DE L’AUDITEUR FINANCIER - Dunod · 2021. 5. 24. ·...

L’AUDITEUR FINANCIER

DE

LA BOÎTE À OUTILS

Sylvain Boccon-Gibod Éric Vilmint

Préface de Pierre Grafmeyer

2e édition outilsclés en main

67+ 3 vidéosd’approfondissement

© Dunod, 202011, rue Paul Bert, 92240 Malakoff

www.dunod.comISBN 978-2-10-081153-3

Mise en page : Belle PageMaquette de couverture : mokmok.agency

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RemerciementsNousremercionsnosfamilles,épousesetenfantsrespectifs,quinousontaccompagnésdanslapréparationdecettedeuxièmeédition.

Nousremercionségalementnosassociésetnotreéquiped’auditeurs.Leséchangesquenousavonseusensembleontlargementcontribuéàenrichircetouvrage.

Enfin,nousremercionsnotrepréfacier,quinousfaitbénéficierdepuisdenombreusesannéesdesonexpérience,sasagesseetsabienveillance.

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Préface

Ladémarched’auditfinancier(ouautre)estsimple:définirsonobjectif,utiliserdesmoyenspouratteindrecetobjectifet,enfonctiondesrésultatsdestravauxmisenœuvre,entireruneconclusionparrapportàsesobjectifs.OnrevientainsiàlaviellepenséedeSénèque:«Iln’estpasdeventfavorablepourceluiquinesaitpasoùilva.»

Àl’époqueoùtoutestaxésur lenumériqueetsatransition,où lesmots importantssonttrans-générationnel et disruption, il peut paraître saugrenu de voir paraître la deuxièmeéditionpapierd’unlivreoutilsurl’audit!!

Et pourtant, n’est-il pas nécessaire de se concentrer sur les méthodes de base, sur lesraisonnementsquipermettrontà l’auditeurdese forgeruneopinionquelsquesoient lesmoyensdedétailutilisés?

Revisiter lesméthodologies,enassurer leurmaîtrise, telleest laqualitéprincipaledecetouvrageécritetconçupardeuxbrillantsprofessionnels.Paruneapprochesimpleetclairerappelantlesobjectifsrelatifsàchaqueélémentfinancier,lesméthodesdebase,ilsontsumettreàdispositiondetousunebelleboîteàoutils.

Ce livre doit permettre aux jeunes générations de se familiariser avec les principes, demaîtriser ladémarchedeconstructiondes outils avant de se jeter à corpsperdu dans ladématérialisationdecesoutilsetl’utilisationdelapuissancedecalculetdesimulationdunumériquepourentirerlemeilleurparti.

C’est ainsi qu’après avoir défini leur objectif, utilisé les moyens donnés, l’auditeur sera àmême de conclure et d’apporter ainsi au tiers extérieur la confiance nécessaire dans lesinformationsutilesàsapropredémarched’entrepreneur,d’investisseur.

Je vous souhaite une bonne lecture et surtout de profiter de cet ouvrage pour assimilercomplètementlesprincipesplutôtquelesdétailsoùsecacheleMalin!

Pierre Grafmeyer

Vice-présidentduConseilsupérieurdel’Ordredesexperts-comptables(2009-2016)PrésidentdelaCRCCdeLyon(2008-2010)

PrésidentduConseilrégionaldel’Ordredesexperts-comptablesRhône-Alpes(1993-1996)

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LA BOÎTE À OUTILS DE L’AUDITEUR FINANCIER

Sommaire des vidéos

Dossier 1 L’espritdel’auditeur

Dossier 2L’importancedelacommunication

Dossier 3L’approcheparlesrisques

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Avant-proposLecommissaireauxcomptesjoueunrôleclédansl’économie.Eneffet,sapositiondetiersdeconfiancepermetlasécurisationdesdifférentespartiesprenantes(entreprises,banques,investisseurs, actionnaires…). Investi d’une mission d’intérêt général, il est égalementauservicedesonclientàqui ilapportede lavaleuren identifiantd’éventuelsrisquesoufaiblesses.

En2016,latranspositionenFrancedelaRéformeeuropéennedel’auditestvenuemodifiersignificativementlecadred’exercicedelaprofession.Cetteréformeconsacrenotamment:–lerôleduH3C(le«HautConseilducommissariatauxcomptes»)entantqu’autoritéde

régulationdelaprofessiondecommissaireauxcomptes;–lapratiqueduco-commissariatauxcomptes,quiétaitàl’origineunespécificitéfrançaise;–leprinciped’auditproportionné,permettantd’adapter ladémarched’audità la taillede

l’entitéauditée;–ladéfinitiondes«SACC»(les«Servicesautresquelacertificationdescomptes»),qui

remplacentles«DDL»(les«Diligencesdirectementliées»),quipermetauprofessionneldedéterminerquelssontlesservicesqu’ilestendroitderéaliserpourlecomptedel’entitéauditéesansremettreencausesonindépendance.

Ces textes viennent également préciser ou modifier des règles préexistantes relatives àl’indépendance,notammentpourlesmandatsdits«EIP»(Entitésd’intérêtpublic:notionderotationdescabinets,duplafondd’honorairesrelatifauxservicesautresquelacertificationdescomptes),aurôleducomitéd’auditdesentitésEIP(sélectionetcontrôledesauditeurs),aucontenudurapportd’auditouàladiscipline.

Cependant, cette réforme ne change rien aux principes fondamentaux opérationnels delaprofession.Eneffet, lafonctionde l’auditeurcomptableetfinancierconsistetoujoursàmenerdestravauxd’analysedesrisques,devalidationetderecherchedanslebutdepouvoirexprimeruneopinionsurdescomptesetlecaséchéantmettreenévidencedesanomalies.

L’enseignementde l’auditestunexercicedifficilepuisqu’ils’agitd’unmétierquinécessitela compréhension d’un cadre théorique, qui va structurer une démarche essentiellementpratique,dontlesprincipalesévolutionssontliéesàlatechnologie.Cesavoir-faires’acquiert« sur le terrain»,encomplémentde l’apprentissage théoriqueuniversitaire.L’expériencepermet également d’appréhender les aspects comportementaux, les notions de jugementprofessionnel,d’espritd’équipeetdeconfiance,quiconstituentdespiliersdumétier toutautantquelamaîtrisetechniqueetméthodologique.

Cetouvrages’adresseàl’ensembledes«auditeurs»etsefocalisesurladimensionpratiquedu métier. Il a pour objectif de présenter les principaux aspects des outils permettant laréalisationdestravauxaucoursdelamission.

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Comptes consolidés (dossier 8)

Approche spécifique sur les postes d’actif(dossier 5)

Approche spécifique sur les postesde passif (dossier 6)

Les techniques de base (dossier 4)

Phase préliminaire (dossier 3)

Bases réglementaires et méthodologiques(dossier 1)

Bases de la formalisation et durelationnel (dossier 2)

Procédures analytiques et autres contrôles généraux (dossier 7)

— 8 —

Dossier 1 Bases régle men taires et métho do lo giques (avec vidéo )........... 12Outil 1 Lesnormesd’audit........................................................................................14Outil 2 LeCodededéontologie...............................................................................16Outil 3 Ladocumentationprofessionnelle............................................................18Outil 4 Lesnotesd’information..............................................................................20Outil 5 L’acceptationetlemaintiend’unmandat..............................................22Outil 6 Lesystèmed’évaluationdurisquedeblanchiment............................24

Dossier 2 Bases de la for ma li sa tion et du rela tion nel (avec vidéo )...........26Outil 7 Ledossierpermanent..................................................................................28Outil 8 Ledossierdetravail.....................................................................................30Outil 9 Lesfeuillesmaîtresses................................................................................32Outil 10 Lafeuilledetravail.......................................................................................34Outil 11 Leprogrammedetravail............................................................................36Outil 12 Lesétapesclésdelacommunicationavecl’équipe............................38Outil 13 Lasupervision.............................................................................................. 40Outil 14 Lesétapesclésdelacommunicationavecleclient...........................42Outil 15 Lagestiondelaréuniondesynthèse.................................................... 44Outil 16 Lesprincipauxdocumentsdesynthèse................................................. 46

Dossier 3 Phase pré li mi naire (avec vidéo )................................................................ 48Outil 17 Déterminationdescomptesetassertionssignificatifs...................... 50Outil 18 Évaluationdurisqueinhérent...................................................................54Outil 19 Évaluationdurisqueliéaucontrôle........................................................56Outil 20 Évaluationdurisqued’anomaliessignificatives.................................. 60Outil 21 Évaluationdurisquedefraude.................................................................62Outil 22 Lecalculdesseuils..................................................................................... 64

Dossier 4 Tech niques élémentaires................................................................................... 68Outil 23 Letableaudepassage.................................................................................70Outil 24 Lerapprochement........................................................................................ 72Outil 25 Lesvérificationsarithmétiques................................................................ 74Outil 26 Lavalidationdesquantités........................................................................ 76Outil 27 Lestestsdecut-off......................................................................................78Outil 28 Lacircularisation..........................................................................................82Outil 29 Larevuesubséquentedesdécaissements............................................ 86Outil 30 Démarcherelativeàlarevuedestestsdepertedevaleur............. 88Outil 31 Lestechniquesdesondage........................................................................92Outil 32 Lesoutilsd’assistanceinformatiséeàl’audit........................................96Outil 33 Lacompréhensiondelarevuedel’environnementinformatique.....98Outil 34 Utilisationdestravauxd’untiers............................................................ 100Outil 35 Lalettred’affirmation............................................................................... 102

Sommaire

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Dossier 5 Approche spé ci fique sur les comptes d’actif.................................... 104Outil 36 Démarched’auditsurlesimmobilisationsincorporelles

(horsR&D)................................................................................................... 106Outil 37 Démarched’auditsurlesimmobilisationsincorporelles:

R&D.............................................................................................................. 108Outil 38 Démarched’auditdesimmobilisationscorporelles............................ 110Outil 39 Démarched’auditsurlesimmobilisationsfinancières...................... 114Outil 40 Démarched’auditsurlesstocks:quantités......................................... 116Outil 41 Démarched’auditsurlesstocks:valorisation.................................... 118Outil 42 Démarched’auditsurlesstocks:dépréciation...................................122Outil 43 Démarched’auditsurlescréancesclients...........................................124Outil 44 Démarched’auditsurlesautrescréancesetautresdettes............128Outil 45 Démarched’auditsurlatrésorerie........................................................ 130Outil 46 Démarched’auditsurlesécartsdeconversion................................. 134Outil 47 Démarched’auditsurlescomptesderégularisation........................136

Dossier 6 Approche spé ci fique sur les comptes de pas sif.............................. 138Outil 48 Démarched’auditsurlescapitauxpropres......................................... 140Outil 49 Démarched’auditsurlesprovisionsR&Chorsretraite................. 142Outil 50 Démarched’auditsurlesprovisionsR&Cretraite.......................... 144Outil 51 Démarched’auditsurlesdettesfinancières....................................... 146Outil 52 Démarched’auditsurlescomptesfournisseurs................................ 148Outil 53 Démarched’auditsurlesdettesfiscalesetsociales(horsTVA)... 150Outil 54 Démarched’auditsurlaTVA....................................................................152

Dossier 7 Pro cé dures ana ly tiques et autres contrôles géné raux.................. 154Outil 55 Larevueanalytiquedubilan................................................................... 156Outil 56 Larevueanalytiqueducomptederésultat........................................ 158Outil 57 Larevueanalytiquedutableaudeflux................................................ 160Outil 58 Lecontrôledelacontinuitéd’exploitation.......................................... 162Outil 59 Laprocédured’alerte................................................................................ 164Outil 60 Larevueindépendante............................................................................. 166

Dossier 8 Comptes consolidés............................................................................................. 168Outil 61 Leréférentieldeconsolidation................................................................170Outil 62 Lesinstructionsd’audit..............................................................................172Outil 63 Larevuedutableaudevariationdescapitaux propresconsolidés(TVCP)......................................................................... 174Outil 64 Larevueducrédit-bail...............................................................................178Outil 65 Larevuedel’impôtdifféré...................................................................... 180Outil 66 Lapreuved’impôt...................................................................................... 182Outil 67 Larevuecroiséedestravaux.................................................................. 186

Glossaire ......................................................................................................................... 188 Bibliographie.................................................................................................................... 190

LaBoîteàoutils,moded’emploi

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1

2

3

Lesoutilssontclasséspardossier

Unevidéoouunliendirect

L’intérêtdelathématiquevuparunexpert

Unmenudéroulantdesoutils


Unesignalétiqueclaire

Lesapportsdel’outil

etseslimites

L’essentielenanglais

L’outilensynthèse

Lareprésentationvisuelledel’outil

Uncaspratiquecommenté

Unapprofondissementpourêtreplusopérationnel

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BASES RÉGLE MEN TAIRES ET MÉTHODOLOGIQUES

Audit contrac tuel et audit légal

Lesinterventionsdel’auditeurpeuventêtremenéesdansdifférentscadres: i Uncadrecontractuel,auxtermesduqueluneentreprisedemandeàunauditeurderéa-

liserdes travauxd’auditpour soncompte,quipeuventconcerner la structureelle-même,unedesesfilialesouunesociétéqu’ellesouhaiteacquérir(notionde«duediligence»). i Uncadrelégal,quiestréservéauxcommissairesauxcomptes(CAC).L’auditeurdoitalors

justifierd’undiplôme(le«DEC»,Diplômed’expertisecomptable,oubienle«CAFCAC»,Certificatd’aptitudeaux fonctionsdecommissaireauxcomptes)etêtre inscritauprèsdelaCompagnierégionaledescommissairesauxcomptesdesonlieud’exercice.

Le cadre régle men taire de l’audit légal

Laparticularitédel’auditlégalestqueleprofessionnelbénéficied’uncadreréglementairestrict, d’un corpus de règles et d’un certain nombre d’outils propres à son métier. Cetteréglementation,bienqu’imposantdescontraintes,estungagedequalitépourlestiers.Ellepermetégalementdedéfinirleslimitesdel’interventiondel’auditeur,quipardéfinitionnepeut pas revoir l’exhaustivité des transactions intervenues au cours d’un exercice donnéauseind’uneentreprise.

Cetteréglementationestrelativementdense.Lessourcessontmultiples(i.e.laloifrançaise,quidepuis2016prendencomptelatranspositiondetexteseuropéens,lesrecommandationsdesautoritésdetutelle,ladoctrine…)etlestextes«officiels»s’accompagnentd’interprétationsfoisonnantes. Elles peuvent porter sur des thèmes techniques mais également sur ducomportementaloudelaméthodologie.

Dans ce contexte, le professionnel doit être capable de hiérarchiser ces différents textes.Sans les connaître par cœur, il doit également être en mesure de s’y référer lorsqu’il enressentlebesoin,cequisupposequ’ilaitorganiséleurmiseàdisposition.

1DOS SIER

L’esprit de l’auditeur

(en vidéo)

https://goo.gl/LZfFjm

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1DOSSIER

Ilestainsifondamentaldedistinguer: i lesnormesprofessionnelles,quidéfinissent lesmodalitésdeconduitede lamission (en

France,lesNormesd’exerciceprofessionnelou«NEP»); i le Code de déontologie de la profession de commissaire aux comptes, qui présente les

principesgénérauxapplicablesàlaprofessionetlesrèglesdecomportement; i l’acceptationdelamission,prévueparleCodededéontologie,reposantsurl’indépendance

etlacompétenceducommissaireauxcomptes; i ladocumentationprofessionnelleetladoctrine,quiregroupentl’ensembledespublications

issuesdedifférentsorganismesetinstitutions,surunemultitudedesujets; i lesnotesd’informationpubliéesparlaCompagnienationaledescommissairesauxcomptes

(«CNCC»)quiontpourbutdefaciliterlapratiquedesprofessionnelssurlessujetstraités; i La réglementation spécifique relative à la

lutte contre le blanchiment de capitaux et lefinancementduterrorisme.

Les outils 1 à 6 présentent la finalité et lescaractéristiquesdechacunedecescatégoriesdetextes,quiconstituentunpremiersocled’outilsdebasepourl’auditeurlégal.

LES OUTILS1 Lesnormesd’audit............................................................14

2 LeCodededéontologie...................................................16

3 Ladocumentationprofessionnelle................................18

4 Lesnotesd’information..................................................20

5 L’acceptationetlemaintiend’unmandat..................22

6 Lesystèmed’évaluationdurisque

deblanchiment.................................................................24

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Insight

The “Normes d’exercice professionnel” (NEP) provide the reference framework for the auditor. He should demonstrate that his opinion is based on the procedures performed in accordance with the NEP. Effective in 2016, the European Audit Reform makes reference to International Standards on Auditing (ISA). The use of French NEP, approved by the « Haut Conseil au Commissariat aux comptes » (H3C), is mandatory if not already addressed by the ISA.

En résumé

Les « Normes d’exercice professionnel » (NEP) constituent le cadrede référencepourl’auditeur,quidoitpouvoirdémontrerquesonopinionestassisesurdestravauxréalisésdansle respect de ces normes. Avec la réformeeuropéenne de l’audit entrée en vigueur en2016,lerégulateurfaitexpressémentréférenceaux normes d’audit internationales (ISA), lerecours aux normes « françaises », adoptéesparleH3C,n’étantnécessairequ’enl’absencedenormesISA.

INTERNATIONAL « ISA » FRANCE « NEP »

Normes spécifiques à la France

NEP 100, audit des comptes réalisé par plusieurscommissaires aux comptes

NEP 730, changements comptables

Etc.

NEP 230, documentation de l’audit des comptes

Etc.

NEP 240, prise en considération de la possibilitéde fraudes lors de l’audit des comptes

NEP 200, principes applicables à l’audit descomptes mis en œuvre dans le cadre de lacertification des comptes

Autres normes ISA, non encoreretranscrites dans le référentiel français

Adaptées dans leréférentiel français

ISA 2OO, Objectifs généraux de l’auditeurindépendant et conduite d’un audit selon lesnormes internationales d’audit

ISA 230, documentation d’audit

Etc.

ISA 240, les obligations de l’auditeur en matièrede fraude lors d’un audit d’états financiers

DES NORMES INTER NA TIONALES AUX NORMES FRAN ÇAISES

Les normes d’audit1OUTIL

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DOSSIER 1 BASESRÉGLEMENTAIRESETMÉTHODOLOGIQUES OUTIL1

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Avan tages■ ■■ Les NEP consti tuent un référentiel nor ma tif rela ti ve ment complet et qui évo lue régu liè re ment.

■ ■■ Le réfé ren tiel NEP est un tex te dis po nible au for mat papier et élec tro nique. La ver sion numé ri sée per met d’uti li ser la fonc tion recherche et de faire des copier/col ler du texte direc te ment dans les papiers de tra vail.

Pré cau tions à prendre■ ■■ L’audi teur doit impé ra ti ve ment suivre les mises à jour (Réforme européenne de l’audit) et ne pas hési ter à se réfé rer au texte. Il doit suivre des for ma tions régu lières, être abonné à des revues d’actua lité comp table et suivre la publi ca tion de la docu men ta tion pro fes sion nelle (cf. outil 3).

Les NEP consti tuent le cadre d’exer cice de l’audi teur légal.

II/Examenlimitéenapplicationdesdispositionslégalesetréglementaires(NEP2410).

III/Diligencesdirectementliéesàlamissionducommissaireauxcomptes(NEP9010à9080)–nonapplicablesdepuisl’entréeenvigueurdelaRéformeeuropéenne.

IV/ Interventions en application d’autres dispo-sitionslégalesouréglementaires(9505à9510).

V/ Autres obligations du commissaire auxcomptesenapplicationdedispositionslégalesouréglementaires(NEP9605).

Métho do logie et conseilsLa Réforme européenne de l’audit est venuemodifier l’organisation des NEP telle qu’elleexistait depuis 2007 (l’une des premièresillustrationsétantlasuppressiondes«DDL»,remplacéesparles«SACC»). Ildevientdoncnécessaire, avant d’appliquer une norme, des’assurer qu’elle est bien en phase avec lesdernières évolutions réglementaires. En casde doute, il est nécessaire de se référer auxpublicationsdelaCNCC.■

Pour quoi l’uti li ser ?

Objec tifDanslecadred’unemissionlégale,ils’agitdedéfinir les obligations qui incombent à l’audi-teurdemanièreàassurerlaqualiténécessaireàl’opinionémise.

ContexteLes«NEP»françaisessontpourunelargepartlaretranscriptiondesnormesISA(International Standard on Auditing,normesconsacréesdansle cadre de l’entrée en vigueur en 2016 de laréformeeuropéennedel’audit),lesquellessontdes normes internationales d’audit édictéespar l’IFAC. Certaines spécificités françaisesfont l’objet de NEP qui nous sont propres.Afindefaciliter lacorrespondanceNEP/ISA, lanumérotation internationale a été conservée,ce qui explique que les numéros des NEP nesesuiventpas.

Comment l’uti li ser ?

ÉtapesLes NEP couvrent l’ensemble des aspects dela mission. L’auditeur doit impérativement enavoir une maîtrise générale et se référer autexteencasdedoute.

Jusqu’à l’entrée en vigueur de la Réformeeuropéennedel’audit,lesNEPétaientorganiséesdelamanièresuivante:

I/ Audit des comptes mis en œuvre dans lecadredelacertificationdescomptes:

— Aspectsgénéraux(NEP100à265).— Évaluationdurisqued’anomaliesignificativeetprocéduresd’auditmisesenœuvre(NEP300à450).

— Caractère probant des éléments collectés(NEP500à580).

— Utilisationdestravauxd’unautreprofessionnel(NEP600à630).

— Rapports(NEP700à730).— Audit des comptes mis en œuvre danscertainesentités(NEP910).

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