Cours Comptabilite Analytics a0031

7/30/2019 Cours Comptabilite Analytics a0031

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Introduction

1. Nature des charges2. Mthodes de calcul des cots3. Priodicit de calcul des charges4. Rapprochement des deux comptabilits

1. Classement des charges2. Regroupement des charges incorporables

1. Dfinition2. Caractristiques des cots3. Hirarchie des cots

1. Dfinition2. Prsentation schmatique3. Mthodes d'valuation des stocks

1. Prsentation de la problmatique2. Cot moyen unitaire pondr en fin de priode3. Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre

1. Premier entr premier sorti2. Dernier entr premier sorti

1. Diffrence d'inventaire2. Diffrence des cots

3. Schma

1. Transferts en escalier2. Transferts croiss


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1. Le cot dachat2. Le cot de production3. Le cot de revient

1. Dfinition2. Les produits rsiduels inutilisables

3. Les produits rsiduels vendables4. Les produits rsiduels rutiliss par l'entreprise

1. Dfinition2. Evaluation partir du prix de vente3. Evaluation par partage des lments de charges

1. Dfinition2. Evaluation et traitement des en-cours

1. Les emballages perdus2. Les emballages rcuprables

1. Principe2. Caractristiques3. Formules de base

1. Maintien ou abandon dun produit2. Dtermination du volume optimal de production

1. Dfinition2. Formules de base3. schma de synthse

1. Avantages2. Inconvnients

1. Dfinition2. Hypothses3. Rles4. Processus de calcul des cots prtablis

1. Etablissement des standards techniques2. Etablissement des prix et cots standards

1. Dfinition et rle2. Budgets flexibles


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1. Dfinition2. Dcomposition3. Interprtation

1. Analyse de l'cart sur matires premires2. Analyse de l'cart sur main d'oeuvre directe (E/MOD)

1. Ecart sur budget2. Ecart sur activit3. Ecart sur rendement


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La comptabilit analytique a pour objectif suprme l'tablissement des tats desynthse (le bilan et le compte de rsultat). Ces tats sont d'une utilit prcieuse pourla direction, les actionnaires, l'administration fiscale, ....

Toutefois, malgr la richesse des informations fournies par la comptabilitgnrale aux acteurs externes, elle reste pauvre pour les gestionnaires internes l'entreprise (formation du rsultat, valuation de l'exploitation, tablissement deprvisions, contrle de la rentabilit, .. ;).

La comptabilit analytique permet de pallier aux lacunes de la comptabilit gnraleafin d'analyser l'exploitation interne et servir d'outil de gestion indispensable pour laprise de dcision.

La comptabilit analytique est un mode de traitement des donnes pouvant avoir,selon les entreprises, des objectifs multiples:* Connatre les cots,* avoir une valuation plus fidle de certains lments, expliquer les rsultats pourfaire le choix,* Produire de linformation ncessaire au contrle de gestion.

Les dtails que fournie la comptabilit de analytique, jouent le rle d'une justificationdes rsultats obtenus et permettent d'amliorer le processus de contrle de gestion.

Au del du systme d'information qu'offre la comptabilit gnrale aux tiers (lesbanques, l'administration fiscale, fournisseurs ... ) sur la situation patrimoniale etfinancire de l'entreprise, la comptabilit analytique produit un complmentd'informations qui porte essentiellement sur les conditions d'exploitation internes del'entreprise. Ces informations vont servir rpondre des questions d'ordre internetel que: la fixation du prix de vente, la rentabilit de certaines activits del'entreprise, la part de chaque produit ou activit dans le rsultat gnral, ...

Deux principaux problmes ont t traits par la comptabilit analytique:

Stocks:Tout lment achet par l'entreprise (matire premire, fourniture, ...)en vue d'tre utilis, entre dans le patrimoine de l'entreprise sur la base du cotd'achat (prix d'achat + tous les frais d'achat et d'approvisionnement).

Les stocks des produits fabriqus par l'entreprise sont valus leur cot de

production (toutes les charges de production).Biens produits par l'entreprise pour elle-mme: Ces lments sont valus aucot de production comme les produits fabriqus et destins tre vendus.


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Exemple:immobilisations cres par l'entreprise pour elle-mme. Justification des rsultats obtenus :

La comptabilit gnrale produit des informations d'ordre gnral et global, parcontre, la comptabilit analytique est une comptabilit de dtail qui vise examiner lacomposition et la justification des rsultats obtenus.

Cette analyse dtaille du cot, du prix de vente, du rsultat, ... permet auxgestionnaires d'valuer la rentabilit et la comptitivit interne de la socit, dedterminer les sources des problmes poss, .... D'une manire gnrale, assurer unemeilleure gestion de l'entreprise.

Prix: Cest la valeur montaire dune transaction ou dun change entre lentrepriseet un agent externe. Le cycle dexploitation permet de rencontrer cette notion deuxfois :

- lors de lacquisition de biens et services : prix dachat.- lors de la vente des biens et services : prix de vente.

Charge :Cest la dpense ou la partie dune dpense provoque par lactivit. Lacharge correspond un appauvrissement de la situation de lentreprise.

Frais : Cest un groupement ou une addition de charges dans loptique de larecherche d'un cot de produit ou dactivit.

Cot:Cest un groupement de charges en vue dun objet.Exemple:Cot dachat, cot de revient, cot de production, ...

Cot de revient: Cest lensemble des charges qui correspond aux diffrents stadesd'laboration du produit ou du service jusqu' sa disponibilit aux utilisateurs.

Marge : Cest la diffrence entre le prix de vente et un cot. Une marge estqualifie au cot auquel elle correspond.

Exemple: .Marge sur cot dachat = Prix de vente - Cot dachat. Marge sur cotvariable = Prix de vente - Cot variable.

Rsultat:Cest la diffrence entre le prix de vente et le cot de revient.


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Critres de comparaison Comptabilit gnrale Comptabilit analytique

1. Au regard de la loi Obligatoire Facultative

2. Vision de l'entreprise Globale Dtaille

3. Horizon temporel Pass Prsent et futur4. Nature des flux observs Externe Interne5. Origine des documents de Externe Externe et interne

base Par nature Par destination6.

Classement des charges Financiers (optique

conomiquesfiscale)

7. Objectifs Souples et volutives8. Rgles Ri ides et normatives Tous les responsable de

Tiers et direction gnrale9. Utilisateurs l'entreprise Exacte, certifie et Rapide, approximative et

10. Nature de l'information formelle. pertinente.


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Pour atteindre son objectif suprme de calcul des cots de revient, la comptabilitanalytique reprend l'ensemble des charges enregistres en comptabilit gnrale.Toutefois, cette dernire opre dans un cadre lgislatif et fiscal qui n'est pas toujourscompatible avec la logique de la comptabilit analytique.

Il est ainsi indispensable de retraiter les charges saisies en comptabilit gnrale afinde les adapter aux besoins de la comptabilit analytique pour raliser ses objectifs.

De part la cohrence et la complmentarit des deux comptabilits, le rsultatanalytique devrait correspondre aux rsultats issus de la Comptabilit gnrale. Eneffet, le rsultat issu de la Comptabilit Analytique n'est jamais gal celui de laComptabilit gnrale.

Cette diffrence rsulte des divergences relatives aux charges et produits retenusdans les deux comptabilits.Trois principales raisons peuvent expliquer cette diffrence :

- la nature des charges,- la mthode de calcul des cots,- la priodicit de calcul des cots.

C'est l'ensemble des charges caractre exceptionnel ou qui ne relvent pas del'activit normale d'exploitation de l'entreprise. Les charges non incorporables sont:

- les charges figurants dans les comptes de pertes extraordinaires,- les charges ou dotations non lies l'activit normale d'exploitation (dotation pouraugmentation du capital...),- les charges d'exploitation relatives une priode autre que celle considre,- les charges qui prsentent un caractre inhabituel dans la profession et quicourent un risque :

* dotation aux provisions pour dprciation de certains lments d'actif(fond de commerce, terrain ...) ;

*dotations aux provisions pour litige ;* prime d'assurance vie pour l'entrepreneur*dotations aux provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices.- les charges constates au cours de la priode, mais qui sont couvertes par desprovisions antrieures,-les taxes qui ne restent pas la charge de l'entreprise (T.V.A.),- les prlvements directs ou indirects sur les bnfices (impt sur les bnfices).

:Ce sont les charges inexistantes dans la Comptabilit gnrale mais prises encompte par la Comptabilit Analytique. Ces charges sont dites aussi fictives parce


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qu'elles ne sont pas rellement supportes par l'entreprise.

L'entreprise qui faitrecours des emprunts pour ses investissements enregistre une chargesupplmentaire en terme d'intrts par rapport une entreprise finance par desfonds propres. Cette dernire se trouve prive du revenu de ses fonds s'ils taient

placs. D'o un cot d'opportunit support par l'entreprise en question.Ainsi, la prise en compte de la rmunration fictive des capitaux propres permet derendre comparables ces deux entreprises.Exemple:L'entreprise Zhar possde la structure de capital suivante- Capital social : 10 000 D- Rserves : 2 000 D- Report nouveau :1 000 DLe taux d'intrt des emprunts sur le march est valu 11,25 %.Le montant des charges suppltives incorporer en comptabilit analytique est de11,25 % x 13000 = 1 462,5 D

Le travail del'exploitant non salari constitue un facteur de production trs important qui doittre valu et incorpor dans les cots afin de rendre ces derniers pertinents etralistes.

Le calcul d'une telle rmunration permet de rendre les cots comparables entre deuxentreprises de rgimes juridiques diffrents (entreprise individuelle et entreprisesocitaire). En effet, dans une entreprise socitaire, le dirigeant reoit un salaire alorsque dans une entreprise individuelle, l'exploitant est gnralement le propritaire ou

un membre de sa famille dont le statut est non salari.Exemple

Monsieur Bahbouh gre une pizzeria sa proprit, toutes les tches de gestionsont sa responsabilit, sa femme s'occupe de la gestion de la cuisine, son frreassure la livraison domicile sans oublier la prsence de deux serveurs salaris.

Dans une pizzeria concurrente du quartier, les rmunrations sont:- Grant 550 D- Chef cuisinier: 350 D- Serveur 220 D

- Livreur domicile : 200 DD'o pour comparer la rentabilit des deux pizzeria on va supposer que Monsieur Bahbouh , son frre Salah et sa femme Dahbia sont des salaris.Ainsi, le montant de la charge suppltive sera: 550 + 350 + 200 = 1100 D; ce

montant doit tre ajout la charge du personnel chaque mois.

Il s'agit de charges incorporables en comptabilit de gestion pour une valeurdiffrente de celle enregistre en comptabilit financire. Cela est d la divergenceau niveau des mthodes et principes de calcul des charges entre les deuxcomptabilits.Deux catgories de charges sont concernes :


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Dfinition: L'amortissement est destin constater la perte de valeur des biensimmobiliss du fait de l'usure, du temps ou de l'obsolescence . C'est uneconsommation d'outil.

Ainsi, en comptabilit financire, l'amortissement est calcul dans les limites dfiniespar l'administration fiscale indpendamment de la dprciation relle, tandis que pour

la comptabilit de gestion, la charge d'amortissement constitue une charge relled'usage ou un amortissement conomique ou technique.

La disparit entre l'amortissement comptable et l'amortissement conomique peutavoir trois origines

La base de l'amortissement en comptabilit financireest la valeur d'acquisition, alors qu'en comptabilit analytique cette base subit uneactualisation pour suivre l'volution du march, exemple: (prix sur le march).

Cette dure peut tre diffrente de la dure fiscaleadopte en comptabilit financire. En effet, la dure d'usage en comptabilit de

gestion correspond la priode d'utilisation relle du bien.Mthode de calcul de l'amortissement:Il existe deux systmes: linaire et dgressif.Ainsi, on peut opter pour le premier en comptabilit financire et pour le second encomptabilit analytique et VIS versa.La diffrence d'amortissement rsultant de ces faits entrane soit: une charge suppltive: si l'amortissement conomique> l'amortissement

comptable

une charge non incorporable : si l'amortissement conomiquel'amortissement comptable

En Comptabilit gnrale, on incorpore la totalit des charges fixes. Alors qu'enComptabilit Analytique le montant de ces charges peut subir des changements dansla mesure o la structure est sous-employe ou sur employe.Le traitement des charges de structure vite l'entreprise de supporter des cots trslevs en cas de sous-emploi et une fausse comptitivit en cas de suremploi.

Un quipement acquit pour 20 000 D, dont la capacit de production est de 400 hmachine avec un dbit de 5 pices par heure. Pendant le mois de Juin, cet quipementa travaill en sous capacit :200h. Les charges fixes par mois sont de 1000 D.Le cot fixe par heure= 1000/400=2,5 D/hAlors, quactuellement on enregistre un cot horaire de= 1000/200=5D/hDonc, il sera opportun dimputer des charges fixes de 1000x (200/400)=500DOu encore 2,5 x 200 = 500 D au lieu de 1000 D.La diffrence : est un .Le traitement des charges de structure vite lentreprise de supporter des cots trslevs en cas de Sous-emploi et une fausse comptitivit en cas de suremploi.


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La priodicit de calcul des charges en comptabilit analytique est gnralementplus brve (mois, trimestre, ...) que celle de la comptabilit gnrale (anne).

Il faut donc faire attention en passant de la comptabilit gnrale la comptabilitanalytique, et ne prendre en compte que les charges propres la priode considre.

C'est le cas des amortissements, prime d'assurance, frais d'lectricit ... qui sontappels les charges abonnes.

De mme, pour les produits on peut retrouver une diffrence de traitement qui portesur des produits suppltifs, non incorporables ou incorpors pour une valeur diffrente.

Charges de la CG = Charges de la CF - Charges non incorporables + Chargessuppltives.

Produits de la CG = Produits de la CF - Produits non incorporables + Produitssuppltifs

Rsultat de la CG = Rsultat de la CF - charges suppltives + Charges nonincorporables + Produits suppltifs - Produits non incorporables.

Avec:CG: Comptabilit de Gestion (comptabilit analytique)CF: Comptabilit Financire (comptabilit gnrale)

Deux critres peuvent tre utiliss pour reclasser les charges incorporables :- degr de variabilit- degr daffectation

Dites aussi charges de structure. Ce sont des charges fixes dansune structure bien dtermine et quelque soit le niveau dactivit.

Le loyer dune usine est 2000 d/mois, le suivi de lactivit de cettedernire pendant un trimestre a donn les informations suivantes :Nbre d'heures de travail 200 400 500

Loyer 2 000 2 000 2 000


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Donc, on remarque que le niveau dactivit a fluctu pendant le trimestre mais le loyera rest constant.

200 400 500Une Dcision dinvestissement ou dextension peut entraner une certaine variabilitdes charges fixes moyen ou long terme. Dans ce cas, les charges fixes varient parpaliers.

: La construction dun nouvel atelier.

H de travail


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b-Charges variables : Ce sont les charges qui varient avec le niveau dactivit delentreprise, dites aussi charges dactivit.Charges variables = a x Q: Charge variable par unit produite (fixe): Quantit produite

c-Charges semi-variables: Ce troisime cas est le plus frquent. Cesont des charges ni totalement fixes, ni totalement variables.Exemple:- Frais de PTT: redevance est une partie fixe

- Rmunration des commerciaux = Montant fixe + Montant variable*

Quantit


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sont les charges spcifiques unproduit, une fonction, une activit.

Main-d'oeuvre directe, matires premires, ....

Contrairement aux charges directes, cette catgorie decharges concerne un ensemble de produits, de fonctions ou d'activits.Remarque: les charges directes ou indirectes peuvent tre soit fixes soit variables.Exemple:Amortissement: charge indirecte et fixe.

On peut donc parler de cot de la fonction approvisionnement, de la fonctionproduction, ... Le calcul des cots par fonction permet d'apprcier le poids de chaquefonction dans la structure de l'entreprise, de localiser les responsabilits,

Ce regroupement permet de : Aprs avoir reclasser les diffrentescharges selon leur degr de variabilit ou d'affectation, il importe d'tudier leurdestination. Plusieurs critres de regroupement sont possibles

Le plan comptable retient les fonctions suivantes:- fonction d'approvisionnement;- fonction de production ;- fonction financire ;

- fonction commerciale ;- fonction administrative.- calculer les cots des produits;- localiser les lments du cot qui ncessitent une action d'amlioration;- apprcier la rentabilit des diffrents produits.

L'activit des services tant l'origine des charges, donc il est intressant de lesrpartir par centre d'activit et ce, relativement une priode donne ...Exemple:par ateliers, par usine, ...

Certaines entreprises travaillent sur commande, d'o la ncessit de calculer lecot de ces commandes. Une commande peut contenir plusieurs produits etengager plusieurs fonctions.

Quantit

Charges semi

variables


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Le cot n'est jamais un prix. En effet, le prix est la valeur du bien sur le marchalors que le cot: est l'ensemble des charges relatives un bien ou un service. Cescharges correspondent un ou plusieurs stades de l'laboration d'un produit (achat,

production, distribution) .On distingue trois catgories de cots:

C'est le prix d'achat auquel on rajoute les frais surachats et les frais indirects d'approvisionnement:Cot d'achat = Prix d'achat + frais directs sur achat + Frais indirectsdapprovisionnement

C'est l'ensemble des charges supportes lors de lafabrication d'un produit ou la prestation d'un service.

Cot de production = Cot d'achat des matires consommes + Frais directes etindirectes de production

C'est l'ensemble des charges accumules pour lafabrication et la vente des produits.Cot de revient = Cot de production des pdts vendus + frais directes et indirectes dedistribution

Un cot se caractrise par:Plusieurs regroupements sont possibles, on cite titre

d'exemple: - cot par fonction: cot de la fonction production, administration, ...- cot par activit: cot par produit, par service, ...- cot par moyen d'exploitation: cot par usine, par atelier, ...

: On distingue:

: c'est un cot qui ne comprend qu'une partie des charges tel que lecot direct, le cot variable.

: c'est un cot qui incorpore la totalit des charges consommes par leproduit, par la fonction, ...

Deux cas sont possibles:

posteriori: c'est dire la fin de la priode et aprs la ralisation de l'vnementcot historique constat.

priori: c'est dire calculer un cot pour une priode future et avant la ralisationde l'vnement cot prtabli.

La nature de lactivit dune entreprise dtermine le rseau des cots calculer. Demme, il doit tre adapt aux besoins en information des dcideurs. En effet, le rseau

des cots diffre dune entreprise commerciale une entreprise industrielle.: Son activit consiste acheter des marchandisespour les revendre dans ltat


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Sonactivitconsiste

transformer des matires premires en produits finis et lesvendre.

A RETENIR

1- Les charges non incorporables sont les charges enregistres par la comptabilitgnrale mais non prises en compte par la comptabilit analytique.

2- Les charges suppltives sont des charges non enregistres dans la comptabilitgnrale mais retenues dans la comptabilit analytique.3- Les charges incorpores dans la comptabilit analytique pour des montantsdiffrents sont: - Charge d'amortissement

- Charge de structure.

4- L'incorporation des charges abonnes aux cots doit respecter la priodicit decalcul des cots en comptabilit analytique.

5- Les charges fixes sont constantes dans une structure donne et quelque soit leniveau d'activit.Les charges fixes unitaires sont variables dans un sens inverse de l'activit.6 - Les charges variables sont des charges qui varient en fonction du niveau d'activit.- Les charges variables unitaires sont constantes.7- Les charges directes concernent exclusivement un seul produit, fonction, ...8- Les charges indirectes concernent plusieurs produits la fois.

9- Le cot est une accumulation de charges.10- Le cot se caractrise par:

Son contenu ; ses champs d'application; son moment de calcul.

Le calcul des cots en Comptabilit Analytique ncessite des informations pertinentessur la valeur des sorties de stocks. Dans ce chapitre nous exposerons les diffrentes

Cot derevient

Cotd'achat

Cot dedistribution

Cotd'achat Cot deproduction Cot dedistribution Cot derevient


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mthodes utilisables. En Comptabilit Analytique, pour suivre de faon permanente lesentres et les sorties de stocks, on utilise la technique de linventaire permanent.

Linventaire permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par

l'enregistrement continu des mouvements, permet de connatre de faon constante, aucours de lexercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs.Le compte dinventaire permanent est un compte de stocks (matires, fournitures,produits finis,...) qui enregistre en son dbit le stock initial et les entres (achats,production) et en son crdit, les sorties ainsi que le stock final.

La fiche dinventaire permanent (fiche de stock) fournit des informations sur lesentres, les sorties ainsi que les existants une date bien dtermine.

date libelle S.I et entres sorties ExistantQ Cu Tot Q Cu Tot Q Cu Tot

il correspond au stock final de la priode prcdente. Sa valeur estdonc, gale celle qui figurait dans les comptes dinventaire permanent de la priodequi prcde.

Il peut sagir dlments achets ou produits par lentreprise. Dans lepremier cas, lvaluation se fait sur la base du cot dachat et dans le second sur labase du cot de production.

Lvaluation des sorties pose un problme. En effet, les entres peuventavoir des valeurs diffrentes; quelle valeur va-t-on valuer les sorties.Plusieurs mthodes peuvent tre utilises.

La valeur du stock final sobtient partir de lgalit suivante :

Stock initial + Entres - Sorties = Stock final

Compte d'inventairepermanent

Stockinitial Sorties

Entres Stock

final


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Lentreprise X dispose dun stock de marchandises compos de deux commandes :- premire commande : 200 units 5 D lunit ;- deuxime commande : 100 units 3 D lunit.La socit envisage de commercialiser 150 units. A quelle valeur va-t-on valuer cette

quantit, 5D ou 3 D lunit, ou sur la base dune moyenne ?Deux mthodes classiques peuvent tre utilises :- cot moyen pondr en fin de priode ;- cot moyen pondr aprs chaque entre.Il existe galement dautres mthodes dites : mthode dpuisement des stocks.- PEPS (premier entr premier sorti)- DEPS (dernier entr premier sorti)

On procde au calcul de ce cot la fin dune priode qui est gnralement un mois.

Au cours de la priode, les entres sont enregistres en quantit et en valeur alors queles sorties sont enregistres en quantit seulement. A la fin de priode toutes lessorties sont valorises un cot moyen unitaire pondr dtermin ainsi :

: Calculs simples et nivellement des variations de prix.: Lvaluation des sorties ne se fait qu la fin de la priode.

Des variantes sont possibles, la plus frquente est la suivante :CMUP sans stock initial:

Cette variante permet dviter linfluence des prix de la priode prcdente.

: La valorisation des sorties est immdiate.: Multiplication des calculs.

Cette mthode consiste valuer les sorties au cot des entres les plus anciennesjusqu leur puisement total. Le stock final sera, par consquent, valu au cot desentres les plus rcentes.

: Le respect des cots rels des lments entrs en stock lors delvaluation des sorties.

CMUP = (Entres en valeur)/Entres en quantit

CMUP = (Dernire entre + Existant) en valeur/ (Dernire entre + Existant) en

quantit


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: Les cots suivent avec retard les variations des prix sur le march.

Cette mthode consiste valuer les sorties au cot des entres les plus rcentesjusqu leur puisement total. Le stock final sera valu au cot des entres les plus

anciennes.

: - Les sorties suivent de prs les variations de prix.: - En priode dinflation le stock final se trouve sous-valu.

La tenue des comptes de stocks ou linventaire permanent ne dispense pas lentreprisede faire un contrle par linventaire physique.Des diffrences quantitatives peuvent apparatre en comparant le stock thorique et lestock rel dtermin par linventaire extracomptable.

Lcart rsultant constitue une diffrence dinventaire dont il faut tenir compte dans lecalcul du rsultat en comptabilit analytique.Deux cas possibles :- Stock rel > stock thorique sil sagit dun boni dinventaire- Stock rel < stock thorique sil sagit dun mali dinventaire

Lexamen du compte du stock de matire premire fait apparatre un stock initial quivaut 5700 D, la valeur des entres au cot dachat pour 6560 D, des sorties values 8 173 D. Sachant que le stock final thorique est estim 698 units.A la fin de la priode un inventaire physique permet de constater lexistence de 650units.

La mthode dvaluation des stocks est le CMUP.- Dterminer la nature de la diffrence dinventaire si elle existe ?

- Stock thorique = 5700 + 6560 - 8 173 = 4 087 D ; doncCMUP = (4087/698)=5,855- Stock rel = 650 X 5,855 = 3 805,75 DLa diffrence dincorporation : 4 087 - 3 805,75 = 281,25 (perte), un mali dinventaire.

Lutilisation dune valeur approche ou thorique la place dune valeur relle pourl'valuation des sorties de stocks, entrane des diffrences dincorporation.

(valuation de matire premire)Au dbut de lexercice N, on a valu une sortie de matire premire un cotapproch de 15000 D.A la fin de lexercice, cette mme sortie est value au CMUP : 18000 DLe cot a t sous-valu, on doit donc, rectifier le rsultat par une valeur de 3000 Dqui constitue un cart dincorporation sur matire.

1 - Linventaire permanent consiste en un enregistrement de tous les mouvements

affectant les diffrents stocks dtenus par lentreprise.


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2 - Linventaire permanent procure linformation ncessaire pour llaboration descots, travers une valorisation permanente des mouvements (entres, sorties) et unevaluation des stocks en quantit et en valeur.3 - Lvaluation des entres en stock des lments dapprovisionnement se situant audbut du processus de production se fait au cot dachat.4 - Les entres en stocks des lments produits au sein de lentreprise, sont values

au cot de production.5 - Pour valoriser les sorties de stocks et valuer les disponibles plusieurs mthodespeuvent tre utilises :. Mthode du premier entr, premier sorti (PEPS). Mthode du dernier entr, dernier sorti (DEPS). Mthode du cot unitaire moyen pondr (CMUP) calcul en fin de priode. Mthode du cot unitaire moyen pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre. Mthodes des cots approchs.


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Le cot complet est compos de charges directes et de charges indirectes. Les chargesdirectes sont, par dfinition, des charges qui concernent exclusivement un seulproduit. Par consquent, elles font lobjet dune affectation directe au cot.Par contre, les charges indirectes sont relatives plusieurs produits, ce qui ncessiteun traitement pralable avant leur imputation aux cots des produits.

Plusieurs mthodes de traitement des charges indirectes ont t dveloppes.La plus frquente, sur le plan pratique, est la mthode des sections homognes dontles tapes sont :- dcoupage de lentreprise en centres danalyse ;- ventilation des charges incorporables en charge directes et charges indirectes ;- rpartition primaire des charges indirectes ;- rpartition secondaire ;- imputation des frais des centres aux cots des produits.

On appelle centre danalyse ou section, un compartiment dordre comptable danslequel sont regroupes et analyses, pralablement leur imputation au cot, descharges indirectes homognes .La phase de dcoupage est une phase prliminaire qui nest jamais dfinitive. Ainsitout changement au sein de lentreprise implique la remise en cause du dcoupageprcdent.Une section doit tre choisie de telle manire que les charges indirectes quelleregroupe prsentent un caractre dhomognit.

Deux modes de classification entre les centres peuvent tre utilises :* Une premire classification est propose en centre oprationnel, dont lactivit peuttre mesure par une unit doeuvre physique (quantit de matire, heuremachine,...), et centre de structure ou de frais, pour lequel aucune unit doeuvrephysique ne peut tre dfinie, mais lunit doeuvre se dfinie sur une base montaire(exemple : centre de distribution).* Une deuxime classification est propose entre centre auxiliaire et centre principal.Lessentiel de lactivit du centre auxiliaire profite aux autres et non aux produits. Pourcela, les frais relatifs sont imputs aux sections principales ou auxiliaires bnficiairesdes prestations.

Par contre les charges des centres principaux sont totalement imputes aux cots desproduits

C.F ChargesIncorporables

ChargesDirectes

ChargesIndirectes

Cots

complets

Affectation

Imputation

Traitement


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Les charges directes seront affectes, sans ambigut, aux cots des produits. Parcontre, les charges indirectes exigent une analyse pralable avant dtre imput auxcots.

Cette tape consiste rpartir lensemble des charges indirectes entre les diffrentscentres danalyse.Si les charges sont indirectes par rapport aux produits mais directes par rapport auxcentres (semi directes), elles seront aisment affectes aux centres concerns.Sil sagit de charges indirectes par rapport aux produits et par rapport aux centres, onfait rfrence des cls de rpartition ou cls technico-comptables (rpartir le loyerpar exemple en fonction des surfaces des ateliers ou des centres), gnralementexprimes en pourcentage.

La somme des charges indirectes et semi directes donne, le total aprs rpartitionprimaire pour chaque section ou centre.

Cette tape consiste transfrer les charges des centres auxiliaires entre les centresbnficiaires des prestations fournies (centres principaux et/ou auxiliaires). Deuxmthodes de transfert sont utilises :

:Les centres auxiliaires situs en amont fournissent des prestations ceux situs enaval sans en recevoir.

:Dans ce cas, le total dun centre auxiliaire rpartir dpend de la valeur de laprestation reue et de celle fournie. Ce problme peut tre transform en un systmede n quations n inconnues (n nombre de centres se livrant des prestationsrciproques).

Une fois on a calcul les totaux aprs rpartition secondaire, on doit choisir, pourchaque centre principal, une unit doeuvre qui le caractrise.Lunit doeuvre se dfinit comme tant lunit permettant dimputer le cot duncentre danalyse aux cots des produits . Il sagit donc de lunit de mesure delactivit du centre considr.

:

Ce choix se fait par une analyse de corrlation entre lunit doeuvre et le cot ducentre considr. Lvaluation du degr de corrlation se fait soit graphiquement soitpar le coefficient de corrlation.

: Afin de choisir une unit de mesure pour le centre de production parmi lesunits doeuvre suivantes :- heure de main-doeuvre directe,- heure machine,- nombre dunit produite.Une analyse de corrlation entre chacune de ces units et la charge totale du centre a

donn les rsultats suivants :

XX XX X XX X XX

Cot du

centreHeures de MOD (R=0,33)


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X

X

X

X

X

X

X

X

Cot du

centre

Heures machine (R=0,92)

Cot du

centre


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Donc, lunit doeuvre retenir pour le centre production sera lheure machine car elleprsente la plus forte corrlation.

:Cot dU.O = Frais du centre / Nombre d'U.O

Taux de frais = Frais du centre / Assiette de rpartition en D

Une section homogne ou un centre danalyse est un compartiment d'ordre comptabledans lequel sont regroupes des charges indirectes homognes- Une section auxiliaire ou secondaire est une section qui fournit des prestations auxautres. Elle assure gnralement une fonction dorganisation ou une fonctionlogistique. Ses frais doivent tre transfrs aux autres centres.- Une section principale est une section dont les charges sont imputes aux cots desproduits en fonction des units doeuvre.- Lunit doeuvre est lunit de mesure de lactivit dun centre principal. Le cot delunit duvre est le rapport entre les frais du centre et le nombre de ses unitsdoeuvre.- La rpartition primaire consiste rpartir les charges incorporables indirectes entreles diffrents centres en fonction de cls de rpartition.- rpartition secondaire consiste rpartir les charges des centres auxiliaires entre lescentres principaux bnficiaires. Deux cas sont distinguer:

* si les centres auxiliaires ne se livrent pas de prestations rciproques, il sagit detransfert en escalier* dans le cas contraire, il sagit de transfert crois.

Gnralement dans le cycle dexploitation de lentreprise, on distingue trois tapes :- stade dapprovisionnement,

X

X

XX

X

X

X

X

Nombre dunites produites (R=0,76)


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- stade de production,- stade de commercialisation.A chacun de ces stades correspond un cot savoir : le cot dachat, le cot deproduction et le cot de revient

Le cot dachat est le cumul des charges directes (composes par le prix dachat desmatires premires ou fournitures achetes, les frais sur achat et les charges indirectesd'approvisionnement).

Le calcul du cot dachat permet de dterminer la valeur des entres en stock deslments achets.

Le cot de production regroupe les charges directes et les charges indirectesconsommes lors de la fabrication dun produit. Les charges directes sont composesdu cot des matires et produits utiliss dans la production. Il sagit du cot dachatpour les lments achets ou du cot de production pour les produits fabriqus parlentreprise.Cette valuation doit tre base sur lune des mthodes de valorisation des sorties(CMUP, FIFO, LIFO,...). Sont qualifis, galement de charges directes de production lesfrais de main-duvre directe regroupant les salaires ainsi que les charges sociales.Quant aux charges indirectes de production, elles sont imputes en fonction dunombre dunits doeuvre consommes par chaque produit.

Le cot de production des produits permet de valoriser les entres en stock deslments fabriqus par lentreprise.

Le cot de revient est le dernier cot dans la hirarchie des cots. Il correspond austade final : la distribution. Le cot de revient est le cumul du cot de production desproduits vendus et des charges non comprises dans le cot de production. Ces

dernires comprennent : les charges de distribution : cest lensemble des chargesncessaires pour mettre les produits sur le march. les autres charges horsproduction : il sagit des charges exclues du cot de production, non lies ladistribution et devant tre inclues dans le cot de revient (administration gnrale...).

Les produits rsiduels regroupent les dchets et les rebuts.

sont des rsidus de fabrication constitus souvent par des lments dematires premires ou des impurets, dgags par le processus de production.


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reprsentent des produits finis impropres lusage prvu tels que lesproduits finis dtriors, les lments dimensions non conformes...

Les dchets et rebuts nayant pas de valeur sur le march doivent tre vacus. Leurvacuation entrane des frais (transport, main-doeuvre,...) . Ces charges sont

incorporer au cot de production du produit fini origine des rsidus.

Le chiffre daffaires des dchets et rebuts est dduit pour rduire le cot deproduction total.

Le chiffre daffaires des rsidus augmente le rsultat

Dans ce cas, ces lments peuvent tre valus au prix du march ou une valeurforfaitaire.Leur valeur sera dduite du cot de production du produit fini dorigine et ajoute aucot de production du produit dans llaboration duquel ils seront utiliss.

Un en-cours de fabrication est une production inacheve, cest dire qui na pasencore atteint le stade final de fabrication. On considrera, pour une priode donne,un en-cours final et un en-cours initial. Ce dernier reprsente len-cours final de lapriode prcdente.

Le cot de production des articles achevs est gal aux cots de production de lapriode minors de la valeur de len-cours final et majors de celle de len-cours initial.

Toutefois, lvaluation des en-cours reste dlicate.

Elle consiste supposer un rapport dquivalence entre une unit en-cours et uneunit de produit fini.


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: La production relle du mois doctobre a t de :- 10 000 units acheves- 1 000 units en-cours.

Sachant que le coefficient dquivalence est de et que les charges de lapriode slvent 161.250 D. Dterminer la valeur des en-cours de production.

Production en-cours = 1 000 units ; elle quivalente : 1 000 x 3/4 = 750 unitsacheves.La production totale est donc quivalente : 10 000 + 750 = 10 750 units acheves.Cot de production d'une unit acheve = (61250/10750)=15DLa valeur des en-cours est alors: 15 x 750 = 11 250 D.

Cette mthode consiste dterminer, approximativement, la part dj consomme dechaque lment u cot. La valeur de len-cours correspond donc la somme des

charges ainsi dtermines.La Socit TEX-MER a pour activit la production de costumes pour hommes. Ellecherche Dterminer le cot de production dun costume.Les charges engages au cours du mois de fvrier ont t de 164.462 D. Len-coursinitial tait de 110 costumes inachevs. La production du mois de fvrier a t de 718costumes achevs et 80 vestes en-cours. Le cot prvu dun costume achev secompose ainsi :

Elments Total

- Charges directesMatiresMOD-Charges indirectesAtelier 1Atelier 2

14395

816

Stade dlaboration des en-cours :

Elments En-cours initial En-cours finalMatiresMODCh. Ind. Atelier 1Ch. Ind. Atelier 2

100%80%75%20%

60%40%25%0%

Evaluer len-cours initial, len-cours final ainsi que la production termine.

Valeur de l'en-cours initial = 110(143 + 95x0,8 + 8x0,75 + 16x0,2) = 25 102 D.Valeur de l'en-cours final = 80(143x0,6 + 95x0,4 + 8x0,25) = 10 064 D.Valeur de la production acheve = 164 462 + 25 102 - 10 064 = 179 495 D; Soit 250D la veste.

Dans certains cas le processus dlaboration dun produit principal donne lieu unproduit secondaire, il sagit dun sous-produit. Do le problme de partage des


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charges de production entre le produit principal et le sous-produit. Les mthodesadaptes sont souvent plus ou moins arbitraires.

Une socit ptrolire obtient de lessence mais galement des sous-produits comme de lhuile ou du goudron.

Le cot de production du sous-produit, avant traitements complmentaires, peut treobtenu en dduisant de son prix de vente :- les charges de distribution,- les cots des traitements complmentaires,- la marge bnficiaire fixe forfaitairement.Le cot de production ainsi obtenu doit tre dduit du cot de production global pourobtenir le cot de production du produit principal.Cette mthode peut tre schmatise ainsi :

Mthode du cot moyen unitaire :Si les produits et sous-produits sexpriment avec la mme unit physique (le Kgpar exemple), ont peut valuer le sous-produit en calculant le cot de productionunitaire (par Kg).

thode de prix de march Lorsque les produits sont de valeurs et de naturesdiffrentes, on calcule le cot de production pour 1 D de chiffre daffaire. On admetainsi que le produit le plus cher doit avoir le prix le plus lev.

Ils sont livrs aux clients avec les produits et ne pouvant pas tre repris parlentreprise, do leur nom.

Ces emballages sont gnralement achets, mais ils peuvent parfoistre produits par lentreprise elle-mme. Sils sont achets, lvaluation se fera au cot

Cot de production (P+S)

Cot de production du

produit P

Cot de production du sous

produit S

Traitements complmentaires

Charges de distribution

Marge bnficiaire

Prix de vente


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dachat et dans le cas contraire au cot de production. Dans les deux cas, une fiche destock doit tre tenue, si ces emballages sont stockables.

Deux cas sont possibles :: Les produits sont emballs avant dtre stocks : le cot des emballages est

affect aux cots de production des produits finis conditionns .Exemple Boissons mise dans des bouteilles en plastique.

Yaourt mis dans des pots.: Les produits ne sont emballs quau moment de la vente : le cot desemballages est alors affect aux cots de distribution des produits concerns.Exemple Un produit mis en caisses cartonnes afin dtre distribu.

Ces emballages sont consigns ou prts aux clients : ils peuvent tre provisoirementconservs par ces derniers, mais ils demeurent toujours la proprit de lentreprisesauf en cas de cession.

Ils sont valus, comme les emballages perdus, soit au cot dachat,soit au cot de production.

Cette catgorie demballage estconsidre comme une entit indpendante du produit. Donc, leur cot ne peut treimput au cot des produits. Si ces emballages sont stockables, il sera opportun detenir des comptes de stock afin de grer leurs entres et sorties.

Cot dachat : Prix dachat + frais sur achat + charges indirectes dapprovisionnement.Le cot de production est lensemble des charges directes et indirectes de productionen plus du cot des matires premires consommes.Le cot de revient reprsente lensemble des charges engages pour produire etvendre un produit.Les produits rsiduels regroupent les dchets et les rbus. Deux cas peuvent tredistingues :- produits rsiduels inutilisables- produits rsiduels utilisablesLes sous-produits sont des produits obtenus au cours de la fabrication du produitprincipal. Leur valuation peut se faire partir du prix de vente ou par partage delensemble des charges.Les en-cours de production correspondent la production qui na pas atteint sa phasefinale de transformation. La valeur des en-cours correspond aux cots qui peuvent leurtre incorpors jusqu ltape laquelle ils se trouvent.

Les emballages peuvent tre :- non rcuprables : leur cot est imput au cot des produits correspondants.- rcuprable : sont traits comme une entit indpendante.


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Lanalyse des cots par la mthode des sections homognes garde toujours un aspectstatique. En effet, cette mthode ne fait pas rfrence au volume de production ou devente (niveau dactivit). Cest grce lanalyse des cots en fonction de leurvariabilit que lon pourra acqurir une vision dynamique sur les manires dont lesrsultats ont t obtenus. La mthode des cots variables constitue une mthode degestion plutt quune mthode de calcul des cots. Elle permet de calculer par

exemple, des marges par produit montrant, ainsi, la contribution de chacun deux laformation du rsultat.

Par opposition la mthode des sections homognes et celle de l'imputationrationnelle, la mthode des cots variables calcule des cots partiels.Cette mthode se base sur la rpartition des charges incorporables en charges fixes etcharges variables. Et le calcul de cots variables; cela dans lobjectif de pouvoir servir

pour certaines dcisions de gestion. Les charges variables ou oprationnelles sontcelles qui varient avec le niveau dactivit. Cette dernire peut tre mesure par levolume de production, de vente ou par le chiffre d'affaires. Quant aux charges fixes oude structure, elles ne varient pas dans une structure donne et pour une priode detemps relativement courte.

Il sagit dun modle trs pratique et intressant en matire de gestion, en effet, il est :: il scarte de la complexit du modle des cots complets ;

: il permet de faire des prvisions et facilite le calcul et lanalyse descarts ;

: il permet de mesurer la contribution de chaque produit la rentabilit del'entreprise.Ainsi, dans une entreprise commerciale ou dans une entreprise industrielle, le modledes cots variables peut tre la base de certaines dcisions de gestion.

* : Elles sont constitues gnralement par :- les matires et fournitures incorpores (cette masse est plus importante dans lesentreprises industrielles),- les consommations dnergie (intressantes galement dans les entreprisesindustrielles),

- une partie des charges de personnel.* : Elles sont considres comme charges fixes :- une part importante des charges de personnel- les charges caractre administratif- les dotations aux amortissements (caractrisant surtout les entreprises industriellesvu limportance des quipements de production).

Soient :* P1, P2,..., Pn : n produits (i : 1....n)

marge sur cot variable du produit ichiffre daffaires du produit icharges fixes


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-CVU1 -CVU2 -CVU3. -CVUn=M/CVU1 =M/CVU2 =M/CVU3 =M/CVUn

Do on dfinit un taux de marge :

- Si le chiffre daffaires dun produit couvre ses charges dactivit (variables), alors il

gnre une marge positive ou nulle- Une marge positive contribue la couverture des charges fixes.- Le rsultat ne peut tre bnficiaire que si la somme de toutes les marges dpasse latotalit des charges fixes.- Le taux de marge exprime le pourcentage du chiffre daffaires qui contribuerait lacouverture des charges fixes.

M/CV

CA

COUT

VARIABLE

Chiffre

Daffaire

COUTCOM

PLET


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Ventilation pralable des charges de la priode en charges fixes et charges variables.Ventilation des charges variables en charges directes et indirectes.

Affectation des charges variables directes aux cots des produits.Rpartition des charges variables indirectes entre les centres

danalyse.Imputation des frais des centres aux cots des produits concerns en

fonction des units doeuvre consommes par chaque produit.Calcul des marges sur cots variables par produits.

Imputation des charges de structure au compte de rsultatanalytique

Calcul du rsultat global.

La notion de marge sur cot variable joue un rle important dans lorientation et lagestion des entreprises.

La marge sur cot variable peut avoir un rle important lors de la prise dune telle

dcision.: Lentreprise Meziana est une entreprise de confection qui travaille sur

commande. Au cours du mois de Janvier, lentreprise a fabriqu et a vendu deux typesdarticles :

7 500 15 000210 000 94 500157 500 102 00052 500 -7 500

Avant de dcider llimination de larticle B, qui dgage un rsultat ngatif, il faut

tudier la marge sur cot variable correspondante.Sachant que le cot variable unitaire de A est 14 D et de B gale 6 D :

Marge

sur coutvariable

COUT FIXE

RESULTAT

MARGE SUR COUT VARIABLE DUN PRODUIT


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210 000 94 500105 000 90 000+105 000 +4 50050% 4,76%

Daprs ce tableau on remarque que larticle B dgage une marge sur cot variable

positive qui contribue labsorption dune partie des charges fixes raison de 4 500 D.Ainsi, l'limination de cet article va affecter la rentabilit des autres articles (chaquearticle va supporter plus de charges fixes).Donc, il faut le garder.

: Lentreprise Zed fabrique deux produits A et B.

150 8590 602 500

La production de A et B ncessite :3 heures machine et 2 heures de main-doeuvre directe.1 heure machine et 2,5 heure de main-doeuvre directe.

La problmatique consiste chercher les quantits de A et B qui permettent demaximiser la M/CV globale.Sachant que : le volume maximal dheure machine 10 000 hLe volume maximal dheure de main-doeuvre directe 15 000 h.La rsolution de ce problme se traduira par le programme linaire suivant :MAX 60 Qa+25 Qe

SC 3Qa+Qe 10000 H2Qa+2,5Qe 15000 H

La mthode du cot variable volu est une mthode comptable qui incorpore auxcots, non seulement les charges variables mais aussi les charges fixes spcifiques(qui peuvent tre affectes sans arbitraire). Les charges fixes communes plusieursproduits ou activits restent seules exclues des cots

Soient :* P1, P2 ,..., Pn n produits. i : 1....n* CS : cot spcifique;

marge sur cot variable du produit i;marge sur cot spcifique du produit i;

chiffre daffaires du produit i.

P1 P2 P3. PnCA1 CA2 CA3 Can-CV1 -CV2 -CV3.. CVn=M/CV1 =M/CV2 =M/CV3.. =M/CVn-CS1 -CS2 -CS3. -CSn


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=M/CS1 =M/CS2 =M/CS3.. =M/CSn

M/CS globale = M/CS1 + M/CS2 + ..... + M/CSn= M/CSi avec i = 1.................n

Do

RESULAT= M/CSi - CF communes

- Le calcul des marges sur cots variables permet de mettre en vidence lacontribution de chaque produit la formation du rsultat de lentreprise.- Ce modle facilite llaboration des prvisions et du budget.- Il constitue un fameux outil daide la dcision.

- Difficults de sparation entre charges fixes et charges variables.

- Il faut procder en fin de priode une revalorisation des stocks au cot complet.

i=1

n

Charges variables

Charges fixes

Spcifiques

Charges fixes

Communes

Rsultat

Chiffre

Daffaires

Cotvaria

ble

Marges sur

cot variable

Cotspcifique

Marges sur

cot spcifique

Marges sur cot variable et marges sur cot spcifique dun produit


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- La mthode du Direct Costing est adopte pour apprcier les performances desproduits court terme.- La marge sur cot variable correspond lexcdent du chiffre daffaires par rapportau cot variable.- La marge sur cot spcifique est la marge sur cot variable diminue du cot fixespcifique.

La contribution dun produit la couverture des charges fixes est mesure par la partde sa marge sur cot variable dans son chiffre daffaires.

La comptabilit analytique par ses mthodes de calcul des cots complets ou partielscontribue l'amlioration de la gestion des entreprises. Cet enrichissement peut treapprofondi par les cots prtablis.


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Le cot prtabli se dfinit comme tant un cot valu priori, soit pour facilitercertains traitements analytiques, soit pour permettre le contrle de gestion laide delanalyse des carts . Il peut tre dtermin :- partir des analyses techniques et conomiques, cot prtabli sappelle cotstandard et il est considr comme une ,- partir dun budget dexploitation existant davance, on parle de cot budgt.

- partir des informations comptables antrieures, le cot est dit cot moyenprvisionnel.

Les hypothses de calcul des cots prtablis sont des hypothses qui portent surlactivit :- : le cot prtabli dtermin selon lactivit normale estvalable pour toutes les priodes.- : lecot prtabli issu nest valable que pour la priode concerne.

:Exemple :Un atelier fabrique des chaises dont le cot unitaire prtabli slve 50 Dla pice. Or la production du mois est de 100 pices.Le cot de production prvisionnel de toute la production est :

:Utilis comme norme, le cot prtabli (standard) permet la comparaison entre ce quidevrait se produire et ce qui sest rellement produit.

Les stades de calcul des cots prtablis sont les mmes que les stades du cot rel:- stade dapprovisionnement,- stade de production,- stade de distribution.

Comme les cots rels, les cots prtablis sont composs de :- charges directes : (MOD, matire premire...)- charges indirectes imputes sur la base des units doeuvreAinsi, on aura :

Pour tout ce qui va suivre on va supposer que le cot prtabli est uncot standard.

Pour dterminer les standards de consommation des matires premires deux cas seprsentent :- Une production de masse : sans aucune distinction des lots : dans ce cadre, lesstandards techniques sont tablis partir des formules de composition.

: le dosage des matires, le rendement des produits obtenir.


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- Une production sur commande : Dans ce cadre, les standards sont dtermins partir des nomenclatures qui dfinissent les pices fabriquer, les matires employer...

: Il ne faut pas oublier le cadre rel de production o on peut rencontrerles dchets et les pertes diverses. Do on doit tenir compte de leur valuation.

Le traitement de la main-doeuvre ncessite lanalyse du temps dpens pourlexcution de la production. En effet, les standards dterminer dans ce cadre sontdes standards du temps.Deux techniques sont possibles pour le calcul du temps :

le chronomtrageladdition de temps lmentaires tudis exprimentalement. Dune manire

gnrale, la dtermination du standard est obtenue ainsi :

Temps thorique de l'opration + temps de mise en marche + temps de relche(repos physique) =

Le prix standard de matire premire peut tre soit :le prix standard de la dernire priode, y compris les frais dachat,un prix prvisionnel tenant compte de la conjoncture.

Le cot standard unitaire de la main-doeuvre dpend dusystme de rmunration applicable dans lentreprise.

soit une rmunration par pice : le cot standard rsulte du tarif la pice ouencore du tarif horaire correspondant un nombre de pices standard,

soit une rmunration par temps effectu : le cot standard est le temps standardmultipli par le tarif horaire standard.

Lune des bases de calcul des cots prtablis est la cration et ltablissement desbudgets.Ce dernier est considr comme un instrument de gestion prvisionnelle.

Le budget de section est lexpression quantitative et financire dun programme

daction envisag pour une priode donne . Quatre programmes fondamentauxpeuvent tre traduits en budgets :les ventes,la production,les investissements,la finance.

Quelque soit le budget tablir, on lui attribue un double rle :- Contrler lvolution des charges dune section travers la comparaison entre lesprvisions et les ralisations.- Calculer les cots standards des units doeuvres des sections.


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Un budget flexible est un budget de frais, tablit pour diffrents niveaux dactivitdun centre de travail .

Le recours au budget flexible comme forme de budget de section peut tre justifi parplusieurs raisons:- Cest un instrument de comparaison entre les conditions dexploitation prvues et les

conditions relles.Cest un instrument qui permet un meilleur ajustement des charges chaque niveaud'activit sachant que les charges variables ne sont pas tout fait proportionnelles,comme les charges fixes ne sont fixes qu court terme.- Cest un moyen de calcul des standards en fonction dun niveau dactivitprvisionnel.A ce titre, il faut prciser quil y a deux systmes de standards possibles :* : Le cot standard de lunit doeuvre, utiliser, est toujourscelui de lactivit quelque soit le niveau de lactivit prvue.* : Le cot standard de lunit doeuvre est pris

pour lactivit escompte de la prochaine priode dexploitation.Le budget flexible peut tre exprim dune manire gnrale en fonction du niveaudactivit :

Tels que :CVU : cot variable unitaireF : fonction linaire

* Un cot prtabli est un cot valu, priori, soit pour faciliter certains traitementsanalytiques, soit pour permettre le contrle de gestion laide de lanalyse des carts.

Le cot prtabli peut tre :- un cot standard,- un cot budgt,- un cot prvisionnel.* La dtermination des cots standards est base sur :- les quantits standards (de matires, de temps,...);- les cots unitaires (de matires, de main-doeuvre,...).* Les budgets de section assurent un double rle :

- contrler lvolution des charges des sections;- calculer les cots standards des units doeuvre.

Un des objectifs de la comptabilit de gestion est le contrle de la rentabilit et lalocalisation des responsabilits. Pour cela, il faut comparer le cot calcul une norme(cot standard) afin de dgager une diffrence appele: cart.La connaissance des carts et leur analyse par la suite permettent d'apporter desactions correctives et amliorer ainsi les performances de l'entreprise en serapprochant des prvisions.


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Un cart se dfinit comme la diffrence entre les ralisations et les prvisions.Ainsi :

Avec :

E : cart global;QR : quantit relle;Qp: Quantit prtablie;CR: Cot rel;CP: Cot prtabli.

lA cart sur cotB cart sur quantitEn effet : E = CR QR - CP QP

E = CR QR - CP QP - CP QR + CP QR

l- cart sur charges directes: matires premires, main-doeuvre directe,...- cart sur charges indirectes: frais de section

Lanalyse des carts doit tre oriente vers la recherche des causes afin de lesamliorer ou les neutraliser.En effet, un cart positif est jug dfavorable du fait que, les cots rels sontsuprieurs aux prvisions et un cart ngatif est jug favorable parce que les cotsrels sont infrieurs aux prvisions.Les causes des carts peuvent provenir :- : Nombre dheures, nombre dunits de matires, nombre dunitsdoeuvre: ilSagit d'un- : Taux de salaire horaire, cot des matires, cots des units doeuvre: ils'agit d'unCette dcomposition peut tre schmatise ainsi:


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On dsigne par :QR: Quantit relle de matires;QP: Quantit prtablie de matires;CR: Cot unitaire rel de matires;CP: Cot unitaire prtabli de matires.Ainsi Ecart / Matires = QR CR - QP CP= QR (CR - CP) + CP (QR - QP)= Ecart sur Cot + Ecart sur QuantitPar consquent:

Un cart sur cot positif, par exemple, est un cart dfavorable. En effet, le cotRellement support (pour la quantit relle) dpasse celui qui a t prvu. Do unmanque de performance dont il faut localiser, rechercher et analyser les causes. Ilpeut sagir, par exemple, dun mauvais choix des fournisseurs, dun manquedinformations sur les prix,... Si lcart est ngatif, il est jug favorable.Sil sagit dun cart sur quantit positif, il peut se justifier par une productionSuprieure celle prvue ou au contraire par des dfaillances, telles que la

multiplication de pannes, lexistence de dchets excessifs, le manque de comptencedes ouvriers,...

Ecart global

E/charges directes E/charges indirectes

E/matires premires E/MOD E/Budget E/Activit E/Rendement

E/cot

E/ quantit

E/Salaire

E/Temps

E/ Matires

E / Quantit = Cp X (Qr - Qp)

E / cot = Qr X (Cr - Cp)


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On dsigne par :TR: Temps de travail rel.TP: Temps de travail prtabli.SR: Taux de salaire rel.

SP: Taux de salaire prtabli.Ainsi E / MOD = TR SR - TP SP= TR (SR - SP) + SP (TR - TP)= Ecart sur salaire + Ecart sur temps de travailAinsi E/MOD = Tr Sr- Tp Sp

E/MOD = Tr (Sr-Sp)+ Sp (Tr-Tp)E/MOD = Ecart sur salaire + Ecart sur temps de travail

* Un cart sur temps de travail positif peut rsulter dun manque de qualification desouvriers, lutilisation de la main-doeuvre intrim et inversement.* Un cart sur salaire positif, par exemple, peut avoir pour cause la modification nonprvu des salaires.

Cest lanalyse des frais des sections. Lactivit dune section est mesure par lenombre dunits doeuvre. Ainsi Ecart/charges indirectes = ARCR - AP CPAvec: AR: Nombre rel d'units d'oeuvre (niveau d'activit du centre);AP: Nombre prtabli d'units d'oeuvre;CR: Cot rel de l'unit d'oeuvre;CP: Cot prtabli de l'unit d'oeuvre.Lcart sur charges indirectes peut tre dcompos en trois carts, savoir :- cart sur budget,- cart sur activit,

- cart sur rendement.

- Un cart est la diffrence entre les ralisations et les prvisions.- L'cart peut tre dcompos en:- cart sur cot et cart sur quantits;- cart sur charges directes et cart sur charges indirectes.- L'cart sur charges indirectes peut tre dcompos en:- cart sur budget;- cart sur activit;- cart sur rendement.

E/Salaire = Tr ( Sr SP )

E/MOD

E/ Temps = Sp (Tr Tp )


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Lentreprise dont lactivit principale porte sur la production d'unproduit P adopte la mthode des cots prtablis pour contrler sa production.La fiche du cot prtabli de 1000 units est la suivante :* Matires premires : 1600 Kg 4 D/Kg* M.O.D. : 300 heures 1,2 D/h* Frais de section : 200 heures machines 4,6 D/h

Sachant que les charges fixes prvisionnelles du trimestre sont de 4800 D.A la fin de ce trimestre, les ralisations ont t les suivantes :19000 units finies ayant consomm :

* Matires premires : 22500 Kg 4,3 D/Kg* M.O.D. : 6080 heures 1,250 D/h* Frais de section : 3610 h machine sachant que les frais de section slvent 20.634 D dont 5472 sont des charges fixes.

rsenter la fiche du cot prtabli pour une unit produite.terminer dans un tableau, le cot de production rel et le cot de production

prtabli global du 2me trimestre 20N. En dduire lcart global.nalyser :lcart sur matires premires et M.O.D.lcart sur charges indirectes.

SOLUTION :1)

Cot prtabli unitaireCharges directes- matires premires

- MOD

1,6

0,3

4

1,2

6,4

0,36Charges indirectes- frais de sections- charges fixes

0,2 4,6 0,924,8

Cot prtabli unit. 12,482)

Cot Rel (19000) Cot prtabli (20000) EcartQ CU T Q CU T + -

Charges directes

-matires prem.-MOD 285006080

4,31,25

1225507 600

304005700

41,2

1216006840

950760

Charges indirectes-frais de section- charges fixes 3610 5,71 20634 3800 4,6 17480

4800-1646

19000 7,936 150784

* Ecart/matires premires = 122 550 - 121 600 = 950 D.* Ecart/quantit = (28 500 - 30 400) x 4 = - 7 600 D.* Ecart/cot = (4,3 - 4) x 28 500 = + 8 550 D.


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Parce quelle dtermine priodiquement Les cots et cots de revient desmarchandises ou matires et produits que lentreprise a achets, fabriqus et vendus;la valeur des existants en stocks de marchandises, matires et produits fabriqus; lesrsultats analytiques (ou rsultats dexploitation lmentaires) par produits, groupesde produits, branches ou subdivisions dactivit plus ou moins dtailles,

Permet :

de contrler les oprations techniques dachat, de fabrication, de vente delentreprise en dcelant par les cots les variations de rendement et deproductivit et en situant les responsabilits;

de contrler les rsultats dexploitation lmentaires et ainsi dorienter lapolitique de vente, tout en recherchant le maximum de compression des cotscompatible avec les impratifs conomiques et sociaux de lentreprise;

dtablir les prvisions rationnelles (programmes et budgets) indispensables auxcontrles ultrieurs.

La comptabilit analytique dexploitation, apparat ainsi comme un outil indispensabledu contrle de gestion et de la direction des entreprises

Cours Comptabilite Analytics a0031

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