutefois, dans le cas d'existence d'écarts de conversion, il convient d'annuler ces écarts dans les comptes correspondants. De même il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne constituent pas de flux, tels les virements de compte à compte. Une codification ou un repérage informatique particuliers peuvent permettre à l'entreprise d'obtenir directement les flux par voie comptable, sans "retraitements ".

b) A la différence des deux premières masses, les masses III et IV sont calculées non pas en termes de flux, mais à partir des variations des montants nets du bilan :

� Variation du BFG obtenue à la ligne 6, de la "synthèse des masses du bilan" ; constitue la somme algébrique des variations (en augmentation ou en diminution) des différents postes composant l'actif et le passif circulants (hors trésorerie). Il est recommandé à l'entreprise, pour une meilleure analyse de sa gestion, de dresser un tableau de variation des 24 postes ou rubriques concernés de l'actif et du passif circulants hors trésorerie ;

� Variation de la Trésorerie calculée à la ligne 7 du tableau "synthèse des masses du bilan", représente la somme algébrique des variations de la trésorerie - actif et de la trésorerie - passif.

Le total général des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau, sont égaux.

E - Etat des informations complémentaires (ETIC)

Cet état comporte des informations qualitatives (exemple : méthodes comptables) et quantitatives, pour la plupart tirées directement de la comptabilité.

L'utilisation de tableaux a été systématisée, pour simplifier la tâche des entreprises.

Les informations d'importance non significative par rapport à l'objectif d'image fidèle ne doivent pas être mentionnées.


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III - Modèle simplifié

Ne sont présentées ci-après que les particularités des états de synthèse du modèle simplifié ; pour les éléments communs, il y a lieu de se reporter au modèle normal.

A - Bilan (BL)

L'actif et le passif sont présentés sur un seul feuillet, l'un après l'autre. La date de clôture de l'exercice doit être clairement indiquée.

Les masses et rubriques sont celles du modèle normal à l'exception des "écarts de conversion" qui n'apparaissent pas dans le document ; néanmoins, les entreprises qui auraient dans ce cas ajouter la ou les rubriques correspondantes.

Le nombre de postes est réduit, par rapport au modèle normal, a) par l'utilisation de postes "divers" ;

� immobilisations incorporelles diverses ; � immobilisations corporelles diverses ; � stocks divers ; � débiteurs divers ; � réserves diverses ; � créanciers divers ;

b) par la mention de certaines rubriques sans détail de postes :

� capitaux propres assimilés ; � dettes de financement ; � provisions durables pour risques et charges ; � immobilisations financières ;

c) par le regroupement de certains postes :

� report à nouveau et résultat net en instance d'affectation ; � crédit d'escompte et de trésorerie.

B - Compte de produits et charges (C.P.C)

Il est présenté sur une seule feuille. La date de début et de clôture de l'exercice y sont expressément indiquées.

Le C.P.C. fait apparaître :

� La formation "en cascade" du résultat net en dégageant successivement le résultat courant, le résultat non courant, le résultat avant impôts ;

� Les "produits courants" qui comportent les mêmes postes que les produits d'exploitation du modèle normal, auxquels s'ajoutent les "produits financiers" ;

� Les "charges courantes" qui comportent les sept postes figurant dans les "charges d'exploitation" du modèle normal, plus les "charges financières".

Deux modules particuliers permettent :

� la mise en évidence des totaux des produits et des charges ; � le calcul de la "marge brute sur ventes en l'état" (entreprises de négoce et

entreprises industrielles ou de service pour leur branche "négoce") ;


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� le calcul de la "valeur ajoutée" qui est égale à la somme algébrique de : � la marge brute sur ventes en l'état ; � la différence entre production et consommation de biens et services.

C - Tableau de financement (T.F)

Le TF comporte deux modules :

� le premier permet de déterminer la capacité d'autofinancement de l'exercice ; � le second présente la synthèse des masses du bilan et les variations de ces

masses, et met en évidence : � la variation du fonds de roulement fonctionnel de l'entreprise qui correspond à

une "ressource" dans le cas d'une augmentation du FRF et à un "emploi" en cas de diminution du FRF ;

� la variation du besoin de financement global qui correspond à un "emploi" dans le cas d'une augmentation et à une "ressource" dans le cas d'une diminution ;

� la variation de la trésorerie nette qui correspond à un "emploi" dans le cas d'une augmentation et à une "ressource" dans le cas d'une diminution.

L'égalité entre le total des variations, des "ressources" et le total des variations des "emplois" est vérifiée en bas du tableau.

D - Etat Des Informations Complémentaires (ETIC)

Dans le modèle simplifié sont seuls à fournir sept états numérotés S1 à S7 ; six d'entre eux sont identiques à ceux du modèle normal (S2 à S7) ; en revanche l'état S1 est propre au modèle simplifié, il s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements qui, en décrivant les mouvements de l'exercice, explique le passage du montant existant au début de l'exercice au montant constaté en fin d'exercice.

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