DESCOGEF:LA NOTION D'AUDITLOrganisation des entreprises en Afrique de manire gnrale se caractrise par un certain nombre de faiblesses que sont :-linsuffisance de leur systme de contrle interne,-les failles dans leur systme dinformation,-les risques lis leur actiit et particulirement sur leur patrimoine,-leur insuffisance en matire de capacits de gestion notamment en audit financier!"our leur prennit il est indispensable que soit amlior leur comptence en audit! #est lob$etdu prsent module de formation!Les cadres dentreprises, les financiers, les gestionnaires et autres personnes impliques dans ladministration, sont garants de la fiabilit du systme dinformation et de la protection du patrimoine des structures! %ls doient disposer des comptences ncessaires en audit financier et inestiguer dans ce domaine afin d&tre de ritables complments au' interentions des structures e'ternes (auditeurs, tutelle et autres institutions)!%l est primordial que c*aque responsable puisse disposer de comptences pour :-+ffectuer des rifications approfondies des oprations,-,aire des constats et recommandations simples dapplication,-Assurer la superision dapplication de ces recommandations, oire proposer des modificationsau'procdures de linstitution afin de les mettre constamment $our!#est le but de ce cours traers sept modules de formationLe premier fi'e le cadre de lauditLe second traite de la missionLe troisime traite les tec*niques de rision la disposition de lauditeur interneLe quatrime aborde le commissariat au' comptesLe cinquime donne des indications sur laudit dans un enironnement financierLe si'ime rsume laudit dans une entit qui nest pas financireLe septime dtaille les autres missions dauditLe dernier illustre par quelques cas pratiques les diffrentes interentions des auditeurs!-ous ces t*mes ont pour ob$ectifs de donner des indications sur les diffrents aspects de laudit afin de fournir au' responsables dentreprise les outils de base pour assurer lefficacit de leur dispositif daudit!I FONCTION, FINALITES, OBJECTIFSLaudit interne est, lintrieur dune entreprise ou dun organisme, une actiit indpendante dapprciation du contrle des oprations! %l est au serice de la direction! #est dans ce domaine, un contrle qui a pour fonction destimer et daluer lefficacit des autres contrles!Lob$ectif de laudit interne est daider la direction en lui fournissant des analyses, des apprciations, des recommandations et des commentaires pertinents concernant les actiits e'amines! Laudit interne est concern par toutes les p*ases de lactiit de lentreprise! #eci implique daller au-del des rapports comptables et financiers pour atteindre une pleine compr*ension des oprations e'amines!Laudit e'terne est assur par des professionnels indpendants et spcialiss qui interiennent de manire contractuelle pour satisfaire les besoins de lentreprise en matire de rifications institutionnelles et oprationnelles! %l porte sur tous les aspects de lentreprise!II PRINCIPESLaudit oulecontrleinterneiseledispositif misenplacelintrieurdesstructurespourassurer-La scurit du patrimoine et des transactions,-la ia!ilit du s"st#me d$inormation%%l consiste en la mise en place de procdures qui se caractrisent par-lauto contrle dans le'cution des t.c*es-le contrle *irarc*ique des oprations-le contrle crois entre serices parties prenantes dune opration-et la rification transersale des oprations effectues posteriori!Il est l$aaire de tous%Lestroispremierscontrlesinteriennent aucoursdesoprations(rificationquonabiensign un document dans la case indique, rification et parap*e du suprieur *irarc*ique surla m&me fic*e et enfin rification du responsable dun autre serice aant le dcaissement pare'emple)!Ladernirecatgoriedecontrleest diligenteparunepersonnedistingueauseindelastructure quisappelle auditeur ou contrleur interne! %lest quelque fois appel inspecteur etcomplteledispositif daudit interne! %l enconstituecependant lemaillonessentiel car sonattributionest larificationdelobserationdesprincipesdecontrleinternepar touslesagents de la structure!#es principes sont les suiants :Lorganisation : / onnecontrlequecequi est organis 0(fayol)! Labasedusystmedecontrle interne est lorganisation! Les entreprises se doient de sorganiser de sorte que lesresponsabilits soient prcises et quil y ait des procdures claires, simples et sans ambigu1tdoprations! #est lorganisationqui spareralest.c*esincompatibles(donneur dordreete'cutant, e'ploitation 2 dtention et comptabilit, approbation et contrle3)Lautocontrleprolongelorganisationet met laccent sur lerledec*aqueagent danslesystme de contrle! %l sous entend galement le'istence dun minimumdorganisationpermettant au'agentsdefairedesrecoupements(alidationdunem&meinformationenutilisant plusieurs sources et plusieurs documents diffrents)La permanence prcise la ncessit dune stabilit dans les procdures de contrle de manire permettre leur compr*ension par le plus grand nombre et donc de faoriser leur application!Lauditeur interne doit aoir pour rle dassurer cette permanence et entuellement de faire lesc*angements appropris!Luniersalitducontrleinterneest unegarantiedefiabilitcarelleinclusdanslec*amptoutes les personnes de la structure! Aucun serice et entit de linstitution ne doit &tre e'clu dusystme de rification!L%ndpendance du contrleur est affirme pour lefficacit de ses interentions! Lindpendanceinde'e aussi labsolu ncessit datteindre les ob$ectifs assigns au contrle interne(sauegarde du patrimoine, fiabilit de linformation) quelque soit les moyens mis ladispositiondelagent concern!#*acun, danssondomaine, quelquesoit lesoutilsdont ildisposedoit semployer sauegarder lepatrimoineet daccro4trelafiabilitducircuit delinformation!Linformation produite et diffuse doit &tre pertinente, utile, ob$ectie, communicable etrifiable! Le contrleur en rifiera les caractres et indiquera c*aque agent les conditionspour atteindre ses ob$ectifs!L*armonie fi'e la ncessaire adquation entre le contrle interne et les structures delinstitution! #eprinciperelatiiselesautreset rendindispensableladoptiondunsystmedaudit interne la mesure de lentit concerne! Le systme, en rec*erc*ant lefficacit et lasauegarde du patrimoine, ne doit pas aboutir sur un enc*e&trement de procdures lourdes etinapplicables!Lauditeur prend sur lui de rifier c*aque occasion les failles de conception des procduresdont la lourdeur est de proposer ainsi les correctifs appropris!La5ualitest laderniremaisnonlamoindredesprincipessur lesquelsreposeunbonsystme de contrle interne! Le personnel doit &tre de qualit pour appliquer correctement lesprocdures de gestion et suire les instructions des responsables! Les recrutements doient sebaser sur ce principe! La formation doit galement &tre omniprsente!Les contrleurs rifieront rgulirement laqualitdes agents et feront des propositionspertinentes la *irarc*ie en matire de formation et de r affectation!Larificationdelobserationdecesprincipesfiguregalement parmi lesattributionsdesrificateurs e'ternes qui collaboreront aec le contrleur interne pour amliorer le dispositif decontrle interne de lentreprise!III A&'IT INTERNE ( A&'IT E)TERNELes rificateurs e'ternes sont :- les auditeurs qui signent un contrat aec lentreprise au terme duquel ils sont c*args de se prononcer sur la fiabilit des tats financiers- les commissaires au' comptes effectuant les m&mes inestigations que les auditeurs e'ternes mais dans un cadre plus rglement (pru par les te'tes de loi ou les statuts ou recommand par une assemble gnrale)- les rificateurs institutionnels : tutelle, cellule de suii et de contrle, commission bancaire qui gnralement se cantonnent sur des sections prcises et fonctionnent souent par des demandes dinformation!- Lauditeur interne de par sa fonction est m&me de disposer dinformations ncessaires au' missions de contrle e'terne! %l doit les fournir et au pralable sassurer que ces informations satisfont au' conditions de forme et de fond e'iges par les rificateurs e'ternes!- Linspecteur est garant de la fiabilit des informations fournies et doit de ce fait e'aminer, analyser et aluer toute information fournir au' contrleurs e'ternes- Lors de leurs interentions lauditeur interne est leur interlocuteur priilgi! %l les introduit auprs des structures, les assiste au mieu' pendant leurs interentions, met ses documents de traail leur disposition, eille ce quils soient bien installs3!- Lauditeur interne demandera au' rificateurs pendant leur interention de le briefer rgulirement sur les points de rseres afin quil actionne les structures pour que ces derniers soient les afin datteindre lob$ectif ma$eure de son interention : lmission dopinion positie la fin de la mission (certification sans rsere)!- Lauditeur interne met ses dossiers de traail et les rsultats de contrle la disposition des rificateurs e'ternes pour quils gagnent du temps, co6tent moins c*ers la structure et quils puissent accomplir leurs missions dans les meilleures conditions!I* A&'IT INTERNE ( CONTROLE OPERATIONNELLauditeur interne peut ne pas &tre le seul commis du contrle interne dans les entreprises et &tre amen se baser sur les interentions de certains acteurs sur le terrain afin de rationaliser les co6ts du dispositif daudit interne! +n effetunauditeur interne, professionnel, recrut peut &tre asse7 onreu' pour les entreprises! #es interentions galement pourront sarer difficiles supporter financirement (frais de mission, perdiems, 3!pour des entits trs tendus notamment)! #e co6t est un aspect non ngligeable qui rend ncessaire limagination dun dispositif daudit interne plusieurs tages! #e dispositif aura les caractristiques suiantes :- 8es contrleurs sur le terrain e'cutent le programme de rification tel que con9u par lauditeur interne en rapport aec le prsent support! #es rificateurs gardent leur statut! %ls deront &tre rgulirement forms pour tendre ers un nieau de ma4trise des tec*niques daudit proc*e des professionnels!- :n auditeur qui aura un lien *irarc*ique et fonctionnel aec eu'! %l labore le c*ronogramme de contrle, identifie les priodes et les responsables de contrle et leur donne ses directies de rification!- Les inestigations sont menes dans le respect des principes de contrle interne!- Les conclusions sont tou$ours remontes lauditeur interne! Lutilisation de documents standardiss pourra &tre gnralise!- Les constats effectus peuent faire lob$et de test de alidation par lauditeur interne! +lles sontutilises comme argument consign dans le rapport de lauditeur destination des dcideurs! Les mesures de correction prises seront diffuses par lauditeur traers ses correspondants sur le terrain!- Les contrleurs oprationnels effectueront, aec ou sans le soutien de lauditeur interne, les rifications de suii des recommandations et rendront compte leur *irarc*ie conformment au' termes de ce support!- Lauditeur est responsable du fonctionnement correct du dispositif! %l sert de courroie de transmission entre les lus, dcideurs et les rificateurs sur le terrain! %l a la responsabilit de former ces derniers et de maintenir le dispositif en p*ase aec lorganisation du rseau!"ar ailleurs, dans certaines grandes entreprises il e'iste des contrleurs de gestion dont la fonction est consonance financire, budgtaire, ma4trise des dpenses et optimisation des ressources! #es agents traaillent dans le cadre prcis des allocations de moyen au' serices, de la ma4trise des co6ts des serices, de latteinte dob$ectifs oprationnels3%ls sont un rouage important du systme dinformation, effectue des rifications de terrain et rendent compte la *irarc*ie! Lauditeur interne a des rapports fonctionnels importants aec les contrleurs de gestion! %ls se partagent les informations! %ls spaulent galement!Lauditeur interne effectue toutefois des rifications au nieau du contrleur de gestion! %l sassure quil e'cute lensemble de ses termes de rfrences! Lauditeur interne sassurera que le contrleur de gestion respecte les procdures de gestion! %l rifiera que le contrleur de gestion agit dans le cadre de son mandat et quil le fait dans la limite des ressources qui lui sontaffectes!* +ISE EN PLACE '$&NE STR&CT&RE '$A&'IT Le systme de contrle interne est un dispositif dont lob$ectif est la scurisation du patrimoineet lafiabilisation du systme dinformation! %l se caractrise par des procdures et desressources *umaines pour les appliquer!8ans ce c*apitre ilestprcis lorganisation minimale mettre en ;urepouratteindre lesob$ectifs indiqus ci dessus!Les t*mes suiants sont abords :- la structure daudit interne crer, le personnel, la position *irarc*ique et les comptencestec*niques ncessaires pour le'ercice des fonctions dauditeur interne!- la formalisation des procdures daudit interne : lidentification des risques et la mise en ;uredes procdures, la confection des documents supports et leur diffusionStructure d$audit interneLes ,ommesLaoulespersonnes c*arges delaudit interne doient &trecomptentespourmenercettemission stratgique pour linstitution! Les e'igences minimales pour le poste sont indiques enpremire partie de ce support!+n plus de la comptence t*orique elles doient aoir une e'cellente connaissance du secteurde lentreprise, de lentreprise elle-m&me!%l est sou*aitable comme cela est le cas dans les banques que c*aque entreprise, au moins partir dune certaine taille, aie un auditeur interne, oire que cette disposition soit une e'igenceinscrite dans les statuts des entreprises ou dans les te'tes qui les rgissent! Les organisationsprofessionnelles pourraient agir dans ce sens galement! #est un moyen efficace decrdibiliser lagestiondesentitset deprotger lesassocis, lessalarisainsi queleurspartenaires financiers sans lesquels ldifice ne fonctionnerait pas!Au fur et mesure du deloppement des actiits lagent rificateur peut &tre renforc par unou plusieurs autres pour former une structure installe en staff auprs de la direction!Les procduresLes *ommes pour &tre efficaces doient traailler selon des procdures nettement prcises!"our ce faire un guide daudit interne est ncessaire!#e guide contiendrait :- les fic*es de fonction des auditeurs- la description de leur mt*odologie gnrale dapproc*e des missions- la description de leur dontologie de traail- par sectionderifications, lesob$ectifsrec*erc*s, lestec*niquesmisesen;ure, lesdocuments supports utiliss, le format des comptes rendus et autres conclusions de la mission!Leguidedesprocduresoprationnellesdec*aquesocitest galement unpralablemettre en place (organigramme, fic*es de fonction, procdures administraties, financires etcomptables3) car ce sont ces dernires que lauditeur est c*arg de contrler!Les inter-entions de l$auditeur interne- euille7 lapplicationdesrecommandationsdeslorsquecelles ci ontt alides parlesstructures contrles et les autorits de dcision- ?uire lapplication des recommandations antrieures, releer les difficults entuelles cenieau et proposer des mesures appropries de correction!- +tablir les rapports dans des termes accessibles au ma'imum dutilisateurset selon le planindicatif $oint!PLAN T.PE 'E RAPPORT '$A&'IT%- Introduction@appel du cadre de la mission, c*amp dinterention, traau' mis en ;ure- Sui-i des recommandations antrieures"oint A"oint B3!!@appel de la recommandation, mis en ;ure, application effectie, rsultat attendu et obtenu, difficults rencontres et moyens de contourner celle ci- Conclusions de la mission"oint A"oint B3!!@appeler les principes, noter les constats aec les risques encourus par linstitution et enfin deloppement des recommandations damlioration!- Ta!leau s"nopti/ue des recommandations a-ec un dlai d$application@ecommandation @esponsabilit 8lai Obseration