Définition des comptes du PCMN et Recueil des...

Segec – Cellule gestion économique 2009

Définition des comptes

du PCMN

et

Recueil des

Ecritures-Types

Segec - Service gestion économique - 2009

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Ce document rédigé par la cellule gestion économique en collaboration avec les vérificateurs diocésains a pour but de généraliser la pratique comptable des ASBL PO d’enseignement pour aider au mieux les économes et trésoriers en charge de ces matières. C’est ainsi que nous avons pris la liberté de fixer un certain nombre de libellés à six chiffres (par exemple, ces deux comptes permettent d’identifier les dettes et créances réciproques d’un compte hors subvention du PO vers un compte subvention : 179120 Dettes de fonctionnement et 291520 Créance de fonctionnement) sans pour autant les retrouver dans le plan comptable. Il vous est loisible de les utiliser. Il a pour but d’apporter des précisions quant aux rubriques et aux comptes du plan comptable et de proposer un ensemble d’écritures-types. Ce document est structuré en deux parties distinctes. La première partie, relative au plan comptable, reprend les différents comptes du plan comptable sur base de la classe. Pour chacun, on indiquera une définition, la liaison au décompte final et pour terminer un ou des exemples. La seconde partie consiste en une présentation des écritures-types. On retrouvera le journal dans lequel les écritures doivent être imputées ainsi que les comptes à utiliser. Pour faciliter la lecture et l’utilisation de ce document, il est toujours possible de retrouver une section ou une sous-section à partir de la table des matières. Vous maintenez enfoncé les touches « CTRL+clic » sur un titre de la table des matières pour vous rendre directement à la page traitant de ce sujet. Ce document sera fréquemment mis à jour. Nous avons décidé d’aérer fortement les différentes parties afin de vous permettre à ceux qui le désirent une impression des pages modifiées. Les mises à jour font l’objet d’une rubrique spécifique dans les publications de la cellule gestion économique.


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A. Liste des numéros d'imputation à effectuer ........................................................................... 6

1. Introduction ........................................................................................................................ 6

1.1 Remarque générale ....................................................................................................... 6 1.2 Contenu des classes ...................................................................................................... 6

2. Classe 0 .............................................................................................................................. 7

Comptes 00 : Garanties constituées par des tiers pour le compte de l’ASBL ................... 7 Comptes 01 : Garanties personnelles constituées pour compte de tiers ............................. 7 Comptes 02 : Garanties réelles constituées sur avoirs propres .......................................... 7 Comptes 03 : Garanties reçues ........................................................................................... 7 Comptes 04 : biens et valeurs détenus par des tiers en leur nom mais aux risques et profits de l’ASBL .............................................................................................................. 8 Comptes 05 : Engagements d’acquisition et de cession d’immobilisations ....................... 8 Comptes 06 : Marchés à terme ........................................................................................... 8 Comptes 07 : Biens et valeurs de tiers détenus par l’entreprise ......................................... 8 Comptes 09 : droits et engagements divers ........................................................................ 8

3. Comptes d'actif et de passif ................................................................................................ 9

Classe 1 : Fonds social, provision pour risque et charges et dettes à plus d'un an ............. 9 Classe 2 : Frais d'établissement, actifs immobilisés et créances à plus d'un an ............... 12 Classe 3 : Comptes de stocks et commandes en cours ..................................................... 15 Classe 4 : Comptes de créances et dettes à un an au plus ................................................ 18 Classe 5 : Placements de trésorerie et valeurs disponibles ............................................... 23

4. Comptes de charges .......................................................................................................... 25

Compte 60 : Approvisionnements et marchandises ......................................................... 25 Compte 61 : Biens et services divers ............................................................................... 27 Compte 62 : Rémunérations et charges sociales .............................................................. 33 Compte 63 : Amortissements, réductions de valeur et provisions pour risques et charges .......................................................................................................................................... 38 Compte 64 : Autres charges d’exploitation ...................................................................... 39 Compte 65 : Charges financières ..................................................................................... 40 Compte 66 : Charges exceptionnelles .............................................................................. 42 Compte 69 : Transferts ..................................................................................................... 43

5. Comptes de produits ......................................................................................................... 44

Compte 70 : Ventes et prestations .................................................................................... 44 Compte 71 : Variation des stocks de produits fabriqués et des commandes en cours ..... 45 Compte 72 : Production immobilisée ............................................................................... 46 Compte 73 : Cotisations, dons, legs et subsides ............................................................... 47 Compte 74 : Autres produits d'exploitation...................................................................... 49 Compte 75 : Produits financiers ....................................................................................... 50 Compte 76 : Produits exceptionnels ................................................................................. 51 Compte 79 : Affectations et prélèvements ....................................................................... 52


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B. Ecriture-types ....................................................................................................................... 53

1. Emprunts .......................................................................................................................... 53

a. Emprunts garantis ......................................................................................................... 53 b. Emprunts non garantis .................................................................................................. 54 c. Réserves pour remboursement d'emprunts ................................................................... 55

2. Subsides en capital ........................................................................................................... 56 3. Frais d’architecte .............................................................................................................. 57 4. Charges locatives .............................................................................................................. 58

a. Le bail locatif ordinaire pour le locataire ..................................................................... 63 b. Bail Emphytéotique avec canon symbolique ............................................................... 64 c. Bail emphytéotique reconstituant le capital ................................................................. 66 d. Bail emphytéotique avec canon unique payé au départ du contrat .............................. 68 e. Commodat .................................................................................................................... 69

5. Provisions ......................................................................................................................... 71 6. Hypothèque sur immeuble garantissant un prêt octroyé par la banque ............................ 72 7. Rémunération du personnel .............................................................................................. 73

a. Rémunération personnel ouvrier .................................................................................. 73 b. Frais de personnel employé .......................................................................................... 75 c.PTP ................................................................................................................................ 76 d. Subvention traitement .................................................................................................. 77 e. Chèque ALE ................................................................................................................. 77 f. Défraiement ................................................................................................................... 78 g. Plan Activa ................................................................................................................... 78

8. Pécule de vacances ........................................................................................................... 80 9. Investissements mobilier, matériel roulant et installation machine et outillage .............. 81

a. Achat de bien durable à enregistrer dans facturier achat .............................................. 81 b. Achat d'investissement en location-financement (leasing) .......................................... 81

10. Les amortissements ........................................................................................................ 85

a. Principe de l’investissement linéaire ............................................................................ 85 b. Ecriture d’amortissement ............................................................................................. 85 c. Amortissements exceptionnels ..................................................................................... 86 d. Principe de fonctionnalité constante ............................................................................ 87

11. Variation de stocks ......................................................................................................... 88 12. Créance douteuse ............................................................................................................ 89 13. Avances obtenues ou accordées .................................................................................... 91

a. Avances durables (obtenues) ........................................................................................ 91


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b. Avances durables (accordées) ...................................................................................... 91 c. Avances (obtenues) remboursables à un an au plus ..................................................... 92 d. Avances (accordées) remboursables à un an au plus ................................................... 93

14. Transfert entre comptes .................................................................................................. 94 15. Recettes courantes .......................................................................................................... 95

a. Subvention .................................................................................................................... 95 b. Indemnités d'occupation ............................................................................................... 95

16. Cautions versées ............................................................................................................. 96 17. Factures à recevoir ......................................................................................................... 97 18. Valorisation au bilan des titres de placement ................................................................. 98 19. Report de résultat ......................................................................................................... 101 20. Ajustement de la balance des comptes de résultats ...................................................... 102

a. Produits à recevoir ...................................................................................................... 102 b. Charges à payer .......................................................................................................... 102 c. Compte de régularisation de l'actif ............................................................................. 103 d. Comptes de régularisation du passif ........................................................................... 104

Références bibliographiques .................................................................................................. 106


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A. Liste des numéros d'imputation à effectuer

1. Introduction

1.1 Remarque générale Les quatre premiers chiffres du plan comptable sont fixés. Les deux derniers chiffres peuvent donc être modifiés à votre gré pour vous permettre de distinguer certaines informations. Exemple : mettre *****0 pour tout ce qui concerne la comptabilité de l’école A et *****1 pour la comptabilité de l’école B. Faites cependant attention certains comptes (5 chiffres précisés) ont été créés pour vous faciliter la tâche ne modifiez alors que le dernier chiffre. Exemple : 612010 Chauffage qu'on peut distinguer en 612011 pour le fondamental et 612012 pour le secondaire. Les comptes reprenant le terme « autre » ne seront pas présentés. Il est préférable que vous mettiez vos informations dans les comptes ayant des rubriques bien définies.

1.2 Contenu des classes Classe 0 : reprend les droits et engagements hors bilan. Classe 1 : reprend l’ensemble des ressources disponibles pour une durée supérieure à un an :

o ressources propres : rubriques 10 à 15 o provisions pour risques et charges : rubrique 16 o dettes à plus d’un an : rubrique 17

Classe 2 : reprend les moyens d’action qui ont une durée de vie supérieure à un an : o frais d’établissement : rubrique 20 o immobilisations incorporelles : rubrique 21 o immobilisations corporelles : rubriques 22 à 26 o immobilisations financières : rubrique 28 o créances à plus d’un an : rubrique 29

Classe 3 : y sont comptabilisés les stocks relevés lors des inventaires. Classe 4 : reprend d’une part les créances (actif) et d’autre part les dettes (passif) ne dépassant pas un an Classe 5: on y trouve les avoirs financiers :

o placements et valeurs en caisse : rubriques 51 à 54 o avoirs disponibles en comptes : rubriques 55 et 56 o avoirs en caisses : rubrique 57 o les virements internes : rubrique 58

Classe 6 : reprend les charges résultant de l’activité, relatives à un exercice comptable donné Classe 7 : reprend les produits résultant de l’activité, relatifs à un exercice comptable donné.


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2. Classe 0 On retrouve dans cette partie les engagements, obligations ou responsabilité de l’ASBL, sans pour autant qu’il y ait une mutation de l’actif ou du passif. On utilise toujours ces comptes par deux ce qui permet de n’entraîner aucune modification sur le résultat.

Comptes 00 : Garanties constituées par des tiers pour le compte de l’ASBL Ce compte permet d’enregistrer les sûretés, réelles ou personnelles, constituées par des tiers en faveur des créanciers de l’ASBL pour garantir la bonne fin des dettes ou engagements, actuels ou potentiels, que celle-ci a contracté avec eux. Une sûreté est une garantie spécifique ou accessoire, donnée pour l’observation des dettes et engagements. On retrouve par exemple :

o les sûretés personnelles qui correspondent au cautionnement o les sûretés réelles : hypothèque, mandat irrévocable à hypothéquer, mise en gage d’un

commerce, privilège sur matériel d’exploitation, gage d’effets, gage sur matériaux ou documents, cession ou mise en gage d’un créancier, mise en gage ou escompte de lettre de change

Comptes 01 : Garanties personnelles constituées pour compte de tiers Ce compte enregistre les sûretés personnelles constituées ou irrévocablement promises par l’ASBL en faveur de tiers, en vue de garantir la bonne fin des dettes ou engagements, actuels ou potentiels, que ceux-ci ont contractés à l’égard de leurs créanciers, autres que l’ASBL considérée. Les engagements sur effets sont ceux qui résultent pour l’entreprise d’effets en circulation tirés, endossés, ou avalisés par elle, à l’exception des acceptations bancaires tirées par l’ASBL.

Comptes 02 : Garanties réelles constituées sur avoirs propres Ces comptes enregistrent les sûretés réelles constituées sur les avoirs propres de l’ASBL ou irrévocablement promise à elle, en vue de garantir la bonne fin des dettes et engagements actuels ou potentiels, soit de l’ASBL même, soit de tiers.

Comptes 03 : Garanties reçues Ce compte enregistre les sûretés réelles ou personnelles reçues par l’ASBL en garantie des dettes et engagements, actuels ou potentiels, contractés envers elle par des tiers, à l’exception des garanties et cautionnement en espèces.


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Comptes 04 : biens et valeurs détenus par des tiers en leur nom mais aux risques et profits de l’ASBL Ce compte enregistre les biens et valeurs qui, à l’égard des tiers appartiennent à une tierce personne mais dont les risques incombent à l’ASBL et les profits lui reviennent, telles les conventions de portage (La "Convention de portage" est celle par laquelle un "donneur d'ordre" remet des titres de société à un "porteur", étant précisé que ce dernier s'engage à les revendre à une époque et dans des conditions prévues au contrat à un tiers désigné dans la convention, lequel peut être le donneur d'ordre lui-même.), lorsque ces biens et valeurs ne peuvent être inscrits au bilan.

Comptes 05 : Engagements d’acquisition et de cession d’immobilisations Ce compte enregistre au titre d’engagements d’acquisition, les commandes passées et les engagements d’achat à l’option de tiers et, au titre d’engagements de cession, les commandes acceptées ainsi que les options conférées à des tiers sur les avoirs de l’ASBL. Ne doivent toutefois pas faire l’objet d’un enregistrement, les engagements d’acquisition et de cession qui relèvent de l’activité courante de l’ASBL et qui ne sont pas susceptibles d’avoir une influence importante sur son patrimoine ou sur ses résultats.

Comptes 06 : Marchés à terme Ce compte enregistre sous les comptes prévus à cet effet les marchés à terme conclus à l’achat d’une part, à la vente d’autre part, portant sur des marchandises et sur des devises étrangères ainsi que, corrélativement, les engagements de paiement ou de créances qui en résultent.

Comptes 07 : Biens et valeurs de tiers détenus par l’entreprise Ce compte enregistre, dans des comptes distincts :

o les droits relatifs à l’usage à long terme de biens appartenant à des tiers et les engagements corrélatifs, dans la mesure où ces droits et engagements ne sont pas mentionnés au bilan

o les biens et valeurs de tiers confiés à l’ASBL en dépôt, en consignation ou à façon ainsi que les engagements corrélatifs envers les déposants et commettants

o les biens et valeurs détenus par l’ASBL à un autre titre pour le compte ou aux risques et profits de tiers ainsi que les engagements corrélatifs.

Comptes 09 : droits et engagements divers Ce compte enregistre les engagements de l’ASBL qui résultent de circonstances, d’évènements ou de décisions divers.


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3. Comptes d'actif et de passif

Classe 1 : Fonds social, provision pour risque et charges et dettes à plus d'un an 10. Fonds associatifs

Patrimoine de départ 100000 Ce compte sera utilisé si lors de la constitution de l’ASBL, des apports sont effectués, soit en nature (exemple : mobilier, matériel...), soit en numéraire.

12. Plus-values de réévaluation On enregistrera des plus-values sur des immobilisés ou des stocks lorsque la valeur de ceux-ci est supérieure (de manière certaine et durable) à leur valeur comptable reprise à l’actif du bilan. L’écriture en opérations diverses consiste à débiter un compte de plus-values actées (de cl. 2 ou cl.3) par le crédit d’un compte correspondant de la rubrique 12. Cette écriture n’a aucune incidence sur le résultat ; elle a pour objet de remettre certains postes du bilan à une valeur actualisée (à condition que la valeur ajustée soit durable et non «surfaite»). Les plus-values de réévaluation sont maintenues au passif du bilan aussi longtemps que les biens sur lesquels elles portent ne sont pas vendus ou réalisés. 13. Fonds affectés Les réserves sont constituées grâce aux bénéfices réalisés. Elles représentent donc des ressources générées par l’activité qui permettront d’autofinancer des moyens d’action (actif). La constitution de réserves résulte d’une décision du PO quant à l’affectation à donner au résultat. Le PO qui constitue une réserve en vue de rembourser un emprunt garanti par le Fonds de garantie des Bâtiments scolaires (FGBS) contracté pour (re)construire un immeuble à usage scolaire créera dans cette rubrique un compte spécifique (1340). 14. Résultats reportés Sont inscrits ici les résultats reportés des exercices antérieurs et de l’exercice considéré lorsqu’ils ne sont pas portés en réserves. S’il s’agit de bénéfices, un compte 1400 sera utilisé. Les pertes par contre s’enregistreront dans un compte 1410 (-). Il est anormal de laisser ces deux comptes avec un solde dans la même comptabilité. Par une opération diverse, on transférera le plus petit dans le plus grand. Par contre, on pourrait distinguer un compte de résultats reportés sur exercices antérieurs (140000 ou 141000) et un compte 140010 ou 141010 faisant apparaître le bénéfice (ou la perte) de l'exercice.


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15. Subsides en capital Un subside en capital est une aide financière accordée pour des investissements en immobilisations. Celui-ci étant lié à un immobilisé, il sera placé au passif du bilan pour son montant global (au moment de son octroi). Il sera ensuite enregistré dans les produits (7360 Subsides en capital/intérêts) au même rythme que l’amortissement de l’actif immobilisé pour lequel il a été accordé. 16. Provisions Montants cumulés pris en charge par les dotations aux provisions successives (comptes 6350 à 6370 et 6560) et qui se rapportent à des charges ou pertes probables ou certaines mais dont ce montant ne peut encore être évalué avec exactitude. Attention : la provision ne peut être utilisée que pour l’objet pour lequel elle a été constituée. Elle se solde au moment où la charge effective est comptabilisée.

Provision pour grosses réparations et gros entretien

162000

Provision destinée à couvrir de gros travaux de réparation et d'entretien. Elle peut être constituée uniquement par le propriétaire d'un immeuble ou par un exploitant à qui il a été concédé par emphytéose, par superficie ou par commodat, la jouissance du bien pour un temps très long.

Provisions pour autres risques et charges

163000

Ces provisions sont constituées pour couvrir notamment des litiges en cours. Exemples : litige en cours avec des parents mettant en cause la responsabilité de l’école, dans un cas non couvert par une assurance, ou risques latents d'amendes, de pénalités, d'indemnités à payer à un membre du personnel (notamment en cas de conflit à propos d’un licenciement estimé abusif).

Provisions pour obligations sociales et salariales

163010 Ces provisions sont constituées pour couvrir les charges occasionnées par la constitution de pensions ou obligations similaires en faveur de membres du personnel.

17. Dettes à plus d'un an Dettes qui ont un terme contractuel supérieur à un an. En cas de constitution d’une nouvelle comptabilité, le montant de ce poste figurant au bilan de départ sera le capital à plus d’un an restant dû à cette date. Attention : à la clôture de l’exercice comptable, la partie remboursable au cours de l’année suivante est portée à la rubrique 42, «dettes à plus d’un an échéant dans l’année».

Emprunts subordonnés 170000

Un emprunt est dit subordonné lorsque son remboursement dépend du remboursement initial des autres dettes. Bien sûr, en contrepartie du risque supplémentaire accepté, les prêteurs subordonnés exigent un taux d'intérêt plus élevé que les autres prêteurs.

Emprunts obligataires 171000

Ce type d’emprunts est réalisé par l’émission de titres, appelés obligations, donnant droit pour le souscripteur à la perception d’intérêts pendant la durée de l’emprunt et au remboursement du titre à l’échéance.


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Dettes de location-financement et assimilées

172000 Il s’agit ici de la dette à plus d’un an relative aux immobilisations détenues en location-financement reprises à l’actif du bilan (compte 2520).

Etablissement de crédit (dettes en compte) non garantis

173000

Vont être repris sous ce compte, l’ensemble des emprunts à long terme (autres que les emprunts garantis par le Fonds de garantie des bâtiments scolaires qui trouvent place dans un compte 1732) contractés auprès des établissements de crédit.

Etablissement de crédit - promesses (>1 an)

173100

La promesse ou billet à ordre est un document par lequel l’émetteur s’engage à payer une somme déterminée au bénéficiaire à une échéance fixée. Vont donc être enregistrées dans un compte 1731, les dettes à plus d’un an matérialisées par une promesse en faveur d’établissements de crédit.

Emprunts garantis 173200 Solde à plus d’un an de l’emprunt garanti par le FGBS pour la (re)construction d’un immeuble à usage scolaire.

Financements 173300

Ce compte reprend l’ensemble des dettes à plus d’un an contractées sous forme de financements et destinées à l’acquisition d’immobilisations dont le remboursement s’effectuera par mensualités.

Autres emprunts 174000 Il s’agit d’un compte à caractère résiduaire. S’y retrouvent les emprunts à plus d’un an n’ayant pas été inscrits dans les comptes précédents.

Dettes fournisseurs à plus d'un an

175000

Il s’agit de comptabiliser ici les dettes envers les fournisseurs lorsque celles-ci ont une durée supérieure à l’année (les dettes Fournisseurs sont habituellement des dettes à un an au plus et sont enregistrées dans un compte 4400). La partie des dettes enregistrées dans le compte 1750, échéant dans l’année suivante seront transférées dans un compte 4400 à la clôture de l’exercice comptable.

Acomptes reçus sur commandes

176000

Un acompte facturé ou reçu dans le cadre d’une livraison de fournitures ou d’une prestation de services dont la durée de réalisation est supérieure à l’année s’inscrira dans ce compte.

Autres dettes productives d'intérêts

179000 Il s’agit ici d’un compte résiduaire permettant d’enregistrer toute dette à plus d’un an n’ayant pu trouver place dans les différents comptes développés ci-dessus.

Dettes de fonctionnement

179120

On retrouve ici les dettes de fonctionnement qui sont non productives d'intérêts. Création d’un nouveau compte dans le cas d’un emprunt de la comptabilité hors subvention à la subvention.

Cautionnements reçus en numéraire

179200

Il s’agit de comptabiliser ici les sommes reçues pour une durée de plus d’un an au titre de garantie et qui devront normalement être restituées. (Ex. Une caution reçue pour la mise à disposition d’un local).


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Classe 2 : Frais d'établissement, actifs immobilisés et créances à plus d'un an 20. Frais d'établissement Les comptes de la classe 2 qui se déprécient au fil du temps doivent être amortis afin de répartir leur coût sur les années d’utilisation. Les autres comptes subissant des pertes de valeurs entraîneront des écritures en réductions de valeur. Les amortissements périodiques relatifs aux immobilisations dont l’utilisation est limitée dans le temps sont pris en charge par le compte de résultats en vue de répartir le coût de ces immobilisations sur leur durée d’utilisation probable. (Pour voir une écriture d'amortissement voir écriture type) Les amortissements se font généralement par tranches constantes et par année comptable, mais, pour permettre une analyse plus correcte des comptes en cours d’exercice, il conviendrait de répartir la charge annuelle d’amortissement par mois, trimestre ou semestre...suivant la fréquence du suivi de la comptabilité. Les réductions de valeurs actées: Il s’agit de reprendre, dans les différents comptes de réductions de valeurs actées, les dépréciations, certaines quant à l’objet mais incertaines quant au montant, dont la contrepartie se trouve aux comptes 6309 et suivants.

Frais de constitution 200000

Y sont repris les frais inhérents à la constitution de l’ASBL : honoraires de notaires, droits d’enregistrement, frais relatifs aux publications légales…

Frais d'émissions emprunts

201000 S’y retrouvent les frais résultant d’émissions d’emprunts : frais de publicité, frais d’impression des titres...

Frais de restructuration

204000 Découlent d’une modification importante de la structure ou de l’organisation : frais de déménagement, amortissements exceptionnels...

21. Immobilisations incorporelles Il s’agit d’avoirs immatériels qui concourent de manière durable au fonctionnement. Ils pourront faire l’objet d’amortissements sur plusieurs exercices (comptes 2109 et 2119). Frais de recherche et de développement

210000 Concernent les frais de recherche, de mise au point et de fabrication de prototypes, d’inventions…

Concessions, brevets, licences

211000 DF

Peuvent y être enregistrés les investissements en logiciels par exemple. Dans le cas d'une licence informatique achetée auprès d'un fournisseur informatique (ex: Infodidac,…), vous pourrez amortir cette licence (630100 dotation aux amortissements sur immobilisations incorporelles (débit) à 211900 amortissements actés sur frais recherche et développement (crédit)).


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22. Terrains et constructions Sont inscrits sous cette rubrique:

o les terrains et les constructions en propriété; o les droits découlant d'un bail emphytéotique lorsque la redevance (canon) a été payée

par anticipation au début du contrat.

Terrains appartenant à l'association en pleine propriété

220100

Pour la valorisation des terrains dans la comptabilité, il convient éventuellement de se référer à la valeur du patrimoine qu’elle déclare annuellement à l’Enregistrement. Les terrains ne pouvant être amortis (puisque leur durée de vie n’est pas limitée, ils ne subissent pas d’« usure »), un compte 220190 permettant d’acter une réduction éventuelle de leur valeur a été prévu. Cette dépréciation n’est d’ailleurs pas forcément irréversible, ce qui la différencie d’un amortissement acté.

Construction appartenant à l'association en pleine propriété

221100 Va être comptabilisée sous ce compte la valeur des bâtiments qui peut être isolée de celle du terrain.

Terrain bâtis appartenant à l'association en pleine propriété

222100 On utilisera ce compte lorsqu’il n’est pas possible de distinguer la valeur des terrains et celle desbâtiments qui y sont érigés.

Autres droits réels sur des immeubles

223200

En cas d’emphytéose ou de superficie, lorsque le canon ou redevance est payé par anticipation au début du contrat, cette opération peut être enregistrée à l’actif du bilan dans un compte 2232. Par contre, si le canon est payé périodiquement, il s’inscrira dans un compte de charges au 6114 (redevance d’emphytéose).

23. Installations, machines, outillage Il s’agit de l’ensemble des équipements nécessaires au fonctionnement.

Installations appartenant à l'association en pleine propriété

231000 DF

Une installation se caractérise par le fait que les différents éléments qui la composent ont entre eux un lien organique. Ce dernier est nécessaire au fonctionnement de l’installation. Exemples : installation de chauffage, sanitaire, téléphonique…

Machines appartenant à l'association en pleine propriété

231100 DF

Les machines vont permettre le façonnage de matières initiales (premières ou produits semi-finis). Il s’agit d’équipements que l’on retrouve essentiellement dans l’enseignement technique et professionnel.


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Outillages appartenant à l'association en plein propriété

231200 DF Sera comptabilisée sous ce compte la valeur des outils (autres que les machines) qui équipent les ateliers.

24. Mobilier et matériel roulant Mobilier appartenant à l'association en pleine propriété

240000 DF Mobilier et matériel affectés de façon durable au fonctionnement de l’école, par exemple : tables, chaises…

Matériel roulant appartenant à l'association en pleine propriété

241000 DF

Le matériel roulant désigne le matériel de transport de personnes ou de biens possédé en propre. Exemples : voiture, minibus, camionnette...

25. Immobilisation détenues en location-financement et droits similaires

o La location-financement ou leasing donne lieu à un contrat de location par lequel le locataire bénéficie d’un droit d’usage de biens d’équipement à usage professionnel (exemple : une photocopieuse) en contrepartie du paiement de redevances. La durée de location doit correspondre à la durée présumée d’utilisation du bien. A l’issue du contrat, le locataire peut :

soit restituer le bien à la société de leasing et éventuellement souscrire un nouveau contrat de leasing,

soit acquérir le bien pour un prix convenu. o Il faut entendre par « droits similaires » essentiellement les droits réels sur un

immeuble découlant d’un contrat d’emphytéose ou de superficie.

Terrains et constructions sous emphytéose

250000

En cas de droit réel sur un terrain ou une construction sous forme de bail emphytéotique ou de droit de superficie, si les redevances payées couvrent non seulement les intérêts mais aussi la reconstitution intégrale du capital investi par le donneur, celles-ci seront alors enregistrées dans un compte 2500.

Installations, machines, outillage en location-financement ET mobilier et matériel roulant en location-financement

251000 252000

Va être comptabilisée sous ces comptes la valeur du bien faisant l’objet du leasing, TVA comprise. La contrepartie des immobilisations détenues en location-financement se trouve au compte 1720, «dettes de location-financement à plus d’un an» et pour la partie de la dette échéant dans l’année, au compte 4220, «dettes de location-financement échéant dans l’année».

26. Autres immobilisations corporelles On peut reprendre dans les autres immobilisations corporelles la valeur d’acquisition des biens immeubles et meubles (2610) à donner en emphytéose, en superficie ou en location. Au moment de la cession en emphytéose, ce compte sera crédité par le débit des créances


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résultant de ces contrats à comptabiliser dans la rubrique 29 (créances à plus d’un an) ou dans un compte de créances à un an au plus. Les gros aménagements des locaux loués (compte 2692) ou des locaux en propriété (compte 2691) ainsi que leurs amortissements sont également prévus dans cette rubrique 2. 28. Immobilisations financières Participations dans des entités liées - valeur d'acquisition

280000 Pourraient être comptabilisées sous ce compte des aides financières de plus d’un an d’un établissement à un autre établissement.

Cautionnements versés en numéraire

288000 Garanties versées par exemple à la société distributrice de gaz, au secrétariat social, au secrétariat médical…

29. Créances à plus d'un an Une créance représente un droit de recevoir d’un tiers une somme d’argent. La rubrique 29 regroupe les créances qui ont un terme supérieur à une année. Attention : la partie des créances à plus d’un an qui est récupérable l’année suivante est transférée, suivant sa nature, dans les rubriques 40 ou 41 (créances à un an au plus), via une opération diverse.

Créances à plus d'un an sur clients/élèves

290000

La partie de ces créances récupérables au cours de l’exercice comptable à venir (venant à échéance dans l’année) est portée dans un compte 4000 (clients-élèves, créances à un an au plus).

Autres créances à plus d'un an

291000 Il s’agit des créances qui ne peuvent être reprises sous le compte 2900. On peut y comptabiliser par exemple les avances et prêts au personnel.

Créance du propre 291520 On retrouve les montants prêtés par le compte propre pour les dépenses subventions

Créance douteuse à plus d'un an

291700

Il s’agit de créances dont le recouvrement à l’échéance est incertain en raison de la situation du débiteur mais pour lesquelles il existe encore une chance de récupération. On débitera donc un compte créances douteuses et en contrepartie, un compte 2900 ou 2910 sera crédité.

Réduction de valeur actée sur créances douteuses à plus d'un an

291900

Si on estime que la créance douteuse est probablement perdue, il y a lieu d’enregistrer une réduction de valeur sur créances douteuses. Cela se fera en créditant un compte 2919 et en contrepartie, on débitera un compte de charge 6340 «Dotations aux réductions de valeur sur créances».

Classe 3 : Comptes de stocks et commandes en cours La valorisation des stocks est une écriture de fin d’exercice qui exige d’avoir effectué un inventaire au préalable. Les achats stockables effectués en cours d’exercice s’enregistrent à la rubrique 60 (charges).


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Remarque sur l’inventaire Un inventaire doit être fait au moins une fois par exercice comptable. Le législateur laisse la liberté dans les méthodes et les moyens mis en œuvres pour réaliser cet inventaire. On retrouvera dans cet inventaire les avoirs, droits, dettes et engagements de toute nature. On retrouve dans les avoirs :

o les biens immeubles, les machines, le mobilier et le matériel roulant dont l’ASBL détient la pleine propriété ou l’usage sans être propriétaire

o les stocks o les créances o les placements de trésorerie o les liquidités o les autres avoirs

On retrouve dans les dettes :

o dettes financières o dettes à l’égard des fournisseurs o dettes à l’égard des membres o dettes fiscales o dettes salariales o dettes sociales o autres dettes

On retrouve dans les droits :

o subsides promis o dons promis o autres droits

On retrouve dans les engagements :

o hypothèques et promesses d’hypothèques o garanties données o autres engagements

30. Stocks de matières premières

Stocks matières premières

300000

L’école technique ou professionnelle est surtout intéressée par ce compte (verre, bois, tissus...), qui reprend les matières entrant dans la composition des produits fabriqués.

31. Stocks de matières consommables et fournitures stockables Stocks matières consommables et fournitures stockables

310000

32. Stocks en cours de fabrication


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Stocks en cours de fabrication

320000 Utilisés pour valoriser les stocks restants de tout ce qui a trait à une fabrication ou une transformation de matières par l’école technique ou professionnelle.

33. Stocks de produits fabriqués

Stocks de produits fabriqués

330000 Utilisés pour valoriser les stocks restants de tout ce qui a trait à une fabrication ou une transformation de matières par l’école technique ou professionnelle.

34. Stocks de marchandises Stocks de marchandises

340000 Stocks restant des biens achetés et utilisés tels quels.

35. Acomptes versés sur achats pour stocks

Acomptes versés sur achats pour stocks

360000 Il s’agit des acomptes déjà payés ou pour lesquels une facture a été reçue et qui concernent des achats stockables.


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Classe 4 : Comptes de créances et dettes à un an au plus 40. Créances pour fournitures et prestations de services Vont s’enregistrer à la rubrique 40 les créances résultant de la vente de biens ou de la prestation de services effectuée dans le cadre de l’activité habituelle. Sont inscrites sous cette rubrique :

o les créances dont le terme initial est d’un an au plus; o les créances dont le terme initial est supérieur à un an mais qui viennent à échéance

dans l’année. Le transfert des comptes 29 (créances à plus d’un an) aux comptes 40 (créances à un an au plus) est à enregistrer au moyen d'une opération diverse, en fin d’exercice.

Clients/élèves 400000

Sont reprises sous ce compte l’ensemble des créances provenant :

o de ventes aux élèves o de ventes à d’autres tiers

Ces créances résultent d’une prestation facturée à un tiers.

Effets à recevoir 401000

Il s’agit de titres négociables (par exemple lettres de change ou promesses) qui constatent l’existence dans le chef du porteur d’une créance résultant de la vente de fournitures ou de la prestation de services.

Produits à recevoir 404000

Représentent des produits de l’exercice ou d’exercices antérieurs résultant de fournitures ou de prestations de services (contrairement aux « autres produits à recevoir » repris au compte 4150) et n’ayant pas donné lieu à l’établissement d’une facture ou d’une note de frais mais dont le montant peut être déterminé avec précision.

Acomptes versés sur achats

406000

Il s’agit de comptabiliser ici non seulement les acomptes qui ont été effectivement versés mais aussi ceux qui ont fait l’objet d’une facturation sans avoir encore été liquidés.

Créances douteuses 407000

Créances dont la récupération à l’échéance est compromise, mais pour lesquelles il existe encore une chance de recouvrement. Par exemple : créance sur un élève qui a quitté l’école. Sont comptabilisées ici les créances douteuses relatives aux prestations qui ont donné lieu à une facturation. Vous trouverez dans les écritures types un exemple de créances douteuses.

Réductions de valeur actées sur créances douteuses

409000

On peut pour ce compte se reporter à l’explication développée au 2919. La seule différence entre les deux vient du terme des créances : on enregistre à la rubrique 29 les créances à plus d’un an tandis que celles à un an au plus ou à plus d’un an échéant dans l’année s’inscrivent aux rubriques 40 ou 41.


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41. Autres créances Créances autres que celles relatives aux fournitures et prestations de services. TVA à récupérer ET impôts et précomptes à récupérer

411000 412000

Les montants d’impôts devant être éventuellement récupérés seront enregistrés sous ces comptes, en fonction de leur nature.

Subventions à recevoir ET autres produits à recevoir

414000 414010

Il s’agit de reprendre ici les produits à recevoir autres que ceux résultant de fournitures ou de prestations de services (voir compte 4040). Dans l’enseignement, on peut penser tout particulièrement aux subventions à recevoir, de l’exercice ou d’exercices antérieurs. Attention, pour les comptabiliser ici, il faut que le montant de subventions auquel l’école peut prétendre ait été déterminé de manière précise et soit effectivement pro mérité.

Produits financiers à recevoir

414100

En fin d’exercice, seront comptabilisés sous ce compte les divers produits financiers générés par les placements et qui doivent être imputés à l’exercice comptable considéré même si aucune notification des organismes financiers n’a encore été reçue.

Créances diverses 416000 Créances à un an au plus dont l’objet ne relève pas d’une fourniture ou prestation de services.

Frais de déplacement des professeurs

416010

On retrouve ici les montants qui ont été avancé par l'école et qui seront remboursés par la Communauté française. Conseil : le dernier chiffre peut être modifié pour définir l’année

Avances et prêts au personnel

416100

Des avances éventuelles aux membres du personnel bénéficiant d’une subvention traitement ne peuvent être faites qu’à partir des ressources privées. Le paiement d’avances sur services aux membres du personnel ne bénéficiant pas d’une subvention-traitement (ex. ouvriers) est par contre autorisé.

Emballages cautionnés

416600

Lorsque l’emballage est repris par le vendeur, son coût est alors dissocié de celui des marchandises qu’il contient et est inscrit dans ce compte de créance.

Créances douteuses sur autres créances

417000

Le recouvrement des différentes créances reprises sous la rubrique 41 peut être compromis à l’échéance. Celles qui présentent un caractère douteux seront reprises ici.

Cautionnements versés en numéraire à récupérer

418000

Vont s’enregistrer ici les cautionnements versés en garantie et dont la durée n'excède pas un an (ce qui les distinguent de ceux qui sont enregistrés au compte 2880).


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42. Dettes à plus d'un an échéant dans l'année Dettes dont le terme initial était supérieur à un an (comptes 17) mais qui viennent à échéance dans les douze mois. Le transfert des montants échéant dans l'année suivante s'enregistre au débit des comptes 17 par le crédit des comptes 42. Cette écriture est à passer en fin d’exercice. Cela signifie qu’à tout compte de la rubrique 42 correspond un ou des comptes de la rubrique 17. 43. Dettes financières Dettes à un an au plus envers les établissements de crédit. 44. Dettes pour fournitures et prestations de services Dettes à un an au plus résultant d’achats de biens ou de services effectués dans le cadre de l’activité.

Fournisseurs 440000 Un solde non nul sur ce compte en fin d'année signifie que vous avez reçu des factures fournisseur mais que vous n'avez pas payé

Effets à payer 441000 Il s’agit d’effets de commerce (lettres de change ou promesses) dont le montant doit être payé au bénéficiaire.

Factures à recevoir 444000

Dans ce compte on retrouve des montants dus à un fournisseur pour lequel on n’aurait pas encore reçu la facture. Ex: on a acheté un ordinateur qui nous a été livré le 30 décembre 2007, on ne reçoit la facture qu'en janvier 2008. Cependant on veut que cet élément soit imputé en 2007. On passera donc le compte facture à recevoir. REM: on ne peut utiliser ce compte que si le montant de la facture à recevoir est bien déterminé.

45. Dettes fiscales, salariales et sociales Les comptes (4500 à 4520) concernent des dettes fiscales autres que celles relatives à l’occupation de personnel. Les suivants (4530 à 4590) se rapportent uniquement aux dettes découlant des obligations de l’employeur en matière fiscale, salariale et sociale et sont la contrepartie des charges de rémunérations et sociales enregistrées à la rubrique 62. 46. Acomptes reçus Sont enregistrés ici les acomptes facturés ou effectivement encaissés et qui concernent des commandes dont le délai d’exécution est d’un an au plus (ce qui les distinguent des acomptes repris dans le compte 1760).


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48. Dettes diverses

Obligations et coupons/intérêts échus sur emprunts

480000

Il s’agit des coupons relatifs aux emprunts obligataires que l'institution a contractés. Les intérêts et frais afférents à ces emprunts vont être pris en charges dans un compte 6502. En contrepartie, un compte 4800 sera crédité. Le paiement des coupons permettra de solder ce compte.

Cautionnements reçus en numéraire

488000

Garanties reçues pour une année au plus. On peut imaginer par exemple la location de chambres aux étudiants moyennant, de leur part, le versement d’une garantie locative récupérable en fin d’année scolaire.

Autres dettes diverses productives d'intérêts

489000 Il s’agit d’un compte résiduaire reprenant les dettes à un an au plus n’ayant pu être enregistré dans un des comptes précisés ci-dessus.

49. Comptes de régularisation et d'attente Ceux-ci permettent de répartir, à la clôture de l’exercice comptable, des charges et produits chevauchant plusieurs exercices. De cette manière, à la clôture d’un exercice comptable, seuls les charges et les produits relatifs à cet exercice lui seront effectivement imputés.

Charges à reporter 490000

Il s’agit de charges constatées ou payées durant l’exercice en cours et dont une partie concerne l’exercice suivant. Par exemple : une indemnité d’occupation pour une salle de sport est payée au mois de décembre. Le loyer couvre les mois de décembre, janvier et février. Deux mois de loyer sont dès lors à reporter à l’exercice comptable suivant, soit 2/3 de la charge considérée.

Produits acquis 491000

Il s’agit de produits échéant au cours de l’exercice suivant et dont une partie concerne l’exercice considéré. Par exemple : un compte à terme de 6 mois a été ouvert au 1er octobre. Les intérêts des trois mois de l’année qui s’achève devront être comptabilisés à leur valeur nette comme produits acquis via une opération diverse.

Charges à imputer 492000

Il s’agit de charges dont une partie est relative à l’exercice comptable considéré mais qui échoiront au cours de l’exercice suivant. Par exemple : un emprunt a été contracté le 1er octobre pour 6 mois. Le remboursement du capital et le paiement des intérêts a lieu à l’échéance. La part de capital remboursée ainsi que le paiement des intérêts correspondant aux trois mois de l’année qui s’achève doivent être comptabilisés en charges à


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imputer pour l’exercice comptable considéré.

Produits à reporter 493000

Il s’agit de produits dont une partie doit être reportée sur l’exercice suivant et qui sont constatés ou payés au cours de l’exercice considéré. Des indemnités d’occupation pour le hall de sports ont été perçues au mois de décembre. Celles-ci couvrent les mois de décembre, janvier et février. Seul 1/3 du produit est à imputer à l’exercice considéré. Les deux autres tiers sont à reporter sur l’exercice suivant.

Attention : l’utilisation de tout autre compte commençant par 49 devrait être exceptionnelle. En effet, ils ne sont pas repris dans les comptes annuels. Il faut régulièrement en examiner l’évolution (mensuellement) et en tout cas lors de la clôture de l’exercice, ces comptes devront être vidés. Leur solde doit donc être nul dans les documents annuels. Chaque opération doit donc trouver une affectation comptable précise.

Comptes d'attente 499000

Lorsqu’au moment d’enregistrer les écritures comptables, une opération ne peut être imputée à un compte déterminé (exemple : document trop peu précis quant à la nature de l’opération) on peut l’inscrire dans un compte d’attente, ce qui permet de poursuivre l’encodage de la comptabilité.


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Classe 5 : Placements de trésorerie et valeurs disponibles 51. Actions et parts Fonds de provisionnement (valeur d'acquisition)

510010 Ce compte reprend le fonds gérant les placements de trésorerie mis en commun par plusieurs ASBL.

Réduction de valeur actée sur parts du fonds de provisionnement

519010 S’enregistre ici la diminution de la valeur de la part détenue dans le fonds de provisionnement.

52. Titres à revenus fixes Cette rubrique est mouvementée lors de l’acquisition et de la vente d’obligations, de bons de caisse, d’emprunts d’Etat... qui donnent droit à un intérêt. S’il s’agit de bons de capitalisation pour lesquels l’intérêt annuel est capitalisé, il conviendrait de modifier le montant en compte chaque année, puisque les revenus (intérêts) ne sont pas mis à la disposition du bénéficiaire annuellement, mais en fin de période. 54. Valeurs échues à l'encaissement Chèques à encaisser ET coupons à encaisser

540000 541000

Valeurs (chèques, coupons d’intérêt,...) remises à l’encaissement et pour lesquelles l’avis de crédit / l’extrait de compte des organismes financiers n’a pas encore été reçu.

55. Etablissements de crédit Banques-Virements et chèques émis

550100 Montant des virements ou des chèques émis et pour lesquels l’avis de débit / l’extrait de compte de l’organisme financier n’a pas encore été reçu.

56. Postchèque

Virements et chèques émis

560100 Montant des virements ou des chèques émis et pour lesquels l’avis de débit / l’extrait de compte de l’organisme financier n’a pas encore été reçu.


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58. Virements internes

Virements internes

580000

Compte de transfert de liquidités d’un compte financier vers un autre compte financier, les deux comptes appartenant à la même comptabilité.Exemples :

o versement de la caisse sur le compte à vue bancaire ou l’inverse

o retrait d'espèces au distributeur de billets, chargement d’une carte PROTON

o virement du compte à vue sur un compte livret ou à terme et inversement

Dans chacun de ces mouvements de fonds, l’écriture au compte 5800 est un passage obligé, nécessaire pour la raison suivante : la disponibilité des fonds n’est pratiquement jamais simultanée. Ainsi, si on reprend l’exemple du versement de la caisse sur le compte à vue, on peut se rendre compte que l’opération se fera en deux temps. Elle donnera donc lieu à deux documents justificatifs :

o le récépissé de versement permettant d’écrire le montant au crédit du compte Caisse (le compte 5700 diminue) et au débit du compte Virements internes puisque le récépissé deversement ne permet pas de prouver que l’argent se trouve déjà sur le compte à vue;

o une fois en possession de l’extrait de banque prouvant que la somme versée est disponible sur le compte à vue, un compte banque pourra alors être débité (le 5500 augmente). Cette opération permettra de créditer (et donc de solder) le compte Virements internes.

Le compte Virements internes est donc bien un compte transitoire qui est annulé une fois les deux phases de l’opération financière terminée.


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4. Comptes de charges

Compte 60 : Approvisionnements et marchandises Sont repris dans cette rubrique les achats stockables (comptes 6000 à 6060) et refacturables. Ils ont donc pour but la revente. Les approvisionnements et marchandises sont donc susceptibles de faire l’objet de variations de stocks (comptes 6090 à 6096) en fin d’exercice suite à l’inventaire.

Achats de matières, fournitures repris au décompte final

600000 DF

On portera sur ce compte tous les achats de matières premières et matériaux de construction destinés à être directement mis en œuvre par l'école:

o Sur les chantiers (exemple: ciment, sable,…) o Dans les sections de fabrication de l'école

(exemple des matières première à utiliser dans une section technique (Ex: Bois, Papier, tissus,…) si il y a revente)

On le retrouve dans DF du secondaire surtout dans les filières techniques.

Achats de fournitures

601000 On retrouve ici toutes les fournitures (matériel nécessaire à l'exercice de l'activité) qui ne peuvent être acheté avec des subventions de fonctionnement

Achats de services, travaux et études

602000 Ces achats concernent uniquement des services, travaux et études relatifs à des achats stockables.

Achats en sous-traitance

603000 Travaux réalisés à l’extérieur qui seront achetés et stockés afin d’être transformés. Il s'agit de travaux exécutés par des sous-traitants.

Achats de marchandises

604000

On y reprend les achats de marchandises qui ne seront pas transformées par l'entreprise, mais revendues comme elles ont été achetées, ou qui feront l'objet d'une modification mineure (emballage promotionnel,...). Ces achats de marchandises sont non finançables par les subventions de fonctionnement. On peut également avoir comme exemple les frais relatifs à une fête scolaire, les frais de repas, T-Shirt école, Averbode,…

Achats de fournitures pour internat

606000 DF

On retrouve l'ensemble des fournitures spécifiquement utilisées par les internats qui peuvent être financées par les subventions de fonctionnement (exemple: lits, matelas,…). On retrouvera ce montant uniquement dans le DF du secondaire, car les internats doivent eux-mêmes remplir un décompte final sous la forme du DF secondaire.


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Variation des stocks de matières premières

609000 La variation des stocks de matières premières traduit la différence entre la valeur des stocks à la clôture de l’exercice et la valeur des stocks à l’ouverture.

Variations de stocks de fournitures

609100 La variation des stocks de fournitures traduit la différence entre la valeur des stocks à la clôture de l’exercice et la valeur des stocks à l’ouverture.

Variation de stocks de marchandises

609400 La variation des stocks de marchandises traduit la différence entre la valeur des stocks à la clôture de l’exercice et la valeur des stocks à l’ouverture.

Variations de stocks de fournitures classiques

609500

La variation des stocks de fournitures classiques traduit la différence entre la valeur des stocks à la clôture de l’exercice et la valeur des stocks à l’ouverture.

Variation de stocks de l'internat

609600 La variation des stocks de l'internat traduit la différence entre la valeur des stocks à la clôture de l’exercice et la valeur des stocks à l’ouverture.


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Compte 61 : Biens et services divers On reprend tous les achats non stockables qui sont donc consommés directement. 610. Frais à charge du locataire

Loyer et charges locatives

610000 DF

On retrouvera dans cette partie les loyers à payer ainsi que les charges locatives (exemple: remplacer les fenêtres brisées, entretien de l'installation sanitaire, entretien du sol,…)

Entretien locatif & petit frais aménagement (locataire)

610100 DF

Travaux dans les bâtiments loués. Il s’agit des travaux d’entretien, de réparation ou d’aménagement courants. Exemple : rafraîchissement d’un local, entretien chauffage, entretien électricité, entretien sanitaire, entretien toiture, ...

Assurances bâtiments loués

610200 DF Toutes les assurances des bâtiments loués (exemple: incendie, vols et dégradation,…)

Taxes à charge du locataire

610300 DF

On retrouve dans cette partie les taxes communales et provinciales (exemple: taxe communale d'enlèvement des ordures ménagère, taxe provinciale sur la force motrice…)

611. Frais relatifs aux bâtiments en propriété et à leurs contenus Il s’agit d’enregistrer ici, d’une part, les charges relatives aux bâtiments en propriété (comptes 6110 à 6114) et d’autre part les frais afférents au matériel et mobilier équipant les bâtiments comptes 6115 et suivants).

Entretien & petit frais d'aménagement (du propriétaire)

611000 DF

Travaux dans les bâtiments en propriété. Les frais d’entretien et de réparation qui ont pour objet de maintenir le bâtiment en l’état ne peuvent être considérés comme investissements. Ils doivent donc être comptabilisés dans un compte de charges. On trouvera les frais d’entretien des ascenseurs dans cette rubrique.

Assurance des bâtiments (propriétaire)

611200 DF Assurance incendie par exemple des bâtiments en propriété

Taxes à charge du propriétaire

6113** DF Taxes à charge du propriétaire (exemple: taxe sur le patrimoine,…)

Redevance d'emphytéose

611400 DF

La redevance d’emphytéose (ou canon) est comptabilisée dans ce compte lorsqu’elle est versée périodiquement. Même lorsque cette redevance est fixée à un 1 €, elle doit faire l’objet d’une écriture comptable au moment du versement.


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Petit matériel & petits frais biens meubles

611500 DF Exemples : petits consommables (petite étagère, foreuse,…)

Entretien & réparation mat. & mob. divers

611600 DF Exemples : réparation de machine, extincteur,…

Assurances du mat. & mob. divers

611700 DF Exemples : assurance tous risques,…

Autres frais d'entretien et réparation (non DF)

611900 Matériel qui n’a pas pu être acheté avec les subventions de fonctionnement (exemple : matériel de cuisine si il n’y a pas de section hôtelière)

612. Fournitures diverses Fournitures consommables, régulièrement renouvelées et qui permettent le fonctionnement de l’école : chauffage, eau, électricité, téléphone...

Chauffage 612010 DF Toutes factures de chauffage gaz et mazout

Electricité 612020 DF Consommation électrique

Gaz 612030 DF Gaz non utilisé pour le chauffage (ex: bonbonnes de gaz)

Eau 612040 DF Consommation d'eau

Téléphone 612110 DF Factures de téléphone fixe et Gsm (attention sur l'utilisation du GSM avec DF)

Fax 612120 DF Frais de fax

Poste 612130 DF

Exemple: timbres, recommandés, … Remarque: Le chef d'école établira un bon de commande sur lequel il fera apposer le cachet de la poste lors de l'achat. C'est ce bon de commande qu'il remettra au trésorier comme justificatif.

Internet 612140 DF Frais d'internet

Site Web 612150 DF Frais de la réalisation du site web et de la maintenance

Produits d'entretien

612200 DF

On retrouve le matériel d'entretien utilisés dans les classes et les bureaux de l'école et qui n'ont aucune relation directe avec l'exécution des travaux ou la production de biens faisant l'objet d'une des sections


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de l'école (produits de nettoyage sol, produits de nettoyage des carreaux,…)

Frais de location conteneurs

612210 DF Frais de location conteneurs. Ne concerne pas les conteneurs pour le tri des poubelles qui, eux, sont gratuits.

Frais petit matériel d'entretien

612220 DF Petit matériel de nettoyage (exemple: balais, torchons, paillassons,…)

Fournitures de bureau

612300 DF On inscrira à ce poste les achats de formulaires, registres comptables, Bics, …

Frais de reproduction

612400 DF Frais de photocopies diverses (exemple: document de cours,…)

Frais d'imprimés 612500 DF

Imprimés divers effectués par un organisme extérieur : factures, bons de commandes, formulaires divers, enveloppes,…

Frais de publicité 612600 DF Frais de publicité (affiches, articles journaux, folders…)

Frais de fournitures informatiques

612700 DF Tous frais de fourniture informatique (ex: achat d'un écran, d'une tour, cartouche…)

Frais médicaux 612810 DF Frais de services médiaux (médecins,…) Produits pharmaceutiques

612820 DF Tout produit de pharmacie

Autres fournitures diverses (Non décompte final

612900 On retrouve ici des fournitures diverses qui ne pourraient pas être prises dans le décompte final.

Autres fournitures diverses (DF)

612910 DF On retrouve toutes de fournitures diverses qui peuvent être payées par les subventions de fonctionnement (Ex ; papier WC, essuie de cuisine,…)

613. Rétributions diverses

Honoraires divers 613000 DF

Exemple: paiement du réviseur d'entreprise, des avocats,… Les frais d’architecte sont également indiqués dans ce compte mais ils ne pourront être liés au DF.

Remboursement frais de

613010 DF Frais de déplacement facturés à l'école par les professeurs en cas de mission en extérieur obligatoire


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déplacement à charge école

(exemple: formations, visite des élèves en stage,…)

Missions professeurs

613030 DF ou non DF

Frais demandés par des professeurs pour des missions en extérieur (exemple: journée de visite d'élève en stage,...). C'est le caractère obligatoire de ces missions qui détermine si cela doit être indiqué au décompte final. Si la mission est obligatoire pour les professeurs, les frais (exemple: repas de midi,...) qui s'y réfèrent doivent être indiqués au DF.

Frais de formation 613040 DF

Frais demandés par des professeurs, des économes ou les directions pour les formations (exemple: repas de midi,...). C'est le caractère obligatoire de ces formations qui détermine si cela doit être indiqué au décompte final. Si la formation est obligatoire, les frais qui s'y réfèrent doivent être indiqués au DF (exemple: formation continuée obligatoire pour les professeurs, les économes et les directions).

Frais de jury 613070 DF Frais de jury, paiement du jury ou alors payement des frais relatifs au jury

614. Autres frais généraux divers

Redevances diverses

614000 DF Frais relatifs à la maintenance et à l'assistance (ex: Infodidac effectue de l'assistance téléphonique,…)

Dépenses notoriété - subvention

614010 DF Exemples : cadeaux, fleurs,…

Frais de réception 614020 DF

Ces frais peuvent être liés au DF si ils sont liés aux activités pédagogiques (exemple : Frais engagés par l'école dans le cadre de ses relations publiques, pour l'accueil, la réception et l'agrément de visiteurs étrangers à l'école, notamment les parents d'élèves et maîtres de stage). Autre exemple : frais d’une journée pédagogique ou repas de fin d’année pour le personnel.

Frais d'annonces 614030 DF Exemple : dans le cas d’une annonce de recherche d’emploi.

Frais organes internes (CPPT,

CE, CA, PO) 614040 DF Frais de réunion (café, sandwiches,…)

Publications au Moniteur belge

614050 DF

Lorsqu’un PO en association de fait décide de se constituer en ASBL, les frais de publication des statuts au Moniteur Belge ou des modifications ultérieures, seront portés en compte à cette rubrique.

Libéralités accordées

614060 Exemple : caisse sociale,…

Frais d'activités culturelles

614100 DF Frais pour activités culturelles diverses (sécurité routière, théâtre, opéra, animateurs nature, musées…)

Musique 614110 DF Frais liés à l'éducation musicale


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Cinéma 614120 DF Entrées de cinéma

Théâtre 614130 DF Entrées de théâtre

Activités Sportives 614140 DF Frais pour activités sportives (journées sportives) lorsqu’ils ne sont pas refacturés.

Frais fin année scolaire

614200 DF Frais spécifiques aux fêtes de fin d'année scolaire Exemple : remise de diplômes.

Frais festivités école

614300 DF Frais pour fêtes scolaires (œufs de Pâques, goûters en excursion, matériel de bricolage de ces festivités,…)

Frais excursions scolaires

614400 DF

Classes de dépaysement et frais liés aux excursions scolaires (autocar, entrées aux musées si admis par les subsides) - y compris le car pour les classes de mer, fermes, classes vertes,… Ces frais peuvent être liés au DF s’ils sont indiqués dans le projet pédagogique de l’école.

Frais d'assurances (sauf bâtiment, meuble & pers)

614500 DF Responsabilité civile, droit commun, accidents scolaires

Cotisation Segec 614700 DF Cotisations payées au Segec

Bibliothèque 614800 DF Achat de livres et documentation à l'usage des enseignants et des élèves pour une bibliothèque d'école

Abonnements, documentation

614810 DF Abonnements pour le personnel de l’école (exemple : le Vif, journal,…)

615. Frais relatifs aux transports

616. Fournitures pédagogiques et classiques

Frais de transport interne

615100 DF

Dépenses liées au transport des élèves uniquement entre les différents complexes de bâtiments; au transport nécessité par les programmes et la réglementation scolaire (piscine, représentation théâtrales, films,…)

Fournitures pédagogiques (à subdiviser)

616000 DF Autres fournitures pour classes et enseignants (ex : CD Rom, fourniture laboratoire,…)

Fourniture classique

616100 DF

Tous les achats de petits équipements de livres pour enfants, destinés à des fins pédagogiques, tels que des jouets pour le maternel, des cahiers, des livres scolaires.


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617. Frais de recours à des personnes mises à dispositions de l'association

618. Rémunérations administrateurs, associées non attribuées par contrat de travail

Entreprise de nettoyage

617010 DF Paiement d'une entreprise de nettoyage

Frais de secrétariat social (ouvrier)

617020 DF On retrouve dans cette rubrique les frais de secrétariat social relatif à un ouvrier

Autres frais de recours à du personnel ouvrier extérieur

617030 DF Chèque ALE, technicienne de surface,…

Frais de secrétariat social (surveillance midi)

617120 DF ou non

On retrouve dans cette rubrique les frais de secrétariat social pour du personnel de surveillance de midi. On retrouvera ces montants dans le DF du fondamental.

Autres frais de recours à du personnel extérieur (surveillance midi)

617130 DF ou non

On retrouve dans cette partie les autres frais relatifs à du personnel extérieur pour les surveillances de midi On retrouvera ces montants dans le DF du fondamental.

Services relatifs à l'aide spécifique

617800 DF ou non

On retrouve ici les frais relatifs à des services dans le cadre de l'aide spécifique à la direction (exemple : comptable,…) Cet élément est lié au DF pour le fondamental car il est le seul à pouvoir l’obtenir.

Frais personnel et services extérieurs (non DF)

617900 Exemple : surveillance du soir, garderie,…

Rémunérations administrateurs

618000 On retrouvera dans ce cas les rémunérations des administrateurs non attribuées par contrat de travail


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Compte 62 : Rémunérations et charges sociales 620. Rémunérations brutes

Dans le cas des rémunérations brutes des employés, des ouvriers et des surveillances de midi, il est possible de distinguer le net des retenues fiscales et salariales cependant nous vous conseillons de ne faire apparaître que le brut dans les charges. On pourra voir la distinction entre ces différentes parties avec différents comptes de dettes (voir écriture type). Le salaire brut comprend le salaire net augmenté de la cotisation du travailleur à l’ONSS, du précompte professionnel et de la cotisation spéciale du travailleur à la sécurité sociale, à l’exclusion des cotisations patronales. En font également partie :

o le pécule de vacances, o la prime de fin d’année, o l’indemnité de rupture...

Rémunérations administrateurs liés par contrat

620000 On indiquera ici les rémunérations des administrateurs liés par contrat. Ces rémunérations ne pourront pas être indiquées dans le DF.

Rémunération du personnel de direction

620100 Les rémunérations du personnel de direction ne seront pas indiquées dans le DF.

Rémunération brutes des employés

620200 DF ou non

On retrouve dans cette partie les rémunérations brutes des employés. On ne pourra pas indiquer ces rémunérations dans le DF à l'exception des employés engagés dans le cadre de la fonction d'aide à la direction (dans le fondamental).

Rémunération brutes des ouvriers

620300 DF

On retrouve dans cette partie les rémunérations brutes des ouvriers (ex: femmes d'ouvrage,…). Vous pourrez les indiquer au décompte final. Vous devez utiliser au moins 20% de vos subventions pour le salaire des ouvriers.

Rémunérations autres frais de personnel (non DF)

620400

On retrouve dans cette partie les avantages équivalant à de la rémunération (Exemple: gratifications extracontractuelles, avantages sociaux directs alloués en espèces, chèque-repas,…)

Rémunération du personnel chargé des surveillances midi

620500 DF ou non

On retrouvera la rémunération brute du personnel pour surveillance de midi. On pourra indiquer ces rémunérations dans le DF pour le fondamental mais pas pour le secondaire.


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621. Cotisations patronales On trouvera dans cette partie les cotisations patronales obligatoires en application d'une convention collective de travail instaurant un fonds de sécurité. Il y aura différents sous comptes en fonction du personnel utilisé.

622. Primes patronales

623. Autres frais de personnel

Cotisations patronales d'assurances sociales (non DF)

621000

On trouvera les cotisations patronales pour les administrateurs liés par contrat, pour le personnel de direction. Ces cotisations ne pourront être indiquées dans le DF.

Cotisations patronales d'assurances sociales pour les employés

621200 DF ou non

On retrouvera dans cette partie les cotisations patronales pour les employés. Si l'employé travaille dans le cadre de l'aide aux directions (dans le fondamental) on pourra l'indiquer au DF sinon pas.

Cotisations patronales d'assurances sociales pour les ouvriers

621300 DF Les cotisations patronales pour les ouvriers seront indiquées ici. On pourra les indiquer dans le DF aussi bien dans le fondamental que dans le secondaire.

Cotisations patronales personnel chargé des surveillances de midi

621500 DF ou non

Les cotisations patronales pour les surveillances de midi. On pourra indiquer ces montants dans le Df du fondamental mais pas dans le cas du secondaire.

Primes patronales pour assurances extra-légales

622200

On indiquera les montants de cotisations versées par l'école pour des assurances souscrites au bénéfice du personnel: pension complémentaire, hospitalisation, soins de santé, accidents de la vie privée,… Ces éléments ne sont pas légalement obligatoires.

Frais divers pour le personnel (non DF)

623000

On retrouve tous les autres frais relatifs à du personnel non subsidiable (exemple : repas et boissons servis au personnel dans les locaux de l'association, frais d'organisation d'évènements festifs pour le personnel,…).


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Frais divers pour le personnel ouvrier

623300 DF On retrouve dans ces autres frais par exemple : repas et boissons servis au personnel dans les locaux de l’école, ainsi que les frais d’organisation d’évènements festifs pour le personnel

Assurance-loi ouvriers

623310 DF On retrouve les frais assurance-loi ouvriers qui seront indiqués dans le DF

Abonnements sociaux ouvriers

623320 DF On retrouve les frais pour abonnement sociaux qui pourront être indiqués au DF Exemple : frais de déplacement entre le domicile et le lieu de travail

Assurance-loi (non DF)

623010

On retrouve ici les primes pour l'assurance-loi (accidents du travail, maladies professionnelles) pour le personnel qui ne peut être subsidié (exemple: administrateurs et personnel de direction)

Intervention dans les frais de déplacement (non DF)

623020

On retrouve l'intervention pour les frais de déplacement non repris au DF (exemple: frais qui ne relèvent pas d'une obligation légale telles que le sont les formations pour les économes, …). On pourrait par exemple retrouver les frais pour les déplacements d'un ouvrier entre son domicile et le lieu de travail.

Frais divers pour le personnel employé

623200 DF ou non

On retrouve tous les autres frais pour le personnel employé (exemple : frais de formation) Ces frais se retrouveront dans le DF s’ils proviennent de cadres engagés grâce à l’aide spécifique aux directions dans le fondamental.

Assurance-loi des employés

623210 DF ou non

On retrouve les primes d'assurance-loi pour les employés. Si l'employé travaille dans le cadre de l'aide aux directions (dans le fondamental) on pourra l'indiquer au DF sinon pas.

Intervention dans les frais de déplacement des employés

623220 DF ou non

On y retrouve les frais de déplacements autres que maison-lieu de travail pour le personnel employés. Si l'employé travaille dans le cadre de l'aide aux directions (dans le fondamental) on pourra l'indiquer au DF sinon pas.


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Médecine du travail ouvrier

623330 DF On retrouve les frais de médecine du travail pour les ouvriers (exemple : cotisations CESI). Ces frais peuvent être indiqués au DF.

Responsabilité civile -personnel ouvrier

623340 DF On retrouve l'assurance responsabilité civile pour les ouvriers. Ces frais seront indiqués au DF

Vêtements de travail ouvriers

623350 DF On pourra également insérer les frais relatifs aux vêtements de travail dans le DF.

624. Pensions de retraite et survie

625. Provisions pour pécule de vacances Une provision pour pécule de vacances couvrent les frais du pécule de vacances qui sont probables ou certains à la date du bilan, mais dont le montant n'est pas déterminé. Les provisions ne peuvent être utilisées pour des corrections de valeurs sur les actifs. Les provisions doivent répondre aux exigences de prudence, sincérité et de bonne foi. Elles sont individualisées selon les risques et charges de la même nature à couvrir. Elles sont constituées au fur et à mesure et ne peuvent dépendre du résultat de l'exercice social. La provision doit être revue annuellement pour que le montant continue à correspondre à la réalité. Au cas où cela n'est plus nécessaire, les provisions ne peuvent plus être maintenues. On utilisera donc le compte utilisation ou reprise de provision. Vous pourrez aller voir un exemple dans les écritures types.

Pensions retraite et survie employés

624000 On retrouve ici les pensions ou allocations en capital tenant lieu de pensions extra-légales prises en charges par l'association dans le cas d'un employé.

Pensions retraite et survie ouvriers

624010 On retrouve ici les pensions ou allocations en capital tenant lieu de pensions extra-légales prises en charges par l'association dans le cas d'un ouvrier

Utilisations et reprises de provisions pour pécule de vacances

625010 Lorsque l'on utilisera ou que l'on voudra reprendre la provision pour ce type de pécule de vacances on utilisera ce compte.

Dotations aux provisions pour pécule de vacances des employés

625200 On trouvera dans ce compte les montants provisionnés dans le cas d'un pécule de vacances pour les employés

Utilisations et reprises pour pécule de vacances des employés

625210 Lorsque l'on utilisera ou que l'on voudra reprendre la provision pour le pécule de vacances employés on utilisera ce compte.


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Dotations aux provisions pour pécule de vacances des ouvriers

625300 On trouvera dans ce compte les montants provisionnés dans le cas d'un pécule de vacances pour les ouvriers

Utilisations et reprises pour pécule de vacances des ouvriers

625310 Lorsque l'on utilisera ou que l'on voudra reprendre la provision pour le pécule de vacances ouvriers on utilisera ce compte.


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Compte 63 : Amortissements, réductions de valeur et provisions pour risques et charges L'amortissement est la constatation comptable de la perte de valeur subie par un bien du fait de son utilisation ou de sa détention par l'entreprise. Il recouvre donc, de fait, deux phénomènes distincts : l'usure due à l'utilisation d'un bien (machines, agencements, carrières, véhicules, immeubles, etc.) et l'obsolescence, due au fait que les actifs de production utilisés par l'entreprise peuvent devenir désuets compte tenu de l'évolution technologique du secteur d'activité. Vous trouverez une écriture d'amortissement dans les écritures types (cf.: charges locatives dernière partie). Les dotations aux amortissements s’enregistrent dans ces comptes de charges et leur contrepartie dans un compte de la classe 2 «Amortissements actés». Les amortissements successifs ainsi actés à l’actif viennent en réduction de la valeur initiale du bien auquel ils se rapportent. La réduction de valeur correspond aux corrections à apporter à la valeur d'acquisition d'éléments d'actifs non amortissables pour tenir compte d'une dépréciation provisoire ou définitive lors de la clôture de l'exercice. Vous trouverez un exemple de l'utilisation de ce compte dans les écritures-types dans créances douteuses. De la même manière que les dotations aux amortissements, elles s’enregistrent dans des comptes de charges avec une contrepartie comptable dans un compte d’actif du bilan (-). Lorsque les réductions de valeur actées dans la comptabilité sont supérieures à la perte de valeur réelle de l’actif, la correction de la différence s’inscrit sous l’un de ces comptes au crédit par le débit du compte d’actif correspondant à rectifier. La provision correspond à des frais probables ou certains à la date du bilan mais dont le montant n'est pas déterminé. Vous trouverez une écriture de provision dans les écritures types. Lorsque la charge réelle est facturée suite à des travaux de gros entretien par exemple, la provision constituée antérieurement fait l’objet d’une reprise. Vous trouverez donc, dans cette partie, différents sous comptes vous permettant de distinguer :

o les amortissements sur frais d'établissement, sur immobilisations incorporelles, sur immobilisations corporelles

o les réductions de valeurs sur immobilisations corporelles, sur immobilisations incorporelles, sur stocks, sur commandes en cours d'exécution, sur créance à plus d'un an, sur créances à un an au plus

o les provisions pour pensions et obligations similaires, pour réparations et gros entretien, pour autres risques et charges, pour dons et legs avec droit de reprise.


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Compte 64 : Autres charges d’exploitation

Charges fiscales d'exploitation

640000 DF On retrouvera dans cette partie l'ensemble des charges fiscales.

Taxe sur le patrimoine

640100 DF On indiquera dans cette partie la taxe sur le patrimoine

Moins-values sur réalisations

courantes d'immobilisations

corporelles

641000 On indiquera la différence négative entre le prix de vente d'une immobilisation corporelle et son prix d'achat initial.

Moins-values sur réalisations de

créances 642000

On indiquera la différence négative entre le prix de vente d'une créance et son prix d'achat initial.

Dons avec droit de reprise

643100 Les dons avec droit de reprise

Dons sans droit de reprise

643200 DF

Les dons sans droit de reprise REM: article 37 du pacte scolaire: "les subventions de fonctionnement doivent être affectées à l'établissement scolaire auquel elles sont attribuées et payées. Le Roi détermine: 1° les modalités suivant lesquelles les écoles introduisent leur demande de subvention 2° les mesures de contrôle, notamment en ce qui concerne l'affectation de ces subventions. Par dérogation à l'alinéa 1er, tout pouvoir organisateur peut transférer au maximum 5% de sa subvention de fonctionnement à un autre pouvoir organisateur du même réseau qui est tenu de l'utiliser dans le respect des conditions visées à l'art 32§1 et §§4 à 7. A fortiori, il est autorisé de transférer 5% des subventions de fonctionnement d'une école à l'autre d'un même PO. Vous ne pouvez donc pas faire une caisse commune au PO, il doit y avoir transfert direct d'une école à l'autre.

Charges relatives à la

discrimination positive

646000

On retrouve ici les charges d’exploitations relatives à la D+ Différentes techniques sont proposées pour encoder ces frais :

on indique toutes les charges D+ dans cette partie on effectue de l’analytique on détermine un dernier chiffre spécifique à la D+ (exemple 0 hors D+ et 1 D+)


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Compte 65 : Charges financières

Intérêts et frais sur emprunts

garantis 650000 DF

On retrouve dans cette partie les frais et intérêts pour les emprunts garantis. Remarque: ces montants ainsi que le montant du capital (420000) des emprunts garantis ne doivent pas dépasser 25% des subventions de fonctionnement. On pourra indiquer ce montant dans le DF

Intérêts et frais sur location-

financement et assimilées

650100 DF

Ces montants pourront être indiqués au DF. Remboursement des charges d’intérêts ainsi que des frais (T.V.A. ...) réclamés sur les immobilisés détenus en leasing. Le remboursement du capital (+ TVA) s’inscrit au débit du compte 4220.

Intérêts et frais sur autres emprunts

650200

On retrouve ici les frais et intérêts relatif aux emprunts non garantis. Ceux-ci ne pourront pas être mis dans le DF, seuls les emprunts garantis le peuvent.

Dotations aux réductions de

valeur sur actifs circulants

651000

On trouvera les dotations pour réduction de valeur dans le cas d'actifs circulants (stocks, créances clients et autres, placements financiers et disponible de l'entreprise)

Reprises de réduction de

valeur sur actifs circulants

651100 Reprise de la réduction indiquée ci-dessus.

Moins values sur réalisation

d'actifs circulants 652000

On indiquera les différences négatives entre le prix de vente d'actifs circulants et son prix d'achat initial.

Charges

d'escompte de créances

653000 DF Lorsque vous donnez des escomptes à un ou des créanciers vous devez les indiquer dans cette rubrique.

Différences change (mali)

654000 DF Il s'agit des pertes de valeurs enregistrées lors de la liquidation de créances ou de dettes libellés en devises.

Ecarts conversion (mali)

655000 DF Les écarts de conversion négatifs résultent de la conversion des comptes de filiales étrangères tenus dans une autre monnaie que celle de la maison mère.

Dotations aux provisions à

caractère financier

656000 Cette provision permet d'anticiper une charge future relative à un élément financier


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Reprises de provisions à

caractère financier

656100 Reprise de la provision pour l'élément financier

Frais bancaires 657000 DF Frais de gestion courante du compte bancaire


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Compte 66 : Charges exceptionnelles Dans cette rubrique, nous pouvons inclure toutes les charges non récurrentes dans le temps. Exemples : a) Les dommages subis suite à un vol ou une dégradation exceptionnelle ; b) Les dégâts suite à une catastrophe naturelle due par exemple à la foudre, au vent, aux eaux...; à un incendie...; c) Un manque en caisse. On y rangera aussi les charges relatives aux exercices antérieurs et qui affectent notablement le résultat de l’exercice comptable considéré. Une fancy-fair annuelle, par contre, fait partie de l’activité habituelle tandis que les frais supportés lors de fêtes organisées pour le centenaire de l’école par exemple, sont exceptionnels. On trouvera:

o dotations aux amortissements et réductions de valeur exceptionnelles sur immobilisations incorporelles, corporelles et frais d'établissement

o dotation aux réductions de valeur sur immobilisations financières o dotations aux provisions pour risques et charges exceptionnels.


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Compte 69 : Transferts Remarque: il ne faut pas confondre les provisions et les fonds affectés comme cela a été fréquemment le cas dans le passé. Une provision est, selon sa nature, des pertes ou des frais bien définis qui sont probables ou certains à la date du bilan, mais dont le montant n'est pas déterminé. Les fonds affectés quant à eux sont constitués du résultat positif que l'école réalise et auquel elle souhaite donner une affectation très spécifique. Il s'agit en fait d'une réserve. Ils ne doivent pas obligatoirement faire l'objet d'un prélèvement en cas d'utilisation, bien que cette pratique soit conseillée. Ils ne doivent pas obligatoirement faire l'objet d'une révision annuelle.

Transfert au résultat reporté

690000

Le transfert s'effectue pour le résultat reporté. Ecriture finale d’un exercice : on y enregistre au débit le solde positif des comptes de résultats (les produits étant plus élevés que les charges, cette opération a pour but d’équilibrer le compte de résultats et de transférer le solde au bilan).

Transferts aux fonds affectés

691000 Le transfert s'effectue dans une "réserve" fonds affectés

Transferts aux fonds affectés au remboursement

d'emprunts garantis

691200 DF

Le transfert s'effectue dans une "réserve" fonds affectés au remboursement d'emprunts garantis. L’école qui a recours à l’emprunt doit se constituer un matelas de sécurité pour pouvoir faire face aux remboursements. Un maximum de 25 % des subventions de fonctionnement peut être imputé à la rubrique «Charges d’emprunts» du décompte final. Lorsque l’annuité payée n’atteint pas 25 % des subventions de fonctionnement, il convient de constituer une réserve pour la différence. La constitution de cette réserve peut commencer à partir du moment où le dossier a été enregistré au Fonds de garantie.


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5. Comptes de produits

Compte 70 : Ventes et prestations

Ventes diverses reprises au

décompte final 700000

DF ou non

On reprend dans cette rubrique toutes les ventes liées à un compte de classe 60. La liaison au décompte final n’est permise que pour les écoles secondaires.

Ventes ou location de

mobilier et de matériel

subsidiés

700700 DF On reprend dans cette rubrique toutes les ventes provenant de matériel subsidié (exemple: matériel de gym loué par une autre salle sportive,…

Ventes de produits

fabriqués 701000

DF ou non

On retrouve dans cette rubrique toutes les ventes de produits fabriqués (exemple: escalier créé et vendu dans une section technique bois,...). Les ventes ayant des matières premières subsidiées doivent être indiquées au DF. Si la matière première a été financée sur fonds propres, cette vente n'apparaîtra pas dans le DF.

Ventes de déchets, rebus

702000 On insère dans cette rubrique tous les déchets et rebus vendus

Recettes parascolaires

703000 Exemple: fête scolaire,…

Ventes d'articles divers

704000 On reprend la vente de mobilier et de matériel non subsidiés dans cette partie (exemple: des chaises achetées sur fonds propres qui seraient revendues,…)

Services facturés 705000 DF ou non

On reprend deux types de services. Le premier concerne des services qui ne seraient pas financés par des subventions (exemple: paiements des parents pour des garderies). Ils ne seront donc pas mis au DF. Le second concerne les services qui seraient financés par des subventions (Exemple: dans une section coiffure la "vente" d'une coupe de cheveux). Ils seront dans ce cas indiqués au DF.

Remises et ristournes accordées

708000 On retrouve dans cette rubrique les ristournes et remises accordées dans le cas d'une vente ou de prestations.

Autres ventes de biens et

prestations de services

709000

On reprendra dans cette rubrique les autres ventes de biens et prestations de services non subsidiées, donc non liées au décompte final. (Exemple: vente tickets repas chauds, paiements des parents pour des revues (Ex : Averbode,…)


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Compte 71 : Variation des stocks de produits fabriqués et des commandes en cours

Variation des stocks de produits

fabriqués et des commandes en

cours

710000

Ce compte enregistre les variations de stocks des produits fabriqués. Un en-cours est une production en cours de réalisation. Les stocks d’en-cours, au moment de l’établissement du bilan, ne représentent pas encore des biens vendables dans l’état où ils se trouvent. La variation de stock est la différence entre le montant du stock de fin d’exercice et celui du stock du début de l’exercice. Elle intervient dans la détermination du résultat d’exploitation en produit, s’il s’agit de stocks de produits résultant de la fabrication par l’école (secondaire technique et/ou professionnelle).


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Compte 72 : Production immobilisée

Production immobilisée

720000

La production immobilisée représente les travaux faits par l'école pour elle-même, évaluée au prix de revient. (Exemple : Mobilier de réfectoire ou de classe réalisé par l’atelier de menuiserie).


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Compte 73 : Cotisations, dons, legs et subsides

Cotisation des membres

730000 Montant de la cotisation des membres. Ces membres ont tous les droits afférents à leur fonction. Ils pourront donc voter.

Cotisations des membres

adhérents 731000

Montant de la cotisation des membres adhérents. Ces membres n'ont qu'un rôle consultatif.

Dons sans droit

de reprise 732000

Tous dons extérieurs

Dons avec droit de reprise

733000 Tous dons extérieurs avec droit de reprise

Legs sans droit

de reprise 734000 Tous les legs extérieurs

Legs avec droit de reprise

735000 Tous les legs extérieurs avec droit de reprise Un legs est une disposition faite par testament au profit d'une personne.

Subventions en capital et intérêts

736000

On reprend dans cette section les subventions en capital et en intérêt (exemple: les subventions pour le Programme Prioritaire de travaux en ce qui concerne le capital, les emprunts faits au Fonds de garantie sont financés en intérêt,…)

Subventions de fonctionnement

737000 DF Subventions ordinaires de la CF

Subvention d'équipement

737000 DF

Subvention d'équipement REM: vous devez distinguer les subventions de fonctionnement de l'équipement (ex: 737001: subvention fonctionnement ; 737002: subvention d’équipement)

Subvention D+ 737100 Subventions de la CF propres à la D+

Subventions pour surveillance midi

737200 DF

Subvention de la CF propres aux surveillances midi. Ces subventions ne sont octroyées que pour le fondamental. On ne le retrouvera donc que dans le DF du fondamental.

Subventions d'organismes

divers 737300

DF ou non

On retrouve à la fois des subventions de la Communauté française et d’autres organismes. REM : Vous pouvez choisir de l'indiquer au DF ou non. Vous devez tenir compte de l'entièreté des mouvements dans un cas comme dans l'autre (recette: payement des parents + subventions; dépense totale).

Subventions d'autres pouvoirs

7374** DF Vous retrouverez dans ce compte les subventions provinciales (737400) et communales (737410)


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publics

Subsides sociaux 737500 DF

Ce subside est un montant provenant des communes pour compenser les montants moins élevés reçus dans les écoles du réseau libre par rapport à celui du réseau communal (exemple: si la commune offre des cartables à ses élèves, elle doit fournir une somme comparable pour le libre,...). Ces subsides devront être indiqués au décompte final.

Subventions pour solidarité zonale

737600 DF On retrouve ici les subventions relatives à la solidarité zonale. Cette subvention est fournie par la CF dans le cas où votre projet a été accepté.

Aide spécifique aux directions du

fondamental 737700

DF ou non

La CF fournit une subvention spécifique à l'aide à la direction. Cette subvention peut être utilisée à tout élément autre que du pédagogique (exemple: comptable, secrétaire,…). On le retrouvera donc dans le DF du fondamental.

Autres subventions (non

reprises au décompte final)

737900

On retrouve ici les subventions qui ne doivent pas être introduites dans le décompte final. (Exemple: On retrouve par exemple les subventions de l'ONE pour les garderies).

Arriérés

subventions de fonctionnement

738000 DF Arriérés de ces subventions

Arriérés subventions D+

DF Arriérés de ces subventions

Arriérés subventions

surveillance midi 738200 DF

Arriérés de ces subventions (uniquement dans le DF fondamental car ces subventions y sont destinées).


d'organismes divers



provinciales et communales


Arriérés subsides sociaux

738500 DF ou non

Arriérés de ces subsides (dans le DF pour le secondaire mais pas pour le fondamental)

Autres arriérés (non repris au

décompte final) 738900

Arriérés de ces subventions

Subventions

traitement 739000

On retrouvera dans ce compte les subventions traitement.


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Compte 74 : Autres produits d'exploitation

Rentrées diverses et produits divers

d'exploitation 740000 DF

On retrouve dans ce compte les montants que les parents payent pour les excursions, les activités sportives, les classes de dépaysement, les classes vertes, les classes de mer, les classes de fermes,… Attention les montants donnés par les parents doivent être calculés au prix coutant.

Plus-values sur réalisation courantes

d'immobilisations corporelles

741000

On reprend ici les différences positives entre le prix de vente d'un actif et son prix d'achat initial d'une immobilisation corporelle. Les principales immobilisations corporelles sont les terrains, les constructions, les immobilisations techniques,...

Plus-values sur réalisations de

créances 742000 Dans le cas où une créance douteuse a été payée.

Recettes transports

scolaires 743000 DF

On retrouve ici les interventions des parents dans le transport scolaire (maison-école) fournit par l'école.

Recettes minerval

744000 DF ou non

On retrouve ici les minervals fournis à l'école. Ce minerval sera indiqué dans le DF secondaire et pas dans le fondamental. Ceci provient du fait qu'il n'est pas autorisé de faire payer un minerval dans l'enseignement fondamental. Remarque: cette rubrique ne prend pas en compte les montants reçus pour la pension des internes.

Remboursements minerval

744100 DF ou non

Dans l’enseignement obligatoire, ces recettes visent le minerval perçu auprès d’élèves étrangers à l’Union européenne. Celles-ci sont inscrites au décompte final.

Indemnités d'occupation

747000 DF

Ces indemnités sont réclamées à des groupements extérieurs pour couvrir notamment les charges d’occupation (chauffage, électricité, nettoyage et remise en ordre). On indiquera ce montant en recette du DF car les dépenses qui s'y réfèrent ont également été intégrées.

Indemnités d'occupation non

DF 747900

On retrouve dans cette partie les montants d'indemnité pour utilisation de locaux (salle de gym, classes,...). Ces montants ne seront pas indiqués dans le DF car les dépenses liées à cette occupation sont payées sur fonds propres.


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Compte 75 : Produits financiers

Produits des immobilisations financières

750000

Ce sont les produits provenant de participations et de créances de sommes acquises durablement (exemple : action, …). Le terme durable signifie au-delà d'une année.

Produits financiers d'actifs circulants

751000

Ce sont les produits provenant des actifs détenus par l'entreprise dont la vocation n'est pas de rester durablement au sein de l'entreprise (exemple: stock et créance)

Produits financiers relatifs aux subventions

751100 DF

Intérêts pour le(s) compte(s) utilisé(s) pour la réception et l'utilisation des subventions. On retrouve ici à la fois des comptes courants et les comptes épargnes.

Plus-values sur réalisation d'actifs circulants

752000 Profits réalisés lors de la cession d'actifs circulants.

Différences de change (boni)

754000 Il s'agit des gains de valeurs enregistrés sur des actifs ou des passifs libellés en devises.

Ecarts de conversion (boni)

755000 Les écarts de conversion positifs résultent de la conversion des comptes de filiales étrangères tenus dans une autre monnaie que celle de la maison mère.

Escomptes obtenus

756000 DF

Bonifications obtenues sur une dette lorsqu’elle est réglée avant le terme d’exigibilité prévu. L’escompte obtenu sur factures payées avec les subventions de fonctionnement devra être indiquée au DF.

Escomptes obtenus non DF

756900 Escomptes obtenus sur factures payées avec les fonds propres


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Compte 76 : Produits exceptionnels Exemples :

a) Produits relatifs à des exercices antérieurs et qui perturbent notablement le résultat de l’exercice comptable considéré ;

b) Dons reçus (s’ils ont un caractère non récurrent) ; c) Un surplus de caisse.

Une fancy-fair annuelle fait partie de l’activité habituelle tandis que les produits dégagés lors de fêtes spéciales, par exemple le centenaire de l’école, sont exceptionnels.

Reprises d'amortissement

et de réduction de valeur sur

immobilisations incorporelles

760000

Ce compte est crédité des reprises d'amortissements et de réductions de valeur, comptabilisées à charge des exercices antérieurs pour des immobilisations incorporelles et qui, lors de la clôture de l'exercice en cours, s'avèrent superflues ou sans objet.

Reprises d'amortissement

et de réduction de valeur sur

immobilisations corporelles

760100

Ce compte est crédité des reprises d'amortissements exceptionnels et de réductions de valeur, comptabilisées à charge des exercices antérieurs pour des immobilisations corporelles et qui, lors de la clôture de l'exercice en cours, s'avèrent superflues ou sans objet.

Reprises de réduction de

valeur sur immobilisation

financières

761000

Ce compte est crédité des reprises d'amortissements exceptionnels et de réductions de valeur, comptabilisées à charge des exercices antérieurs pour des immobilisations incorporelles et qui, lors de la clôture de l'exercice en cours, s'avèrent superflues ou sans objet.

Reprises de provision pour

risques et charges

exceptionnels

762000

Ce compte est crédité des reprises de provisions comptabilisées à charge des exercices antérieurs pour des provisions pour risques et charges et qui, lors de la clôture de l'exercice en cours, s'avèrent superflues ou sans objet.

Plus-values sur réalisation

d'actifs immobilisés

763000

Bénéfice réalisé lors de la vente d’un actif immobilisé et qui correspond à la différence entre le prix de cession du bien d’une part et sa valeur d’acquisition diminuée des amortissements actés d’autre part. Un actif immobilisé est un actif qui est nécessaire à l'exploitation, mais n'est pas détruit par celle-ci.


52

Compte 79 : Affectations et prélèvements Cette rubrique reprend les écritures relatives à l’affectation des résultats.

Prélèvement sur le résultat

reporté 790000

Ecriture finale d’un exercice : on y enregistre au crédit le solde négatif des comptes de résultats (les charges étant plus élevées que les produits, cette opération a pour but d’équilibrer le compte de résultats et de transférer le solde au bilan).

Prélèvement sur les fonds affectés

791000 On passera par ce compte, lorsqu’on utilisera les fonds affectés.

Prélèvement sur fonds affectés au remboursement

d'emprunts garantis

791200 DF

Lorsque les annuités supportées par l’école dépassent 25% des subventions de fonctionnement, l’école réduira, pour la différence, la réserve constituée en passant, dans sa comptabilité, une écriture de reprise sur provisions.

Prélèvement sur les fonds

associatifs 792000

On passera par ce compte, lorsque l'on prélèvera une somme sur les fonds associatifs.


53

B. Ecriture-types

1. Emprunts

a. Emprunts garantis

o Enregistrement de l'emprunt garanti Journal d’opération diverses

Immobilisation

26****

Bâtiment dont l’ASBL a la jouissance avec des droits de propriétaires mais qui ne possède pas tous ces droits (exemple : elle ne peut pas vendre). Tant que ce bâtiment ne sera pas complètement remboursé il restera en classe 26. La caractéristique de pleine propriété est nécessaire pour pouvoir obtenir un emprunt au fonds de garantie. (débit)

à Emprunts garantis

173200 Montant total de l’emprunt (crédit)

o Rééchelonnement de la dette (dette LT vers dette CT) écriture au 31/12/N pour le

paiement de la part de N+1 Journal des opérations diverses Emprunts garantis

173200

Montant du capital à rembourser pour l’année à venir (montant annuel, mensuel, trimestriel,…) (débit)

à Emprunts au Fond de garantie

échéant dans l'année

420000

Montant du capital à rembourser pour l’année à venir (montant annuel, mensuel, trimestriel,…) (crédit)

o Paiement (annuel, mensuel, trimestriel,…) de la dette

Journal financier

Emprunt au fond de garantie

échéant dans l'année

420000 DF Capital du remboursement d'emprunt auprès du Fonds de garantie fait dans l'année (débit)

Charges financières

diverses 650000 DF Intérêt à payer pour un emprunt. (débit)


54

à Banque 500000 Paiement à la banque du montant total à rembourser (capital + intérêt) (crédit)

o Transfert de rubrique quand tout est payé, passage en pleine propriété avec tous les

droits. Journal des opérations diverses Immobilisation en pleine propriété

22**** Montant total de l’immobilisation. (débit)

à Immobilisation 26**** Montant total de l’immobilisation (crédit)

b. Emprunts non garantis

o Enregistrement de l'emprunt non garanti Journal des opérations diverses

Immobilisation 22**** Montant de l'emprunt (débit)

à Etablissements de crédit - dettes

en compte (emprunts non

garantis)

173000 Montant de l'emprunt (crédit)

o Rééchelonnement de la dette LT à CT au 31/12/N pour les montants à échoir l’année

prochaine Journal des opérations diverses Etablissements de crédit - dettes en compte (emprunts non garantis)

173200 Montant du capital à rembourser l’année prochaine (montant annuel, mensuel, trimestriel,…) (débit)

à Emprunts établissement de

crédit échéant dans l'année non

garantis

423000 Montant du capital à rembourser l’année prochaine (montant annuel, mensuel, trimestriel,…) (crédit)

o paiement (annuel, mensuel, trimestriel,…) de la dette


55

Journal financier Emprunts établissement de crédit échéant dans l'année non garantis

423000 Capital du remboursement d'emprunts auprès du Fonds de garantie fait dans l'année (débit)

Charges financières diverses

658000 Intérêts à payer pour un emprunt. Ces intérêts ne peuvent être (débit)

à Banque 550000 Paiement à la banque du montant total à rembourser (capital + intérêt) (crédit)

c. Réserves pour remboursement d'emprunts Pour pouvoir imputer au décompte final le maximum admis au poste "charge d'emprunts", il conviendra, après avoir transfert effectif d'un compte courant vers un compte spécifique:

o pour les années où l'annuité payée est inférieure aux 25% des subventions perçues Journal des opérations diverses Dotations aux fonds affectés au remboursement d'emprunts garantis 691200 DF

On reprend le montant égal à 25% des subventions perçues - l'annuité versée (débit)

à Fonds affectés au

remboursement d'emprunts

garantis 132100 On reprend le montant égal à 25% des subventions perçues - l'annuité versée (crédit)

o pour les années où l'annuité payée est supérieure aux 25% des subventions perçues

Journal des opérations diverses Fonds affectés au remboursement d'emprunts garantis 132100

On reprend le montant égal à l'annuité versée - 25% des subventions perçues (débit)

à Prélèvement sur fonds affectés

au remboursement

d'emprunts garantis 791200 DF

On reprend le montant égal à l'annuité versée - 25% des subventions perçues (crédit)

Remarque: il est possible d'utiliser les subventions de fonctionnement uniquement pour le remboursement des emprunts garantis.


56

2. Subsides en capital On retrouve dans ce type de subsides en capital le subside PPT (60% pour le secondaire et 70% pour le fondamental). Dans le cas de l'octroi de subsides en capital, il y a lieu d'inscrire la contrepartie du montant de subsides reçus

o Réception du subside Journal financier Banque 550000 Montant total du subside (débit)

à Subsides en capital 151000

Montant total du subside (crédit)

o Réduction des subsides capital/intérêt dans les mêmes proportions que l'amortissement

de l'immobilisation subsidiée Journal des opérations diverses Dotation aux amortissements sur bâtiments et construction 630220

Amortissement annuel de l'immobilisation (débit)

à Amortissements actés sur autres

installations 231900 Amortissement acté de l'immobilisation (crédit)

Journal des opérations diverses Subsides en capital 151000 Réduction annuelle du subside en capital (débit)

à Subsides en capital/intérêts 736000

Réduction annuelle du subside en capital (crédit)


57

3. Frais d’architecte Ces frais ne peuvent pas être pris en charge par les subventions de fonctionnement. Les frais d’architecte peuvent être encodés de deux manières différentes :

o Ils sont pris entièrement en charge Journal financier Honoraires divers 6130000 Montant total des frais d’architecte (débit)

à Banque 550000 Montant total des frais d’architecte (crédit)

o Ils sont liés à l’immobilisation et seront donc amortis Ecriture d’enregistrement Journal d’achat Terrains et constructions 22****

Montant de l’immobilisation ajouté du montant des frais d’architecte (débit)

à Fournisseur 440000 Fournisseur de l’immobilisation (crédit) à Fournisseur 440000 Fournisseur (architecte) (crédit)

Ecriture d’amortissement Journal des opérations diverses Dotation aux amortissements sur immobilisations corporelles 630220

Montant de l’amortissement pour l’immobilisation augmenté du montant des frais d’architecte (débit)

à Amortissement acté 22**90

Montant de l’amortissement pour l’immobilisation augmenté du montant des frais d’architecte (crédit)

Vous pouvez choisir comment vous désirez amortir votre bien. Ces règles seront jointes en annexes des comptes annuels. Il est également possible que le Conseil d’administration choisisse d’amortir les frais d’architecte plus rapidement que l’immobilisation. Il y aura donc deux tableaux d’amortissement.


58

4. UREBA EXCEPTIONNEL Schéma de comptabilisation Pour étayer le schéma de comptabilisation, il est supposé que la lettre du Centre Régional d’Aide aux Communes et tous les travaux sont réalisés dans la même année. Dans une première hypothèse, l’école finance ses travaux via un emprunt, dans une seconde hypothèse, elle affecte ses liquidités. Les travaux s’élèvent à 100.000,00 € dont 90.000,00 € sont garantis par la Région Wallonne via le Centre Régional d’Aide aux Communes. Les travaux font l’objet de trois factures (50.000,00 €, 40.000,00 € et 10.000,00 €). Hypothèse n°1 : le solde des travaux est financé par un emprunt complémentaire 1. À la réception du document d’engagement de la Région wallonne 032 – Garantie reçue : 90.000,00 € @ 033 – Région Wallonne : 90.000,00 € 2. Versement de l’avance de 50% 55 – CC Dexia CRAC : 45.000,00 € @ 43 – Dettes en compte courant : 45.000,00 € 29 – Créance sur le Pouvoir subsidiant : 45.000,00 € @ 151 – Subsides en capital : 45.000,00 € 3. Comptabilisation des travaux sur base des factures reçues 26 – Aménagement des locaux : 50.000,00 € @ 44 – Fournisseurs : 50.000,00 € 26 – Aménagement des locaux : 40.000,00 € @ 44 – Fournisseurs : 40.000,00 € 26 – Aménagement des locaux : 10.000,00 € @ 44 – Fournisseurs : 10.000,00 € 4. Versement du solde 55 – CC Dexia CRAC : 45.000,00 € @ 43 – Dettes en compte courant : 45.000,00 € 29 – Créance sur le Pouvoir subsidiant : 45.000,00 € @ 151 – Subsides en capital : 45.000,00 €


59

5. Apurement des factures par le biais du compte courant auprès de Dexia (pour la part éligible des factures) et d’un autre compte courant (avance de fonds). 44 – Fournisseur : 50.000,00 € @ 55 – CC Dexia CRAC : 50.000,00 € 44 – Fournisseur : 40.000,00 € @ 55 – CC Dexia CRAC : 40.000,00 € 44 – Fournisseur : 10.000,00 € @ 55 – CC Banque : 10.000,00 € 6. Au terme des travaux, transformation des avances en compte courant en un prêt consolidé 43 –Dettes en compte courant : 90.000,00 € @ 170 – Dette CRAC : 90.000,00 € 032 – Garantie reçue (total des intérêts) : 60.000,00 € @ 033 – Région Wallonne : 60.000,00 € 55 – CC Banque : 10.000,00 € @ 171 – Dette Long Terme : 10.000,00 € 7. Reclassement de fin d’exercice 63 – Dotation aux amortissements (5%) : 5.000,00 €

@ 269 – Amts Actés sur Aménagement : 5.000,00 € 151 – Subside en capital : 4.500,00 €

@ 736 – Subside en capital : 4.500,00 € 41 – Part CT Créance LT : 4.500,00 €

@ 29 – Créance LT sur région wallonne 4.500,00 € 170 – Dette LT CRAC : 4.500,00 € 171 – Dette LT : 500,00 €

@ 420 – Dette CRAC CT : 4.500,00 € 421 – Part CT Dette LT : 500,00 €

033 – Région Wallonne: 5.150,00 €

@ 032 – Garantie reçue : 5.150,00 €


60

8. Au cours de l’exercice suivant, au moment du paiement des échéances, sur base des mouvements sur le compte bancaire pour le CRAC : 55 – Banque (CRAC) 4.500,00 €

@ 41 – Part CT Créance LT 4.500,00 € 420 – Dette CRAC CT 4.500,00 €

@ 55 – Banque (CRAC) 4.500,00 € 650 – Charge financière sur emprunt CRAC : 650,00 €

@ 736 – Subside en intérêts : 650,00 € Hypothèse n°2 : le financement des travaux s’effectue sur base du compte courant de l’école 1. À la réception du document d’engagement de la Région wallonne 032 – Garantie reçue : 90.000,00 € @ 033 – Région Wallonne : 90.000,00 € 2. Versement de l’avance de 50% 29 – Créance sur le Pouvoir subsidiant : 45.000,00 € @ 151 – Subsides en capital : 45.000,00 € 55 – CC Dexia CRAC : 45.000,00 € @ 43 – Dettes en compte courant : 45.000,00 € 3. Comptabilisation des travaux sur base des factures reçues 26 – Aménagement des locaux : 50.000,00 € @ 44 – Fournisseurs : 50.000,00 € 26 – Aménagement des locaux : 40.000,00 € @ 44 – Fournisseurs : 40.000,00 € 26 – Aménagement des locaux : 10.000,00 € @ 44 – Fournisseurs : 10.000,00 € 4. Versement du solde 29 – Créance sur le Pouvoir subsidiant : 45.000,00 € @ 151 – Subsides en capital : 45.000,00 €


61

55 – CC Dexia CRAC : 45.000,00 € @ 43 – Dettes en compte courant : 45.000,00 € 5. Apurement des factures par le biais du compte courant auprès de Dexia (pour la part éligible des factures) et d’une banque. 44 – Fournisseur : 50.000,00 € @ 55 – CC Dexia CRAC : 50.000,00 € 44 – Fournisseur : 40.000,00 € @ 55 – CC Dexia CRAC : 40.000,00 € 44 – Fournisseur : 10.000,00 € @ 55 – CC Banque : 10.000,00 € 6. Au terme des travaux, transformation des avances en compte courant en un prêt consolidé 43 –Dettes en compte courant : 90.000,00 €

@ 170 – Dette CRAC : 90.000,00 € 032 – Garantie reçue (total des intérêts) : 60.000,00 € @ 033 – Région Wallonne : 60.000,00 € 7. Reclassement de fin d’exercice 63 – Dotation aux amortissements (5%) : 5.000,00 €

@ 269 – Amortissements Actés sur Aménagement 5.000,00 € 151 – Subside en capital : 4.500,00 €

@ 736 – Subside en capital : 4.500,00 € 41 – Part CT Créance LT : 4.500,00 €

@ 29 – Créance LT sur région wallonne 4.500,00 € 170 – Dette LT CRAC : 4.500,00 € @ 420 – Dette CRAC CT : 4.500,00 € 033 – Région Wallonne: 5.150,00 €

@ 032 – Garantie reçue : 5.150,00 € 8. Au cours de l’exercice suivant, au moment du paiement des échéances, sur base des mouvements sur le compte bancaire pour le CRAC : 55 – Banque (CRAC) 4.500,00 € @ 41 – Part CT Créance LT 4.500,00 €


62

420 – Dette CRAC CT 4.500,00 € @ 55 – Banque (CRAC) 4.500,00 € 650 – Charge financière sur emprunt CRAC : 650,00 € @ 736 – Subside en intérêts : 650,00 €


63

5. Charges locatives Il existe trois types de baux : le bail locatif ordinaire, le bail emphytéotique et le commodat.

a. Le bail locatif ordinaire pour le locataire Comptabilisation chez le propriétaire : Lorsque le propriétaire loue un de ces biens trois étapes seront à réaliser.

o Signature du bail : il faudra changer l’immobilisation de rubrique car le propriétaire en louant son bien perd une partie de ses droits. Il passera donc d’une rubrique « 2221 » immobilisation en pleine propriété à une rubrique « 2222 » autres immobilisations.

Journal des opérations diverses Terrains bâtis appartenant à l’association en pleine propriété

222100 Valeur totale du terrain bâti (débit)

à Autres terrains bâtis

222200 Valeur totale du terrain bâti (crédit)

o Réception du loyer : mensuellement ou trimestriellement le propriétaire reçoit un loyer. Cette opération nécessite une écriture actant un produit au crédit et un compte financier au débit.

Journal financier

banque 550000 DF Loyer des bâtiments scolaires (débit)

à Indemnités d’occupation

747000 Loyer des bâtiments scolaires (crédit)

o Amortissement du bien : le propriétaire doit continuer à amortir son bien selon les

règles d’amortissement déterminées au préalable. Journal des opérations diverses Dotation aux amortissements sur bâtiments et constructions

630220 Montant de l’amortissement (débit)

à Amortissements actés sur autres

terrains bâtis 222290

Montant de l’amortissement (crédit)


64

Comptabilisation chez le locataire : Le locataire va devoir enregistrer mensuellement, trimestriellement ou annuellement (selon le contrat de location) deux éléments. Le premier concerne l’enregistrement de la dette. Le second correspond au payement de cette dette.

o Enregistrement de la dette : mensuellement, trimestriellement ou annuellement (selon le contrat locatif) le locataire doit enregistrer le montant de dette locative qu’il doit à son propriétaire.

Journal des opérations diverses Services et biens divers

610000 DF Loyer des bâtiments scolaires (débit)

à Autres dettes diverses

489000 Loyer des bâtiments scolaires (crédit)

Pour clarifier l’ensemble des dettes diverses, il est préférable de créer différentes sous classe de propriétaire.

o Paiement du loyer : le loyer sera payé mensuellement, trimestriellement ou annuellement.

Journal financier Autres dettes diverses

489000 Payement du loyer (débit)

à Banque 550000 Payement du loyer (crédit)

b. Bail Emphytéotique avec canon symbolique Ce canon ne permet pas reconstituer le capital ; Comptabilisation chez le propriétaire :

o Enregistrement du bail : le bail sera enregistré dans les comptes du propriétaire en passant son bien d’une rubrique « 22**** » reprenant les immobilisations pour lesquelles le propriétaire a tous les droits à une rubrique « 26**** » reprenant les immobilisations dont le propriétaire n’a plus tous les droits. Le montant a indiquer lors de cet enregistrement est la valeur du bien moins ses amortissements.

Journal des opérations diverses Terrains et constructions en pleine propriété

22**** Enregistrement du bail : montant total des canons (débit)

à Autres immobilisations

corporelles en pleine propriété

26**** Montant total des canons (crédit)


65

o Réception annuelle du canon : annuellement le propriétaire recevra un canon de son

emphytéote. Cette opération nécessite une écriture d’un débit d’un compte financier à un crédit à un compte de produit.

Journal financier

Banque 550000 Réception du canon (débit)

à Indemnité d’occupation

reprise au DF 747000 Réception du canon (crédit)

o Le propriétaire continuera à amortir annuellement son bien.

Comptabilisation chez l’emphytéote :

o Enregistrement du bail : le montant à enregistrer correspond à la somme des canons à versé au propriétaire.

Journal d’opérations diverses Droits d'usage à Long terme

070000 Enregistrement du bail (débit)

à Droits et engagements

divers

090000

Enregistrement du bail (crédit) Le montant à indiquer ici est égal à la somme des différents canons.

o Prise en charge du loyer annuellement : annuellement il faudra payer le canon au

propriétaire. Journal de banque Services et biens divers

611400 DF Loyer des bâtiments scolaires (débit)

à Banque 550000 Loyer des bâtiments scolaires (crédit)

o Ecriture de fin d’année : cette écriture correspond à l’effacement d’une partie de

l’enregistrement du bail du montant du canon de l’année écoulée. Journal des opérations diverses Droits et engagements divers

090000 Fin d’année (montant du canon annuel) (débit)

à Droits d'usage à long terme

070000 Fin d’année (crédit)


66

c. Bail emphytéotique reconstituant le capital Comptabilisation chez le propriétaire :

o Enregistrement du bail : le bail sera enregistré dans les comptes du propriétaire en passant son bien d’une rubrique « 22**** » reprenant les immobilisations pour lesquelles le propriétaire a tous les droits à deux créances car le propriétaire perd la propriété de son bâtiment et reçoit en contrepartie une créance (total des loyers) sur le locataire

Journal des opérations diverses Constructions appartenant à l’association en pleine propriété Ou Terrains bâtis appartenant à l’association en pleine propriété

221100 222000

Montant total du bail (débit)

à Autres créances long

terme 291000 Autres Créances à long terme (crédit)

o Annuellement le propriétaire devra passer une partie de la créance long terme en

créance court terme. C’est ce qu’on appelle le rééchelonnement de la créance. Journal des opérations diverses Autres créances long terme

291000 Montant annuel de la créance (créance totale / nombre d’année) (débit)

à Créances diverses

416000 Montant annuel de la créance (crédit)

o Réception annuelle du canon

Journal financier


à Créance à court terme

410000 Réception du canon (crédit)


67

o Le propriétaire n’amortira plus son bien.

Remarque : S’il y a une différence entre la valeur comptable du bien et la valeur des créances actées, elle sera comptabilisée en ‘6630’ en cas de moins-value et en ‘7630’ en cas de plus-value. Comptabilisation chez l’emphytéote :

o Début de contrat : il faudra que l’emphytéote enregistre le montant total du contrat soit le total des canons.

Journal des opérations diverses Terrains et constructions sous emphytéose

250000 Enregistrement du bail (débit)

à Dettes de location-


172000 Enregistrement du bail (crédit) Le montant est équivalent à la valeur de l'investissement du propriétaire

o En cours de contrat, paiement de la redevance

Journal financier Dette de location financement et assimilée échéant dans l'année

422000 DF Paiement de la redevance part capital (débit)

Intérêts et frais sur location-financement et assimilée

650100 DF Paiement de la redevance part intérêt (débit)

à Banque 550000 Paiement de la redevance (crédit)

o A la clôture chaque année Il faut que l’emphytéote rééchelonnement la dette. Il faudra donc réduire la dette du montant annuel du canon. Journal des opérations diverses

Dettes de location-


172000

Montant de la redevance annuelle (débit)


68

à Dette de location

financement et assimilée échéant

dans l'année

422000

Montant de la redevance annuelle (crédit) Il faut que le CA détermine une règle d’amortissement pour ce type d’immobilisation. Annuellement il faudra amortir ce bien. Journal des opérations diverses Dotation aux amortissements sur bâtiments et constructions

630220 Amortissement du bâtiment (débit)

à Amortissement actées sur

constructions 250900 Amortissement du bâtiment (crédit)

Vous pouvez choisir la durée de l’amortissement, en général cet amortissement sera basé sur l’usure du bâtiment. Ce choix de durée devra être indiqué dans l’annexe relative aux règles d’évaluations.

d. Bail emphytéotique avec canon unique payé au départ du contrat Comptabilisation chez le propriétaire :

o Réception du canon unique : le propriétaire recevra un montant unique de canon. Ce montant sera un produit exceptionnel.

Journal financier


à Autres Produits exceptionnels

764000 Réception du canon (crédit)

Une autre manière de comptabiliser est possible. Dans ce cas, il faudra passer par un compte de régularisation pour permettre d’étaler la réception du canon sur la durée du bail. Journal des opérations diverses

Banque 550000 Réception du canon total. (débit)

à Autres produits

d’exploitation 748000 Montant du canon divisé par le nombre d’année du bail (débit)

à Produits à reporter

493000 Montant du canon réduit du canon divisé par le nombre d’année du bail (crédit)


69

Si vous choisissez cette option il faudra annuellement réguler le compte « 493000 » en le réduisant de la part annuelle Journal des opérations diverses Produits à reporter

493000 Montant du canon divisé par le nombre d’année du bail (débit)

à Autres produits

d’exploitation 748000 Montant du canon divisé par le nombre d’année du bail (crédit)

o Le propriétaire continuera à amortir son bien comme il le faisait auparavant.

Comptabilisation chez l’emphytéote :

o Versement de la redevance unique : l’emphytéote va devoir verser un canon unique au propriétaire.

Journal financier Autres droits réels sur des immeubles

223200 Paiement de la redevance complète (débit)

à Etablissement de crédit

550000 Paiement de la redevance complète (crédit)

o A la clôture chaque année : il faudra amortir cette immobilisation.

Journal des opérations diverses Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles

630200 Montant de l'amortissement annuel (débit)

à Amortissements sur autres droits

réels sur des immeubles

223200 Montant de l'amortissement annuel (crédit)

e. Commodat Comptabilisation chez le propriétaire : Celui-ci n’acte pas de produits d’exploitation puisqu’il ne reçoit aucune location.

o Signature du bail : il faudra changer l’immobilisation de rubrique car le propriétaire en louant son bien perd une partie de ses droits. Il passera donc d’une rubrique « 2221 » immobilisation en pleine propriété à une rubrique « 2222 » autres immobilisation.


70

Journal des opérations diverses Terrains bâtis appartenant à l’association en pleine propriété

222100 Valeur totale du terrain bâti (débit)

à Autres terrains bâtis

222200 Valeur totale du terrain bâti (crédit)

o Annuellement, le propriétaire continuera à amortir son bien normalement.

Comptabilisation chez le locataire : Les frais d’entretien courant seront comptabilisés au débit de comptes 610 sur base des factures d’achats. Les travaux importants (travaux du propriétaire) seront enregistrés en classe 2 au débit d’un compte ‘ 26’et, annuellement, le locataire effectuera des dotations aux amortissements sur ces gros travaux d’entretien ou d’aménagements.


71

5. Provisions Les provisions sont constituées en vue de couvrir diverses charges futures inhérentes à la conservation et à la remise en état de l’immeuble pris à bail, au paiement des pensions,… mais dont le montant est encore indéterminé. Les comptes 16 représentent le total cumulé des provisions depuis qu’on les constitue tandis que leurs contreparties aux comptes 6350, 6360, 6370, 6380 représentent les dotations annuelles à ces provisions Dans le cas d'une provision pour grosses réparations et gros entretien (exemple : remplacement d’une chaudière).

o Constitution d’une provision annuelle (chauffage par exemple) Journal des opérations diverses Dotations aux provisions grosses réparations et gros entretien 636000 Montant annuel de provision (débit) à Provision pour

grosses réparations et gros entretien 162000 Montant annuel de provision (crédit)

o Réalisation des travaux

Journal d’achat Entretien et frais d’aménagement 611000 Montant des travaux (débit)

à Fournisseurs 440000 Montant des travaux (crédit)

o Reprise de provision Journal des opérations diverses Provision pour grosses réparations et gros entretien 162000 Reprise de provision (débit)

à Reprise sur provision pour

grosse réparations et gros entretien 636100 Reprise de provision (crédit)


72

6. Hypothèque sur immeuble garantissant un prêt octroyé par la banque Journal des opérations diverses Créanciers de l'entreprise, bénéficiaires de garanties réelles 200000 Montant de l'hypothèque (débit)

à Garanties réelles

constituées pour compte propre 210000 Montant de l'hypothèque (crédit)

Remarque: l'écriture inverse sera exécutée lors de la levée de l'hypothèque.


73

7. Rémunération du personnel

a. Rémunération personnel ouvrier

o Enregistrement de la charge salariale Journal des opérations diverses Rémunération brutes ouvriers

620300 DF Salaires du personnel ouvrier (débit)

Cotis. patronales d'assurance sociale pour ouvriers

621300 DF Cotisations patronales débit)

Frais divers pour le personnel ouvrier

623300 DF Montants totaux des différents frais divers (débit)

Assurance-loi (ouvrier, personnel entretien)

623310 DF Assurance accident du travail (débit)

Abonnements sociaux ouvriers

623320 DF On retrouve les frais d'abonnements sociaux (débit)

Médecine travail (pour ouvriers)

623330 DF Frais de médecine du travail (dédit)

Responsabilité civile - personnel ouvrier

623340 DF On retrouve les frais de RC (débit)

Vêt. de travail (ouvriers)

623350 DF Vêtements de travail (débit)

à Précomptes retenus à payer

453000 Montant du précompte retenus à payer (crédit)

à ONSS à payer 454000 Montant d'ONSS à payer (crédit)

à Rémunérations nettes à payer

455030 Rémunération nette ouvrier (crédit)

à Autres dettes sociales

459000 Autres dettes sociales (crédit)

Remarque : Si vous voulez ventiler la rémunération brute en : rémunération nette + précompte professionnel + cotisation sociale retenue au travailleur ouvrier les comptes à utiliser seront : 620310+620320+620330

o paiement dans le cas de rémunération avec secrétariat social On indiquera la facture réclamant les montants dus au précompte professionnel et à l'ONSS, augmentés des frais de gestion dans le journal d'achat


74

Journal des achats Précomptes retenus

453000 Montant du précompte retenu (débit)

ONSS à payer 454000 Montant de l'ONSS à payer (débit) Frais de secrétariat social (ouvrier)

617020 DF Secrétariat social ouvrier (dans le cas où vous en avez un) (débit)

à Fournisseurs 440000 Montant de la facture fournie par le secrétariat social.

o Enregistrement de l'extrait de banque lors du paiement du salaire net et du secrétariat social

Journal financier Rémunération nette à payer

455030 Montant net de la rémunération de l'ouvrier (débit)

Fournisseurs 440000 Montant de la facture du secrétariat social (débit) à établissement

de crédit 550000 Montant total de la rémunération ouvrier (crédit)

o Paiement dans le cas où il n'y a pas de secrétariat social

On effectue les paiements du salaire net, du précompte dans le journal de banque Journal financier Rémunérations nettes à payer

455030 Montant de la rémunération nette pour l’ouvrier (débit)

Précomptes retenus

453000 Précompte retenu (débit)

à Banque 550000 paiement de ces montants par compte bancaire (crédit) Avec moins de 5 travailleurs, la dette envers l'ONSS devra être payée pour la fin du mois suivant un trimestre, soit le total dû à l'ONSS pour trois mois. Dans les autres cas, il y a lieu de verser des acomptes.

o Lors de l’enregistrement de l’extrait de banque relatif au paiement de la dette trimestrielle envers l’ONSS.

Journal financier ONSS à payer 454000 Montant trimestriel de l'ONSS ouvrier (débit)

à Etablissement bancaire

550000 Montant à payer à l'ONSS (crédit)


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b. Frais de personnel employé

o Enregistrement de la charge salariale Journal des opérations diverses Rémunérations brutes employés

620200 DF Salaires du personnel employé (débit)

Cotisations patronales d'assurance sociale pour employés

621200 DF Cotisations patronales (débit)

Frais divers pour le personnel employé

623200 DF Frais divers (débit)

Assurance-loi des employés

623210 DF Frais assurance loi pour employé (débit)

Intervention dans les frais de déplacement des employés.

623220 DF Intervention dans les frais de déplacement de la maison au lieu de travail pour l'employé (débit)

à Précompte retenu à payer

453000 Montant du précompte retenus à payer (crédit)

à ONSS à payer 454000 Montant d'ONSS à payer (crédit)

à Rémunération nette à payer

455020 Rémunération nette employé (crédit)

à Autres dettes sociales

459000 Autres dettes sociales (crédit)

REM: Si vous voulez ventiler la rémunération brute en : rémunération net + précompte professionnel + cotisation sociale retenue au travailleur- employé les comptes à utiliser seront: 620210+620220+620230

o Paiement dans le cas de rémunération avec secrétariat social On indiquera la facture réclamant les montants dus au précompte professionnel et à l'ONSS, augmentés des frais de gestion dans le journal d'achat Journal des achats Précomptes retenus

453000 Montant du précompte retenu (débit)

ONSS à payer 454000 Montant de l'ONSS à payer (débit)

Frais de secrétariat social employé

617230 DF

Secrétariat social employé (dans le cas où vous en avez un) (débit) Si le personnel est présent pour les surveillances de midi vous indiquerez le compte 617120

à Fournisseurs 440000 Montant de la facture fournie par le secrétariat social.


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o Enregistrement de l'extrait de banque lors du paiement du salaire net et du secrétariat social

Journal financier Rémunération nettes à payer

455020 Montant net de la rémunération de l’employé (débit)

Fournisseurs 440000 Montant de la facture du secrétariat social (débit) à Etablissement

de crédit 550000 Montant total de la rémunération employé (crédit)

o Paiement dans le cas où il n'y a pas de secrétariat social

On effectue les paiements du salaire net, du précompte dans le journal de banque Journal financier Rémunérations nettes à payer

455020 Montant de la rémunération nette pour l'employé (débit)

Précomptes retenus

453000 Précomptes retenus (débit)

à Banque 550000 Paiement de ces montants par compte bancaire (crédit)

Avec moins de 5 travailleurs, la dette envers l'ONSS devra être payée pour la fin du mois suivant un trimestre, soit le total dû à l'ONSS pour trois mois. Dans les autres cas, il y a lieu de verser des acomptes.

o Lors de l'enregistrement de l'extrait de banque relatif au paiement de la dette trimestrielle envers l'ONSS

Journal financier ONSS à payer 454000 Montant trimestriel de l'ONSS employé (débit)

à Banque 550000 Montant à payer à l'ONSS (crédit)

c.PTP On pourra trouver dans ce cas des ouvriers ou des employés. On pourra engager des employés uniquement dans le cas de l’aide spécifique à la direction du fondamental.

o Il faut enregistrer la charge de rémunération. Vous ne devez pas dans ce cas enregistrer la dette en passant par un compte de classe 45 car cette rémunération est payée directement par la Communauté française.


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Journal des opérations diverses Rémunérations brutes des employés OU Rémunérations brutes des ouvriers Banque

620200 620300 550000

DF

Montant de la rémunération brute PTP (débit) Montant reçu en subvention de fonctionnement (débit)

à Subvention fonctionnement

737000 Montant total des subventions de fonctionnement (crédit)

d. Subvention traitement Journal des opérations diverses Rémunérations- Autres frais de personnel (non décompte final)

620400 Montant de la rémunération brute des professeurs (débit)

Cotisations patronales d’assurances sociales (non DF)

621000 Cotisation patronale (débit)

à Subvention traitement

73**** Montant des subventions traitements (crédit)

Le bilan social ne reprend pas les renseignements concernant le personnel enseignant car l’ASBL ne possède pas les informations nécessaires.

e. Chèque ALE

o Achat du chèque ALE. Lorsque vous acheter les chèques vous les payez directement. Vous recevrez les chèques et la facture plus tard.

Journal financier Fournisseur 440000 Achat du chèque (débit)

à Banque 550000 Achat du chèque (crédit)

o Réception du chèque


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Journal des opérations diverses Caisses-chèques ALE

578110 Réception du chèque (débit)

à Factures à recevoir

444000 Réception du chèque (crédit)

o Réception de la facture

Journal des achats Facture à recevoir

444000 Réception de la facture (débit)

à Fournisseur 440000 Réception de la facture (crédit)

o Utilisation du chèque ALE Journal des opérations diverses

Compte de charge

61**** DF ou non

On devra choisir un compte de charge pour lié à l'utilisation de ce chèque ALE (exemple: 617)

à Caisses-chèques ALE

578110 Utilisation du chèque ALE

f. Défraiement Dans le cadre du volontariat vous pouvez défrayer ces personnes (Pour les règles d’application concernant les limitations dans l’indemnisation des volontaires il faudra se référer à la loi du 3 juillet 2005 relative aux droits des volontaires). Journal financier Frais de recours à des personnes mises à la disposition de l’association

617*** DF ou non

Montant de défraiement (débit)

à Banque 550000 Montant de défraiement (crédit)

g. Plan Activa Ce plan a pour but de mettre à l’emploi des chercheurs d’emploi inoccupés âgés d’au moins 45 ans et également des chercheurs d’emploi inoccupés de longue durée, quel que soit l’âge. L’école devra engager ce travailleur avec un contrat de travail à tiers-temps au moins et ne pourra pas être débiteur de l’ONSS.


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Ce type de contrat permettra à l’école une exonération des cotisations patronales ONSS. Celle-ci sera variable selon l’âge, la durée d’inoccupation du chercheur d’emploi. Il y a également une réduction du salaire net à payer. Celle-ci sera d’un montant de 500€ par mois de travail pour un travailleur engagé à temps plein.

Concernant l’encodage de ce type de rémunération, deux éléments sont à distinguer dans ce cas, d’un côté un plan Activa pour un employé et de l’autre un plan Activa pour un ouvrier.

o Dans le cas d’un employé, l’écriture de rémunération sera du même type de celle énoncée ci-dessus au point « b. Frais de personnel employé ». En ce qui concerna la liaison au DF, si ce travailleur est engagé dans le fondamental comme aide administrative, l’école pourra utiliser les subventions de fonctionnement pour le rémunérer. Cependant, cette somme ne pourra pas être introduite dans les 20% de subvention de fonctionnement.

o Dans le cas d’un ouvrier, l’écriture de rémunération sera du même type de celle énoncée ci-dessus au point « a. Frais de personnel ouvrier ». Il est autorisé de le rémunérer avec des subventions de fonctionnement et cette rémunération fera partie des 20% des subventions.


80

8. Pécule de vacances

o En fin d'exercice, un montant reste dû en matière de pécule de vacances qui sera calculé en fonction des rémunérations brutes supportées au cours de l'année.

Journal des opérations diverses Dotation au pécule de vacances employé 620250

Montant restant dû en matière de pécule de vacances employés (débit)

Dotations aux pécules de vacances ouvriers 620350

Montant restant dû en matière de pécule de vacances ouvrier (débit)

à Pécule de vacances employé 456020

Montant restant dû en matière de pécule de vacances employés (crédit)

à Pécule de vacances ouvrier 456030

montant restant dû en matière de pécule de vacances ouvrier (crédit)

o L'année suivante, paiement des montants dus Journal financier Pécule de vacances employé 456020

Montants dus pour le pécule de vacances employés (débit)

Pécule de vacances ouvrier 456030

Montants dus pour le pécule de vacances ouvriers (débit)

à Banque 550000 Montant total ouvrier et employé du pécule de vacances (crédit)


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9. Investissements mobilier, matériel roulant et installation machine et outillage

a. Achat de bien durable à enregistrer dans facturier achat En vertu du nouveau plan comptable des ASBL, le propriétaire du bien distinguera les immobilisés en pleine propriété (lorsqu'il dispose du droit absolu en tant que propriétaire, c'est-à-dire qu'il en dispose comme il l'entend sans aucune contrainte comptes 240000, 241000, 231000, 231100, 231200) et les autres immobilisations (232000, 232100, 232200, 242000). Journal des achats

Mobilier et matériel roulant

24**** DF ou non

240000 pour mobilier; 241000matériel roulant (débit)

OU Installations, machines, outillage

23**** DF ou non

231000 Installation; 231100 machines; 231200 outillages (débit)

à Fournisseurs 440000 Montant total de l'investissement (crédit)

b. Achat d'investissement en location-financement (leasing)

1. Encodage contrat de leasing

o Conclusion du contrat Supposons le cas d’un leasing pour une voiture. Journal des opérations diverses Mobilier et matériel roulant en location-financement

252000 Enregistrement du montant du leasing dans le cas d'un leasing mobilier ou matériel roulant (débit)


financement et assimilée

172000 Le montant pour cette partie sera égal au total du leasing excepté le montant à échoir cette année (crédit)



dans l'année

422000 DF Montant du leasing à échoir cette année (crédit)

o Constatation du droit d’exercice de l’option d’achat et de l’engagement qui

pourrait en résulter.


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Journal des opérations diverses Engagement d'acquisition

050000 Montant de l'option en fin de contrat (fréquemment on trouve un pourcentage du contrat de leasing) (débit)

à Créanciers d'engagement d'acquisition

051000 Montant de l'option en fin de contrat (fréquemment on trouve un pourcentage du contrat de leasing) (crédit)

2. Loyers (écriture à passer au début de chaque mois, trimestre, semestre, année cela

dépend du type de contrat de leasing)

o Encodage de l’échéance Journal des achats Dettes de location-financement et assimilée échéant dans l'année

422000 DF Montant en capital (débit)

Intérêts et frais sur location-financement et assimilée

650100 DF Montant des intérêts (débit)

à Fournisseur 440000 Augmentation de la dette fournisseur (crédit)

o Encodage de paiement de la facture Journal financiers Fournisseurs 440000 Montant mensuel, trimestriel,… à régler (débit)

à Banque 550000 Montant mensuel, trimestriel,… à régler (crédit)

3. Ecritures de fin d’exercice

o Reclassement de la dette de long terme vers court terme Journal des opérations diverses Dettes de location-financement et assimilée

172000 Montant du leasing à échoir cette année (crédit)



dans l'année

422000 DF Montant du leasing à échoir cette année (crédit)


83

o Amortissement Journal des opérations diverses Dotations aux amortissements sur mobilier et matériel roulant

630240 Montant d’amortissement de l’année (crédit)

à 252900 Mobilier et

matériel roulant détenus en

location-financement –

amortissements actés

252900 DF Montant de l’amortissement de l’année (crédit)

4. A la fin du contrat de leasing

o Restitution du bien

Journal des opérations diverses Mobilier et matériel roulant détenus en location- financement – amortissements actés

252900 Montant total de l’équipement (crédit)

à 252900 Mobilier et

matériel roulant détenus en

location-financement –

amortissements actés

252000 DF Montant total de l’équipement (crédit)

o Si l'option d'achat est acceptée Il faudra transférer cette voiture dans les comptes d’immobilisations appropriés. Journal des opérations diverses Matériel roulant appartenant à l’association en pleine propriété

241000 DF Montant total de l’équipement (débit)

Mobilier et matériel roulant

252900 Montant total des amortissements déjà réalisés (crédit)


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détenus en location-financement – amortissements actés à Amortissement

actés sur matériel roulant de

l’association en pleine propriété

241900 Transfert du montant de l'amortissement déjà réalisé vers l’amortissement en pleine propriété (débit)

à Mobilier et matériel roulant

en location-financement

252000 Transfert du montant de l’équipement (crédit)

o Achat du matériel

Journal des achats Matériel roulant 241000 DF Montant de l'option d'achat (débit)

à Fournisseurs 440000 Montant de l'option d'achat (crédit)

5. Extinction du droit et de l’engagement inhérent à l’option d’achat Journal des opérations diverses Créanciers d'engagement d'acquisition

051000 Montant de l'option en fin de contrat (débit)

à Engagement d'acquisition

050000 Montant de l'option en fin de contrat (crédit)

6. Amortissement (après rachat)

Journal des opérations diverses Dotations aux amortissements sur mobilier et matériel roulant

630230 Montant de l’amortissement (crédit)

à Amortissement actés sur matériel

roulant de l’association en pleine propriété

241900 Montant de l’amortissement (débit)

L'acceptation de l'option d'achat n'a pas pour effet d'allonger la vie du bien. La valeur de l'option peut être amortie en une seule fois, à la fin de l'exercice au cours duquel cette option a été levée.


85

10. Les amortissements L’amortissement est la constatation comptable (dans le bilan et le compte de résultat) de la dépréciation de la valeur d’un élément d’actif, bien durable qui compose le patrimoine de l’ASBL, en fonction de son usage, de l’évolution technologique,…

a. Principe de l’investissement linéaire C’est la répartition du montant de l’amortissement d’une immobilisation par fractions égales sur toute la durée de vie théorique du bien concerné

o Règles d’évaluation arrêtées par le CA o Amortissement dès l’année d’acquisition o Règles d’amortissement des frais accessoires (frais de transport, d’installation,

d’expertise)

b. Ecriture d’amortissement L’écriture d’amortissement s’indique dans le journal des opérations diverses :

o Amortissement d’une immobilisation corporelle : construction

Dotation aux amortissements sur immobilisations corporelles

630220 Montant annuel d’amortissement (débit)

à Amortissements actés sur

constructions 221190 Montant annuel d’amortissement (crédit)

o Amortissement installation, machine et outillage.

Dotation aux amortissements sur installation, machine et outillage



installation, machine et

outillage

231900 Montant annuel d’amortissement (crédit)


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o Amortissement mobilier et matériel roulant

Dotation aux amortissements sur mobilier et matériel roulant



mobilier et matériel roulant

242900 Montant annuel d’amortissement (crédit)

c. Amortissements exceptionnels Outre l’amortissement ordinaire, on effectuera des amortissements exceptionnels en compte 66 si la dépréciation est plus rapide que prévue.

o Amortissement exceptionnel d’une immobilisation corporelle : construction

Dotation aux amortissements exceptionnels sur immobilisations corporelles

660200 Montant exceptionnel d’amortissement (débit)


constructions 221190 Montant exceptionnel d’amortissement (crédit)

o Amortissement exceptionnel sur installation, machine et outillage.

Dotation aux amortissements exceptionnels sur installation, machine et outillage



installation, machine et

outillage

231900 Montant exceptionnel d’amortissement (crédit)


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o Amortissement exceptionnel sur mobilier et matériel roulant

Dotation aux amortissements exceptionnels sur mobilier et matériel roulant



mobilier et matériel roulant

242900 Montant exceptionnel d’amortissement (crédit)

d. Principe de fonctionnalité constante L’AR du 19/12/2003 en son article 7,6° mentionne que : « Lorsque la fonctionnalité d’une immobilisation corporelle est constante, le conseil d’administration de l’association peut, moyennant mention et justification en annexe, décider de ne pas amortir cette immobilisation corporelle et de prendre en charge les coûts d’entretien et de remplacement qui y sont liés ».


88

11. Variation de stocks Pour établir les variations de stocks, il s'agit de procéder d'abord à un inventaire. La différence entre le stock en fin d'exercice comptable et le stock en début d'exercice comptable sera calculée. Une fois cette différence valorisée, les variations de stocks pourront être enregistrées. Attention seuls les achats de biens destinés à la revente font l'objet d'enregistrements en rubrique 60 et de variations de stocks en rubrique 69 si elles influencent le résultat de manière significative. Les stocks dont la valeur reste quasi constante de manière permanente peuvent ne pas faire l'objet d'écriture de variations de stocks. Dans le cas de biens stockables mais non destinés à la revente tels que le mazout de chauffage, on procèdera en cas de valeur d'inventaire influençant le résultat de manière significative, à des écritures de régularisation pour mieux refléter ce qui se rapporte effectivement à l'exercice. Pour valoriser les stocks inventoriés, les méthodes varient mais les plus connues sont : Lifo (Last In, First Out), Fifo (First In, First Out) et PMP (Prix Moyen Pondéré). Exemple :

o Si la valeur du stock final est supérieure à la valeur du stock initial, il y a une augmentation du stock :

Stocks de marchandises

340000 Augmentation du stock (débit)

à Variation de stocks de

marchandises 609400 Augmentation du stock (crédit)

o Si la valeur du stock final est inférieure à la valeur du stock initial, il y a une

diminution du stock : Variation de stocks de marchandises

609400 Diminution du stock (débit)

à Stocks de marchandises

340000 Diminution du stock (crédit)


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12. Créance douteuse Lorsque vous n'êtes pas sûr de pouvoir obtenir le remboursement des créances. Vous devez décider les règles d'évaluation relative aux créances douteuse. Vous devrez choisir une durée (exemple : 6 mois) avant que la créance ne devienne douteuse ensuite la durée avant que la créance soit définitivement considérée comme perdue. Vous pouvez faire varier les durées en fonction de l'année dans laquelle l'enfant se trouve. Attention les règles doivent être identiques pour les mêmes élèves. Exemple: pour les élèves de la première à la cinquième on laisse 1 an avant de passer la dette en créance douteuse et on attend ensuite 1 an avant de décider que la dette est définitivement perdue. Alors que pour un élève de 6ème on va réduire la durée à 6 mois car il partira plus rapidement.

o Constatation du caractère douteux de la créance élève Journal des opérations diverses Créance douteuse 407000 Montant total de la créance douteuse (débit)

à Clients élèves 400010 Montant total de la créance douteuse (crédit)

o Constation de la perte probable Journal des opérations diverses Dotation aux réductions de valeur sur créances à un an au plus

634000 Montant estimé de la perte (débit)

à Réduction de valeur actée sur

créances douteuses

409000 Montant estimé de la perte (crédit)

On indiquera le montant estimé de la perte. Cette estimation doit être effectuée selon le principe comptable de prudence, sincérité et bonne foi.

o Réception d'un paiement partiel Journal financier Banque 550000 Réception d'un montant partiel de créance (débit)

à Créance douteuse

407000 Réception d'un montant partiel de créance (crédit)


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o Dénouement de la créance douteuse. On connaît maintenant le montant réel que l'on récupérera du client. Trois cas sont possibles:

La perte réelle est plus petite que la perte estimée

Journal des opérations diverses Réduction de valeur actée sur créances douteuses



407000 Montant de la créance douteuse moins les différents paiements reçus (crédit)

à Reprise de réduction de

valeur actée sur créances à un an

au plus

634100 Montant égal à la différence entre la perte supportée réelle et la réduction de valeur actée (crédit)

La perte réelle est égale à la perte estimée





La perte réelle est plus grande que la perte estimée



Moins-value sur réalisation de créances

642000 Montant égal à la différence entre la réduction de valeur actée et la perte supportée réelle (débit)




91

13. Avances obtenues ou accordées

a. Avances durables (obtenues)

o Dans le cas d'une avance de plus d'un an d'un tiers non productive d'intérêt Journal financier Etablissement de crédit 550000 Montant total de l'avance (débit)

à Autres dettes non productive

d'intérêt ou avec intérêt

anormalement faible 179100 Montant total de l'avance (crédit)

o Dans le cas d'une avance de plus d'un an de la comptabilité privée à la comptabilité

subvention. Journal financier Etablissement de crédit 550000

Comptabilité subvention : montant total de l'avance (débit)

à Emprunts réciproques 179110

Comptabilité subvention : montant total de l'avance (crédit)

b. Avances durables (accordées)

o Dans le cas d'une avance non productive d'intérêt de plus d'un an à un tiers Journal financier Créances non productive d'intérêt ou assorties d'un intérêt anormalement faible 291500 Montant total de l'avance (débit)

à Etablissement de crédit 550000 Montant total de l'avance (crédit)


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o Dans le cas d'une avance de plus d'un an de la comptabilité privée à la comptabilité subvention.

Journal financier Créances non productives d'intérêts 291500

Comptabilité hors subvention : montant total de l'avance (débit)

à Etablissement de crédit 550000

Comptabilité hors subvention : montant total de l'avance (crédit)

c. Avances (obtenues) remboursables à un an au plus

o Dans le cas d'une avance de moins d'un an d'un tiers non productive d'intérêt Journal financier Etablissement de crédit 550000 Montant total de l'avance (débit)

à Dettes non productives

d'intérêts 489100 Montant total de l'avance (crédit) Journal financier Dettes non productives d'intérêts 489100 Montant du remboursement (débit)

à Etablissement de crédit 550000 Montant du remboursement (crédit)

o Dans le cas d'une avance de moins d'un an de la comptabilité privée à la comptabilité

subvention Journal financier Etablissement de crédit 550000

Comptabilité subvention: montant total de l'avance (débit)

à Dettes réciproques à moins d'un an 489110

Comptabilité subvention: montant total de l'avance (crédit)

Journal financier Dettes réciproques à moins d'un an 489110

Comptabilité subvention: montant du remboursement (débit)


Comptabilité subvention: montant du remboursement (crédit)


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d. Avances (accordées) remboursables à un an au plus

o Dans le cas d'une avance non productive d'intérêt de moins d'un an à un tiers Journal financier Créances non productives d'intérêt ou assorties d'un intérêt anormalement faible 415000 Montant total de l'avance (débit)

à Banque 550000 Montant total de l'avance (crédit) Journal financier Banque 550000 Montant du remboursement (débit)

à Créances non productives d'intérêt ou

assorties d'un intérêt

anormalement faible 415000 Montant du remboursement (crédit)

o Dans le cas d'une avance de moins d'un an de la comptabilité privée à la comptabilité

subvention. Journal financier Créances réciproques 415010

Comptabilité hors subvention: montant total de l'avance (débit)


Comptabilité hors subvention: montant total de l'avance (crédit)

Journal financier Dettes réciproques à moins d'un an 550000

Comptabilité hors subvention: montant du remboursement (débit)

à Créances réciproques 415010

Comptabilité hors subvention: montant du remboursement (crédit)


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14. Transfert entre comptes Toute somme transférée d'un compte financier vers un autre compte financier de la même comptabilité doit passer par un compte intermédiaire "virements internes". Exemple: transfert du compte caisse vers un livret bancaire :

o Enregistrement du bordereau de versement dans le journal de caisse Journal financier Virements internes 580000 Montant du transfert (débit)

à Caisse espèces 570000 Montant du transfert (crédit)

o Réception de l'extrait de compte dans le journal livret Journal financier

Banque - livret 550200 Montant du transfert (débit)

à Virements internes 580000 Montant du transfert (crédit)


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15. Recettes courantes Toute recette provenant de l'activité scolaire directe (subventions) ou indirecte (indemnités d'occupation de bâtiments ou produits financiers dégagés suite au placement de ressources,…) fait l'objet d'écritures aux journaux financiers correspondants.

a. Subvention

o Au moment de leur versement en compte : Journal financier Etablissement bancaire 550000 Montant reçu en subventions (débit)

à Subventions de fonctionnement 737000 DF Montant reçu en subventions (crédit)

1. L'octroi des subventions durant une année civile n'est guère compatible avec les

produits de l'année puisque ceux qui sont perçus au cours d'une année sont à ventiler sur deux exercices. Pour ceux qui veulent des données comptables plus proches de la réalité, il y a lieu, après l'édition du décompte final:

de calculer en décembre les subventions à recevoir de septembre à

décembre (subvention par élève * population au 1/10/N) * 4/10 (ou 4/12). Ces subventions seront reçues en janvier de l’année suivante.

Journal des opérations diverses Produits acquis 491000 Montant calculé ci-dessus (débit)

à Subvention de fonctionnement 737000 DF Montant calculé ci-dessus (crédit)

lors de la perception de la première tranche en janvier Journal des opérations diverses Subvention de fonctionnement 737000 Montant de la première tranche (débit)

à Produits acquis 491000 Montant de la première tranche (crédit)

b. Indemnités d'occupation Journal financier Etablissement bancaire 550000

Montant total indemnité d'occupation et intérêt des subventions (débit)

à Indemnités occupation 747000

Montant de l’indemnité d'occupation de la salle (crédit)


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16. Cautions versées Les sommes versées à titre de garantie (le plus souvent permanente) représentent des avoirs financiers immobilisés. Il existe deux types de cautions : les cautions à long terme (plus d’un an) et les cautions à court terme. Exemple de cautions à Long terme : on retrouve dans ce cas les cautions locatives. Journal des achats Cautionnements versés en numéraire 288000 Montant de la caution (débit)

à Fournisseurs 440000 Montant de la caution (crédit) Exemple de cautions à Court terme : on retrouve une caution pour du matériel loué pour une fancy-fair. Journal des achats Cautionnements versés en numéraire 418000 Montant de la caution (débit)

à Fournisseurs 440000 Montant de la caution (crédit)


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17. Factures à recevoir Il s’agit de prendre en compte les achats de fournitures pour lesquelles le bon de commande a été signé et le matériel livré. Le compte 444000 « factures à recevoir » ne peut en aucun cas être mouvementé pour anticiper un achat (par exemple prévu au budget) Journal des opérations diverses Installation Machine et outillage 230000 Montant de la facture à recevoir (débit)

à Factures à recevoir 444000 Montant de la facture à recevoir (crédit)


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18. Valorisation au bilan des titres de placement

o Acquisition d’actions et parts Supposons que l’on achète 30 actions d’un montant de 166,67 chacune. Le montant total sera donc de 5.000 €. Dans notre cas, il n’y a pas de frais d’acquisition. Si il y en avait, il aurait fallu débiter le compte « 657000 frais bancaires » en contrepartie du compte « 550000 Etablissement bancaire ». Journal financier Actions et parts – valeur d’acquisition 510000 5.000 € (débit)

à Banque 550000 5.000 € (crédit)

o En fin d’année on constate une réduction de valeur On actera toutes les réductions de valeur subies afin de ne pas afficher de surévaluation au bilan. On n’actera pas les plus-values. Dans notre cas les actions passent de 166,67 € à 100 € pièces. Il y a donc une réduction de valeur de 2.000 €. Journal des opérations diverses Dotation aux réductions de valeurs sur actifs circulants 651000 2.000 € (débit)

à Réduction de valeur actée sur actions et parts 519000 2.000 € (crédit)

o Ventes des actions

Trois cas sont possibles : - la valeur de vente est inférieure à la valeur d’acquisition et à la valeur comptable. - la valeur de vente est inférieure à la valeur d’acquisition mais supérieure à la valeur comptable. - La valeur de vente est supérieure à la valeur comptable et à la valeur d’acquisition. CAS 1 : La valeur de vente est inférieure à la valeur d’acquisition et à la valeur comptable. Valeur d’acquisition : 166,67 € (30*166,67) = 5.000 € Réduction de valeur : - 66,67 € (30*66,67) = 2.000 € Valeur comptable : 100 € (30*100) = 3.000 €


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Valeur de vente : 90 € (30*90) = 2.700 € Réduction de valeur insuffisante : 10 € (30*10) = 300 € Frais bancaire de 10 € Journal des opérations diverses Réductions de valeur actées sur actions et parts 519000 2.000 € (débit)

Banque 550000 2.690 € (débit) (2.700 € - 10 € frais bancaires) Moins values sur réalisation d’actifs circulants 652000 300 € (débit)

Frais bancaires 657000 10 € (débit) à Actions et parts –

valeur d’acquisition 510000 5.000 € (crédit)

CAS 2 : La valeur de vente est inférieure à la valeur d’acquisition mais supérieure à la valeur comptable. Valeur d’acquisition : 166,67 € (30*166,67) = 5.000 € Réduction de valeur : - 66,67 € (30*66,67) = 2.000 € Valeur comptable : 100 € (30*100) = 3.000 € Valeur de vente : 150 € (30*150) = 4.500 € Reprise de réduction : 50 € (30*50) = 1.500 € Frais bancaire de 10 € Journal des opérations diverses Réductions de valeur actées sur actions et parts 519000 2.000 € (débit)

Banque 550000 4.490 € (débit) (4.500 € - 10 € frais bancaires)


valeur d’acquisition 510000 5.000 € (crédit) à reprises de réductions de

valeur sur actifs circulants 651100 1.500 € (crédit)


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CAS 3 : La valeur de vente est supérieure à la valeur comptable et à la valeur d’acquisition. Valeur d’acquisition : 166,67 € (30*166,67) = 5.000 € Réduction de valeur : - 66,67 € (30*66,67) = 2.000 € Valeur comptable : 100 € (30*100) = 3.000 € Valeur de vente : 250 € (30*250) = 7.500 € Plus-value sur réalisation : 83,33 € (30*83,33) = 2.499,9 € Frais bancaire de 10 € Journal des opérations diverses Réductions de valeur actées sur actions et parts 519000 2.000 € (débit)

Banque 550000 5.239,99 € (débit) (5.000 € + 249,99 € plus-value sur réalisation – 10 € frais bancaires)


valeur d’acquisition 510000 5.000 € (crédit) à reprises de réductions de

valeur sur actifs circulants 651100 2.000 € (crédit)

à Plus-values sur réalisations

d’actifs circulants 752000 249,99 € (crédit)


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19. Report de résultat Les produits et charges d'un exercice comptable vont se solder par le débit d'un compte 69 en cas de bénéfice, ou par le crédit d'un compte 79 en cas de perte. Il faudra alors clôturer l'exercice par cette écriture du report du bénéfice ou de la perte dans le bilan au journal d'OD de clôture. L’affectation du résultat de l’exercice comptable va permettre d’équilibrer les comptes de charges et de produits par le transfert de leur solde au bilan. Les produits et les charges d’un exercice comptable vont se solder par le débit d’un compte 69 en cas de bénéfice, ou part le crédit d’un compte 79 en cas de perte. On clôture alors l’exercice par cette écriture de report du bénéfice ou de la perte dans le bilan au journal d’OD de clôture.

o Si l’exercice comptable se clôture par un bénéfice qu'on décide de reporter ou d'affecter

Journal des opérations diverses Transfert aux résultats reportés 690000 Montants du transfert aux résultats reportés (débit) Transfert aux fonds affectés 691000 Montant du transfert aux fonds affectés (débit)

à Fonds affectés 132000 Montants du transfert aux fonds affectés (crédit) à Bénéfices

reportés 140010 Montants du transfert aux bénéfices reportés (crédit)

o Si l'exercice comptable se clôture par une perte qu'on décide de reporter ou de prélever Journal des opérations diverses Pertes reportées 141010 Montants de la perte reportée (débit)

à Prélèvement sur résultat reporté 790000 Montant prélevé au résultat reporté (crédit)


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20. Ajustement de la balance des comptes de résultats

a. Produits à recevoir A la clôture, des produits restent à encaisser. Il n'y a pas encore de justificatifs. Mais l'ASBL détient des créances certaines. (Exemple: loyers dus par le locataire mais impayés, redevances dues par une autre ASBL, intérêts échus dus par un débiteur, cotisations dues par les membres, frais communs dus par des tiers,...) Exemple: l'ASBL a droit au remboursement de frais supportés en commun avec une autre ASBL. Journal des opérations diverses Produits à recevoir OU créances diverses

414010 416000 Montants du remboursement des frais (débit)

à Autres produits d'exploitation OU

Autres produits d'exploitation (non

DF) 748000 749000 Montants du remboursement des frais (crédit)

Remarque: le choix entre le 748000 et le 749000 dépendra du fait que cela correspond à des produits relatifs à des charges payées par les fonds propres (non DF) ou par les subventions de fonctionnement (DF). Il faudra également que vous établissiez une pièce justificative interne.

b. Charges à payer A la clôture, des charges restent à payer. Il n'y a as encore de justificatifs. Mais l'ASBL a des dettes certaines. (Exemples: loyers dus aux propriétaires mais impayés, redevances dues à une autre ASBL, intérêts échus dus à un créancier, remboursement de frais communs dus à des tiers. Exemple: l'ASBL doit des intérêts échus le dernier trimestre de l'année pour un emprunt non garanti. Ces intérêts seront payés dans le courant du mois de janvier suivant. Journal des opérations diverses Intérêts et frais sur autres emprunts 650200 Montant des intérêts à payer (débit)

à Autres dettes diverses

productives d'intérêts 489000 Montant des intérêts à payer (crédit)

Il faudra établir une pièce justificative interne.


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Exemple: évaluation de la dette d'impôt (IPM) en fonction des revenus imposables de l'année. Journal des opérations diverses Charges fiscales d'exploitation 640000 Montant évalué de la dette d'impôt (débit)

à dettes fiscales estimées 450000 Montant évalué de la dette d'impôt (crédit)

Il faudra établir une pièce justificative interne.

c. Compte de régularisation de l'actif 490 charges reportées Les prorata de charges dont l'échéance est survenue pendant l'exercice clôturé mais dont l'association doit reporter une partie dans le résultat de l'exercice ultérieur ou de plusieurs exercices ultérieurs. La pratique comptable distingue deux catégories de charges à reporter:

o frais généraux non consommés, qui se rapportent à des biens dont l'association a obtenu la livraison pendant l'exercice écoulé (exemple : mazout et gaz).

o Charges exposées d'avance, qui se rapportent à des prestations de services que

l'association a reçues de prestataires qui en ont commencé l'exécution durant l'exercice écoulé sans être achevées.

Liste des comptes les plus souvent utilisés : Journal des opérations diverses Charges à reporter 490000 à Services et biens

divers 61**** à Charges

d'exploitation diverses 644000

à Intérêts, commissions et

frais afférents aux dettes

650000 650200

On choisira le 650000 dans le cas d'un emprunt garanti et le 650200 dans le cas d'un emprunt non garanti (crédit)

à Charges financiers diverse

658000 659000

On prendra le 658000 dans le cas de frais à indiquer dans le DF et le 659000 dans le cas où ces frais ne peuvent être indiqués au DF. (crédit)


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491 produits acquis Les prorata de produits dont l'échéance surviendra pendant un exercice ultérieur et que l'association doit incorporer dans les produits de l'exercice écoulé. Liste des comptes les plus souvent utilisés : Journal des opérations diverses Produits acquis 491000

à Ventes et prestations 70****

à Subsides en capital et en intérêt 736000

à Autres produits d'exploitation

748000 749000

On choisira le 748000 dans le cas de produits reliés au DF et le 749000 dans le cas où ils ne le seront pas. (crédit)

à Produits des actifs circulants 751000

à Produits financiers divers 759000

Il s'agit généralement de charges et de produits qui relèvent de contrats s'exécutant à cheval sur deux ou plusieurs exercices comptables consécutifs.

d. Comptes de régularisation du passif 492 charges à imputer Les prorata de charges dont l'échéance surviendra pendant un exercice ultérieur et que l'association doit incorporer dans les charges de l'exercice de clôture. Liste des comptes les plus souvent utilisés : Journal des opérations diverses Services et biens divers 61**** Charges d'exploitation diverses 644000 intérêts, commissions et frais afférents aux dettes

650000 650200

On choisira le 650000 dans le cas d'un emprunt garanti et le 650200 dans le cas d'un emprunt non garanti

Charges financières diverses

658000 659000

On prendra le 658000 dans le cas de frais à indiquer dans le DF et le 659000 dans le cas où ces frais ne peuvent être indiqués au DF.

à Charges à imputer 492000


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493 produits à reporter Les prorata de produits dont l'échéance est déjà survenue pendant l'exercice clôturé mais que l'association doit reporter dans le résultat de l'exercice ultérieur ou de plusieurs exercices ultérieurs. Liste des comptes les plus souvent utilisés : Journal des opérations diverses Ventes et prestations 70**** Cotisations, dons, legs et subsides 73**** Autres produits d'exploitation

748000 749000

On choisira le 748000 dans le cas de produits reliés au DF et le 749000 dans le cas où ils ne le seront pas.

Produits des actifs circulants 751000

à Produits à reporter 493000

Il s'agit généralement de charges et de produits qui relèvent de contrats s'exécutant à cheval sur deux ou plusieurs exercices comptables consécutifs. REMARQUE: Si le montant des comptes de régularisation de l'actif et du passif est important, un détail de ces comptes doit être donné dans l'annexe des comptes annuels établis par les très grandes associations.


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Références bibliographiques Conseil central de l'enseignement maternel et primaire catholique; [1991]; "Comptabilité" Syneco; sous la coordination de Baudouin Theunissen; [2007]; "Les dossiers d'ASBL Actualités: les comptes annuels des associations (ASBL, AISBL et fondations)"; Edipro; Liège Jacqueline Rogmans;[2008]; "Formations destinée au personnel de l'enseignement secondaire, de l'option technique de qualification -technicien en comptabilité: Actualisation des connaissances comptables"; CECAFOC; Mons Cellule gestion économique; [2005]; "Recueil des écritures-types"; Segec; Bruxelles Pliester M.; Peeters T.; Hof G.; [1998]; "Guide pratique des comptes"; Standaard Uitgeverij; Antwerpen. Fischer C, [2004], « la comptabilité de votre ASBL »Syneco ; Charleroi. Antoine J. ; Cornil J-P ; [1992] ; « Précis de comptabilisation ; pratique des opérations de l’entreprise » ; De Boeck-Wesmael ; Bruxelles. http://vernimmen.net/html/glossaire http://www.dictionnaire-juridique.com

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