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    Table des matires

    INTRODUCTION........................................................................................................ 4

    CHAPITRE I : GENERALITES SUR LA COMPTABILITE......................................... 6

    I. DEFINITIONETOBJECTIFSDELACOMPTABILITE........................................................ 71.1. DEFINITION .................................................................................................................................. 71.2. OBJECTIFS.................................................................................................................................... 7

    II. LESPRODUITS ........................................................................................................................... 82.1. LE COMPTE DEXPLOITATION..................................................................................................... 8

    2.2. LE BILAN....................................................................................................................................... 92.3. LES RAPPORTS SPECIFIQUES ....................................................................................................... 92.3.1. Forme des rapports spcifiques .................................................................................... 102.4 Destinataires des rapports financiers ............................................................................... 11

    CHAPITRE II : LA COMPTABILITE DES ORGANISATIONS INTERMEDIAIRES . 12

    I. LESOUTILS ................................................................................................................................ 151.1. LE JOURNAL CENTRALISATEUR ................................................................................................ 151.1.1. Dfinition et utilit ................................................................................................................. 151.1.2. Prsentation schmatique dun journal centralisateur ...................................................... 15

    1.2. LES JOURNAUX AUXILIAIRES .................................................................................................... 161.2.1. Dfinition et utilit ................................................................................................................. 161.2.2. Prsentation schmatique dun journal auxiliaire .............................................................. 17

    II. LADEMARCHECOMPTABLE.............................................................................................. 19

    III. ENREGISTREMENTDESOPERATIONS........................................................................... 213.1. ENREGISTREMENT DANS LE JOURNAL CENTRALISATEUR ...................................................... 213.2. ENREGISTREMENT DANS LES JOURNAUX AUXILIAIRES .......................................................... 223.4. LE PLAN COMPTABLE ............................................................................................................... 24

    IV- LESCONTROLESETCORRECTIONDERREURS.......................................................... 254.1. LES CONTROLES INTERNES ....................................................................................................... 254.2. CORRECTIONS DERREURS........................................................................................................ 29

    V-LA REDACTION DES RAPPORTS...................................................................... 31

    5.1. LES RAPPORTS AUX BAILLEURS .............................................................................................. 315.2. LES RAPPORTS AUX MEMBRES ................................................................................................ 355.3. LES RAPPORTS A LETAT......................................................................................................... 36

    CHAPITRE III : LE SYSTEME COMPLET............................................................... 37

    I-LAGESTIONDESSTOCKS.......................................................................................................... 39

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    II-LESACHATSETVENTESACREDIT........................................................................................ 40

    III-LESRETENUESSURSALAIRES :IUTSETCNSS ............................................................... 41

    IV-LESAMORTISSEMENTS ........................................................................................................... 42

    V-CASSPECIFIQUES....................................................................................................................... 42

    LEXIQUE ............................................................................................................................................ 44

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    INTRODUCTION

    Les organisations intermdiaires (OI) jouent un rle dinterface entre le secteur publique et lesecteur priv. Ce groupe dorganisations est constitu des organisations non

    gouvernementales (ONG), associations de dveloppement (AD) et organisations paysannes

    (OP). Ces organisations visent promouvoir le dveloppement conomique, social et

    culturel dun groupe cible et/ou de leurs propres membres. Les organisations internationales

    de dveloppement sont prtes assister ce type dorganisations remplir leurs missions.

    Pour mener bien leur mission et largir leurs activits, les OI dpendent largement de

    financements externes, mais la plupart de ces organisations intermdiaires (OI) au Niger ont

    montr trs peu de capacit assurer une bonne gestion financire. Les bailleurs de fonds

    sont par consquent rticents leur confier lexcution et la gestion des projets ayant desbudgets signifiants. Pour amliorer cette situation, un renforcement des capacits des OI en

    gestion financire savre indispensable.

    La comptabilit permet de gnrer linformation ncessaire la gestion financire. Sans

    connaissance de la comptabilit, une bonne gestion financire nest pas possible. Cela neveut pourtant pas dire que cette connaissance est suffisante pour avoir une bonne gestion

    financire : il faut galement de la discipline et de la bonne volont. Ce manuel ne peut donc

    que contribuer une meilleure matrise de la comptabilit par les comptables et gestionnaires

    des OI.

    Si lon veut amliorer la comptabilit dun type dorganisation donn, il faut bien apprhenderla spcificit et les besoins en informations comptables de ce type dorganisation.

    Les rgles de la comptabilit des OI diffrent de celles des entreprises et des institutions

    financires. Les besoins spcifiques de la comptabilit dune OI impliquent dadapter le

    systme classique leur situation. En effet, la comptabilit dune OI doit servir :

    rpondre aux obligations lgales ;

    justifier les dpenses aux bailleurs selon les rgles convenues avec eux ;

    garantir la transparence interne en clarifiant lutilisation des fonds propres delorganisation.

    Une comptabilit qui ne concoure pas la ralisation de ces objectifs nest quune charge

    supplmentaire.

    Le systme comptable dcrit dans ce manuel sert les objectifs ci-dessus mentionns. Cest un

    systme trs simple et pratique qui a t dvelopp tout en tenant compte du niveau desressources humaines qui seront appeles lutiliser. Il a t dvelopp pour pallier labsence dun systme de comptabilit spcifique aux OI.

    Ce systme comptable a t dvelopp en 2001 dans le cadre dun programme dappui des

    OI, excut par la SNV (Organisation Nerlandaise de Dveloppement) et financ par

    lAmbassade de France travers le projet dappui aux oprateurs associatifs (PAOPAS). Le

    systme a t introduit au niveau des organisations partenaires du PAOPAS et des partenaires

    de la SNV/Niger, le plus souvent sous la forme dun fichier Excel, mais son application

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    manuelle est galement possible, quoique fastidieuse dans le cas o lOI enregistre un nombre

    important doprations quotidiennes.

    Ce manuel ne traite pas du systme comptable traditionnel, cest--dire le systme qui utilise

    les journaux, le grand livre et la balance. Bien quil soit possible dappliquer le systmetraditionnel une OI, il nest pas recommandable de le faire car ce systme napporte pas une

    rponse satisfaisante aux exigences de la comptabilit dune OI.

    La particularit de ce systme comptable est la distinction entre les financements interne etexterne, distinction importante pour les OI et qui nest pas traite dans les livres traditionnels

    de la comptabilit.

    Lapproche didactique de ce manuel est base sur un apprentissage actif. Il comporte trois

    volumes :

    - volume 1 : Cadre thorique de la comptabilit des OI/AD ;- volume 2 : Guide dapplication, exercices corrigs ;- volume 3 : Guide du formateur.

    Le guide thorique est destin aux comptables des OI mais il peut galement servir de support

    leurs partenaires techniques et financiers. Afin de matriser la thorie, lutilisateur est amen

    faire des exercices et comparer ses rsultats avec les corrigs. Dans le guide du formateur

    sont prsents les outils, les supports pdagogiques et la mthodologie dapprentissage du

    systme.

    Le prsent guide thorique comporte trois (3) chapitres.

    Le premier chapitre, qui porte sur des gnralits, permet au lecteur de dfinir la comptabilit

    et de connatre les objectifs viss travers la tenue dune comptabilit. Ensuite les produits

    gnrs par le systme comptable sont prsents.

    Le deuxime chapitre aborde la comptabilit des OI et prsente la dmarche comptable qui y

    est dveloppe, les outils et leur utilisation pour enregistrer les critures comptables.

    Le troisime, et dernier chapitre, traite des oprations dites diverses qui se distinguent des

    oprations dites de trsorerie, traites dans le deuxieme chapitre, par la particularit de leur

    comptabilisation.

    Enfin, un lexique en fin du document est destin rappeler au lecteur la dfinition de certains

    concepts.

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    CHAPITRE I : GENERALITES SUR LA COMPTABILITE

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    I. DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE

    1.1. Dfinition de la comptabilit

    La comptabilit est une technique dinformation qui dcrit en units montaires lactivit et la

    situation dune organisation.

    1.2. Objectifs

    La tenue dune comptabilit vise obtenir des informations financires fiables en vue :

    - de prendre des dcisions pour une bonne gestion de lorganisation ;- de rendre compte aux membres de lutilisation des fonds par lOI ;- de justifier lutilisation des fonds confis par les bailleurs ;- de rpondre aux obligations lgales vis vis de lEtat ;

    La comptabilit est tout simplement utile toute organisation pour sa prennit conomique,

    financire et sociale. Cest un outil trs important de gestion interne. Lorsque lacomptabilit est correctement tenue et jour, elle permet tout moment de guider les

    responsables de lorganisation dans la prise de dcisions. Toutes sortes dinformationspeuvent tre fournies par la comptabilit, comme par exemple :

    le solde bancaire aprs le dernier chque mis ;

    les crances sur les dbiteurs ;

    les dettes vis vis des cranciers ;

    le montant des avances non encore justifies ; le cot total de construction dun puits.

    Il va sans dire que pour tre utile, la comptabilit doit tre tenue jour et les dpenses et les

    recettes doivent treenregistres de manire exhaustive. Sinon, les informations produitesne seront pas fiables. Chaque systme comptable est pourvu dun mcanisme de contrle qui

    permet au comptable de vrifier sil na pas omis certaines dpenses ou recettes ni enregistr

    des montants incorrects.

    La tenue dune comptabilit revt un caractre obligatoire plusieurs points de vue :

    juridique : au Niger lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit desAffaires (OHADA) et lordonnance n84-06 portant rgime des associations imposent la

    tenue dune comptabilit ;

    statutaire : les statuts et le rglement intrieur disposent de la tenue dune comptabilitet dterminent les attributions des personnes qui en sont responsables

    contractuelle : Les accords de subvention signs avec leurs partenaires financiers font

    obligation aux OI de justifier les fonds reus travers des rapports financiers.

    POUR EN SAVOIR PLUS !

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    II. LES PRINCIPAUX TYPES DETATS FINANCIERS

    Afin que les informations produites par la comptabilit soient plus facilement exploitables,

    elles sont prsentes sous formes dtats financiers. Ces derniers permettent de faire une

    synthse des informations de mme nature dont linterprtation permet de guider la prise dedcision de gestion par les dirigeants. Ces tats financiers constituent le but, la finalit de

    toute comptabilit. Sans eux, une bonne gestion financire nest pas possible.

    Les principaux tats financiers prsents dans ce manuel sont :

    - Le compte dexploitation ou compte de rsultat ;- Le bilan ;- Les rapports aux partenaires financiers.

    2.1. Le compte dexploitation

    Le compte dexploitation prsente la situation des charges et des produits gnrs par les

    activits courantes (ou non) dune organisation au cours dune priode donne. Il permet ainsi

    de dgager le rsultat de lactivit de lorganisation. Il se prsente de la manire suivante :

    Compte dexploitation du 01/01/2003 au 31/12/2003

    Charges Montant Produits Montant

    Fournitures de bureau

    Eau

    ElectricitTlphone

    Transport

    Loyer

    Personnel

    300 000

    120 000

    120 000100 000

    300 000

    160 000

    1 150 000

    Cotisations

    Vente de cartes dadhsion

    Location du vhiculeGestion de projets

    60 000

    20 000

    800 0001 800 000

    Total charges 2 250 000 Total produits 2 680 000

    Rsultat net 430 000

    Total 2 680 000 Total 2 680 0000

    Le compte dexploitation est gnralement tabli sur une priode dun an, lexercicecomptable. Cependant, il peut tre tabli priodiquement selon le besoin dinformation de

    lorganisation (trimestre, semestre, etc.).

    Les charges sont constitues des dpenses courantes occasionnes par lactivit de

    lorganisation. Les produits sont constitus des recettes propres gnres par lactivit delorganisation. Les charges et les produits sont lis la priode sur laquelle est tabli le

    compte dexploitation.

    La diffrence entre les charges et les produits constitue le rsultat net de lexercice.

    Rsultat net = Produits Charges

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    Le rsultat peut tre positif et dans ce cas on parle de profit ou bnfice ; il peut tre

    galement ngatif auquel cas, il sagit dun dficit ou perte.

    2.2. Le bilan

    Il prsente le patrimoine dune organisation un moment donn. Le patrimoine est

    constitu de lensemble des biens et des dettes de lorganisation. Le bilan est tabliannuellement la fin de lexercice comptable. La diffrence entre les biens et les dettes

    constitue les capitaux propres (ou fortune ou patrimoine) de lorganisation.

    Capitaux propres = Biens-Dettes

    Le bilan concerne donc la situation financire dune organisation une date donne tandis

    que le compte dexploitation concerne le rsultat gnr au cours dune priode donne.

    Le bilan est gnralement schmatis comme suit :

    Bilan au 31/12/2003

    Actif (Emplois ou Biens) Montant Passif(Ressources ) Montant

    Btiment

    Mobilier et matriel de bureau

    Matriel de transport

    Avances

    StocksBanque

    Caisse

    6 000 000

    1 500 000

    2 000 000

    100 000

    50 0004 000 000

    35 000

    Capital social

    Rserves

    S/T capitaux propres

    Dettes fournisseurs

    Dcouverts bancaires

    S/T Dettes

    1 500 000

    9 000 000

    10 500 000

    255 000

    2 500 000

    2 755 000

    Total actif 13 685 000 Total passif 13 255 000

    Rsultat net 430 000

    Total 13 685 000 Total 13 685 000

    Au Passif du bilan, figurent les Ressources utilises par lorganisation pour acqurir les

    Biens. Il y a deux principales sources de financement : les capitaux propres (financementinterne) et les dettes (financement externe).

    A lActif du bilan, figurent les Emplois faits des ressources de lorganisation. Il y a troisprincipales utilisations possibles de ces ressources : lacquisition dimmobilisations (mobilier,

    matriel de bureau,), les crances (dettes des par un tiers lorganisation telles que les

    avances) et les liquidits dtenues en banque et en caisse.

    2.3. Les rapports spcifiques

    En dehors du bilan et du compte de rsultat, lorganisation est tenue de produire des rapports

    correspondant chaque projet et/ou chaque bailleur.

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    2.3.1. Forme des rapports spcifiques

    Alors que la prsentation du bilan et du compte de rsultat se fait selon un format obligatoire,

    les rapports spcifiques sont prsents eux, sous des formats diverses selon les exigences des

    bailleurs de fonds.Comme rapports spcifiques, on peut citer les rapports annuel, semestriel, trimestriel, le

    dcompte final, etc.

    Exemple de prsentation de rapports spcifiques :

    Cas dun projet X Dure 16 mois Dbut du projet : 1erNovembre 2000

    Rapport annuel

    Rapport annuel du projet X, Exercice 2001

    Ligne Budget total Dpenses 2000 Dpenses 2001 Dpenses totales Epuisement

    Construction puits 7 500 000 500 000 5 000 000 5 500 000 73%

    Construction coles 10 000 000 3 200 000 6 800 000 10 000 000 100%

    Matriel scolaire 500 000 0 400 000 400 000 80%

    Format Com.Gest. 1 000 000 300 000 800 000 1 100 000 110%

    Salaire animateurs 1 500 000 187 500 1 125 000 1 312 500 88%

    Frais dplacement 800 000 100 000 600 000 700 000 88%

    Suivi 700 000 87 500 525 000 612 500 88%

    Total 22 000 000 4 375 000 15 250 000 19 625 000 89%

    Rapport semestriel

    Rapport projet X , 2ime

    semestre 2001

    Ligne

    Budget

    2001

    Dpenses

    1er

    semestre

    Dpenses

    2me

    semestre

    Dpenses

    2001 Epuisement

    Construction puits 5 000 000 3 000 000 2 000 000 5 000 000 100%

    Construction coles 6 500 000 2 800 000 4 000 000 6 800 000 105%

    Matriel scolaire 400 000 250 000 150 000 400 000 100%

    Format Com

    Gestion 800 000 400 000 400 000 800 000 100%

    Salaire animateurs 1 125 000 562 500 562 500 1 125 000 100%

    Frais dplacement 600 000 250 000 350 000 600 000 100%

    Suivi 600 000 225 000 300 000 525 000 88%

    Total 15 025 000 7 487 500 7 762 500 15 250 000 101%

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    CHAPITRE II : LA COMPTABILITE DES ORGANISATIONS INTERMEDIAIRES

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    La figure en annexe 1 fait ressortir la situation spcifique des OI : il y a dune part des

    activits limites dans le temps (projets), avec des budgets limits, qui sont finances par des

    bailleurs et dautre part, des activits continues finances par les OI elles-mmes.

    Les fonds accords aux OI par les bailleurs pour excuter les projets sont appels financements externes . Ce sont des subventions qui sont destines au financement

    dactivits limites dans le temps et dont lutilisation doit se faire conformment aux

    budgets convenus avec les partenaires financiers. Les financements externes sontconsidrs comme une dette de lOI envers le bailleur de fonds et doivent tre justifies

    conformment la frquence convenue dans le protocole de partenariat.

    Une OI dispose galement de fonds propres. Ces derniers sont dfinis comme les moyens

    propres de lorganisation, quelle peut utiliser selon ses propres choix. Les fonds propresdune OI sont gnralement constitus :

    des contributions des membres (cotisations, frais dadhsion) ;

    des revenus de prestations de services telle que la location de voiture, lesformations,

    des revenus dexcution de projets ou frais de gestion (gnralement calculs enpourcentage des budgets convenus avec les bailleurs) ;

    Pour les OI qui grent des financements externes, les fonds propres peuvent tre relativement

    peu signifiants, comme dans lexemple utilis lannexe 1. Bien sr, il y a dautres OI pour

    lesquelles les fonds propres sont plus importants.

    La spcificit des OI qui rendent sa comptabilit bien diffrente de celle dune entreprise.

    Bien sr, certains lments sont aussi valables pour une OI que pour une entreprise :

    il faut enregistrer toutes les dpenses et recettes ;

    il faut utiliser un systme fiable, qui permet un contrle interne de la comptabilit.

    Mais il faut aussi tenir compte dautres lments lis la spcificit des OI savoir :

    une grande partie des activits est finance par des bailleurs ;

    il faut justifier chaque financement sparment, donc les distinguer dans la

    comptabilit ; il faut distinguer les financements externes des fonds propres.

    Quel que soit le systme adopt, la comptabilit dune OI doit permettre la justification des

    dpenses aux bailleurs de fonds et aux membres. Les informations relatives aux dpenses

    doivent tre fournies par la comptabilit. Cela veut dire quil faut tre en mesure, chaque

    fois que cest ncessaire, de dresser une liste des dpenses effectues au cours dune priode

    donne.

    Comme toute comptabilit, celle des OI a pour objectif de servir de base llaboration d

    tats financiers destins selon les besoins dinformation :

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    Aux gestionnaires pour leur permettre de prendre de bonnes dcisions de gestions ;

    Aux membres, pour renforcer leur confiance et leur engagement vis vis de leur OI ;

    Aux bailleurs pour renforcer la crdibilit de lOI auprs deux et obtenir dautresfinancements ;

    A ltat pour renforcer la crdibilit de lOI et galement pour que celle-ci seconforme la loi.

    Tous les tats financiers produits par lOI doivent obligatoirement correspondre aux donnes

    de la comptabilit quels que soient leurs destinataires.

    Pour atteindre sa finalit qui est la production de rapports ou tats financiers fiables, la

    comptabilit des OI utilise deux types doutils : le journal centralisateur et les journaux

    auxiliaires.

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    I. LES OUTILS

    1.1. Le journal centralisateur

    1.1.1. Dfinition et utilit

    Le journal centralisateur est un tableau dans lequel tous les mouvements financiers de

    lOI sont enregistrs ( partir des pices comptables) dans lordre chronologique.

    Aussi bien les mouvements des fonds propres que ceux des financements externes

    doivent y tre enregistrs de manire exhaustive.

    Le journal centralisateur permet dobtenir les informations financires ci-aprs :

    - le solde du compte caisse ;- le solde de(s) compte(s) bancaire(s) ;- la situation financire de chaque projet : montants reus du bailleurs et montant

    dpens ;

    - la situation des fonds propres de lOI : montants reus et montant dpens.

    Il permet galement deffectuer un premier niveau de contrle qui permet de sassurer de la

    fiabilit des informations financires obtenues.

    1.1.2. Prsentation schmatique dun journal centralisateur

    Le journal centralisateur comporte trois grandes parties :

    Les rfrences de la pice comptable : cette partie mentionne la date de lopration,le n de la pice comptable qui doit servir de support lenregistrement ainsi que

    lintitul ou libell de lopration. Le libell doit tre le plus prcis et le plus concis

    possible. Il est trs important que les rfrences comptables soient toujours portes

    dans le journal centralisateur car elles facilitent le travail de recherche du

    comptable et de lauditeur.

    Les comptes de trsorerie : les comptes de trsorerie sont : le compte Caisse et le

    compte Banque . Ce sont des comptes dans lesquels lOI dpose largentlorsquelle en reoit et retire lorsquelle fait une dpense. Chaque compte de

    trsorerie, comporte une colonne dbit pour les entres dargent et une colonnecrdit pour les sorties dargent.Il peut arriver que pour des besoins de dtail, une OI fasse le choix davoir dans sa

    comptabilit un ou plusieurs comptes Caisse . Il en est de mme pour le compte

    Banque . Lorsque les dpenses et les recettes sont enregistres quotidiennement et

    de manire exhaustive, lOI peut consulter tout moment sa disponibilit avant

    dengager des dpenses.

    les rubriques : dans le prsent manuel, le mot Rubrique est utilis pour dsigner

    les diffrents financements externes, les fonds propres et les autres comptes du bilan.

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    Chaque rubrique est un regroupement de plusieurs comptes qui correspondent ses

    diffrents postes budgtaires.

    Chaque rubrique comporte une colonne dbit qui enregistre les sorties dargentet une colonne crdit qui enregistre les entres dargent.

    On distingue une rubrique pour chaque bailleur et pour chaque projet. Si un projet estfinanc par plusieurs bailleurs, il faut prvoir une rubrique pour chaque de bailleur. De

    mme si un bailleur finance plusieurs projets, les dpenses de chaque projet doivent

    tre enregistres sparment. Il faut donc prvoir autant de rubriques de projets. Cette

    distinction par projet et par bailleur est ncessaire afin de pouvoir laborer facilement

    les rapports adresser aux bailleurs et distinguer les pices justificatives.

    La rubrique Autres comptes du bilan enregistre les oprations qui font intervenir

    tous les comptes du bilan lexception des comptes de trsorerie et des comptes de

    bailleurs.

    La rubrique fonds propres regroupe les charges et les produits de lOI mme. Lors

    de llaboration de son budget Fonds propres , lOI doit dcider quels sont les

    postes de dpenses et de recettes.

    Le trac du journal centralisateur se prsente comme suit :

    ONG : ANNEE : _____JOURNAL CENTRALISATEUR

    Date n pice Libell Caisse Banque Projet AAutres

    comptesdu bilan

    Fondspropres

    D C D C D C D C D C

    Solde initial

    31/01/04 Total du mois31/01/04 Cumul31/01/04 Solde

    Rfrences de la

    pice comptable

    Comptes de

    trsorerieRubriques

    D = Dbit C = Crdit

    1.2. Les journaux auxiliaires

    1.2.1. Dfinition et utilit

    Le journal auxiliaire est un tableau dans lequel les oprations venant dune mmesource de financement ou affectation sont enregistres. On tablit donc un journal

    auxiliaire pour chaque rubrique donc pour chaque projet, pour les autres comptes dubilan et pour les fonds propres.Pour chacune des rubriquesdu journal centralisateur, les mouvements dentre et de sortie de

    trsorerie sont reports dans un journal auxiliaire qui donne le dtail des dpenses et desentres par poste budgtaire.

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    Le trac dun journal auxiliaire se prsente comme suit :

    ONG : .

    JOURNAL AUXILIAIRE PROJET A

    MOIS DE _________

    Dcaissements Construction

    puits

    Construction

    cole

    Matriel

    scolaire

    Salaires

    animateurs

    Dplacements

    Date n pice Libell

    Solde initial

    31/01/04 Totaux

    31/01/04 Budgets

    31/01/04 Soldes

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    II. LA DEMARCHE COMPTABLE

    Selon le systme comptable dvelopp dans ce manuel, le processus aboutissant

    llaboration des tats financiers se droule en deux tapes :

    1re tape : Enregistrement de la pice comptable dans le journal centralisateur puis dansles journaux auxiliaires ;

    2ime

    tape : Elaboration des rapports :

    Rapports spcifiques aux bailleurs : ils sont labors partir desinformations contenues dans les journaux auxiliaires des

    projets correspondants ;

    Bilan : Il est tabli partir des informations contenues dans le journalcentralisateur notamment au niveau des comptes de trsorerie et de la

    rubrique autres comptes du bilan ;

    Compte dexploitation : il est labor partir des informations contenuesdans le journal auxiliaire fonds propres .

    Journal centralisateur

    Pice comptableBilan

    Journaux auxiliairesCompte de rsultat

    Rapports priodiques

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    Comparaison avec le systme comptable traditionnel

    Lobjectif de ce paragraphe nest pas de traiter du systme traditionnel en dtail. Il sagit

    plutt de montrer que le systme comptable dvelopp dans ce manuel nest pas en

    contradiction avec le systme comptable traditionnel. Il suit tout simplement une

    dmarche dans laquelle les outils utiliss donnent une prsentation simplifie de la

    comptabilit des OI mais nanmoins adapte la spcificit de ce type dorganisations.

    La dmarche de la comptabilit selon le systme traditionnel suit les tapes suivantes :

    Enregistrer les dpenses et les recettes dans un journal de caisse et ou de banque ;

    Enregistrer ces oprations dans le journal (appel galement livre-journal) ;

    Reporter les enregistrements dans le grand livre ; Dresser la balance de vrification des comptes ;

    Elaborer le compte dexploitation, le bilan et les autres rapports financiers.

    Dans le systme dvelopp dans ce manuel, lenregistrement des oprations dans le

    journal centralisateur et les journaux auxiliaires remplace les trois premires tapes de la

    dmarche qui est traditionnellement suivie. Ces journaux forment un journal de caisse, un

    journal de banque et un grand livre en mme temps.

    Bien que la balance de vrification nait pas t mentionne parmi les produits quil est

    possible dlaborer partir du systme dvelopp dans ce manuel, il est possible de la

    dresser partir du journal centralisateur et des journaux auxiliaires. Cependant, cetexercice nest indispensable que lorsque la comptabilit de lOI est trs complexe.

    POUR EN SAVOIR PLUS !

    La dmarche comptable selon le systme traditionnel

    Compte

    d'exploitation

    Bilan

    J ournal

    Grand Livre

    Balance

    des Comptes

    J ournal

    de Caisse

    J ournal

    de Banque

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 20 sur 58

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    III. ENREGISTREMENT DES OPERATIONS

    Dans ce paragraphe, seules les oprations de trsorerie cest dire celles qui occasionnent une

    sortie dargent ou une entre dargent vont tre traites. Les oprations diverses qui

    nentranent pas une sortie ou une entre effective dargent vont tre traites plus tard dans lequatrime chapitre.

    3.1. Enregistrement dans le journal centralisateur

    A chaque fois que lOI engage une dpense ou reoit de largent, cette opration doit tre

    enregistre dabord dans le journal centralisateur puis dans le journal ou les journaux

    auxiliaires concerns.

    Lenregistrement des oprations dans le journal centralisateur se fait suivant le systme

    dcriture partie double. Cela signifie que pour chaque opration, le montant dbit (cf

    rgles denregistrement ci-dessous) correspond au montant crdit (cf rgles denregistrement

    ci-dessous). Le plus souvent, un seul compte est dbit et un autre est crdit du mme

    montant. Toutefois, il peut arriver que plusieurs comptes soient dbits ou crdits. Dans tous

    les cas, lgalit entre dbit et crdit doit tre vrifie pour chaque enregistrement.

    Exemple : Rglement dune facture par chque sur la banque A pour un montant de 500.000,

    dont 400.000 dans le cadre du projet A et 100.000 la charge de lOI mme. Pour enregistrer

    cette opration, on crdite le compte Banque A de 500.000 et on dbite les rubriques

    projet A de 400.000 et fonds propres de 100.000.

    Le systme dcriture partie double prsente lavantage de permettre un contrle interne sr

    et rapide bas sur la vrification des totaux.

    LES REGLES DENREGISTREMENT

    Chaque opration doit tre enregistre dabord dans lejournal centralisateur.

    Les enregistrements doivent se faire selon le systme dcriture partie double ;

    Les rfrences des pices comptables doivent tre systmatiquement mentionnes ;

    Une dpense est enregistre au crdit dun compte de trsorerie et au dbit dune rubrique ;

    Une recette est enregistre au dbit dun compte de trsorerie et au crdit dune rubrique .

    Comptes de Trsorerie Rubriques

    DEBIT Augmentation Diminution

    CREDIT Diminution Augmentation

    Le transfert dargent dun compte de trsorerie un autre ne fait pas intervenir les rubriques. Pour

    un approvisionnement de caisse par exemple on dbite caisse et on crdite la banque concerne.

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 21 sur 58

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    3.2. Enregistrement dans les journaux auxiliaires

    Chaque opration enregistre au journal centralisateur, lexception des oprations entre les

    comptes de trsorerie, est ensuite enregistre dans unjournal auxiliaire.

    Pour chaque rubrique, il faut tenir un journal auxiliaire qui donne les dtails de chaqueopration la concernant. Pour les financements externes, les dpenses et les recettes sont

    dtailles dans les journaux auxiliaires suivant les postes budgtaires convenus avec les

    bailleurs. La rubrique Fonds propres regroupe les charges (ou dpenses) et les produits (ou

    recettes) de lOI elle-mme. Dans cette rubrique, on trouve les informations ncessaires

    ltablissement du compte dexploitation.

    LES REGLES DENREGISTREMENT

    Pour un financement externe, les colonnes dcaissements correspondent aux lignesbudgtaires du projet. Seules les dpenses la charge du bailleur y sont enregistres.

    Pour les oprations qui engagent des fonds propres, les colonnes dcaissements

    correspondent aux charges ou dpenses et les colonnes encaissements correspondent aux

    produits ou recettes.

    Si dans le journal centralisateur une rubrique est dbite, il faut porter le mme montant dans

    la colonne dcaissements du journal auxiliaire de cette rubrique. Il faut ensuite ventiler le

    montant dans la/les colonne(s) des lignes budgtaires concernes.

    Si dans le journal centralisateur une rubrique est crdite, il faut porter le mme montant dans

    la colonne encaissements du journal auxiliaire de cette rubrique. Il faut ensuite ventiler le

    montant dans la/les colonne(s) des lignes budgtaires concernes.

    3.3 Enregistrement des avances

    Une avance est une somme verse par anticipation et qui est destine effectuer des achats,

    rgler une prestation, . Elle est un bien de lorganisation, cest pourquoi elle estenregistre au journal centralisateur dans la rubrique autres comptes du bilan .

    Une avance est une sortie dargent pour effectuer des dpenses qui seront justifies plus tard.

    Les sommes avances doivent tre justifies par des pices comptables. Les sommes non

    justifies par des pices doivent tre rembourses.

    Trois cas de figure peuvent se prsenter.

    Cas 1 : La totalit de lavance est utilise et justifie.

    Exemple : le 03/01, un agent de lOI reoit une avance de 5 000 par la caisse pour acheter du

    carburant dans le cadre du projet A. Le mme jour, lagent achte le carburant et fournit au

    comptable un reu de 5 000.

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 22 sur 58

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    Cette opration senregistre comme suit :

    ONG .. Journal centralisateur

    Caisse Banque Projet A

    Autres

    comptes du

    bilan

    Date n de

    pice

    Libell

    D C D C D C D C

    .. ..

    03/01 C02 Avance carburant 5 000 5 000

    03/01 C03 Justification avance 5 000 5000

    Avec la justification de lavance, le solde du compte avance qui figure dans la rubrique

    Autres comptes du bilan au journal centralisateur, est nul.

    Cas 2 : Une partie du montant de lavance est justifie et lautre partie est restitue

    Exemple : Le 05/01, un agent a pris une avance de 50 000 par caisse pour effectuer le suivi du

    projet A. Le 10/01, il donne au comptable un reu de 45 000 et le reliquat de 5000.Dans ce cas on passe les enregistrements suivants :

    ONG .. Journal centralisateur

    Caisse Projet A

    Autres comptes

    du bilanDate n de

    pice

    Libell

    D C D C D C

    . ..

    05/01 C09 Avance suivi 50 000 50 000

    . . .

    ..

    10/01 C12 Justification avance 5 000 45 000 50 000

    Cas 3 : Le montant de la dpense engage est suprieure celui de lavance reue.Exemple : Le 10/03, un agent de lOI prend une avance de 20 000 par caisse pour couvrir

    certains frais de dplacement dans le cadre du projet A. Les dpenses se sont leves 22 000

    et son retour le 18/03, lagent donne au comptable un reu de 22 000. Ces oprations seront

    enregistres comme suit :

    ONG .. Journal centralisateur

    Caisse Projet A

    Autres comptes du

    bilanDate n depice

    LibellD C D C D C

    . . ..

    10/03 C23 Avance dplacement 20 000 20 000

    . . .

    ..

    18/03 C30 Justification avance 2000 22 000 20 000

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 23 sur 58

  • 7/27/2019 Comptabilite Des Oi

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    3.4. Le Plan Comptable

    Le Systme comptable Ouest Africain (SYSCOA) comporte une liste des comptes avec des

    intituls et des numros prcis. Chaque organisation est tenue par la loi dlaborer son propre

    plan de comptes partir du SYSCOA. Lobjectif de lutilisation dun plan comptable est

    dharmoniser le langage comptable afin de faciliter le travail des comptables et des experts etla comparaison entre organisations de mme nature.

    Les lignes budgtaires habituellement utilises dans un budget dun projet financ par un

    bailleur ne figurent pas dans le plan comptable SYSCOA. Ce plan ne comporte pas de

    compte construction puits , formation paysans , frais de suivi , etc. Cependant, le

    compte 45 - Organismes internationaux qui concerne les activits finances par les

    bailleurs figure dans le plan SYSCOA.

    Pour distinguer les diffrents bailleurs, on utilise les sous-comptes 451, 452, .

    Pour distinguer les diffrentes lignes budgtaires dun mme bailleur dont le numro decompte est 451, on utilise les sous comptes 451-1, 451-2, etc.

    Pour les dpenses et les recettes des fonds propres, on utilise les numros des comptes de

    charges et de produits du plan SYSCOA.

    Lannexe 2 prsente le plan comptable SYSCOA.

    Les comptes portent des numros codifis selon le systme dcimal. Ces numros

    comportent deux chiffres au moins dont le premier chiffre reprsente la classe et le

    deuxime chiffre prcise une division de la classe.

    Les classes sont les suivantes :

    1. Comptes des ressources durables, par exemple capital propre ;2. Comptes dactif immobilis, par exemple btiment, vhicules ;

    3. Comptes de stock, par exemple stock de carburant ou dintrants agricoles ;4. Comptes de tiers, par exemple clients et fournisseurs, mais aussi bailleurs ;5. Comptes de trsorerie, par exemple caisse et banque6. Comptes de charges des activits ordinaires, les diffrents frais de fonctionnement7. Comptes de produits des activits ordinaires, par exemple prestation de services8. Comptes des autres charges et produits, qui ne se rapportent pas lactivit ordinaire

    de lentreprise ;

    9. Comptes des engagements hors bilan et comptes de la comptabilit analytique : cetteclasse ne connat pas de comptes pr dfinis et peut tre adapte aux besoins

    spcifiques dune organisation.

    POUR EN SAVOIR PLUS !

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 24 sur 58

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    25/58

    IV- LES CONTROLES ET CORRECTION DERREURS

    4.1. Les contrles internes

    Un systme comptable nest fiable que lorsquil permet le contrle. Ce dernier a pour objectif

    de dceler dventuelles erreurs afin dy apporter des corrections. Dans le systme comptabledvelopp travers le prsent manuel, le systme dcriture partie double facilite lexercice

    des diffrents contrles. Ce sont des contrles rapides et efficaces qui lorsquils sont

    rgulirement appliqus, vitent de vrifier les enregistrements un par un en cas derreur.

    Il y a deux principaux types de contrles internes : les contrles quotidiens et les contrles

    priodiques.

    4.1.2 Les contrles quotidiens

    Les contrles quotidiens consistent vrifier les galits fondamentales en sassurant que :

    Au niveau du journal centralisateur :

    Le total des colonnes dbit est gal au total des colonnes crdit .

    Au niveau de chaque journal auxiliaire

    Le total de la colonne dcaissements est gal la somme des totaux des diffrents postes

    budgtaires de dpenses ;

    Le total de la colonne encaissements est gal la somme des totaux des diffrents types

    dencaissements.

    Entre le journal centralisateur et le journal auxiliaire

    Pour chaque rubrique, le total de la colonne dbit dans le journal centralisateur est gal au

    total de la colonne dcaissements dans le journal auxiliaire de la rubrique. De mme, le

    total de la colonne crdit dans le journal centralisateur est gal au total de la colonne

    encaissements dans le journal auxiliaire de la rubrique

    4.1.3 Les contrles priodiques

    Ce type de contrle porte sur les comptes de trsorerie. Il a pour objectif de sassurer que lon

    a pas omis denregistrer des dpenses et ou des recettes. La priodicit de ces contrles est

    gnralement mensuelle mais elle peut varier en fonction des besoins lOI. Le contrle

    priodique est exerc partir du procs verbal (PV) de caisse et de ltat de rapprochementbancaire.

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 25 sur 58

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    a) Le PV de caisse

    Ltablissement dun procs verbal de caisse suit une procdure simple qui consiste compter

    largent quil ya dans la caisse et comparer le montant obtenu (solde physique) avec le

    solde du compte caisse qui figure sur le journal centralisateur (solde thorique). Le PV de

    caisse est tablit sur un formulaire comme ci-dessous indiqu.

    Exemple de formulaire de PV de caisse

    Nom de lOI : . Procs verbal de caisse du mois de ______

    Unit Nombre Montant

    Billets

    10 000

    5 000

    2 500

    2 000

    1 000

    500

    Pices

    500

    250

    200

    100

    50

    25

    10

    5Solde physique

    Solde thorique

    Ecart

    Commentaires :

    Contrl par ________________ Date et signature ___________

    b) Ltat de rapprochement bancaire

    Il consiste comparer le solde du relev bancaire avec le solde du compte banque dans le

    journal centralisateur. Si les deux soldes ne correspondent pas, il faut comparer une par une

    les oprations figurant sur le relev bancaire avec les oprations enregistres par lOI dans sa

    comptabilit.

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 26 sur 58

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    Etapes suivre pour faire un rapprochement bancaire

    Pour faire un rapprochement bancaire, on compare le relev bancaire avec les critures

    enregistres dans le compte banque au journal centralisateur.

    Pour remplir la partie gauche du formulaire qui reprsente le compte banque de lOI

    dans la comptabilit de la banque

    prendre le relev bancaire du mois et porter le solde en fin de mois au crdit sur laligne solde au /./ ;

    enregistrer un un tous les chques mis qui ont t enregistrs dans la comptabilit delOI mais qui nont pas encore t encaiss par leurs bnficiaires. Les montants de ces

    chques doivent tre ports au dbit sur les lignes rserves cet effet ;

    sil ya des chques dposs par lOI sur son compte la banque et dont le relev bancairene fait pas mention, on marque les montants de ces chques au crdit sur les lignes

    correspondantes.

    calculer les totaux des colonnes Dbit et Crdit et tirer le solde en soustrayant letotal de la colonne Dbit du total de la colonne Crdit .

    inscrire le solde corrig qui est gnralement crditeur dans la colonne crdit .

    Pour remplir la partie droite du formulaire qui reprsente le compte banque de lOI

    dans sa propre comptabilit :

    marquer le solde du compte banque en fin de mois au dbit sur la ligne solde au/./ de la partie droite du formulaire qui reprsente le compte banque de lOI dans

    sa propre comptabilit.

    si le relev mentionne des frais bancaires, enregistrer ces derniers au dbit dans la lignecorrespondante ;

    si le relev indique que lOI a reu un virement de fonds dun bailleur ou autre, il fautenregistrer le montant du virement au dbit de la ligne correspondante.

    calculer les totaux des colonnes dbit et crdit et tirer le solde en soustrayant letotal de la colonne crdit du total de la colonne dbit .

    inscrire le solde corrig qui est gnralement dbiteur dans la colonne dbit .

    Lorsquil existe un cart entre les deux soldes corrigs, cet cart doit tre mentionn dans la

    partie rserve cet effet. Enfin, il faut expliquer lcart dans la partie commentaires .

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 28 sur 58

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    Comme il a t prcis plus haut, lobjectif du contrle interne est de permettre de dceler les

    erreurs afin de les corriger. Le paragraphe qui suit prsente les diffrents types derreurs

    denregistrement qui peuvent de prsenter ainsi que et propose les critures de correction les

    plus appropries pour ces types derreur.

    4.2.Corrections derreurs

    On ne peut affirmer matriser totalement un systme comptable qu partir du moment o lon

    est en mesure de dceler et de corriger les erreurs.

    On distingue trois cas de figure pour les erreurs:

    1. Le montant enregistr nest pas correct ;2. un montant est injustement affect un poste budgtaire alors quil concerne un

    autre poste budgtaire du mme financement ;

    3. un montant est imput une rubrique donne alors quil devrait tre imput une

    autre rubrique.

    Prenons un exemple de chaque cas :

    Premier cas : On effectue une dpense de 96 000 par caisse pour effectuer un suivi dans lecadre du projet A. Cette opration est enregistre au journal centralisateur comme ci-dessous

    indiqu :

    ONG .. Journal centralisateurCaisse Banque Projet A Fonds

    propres

    Date n de

    pice

    Libell

    D C D C D C D C

    .. . Suivi projet A 69 000 69 000

    Au lieu du montant de 96 000, on a enregistr par erreur un montant de 69 000.

    Pour corriger cette erreur, on passe dabord lenregistrement avec le montant erron prcd

    du signe moins pour annuler lenregistrement incorrect et ensuite on procde

    lenregistrement du montant exact.

    ONG .. Journal centralisateur

    Caisse Banque Projet A Fonds

    propres

    Date n de

    pice

    Libell

    D C D C D C D C.. . Suivi projet A 69 000 69 000

    Annulation

    enregistrement

    pice n

    -69 000 -69 000

    Correction

    enregistrement

    pice n

    96 000 96 000

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 29 sur 58

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    Deuxime cas : On prend ici lexemple o une dpense de suivi dans le cadre du projet A est

    imput au poste budgtaire dplacement du mme projet. Dans ce cas, lerreur se situe

    seulement au niveau du journal auxiliaire. Pour la corriger, on soustrait le montant de la

    dpense sur le poste budgtaire suivi qui a t anormalement imput et on inscrit le

    montant de la dpense sur le compte qui doit tre normalement imput. Dans la colonne

    libell , on marque : correction enregistrement pice n..

    Troisime cas : lorsquil ya erreur dimputation entre deux financements ou entre un

    financement et les fonds propres, lerreur se situe au niveau du journal centralisateur et cest

    ce mme niveau que la correction doit se faire quitte reporter la correction dans les journaux

    auxiliaires.

    Si par exemple on constate quune dpense nest pas la charge dun bailleur, mais la

    charge des fonds propres. Dans le journal centralisateur on dbite le financement du bailleur

    avec le montant ngatif de la dpense et on dbite les fonds propres avec le montant positif.

    La correction est galement effectue dans les deux journaux auxiliaires concerns.

    Le dpassement du budget dun projet bien que ntant pas une erreur en soi, impose unecorrection. Ce dpassement est la charge de lOI-mme. Il est considr comme sa

    contribution la ralisation du projet. La correction dun tel dpassement sopre au

    niveau du journal centralisateur. Pour ce faire, on dbite la rubrique fonds propres et on

    crdite la rubrique du projet concern. La correction est ensuite enregistre dans le journal

    auxiliaire Fonds Propres comme dcaissement affect au poste budgtaire Contribution

    aux projets . Dans le journal auxiliaire du projet concern, elle est enregistre comme

    encaissement, par exemple sur le compte Contribution par les fonds propres.

    Les corrections derreurs ne peuvent pas intervenir tout moment. Une fois que les rapports

    et les pices justificatives pour une priode donne ont t transmis leurs destinataires, il

    nest plus possible de retourner dans la comptabilit de cette priode pour effectuer des

    corrections. Si une erreur est dcele par la suite, sa correction doit intervenir dans la priode

    au cours de laquelle elle a t dcele.

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    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 31 sur 58

    V-LA REDACTION DES RAPPORTS

    Un systme comptable doit servir produire des rapports destins rendre compte de

    lutilisation des financements externes et des fonds propres. Le systme comptable dvelopp

    dans le prsent manuel permet aux organisations intermdiaires de disposer de toutes lesdonnes ncessaires llaboration des rapports.

    5.1. Les rapports aux bailleurs

    Pour laborer les rapports pour un financement externe donn (Projet), on utilise les donnes

    fournies par le journal centralisateur, le journal auxiliaire du financement et le budget

    convenu avec le bailleur.

    Comme nous lavons vu dans le premier chapitre, il y a des rapports qui sont priodiques cest

    dire mensuels, trimestriels, annuels,. et le dcompte final qui est labor la fin du projet.

    La priodicit des rapports priodiques est dtermine par la convention signe entre lOI et

    bailleur de fonds. Cette priodicit peut varier dun financement un autre.

    Il ny a pas une forme unique de prsentation des rapports aux bailleurs. La forme des

    rapports ainsi que leurs contenus varient souvent en fonction des besoins dinformation du

    bailleur. Dans la plupart des cas, les bailleurs fournissent leurs OI partenaires, un canevas de

    prsentation des rapports financiers. Ce canevas peut tre rempli partir des donnes gnres

    par le systme de comptabilit des OI.

    A partir du journal centralisateur et du journal auxiliaire du projet A labors dans le corrigde lexercice 8 dans le guide pratique de ce manuel de comptabilit, et du budget du projet A

    qui se trouvent dans lannexe 2 des deux guides, les exemples de rapports ci-dessous ont t

    labors.

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    a) Rapport trimestriel

    Rapport trimestriel projet A, Exercice 2001, 1er trimestre

    Ligne

    budgtaire

    Budget

    trimestriel

    Dpenses

    Janvier

    Dpenses

    Fvrier

    Dpenses

    mars

    Dpenses

    totales

    Solde

    budgtaireConstruction puits 7 500 000 400 000 1 600 000 2 400 000 4 400 000 3 100 000

    Construction coles 3 250 000 800 000 1 200 000 1 200 000 3 200 000 50 000

    Matriel scolaire 450 000 0 200 000 200 000 400 000 50 000

    Format Com.Gest. 200 000 90 000 60 000 60 000 210 000 -10 000

    Salaire animateurs 3 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000 0

    Frais dplacement 550 000 0 150 000 200 000 350 000 200 000

    Suivi 50 000 10 000 10 000 20 000 40 000 10 000

    Total 15 000 000 2 300 000 4 220 000 5 080 000 11 600 000 3 400 000

    Le budget trimestriel par ligne budgtaire : les chiffres qui figurent dans cette colonne ont t calculs pse trouve dans lannexe 2. Il faut cependant noter que le budget trimestriel ne correspond pas toujours au bud

    pourrait par exemple que lachat de matriel scolaire se fasse en une seule commande au cours du premi

    matriel scolaire pour le premier trimestre serait de 1 800 000 au lieu de 450 000.

    Les dpenses mensuelles : Les chiffres qui figurent en face de chaque ligne budgtaire sont tirs partir du

    calculer le montant des dpenses mensuelles pour une ligne budgtaire donne, on retranche son solde initial

    Le solde budgtaire : Il est obtenu en faisant la diffrence entre le budget trimestriel et les dpenses trimestri

    Le taux dpuisement : Il est obtenu en appliquant la formule suivante : 100 x (Dpenses totales/ Bud

    niveau de consommation du budget. On calcule dabord les taux dpuisement par ligne budgtaire, ensubudget (77%).

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    d) Dcompte final

    Dcompte final projet X

    Ligne budgtaire Budget projet X Dpenses projet X EcartConstruction puits 7 500 000 7 500 000 0

    Construction coles 10 000 000 9 950 000 - 50 000

    Matriel scolaire 500 000 500 000 0

    Format Com Gestion 1 000 000 950 000 + 50 000

    Salaire animateurs 1 500 000 1 500 00 0

    Frais dplacement 800 000 800 000 0

    Suivi 700 000 850 000 - 50 000

    Total 22 000 000 22 050 000 - 50 000

    Le dcompte final est labor la fin du projet. Bien souvent, il est fait seulement pour les petits projets. Ce ta

    budgtaire par ligne budgtaire les dpenses ralises avec le budget du projet.

    Le dcompte final dun projet est tabli partir du budget global de ce projet et du journal auxiliaire du dernie

    Les dpenses par ligne budgtaire correspondent donc au total de la ligne budgtaire dans le journal auxiliaire

    projet.

    Lcart reprsente la diffrence entre les dpenses et le budget.

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    5.2. Les rapports aux membres

    5.2.1-Le compte dexploitation

    Le compte dexploitation est labor avec les informations fournies par le journal auxiliaire Fonds Propres . Au dbit du compte dexploitation, figurent les charges enregistres par

    lOI au cours de lexercice pour lequel le compte dexploitation est tabli. Les charges

    correspondent aux dpenses enregistres dans la partie decaissements du journal auxiliaire

    Fonds propres .

    Au crdit sont regroups par nature les produits ; ils correspondent aux recettes enregistres

    dans la partie encaissements du mme journal auxiliaire.

    Le rsultat dexploitation est la diffrence entre les produits et les charges.Il doit

    obligatoirement correspondre a la diffrence entre les encaissements et les dcaissements du

    journal auxiliaire Fonds Propres .

    Un exemple de compte dexploitation est ci-dessous present.

    ONG

    Compte dexploitation du 01/01/2003 au 31/12/2003

    Charges Montant Produits Montant

    Fournitures de bureau

    Eau

    Electricit

    Tlphone

    Transport

    Loyer

    Personnel

    300 000

    120 000

    120 000

    100 000

    300 000

    160 000

    1 150 000

    Cotisations

    Vente de cartes dadhsion

    Location du vhicule

    Gestion de projets

    60 000

    20 000

    800 000

    2 055 000

    Total charges 2 250 000 Total produits 2 935 000

    Rsultat net 685 000

    Total 2 935 000 Total 2 935 0000

    5.2.2-Le bilan

    Le bilan est labor partir des informations fournies par le journal centralisateur de lOI et le

    journal auxiliaire Autres comptes du Bilan .

    Il comporte lActif, la valeur des Biens en nature et en espces dtenus par lOI au 31dcembre dune anne donne et au Passif, lorigine des ressources qui ont financ ces biens.

    Ainsi, dans un cas trs simplifi, on peut dire que lActif prsente les sommes dtenues en

    caisse et en banque et que le Passif dsigne la rpartition de ces sommes entre les diffrents

    propritaires. Les propritaires sont constitus par lOI elle-mme travers les capitaux

    propres et les bailleurs de fonds, travers les diffrentes subventions qui servent financer

    lexcution des projets par lOI.

    Les montants porter dans les diffrents postes dActif et de Passif sont constitus par les

    soldes des comptes de trsorerie et des diffrents projets au niveau du journal centralisateur

    ainsi que des soldes des diffrents comptes qui figurent dans le journal auxiliaire Autres

    comptes du bilan .

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    Un exemple de Bilan de la mme ONG :

    ONG.

    Bilan au 31/12/2003

    Actif Montant Passif Montant

    StocksAvances

    Banque

    Caisse

    100 00050 000

    4 000 000

    35 000

    Capital propreBailleur A

    Bailleur B

    1 000 0002 000 000

    500 000

    Total actif 4 185 000 Total passif 3 500 000

    Rsultat net 685 000

    Total 4 185 000 Total 4 185 000

    NB : On notera que le rsultat ressorti par le Bilan doit obligatoirement correspondre celui

    degag par le compte dexploitation.

    5.3. Les rapports lEtat

    Les rapports adresss lEtat peuvent se limiter au compte dexploitation et au

    Bilan.Cependant, lEtat peut demander des informations sur la base dautres supports en

    fonction de ses besoins spcifiques dinformations.

    En plus des tats financiers produits sur des supports normaliss ou non, les rapports

    financiers adresss aux diffrents utilisateurs comprennent galement des rapports dactivits.

    Ceux adresss aux bailleurs sont en gnral spcifiques aux projets quils financent.

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    CHAPITRE III : LE SYSTEME COMPLET

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    Si une OI applique le systme comptable dvelopp dans les chapitres 2 et 3, elle tient dj

    une comptabilit satisfaisante car elle a atteint les objectifs principaux, savoir notamment

    que :

    les dpenses et recettes sont enregistres de faon exhaustive ; les diffrents financements sont suivis sparment ;

    les erreurs sont dceles par le systme ou cherches systmatiquement et corriges ;

    les contrles sont effectus mensuellement ;

    annuellement, un bilan et un compte dexploitation de lorganisation sont labors ;

    annuellement ou periodiquement, des rapports spcifiques aux diffrents financementssont produits.

    LOI se limite de cette faon aux oprations lies la caisse et la banque. Elle tient de ce fait

    une comptabilit de trsorerie.

    Pour la majorit des OI, ce type de comptabilit est suffisant pour produire linformation

    financire qui leur est exige.

    Dans ce chapitre, dautres oprations, dpassant le cadre de la comptabilit de trsorerie et

    peuvant tre intressantes pour certains OI, seront traitees.

    Les oprations lies la trsorerie sont ici appelles oprations financires , les autres

    appelles oprations diversees ; ce sont :

    les Stocks

    les Oprations crdit : achats ou ventes

    les retenues sur salaires : Impts et charges sociales

    les Amortissements

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    I-LA GESTION DES STOCKS

    Si une organisation achte des articles qui seront consomms, distribus ou vendus plus tard,

    elle les conserve en stocks. Si la valeur de ces articles nest pas ngligeable, il faut suivre cesstocks.

    Exemples de stocks sont : rames de papier, bons de carburant, stock de carburant, intrants

    agricoles.

    Le suivi de stocks consiste en lenregistrement en quantits de chaque entre ou sortie de

    stock article par article sur des fiches.

    Un contrle rgulier du stock est ncessaire, ce qui veut dire que le stock thorique (selon la

    fiche) est compar avec le stock physique. Ce contrle est un contrle extra comptable.

    Un contrle extra comptable est un contrle qui est effectu en dehors de la comptabilit et

    qui nest pas ncessairement ralis en valeurs. Par opposition, un contrle comptable est uncontrle qui consite en lenregistrement des stocks dans la comptabilit et qui est donc

    ncessairement ralis en valeurs.

    En comptabilit il y a deux possibilits :

    1. Seul lachat est enregistr. Lachat est considr comme dpense. Il ny a pas decontrle comptable des stocks mais plutt un contrle extra-comptable.

    2. Lachat est enregistr comme augmentation de stock. Ensuite, la consommation estenregistre comme diminution de stock. Cest la consommation qui est considre

    comme dpense. Il y a un contrle comptable des stocks.

    La deuxime possibilit a les avantages suivants :

    Le rsultat net de lexercice est mieux calcul. Considrer la consommationcomme dpense est plus correct que considrer lachat comme dpense car il est

    possible quen fin dexercice, lOI nait pas consomm la totalit du stock.

    Le contrle de stock est plus strict. Lomission dun enregistrement est plusfacilement signale.

    Si lachat concerne des articles qui sont financs par un bailleur, il faut tenir compte des

    considrations suivantes :

    La deuxime possibilit ne sapplique pas car toutes les oprations la charge dunbailleur sont enregistres sur un compte du bilan (45 . . . ). Le compte

    dexploitation nest pas concern et le rsultat net nest pas influenc.

    Le bailleur exige le plus souvent une justification des achats et non des articlesconsomms.

    Vu les considrations ci-dessus il est conseill de ne pas utiliser un compte de stock pour des

    articles qui sont achets la charge dun bailleur.

    Si lon achte un stock avec les fonds propres et si on opte pour un suivi comptable desstocks, il faudra introduire le compte stock dans la rubrique Autres comptes du bilan .

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    II-LES ACHATS ET VENTES A CREDIT

    Dans le cas gnral, les OI achtent au comptant leurs biens et services. De mme, elles

    cdent au comptant certains produits notamment les intrants agricoles. Cependant, quelquesdisposant de fonds propres non ngligeables ou jouissant de la confiance de leurs partenaires,

    peuvent opter pour des modalits de rglement a crdit de certaines transactions.

    Dans cette perspective, pour reflter la ralit de leur patrimoine, ces OI doivent intgrer dans

    leur systme comptable des comptes de tiers notamment les fournisseurs et les clients.

    Ces comptes de tiers sont des comptes de Bilan. Ils doivent en consquence tre inclus dans la

    rubrique Autres comptes du Bilan dans le journal centralisateur.

    Doprations diverses au moment de la transaction a crdit, elles deviennent des oprations de

    trsorrie au moment des recouvrements sur les clients ou des rglements des fournisseurs car

    elles font mouvementer les comptes de trsorerie (caisse et banque).

    Un exercice dapplication, dans le Guide Pratique, prsente la dmarche de comptabilisation

    des achats et ventes crdit.

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    III-LES RETENUES SUR SALAIRES : IUTS ET CNSS

    Le paiement des salaires donne lieu un dcaissement immdiat des salaires nets et unpaiement diffr des retenues au titre de lImpt Unique sur les Traitements et Salaires

    (IUTS) payer lEtat et les cotisations sociales verser la Caisse Nationale de ScuriteSociale (CNSS). Lenregistrement du montant brut en dpense impliquera lenregistrement

    des dettes concernant lIUTS et les cotisations sociales en attendant leur reversement aux tiers

    qui sont lEtat et la CNSS.

    Dans cette perspective, il y a lieu dintroduire dans le journal auxiliaire Autres comptes du

    Bilan , des comptes IUTS et CNSS .

    Dans le cas ou les salaires sont la charge dun bailleur, il y aura en fin dann e une

    diffrence entre les dcaissements et les dpenses de salaires bruts engages. Pourviter tout

    malentendu, il faudra convenir avec le bailleur de loption de comptabilisation adopter.

    Si les salaires sont la charge de lOI, aucun problme autre que celle de la complexit de

    lenregistrement comptable ne se pose pour adopter le systeme complet.

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    IV-LES AMORTISSEMENTS

    Le SYSCOA dfinit lamortissement comptable comme lamoindrissement de la valeur

    dune immobilisation qui se dprcie de facon certaine et irrversible avec le temps.Le choix comptable qui se pose est de savoir sil faut se limiter au suivi de la situation des

    immobilisations de facon extra comptable (inventaire annuel) ou, sil faut, en plus, constater

    en comptabilit leur tat de dgradation afin de ressortir dans les comptes leur valeur relle

    (valeur rsiduelle).

    La dgradation se constate annuellement et la valeur de dgradation qui sera calcule, sur la

    base dun taux rglementaire est appele la dotation aux amortissements de lexercice .

    Il convient de prciser que la constatation des amortissements ne fait pas lobjet dun

    dcaissement cest pourquoi lamortissement est qualifi de charge non dcaissable.

    Dans le cas dune option de constation des amortissements, il faut se rfrer la technique

    comptable, objet dun exercice dapplication dans le Guide Pratique.

    V-CAS SPECIFIQUES

    Sans que la liste ne soit exhaustive, trois cas spcifiques peuvent se renconter dans la gestion

    des OI ; Il sagit notamment :

    Cas 1 - Le bailleur verse lOI un montant forfaitaire pour couvrir certainesdpenses

    Cas 2 - LOI contribue au financement dun projet initi par :

    elle-mme ;

    les bnficiaires ;

    ltat.

    Cas 3 - Le bailleur effectue directement certaines dpenses pour le compte du projet

    Ces diffrents cas sont ci-aprs dvelopps.

    5.1- Versement par le bailleur dun montant forfaitaire pour couvrir certainesdpenses

    Il arrive quun bailleur verse une OI partenaire dans le cadre de la mise en uvre dun projet

    X, un montant forfaitaire pour couvrir certaines dpenses telles que : les salaires, les frais de

    dplacement. Dans ce cas il faut :

    dune part, enregistrer les frais rels, cest--dire les sorties de caisse ou de banque

    dautre part, enregistrer les frais forfaitaires, tant donn que ce sont ces montantsquil faut justifier au bailleur.

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    La rubrique Projet X doit correspondre la justification au bailleur, donc les frais

    forfaitaires doivent y tre enregistrs. Une solution possible pour cette situation est de crer

    un compte de bilan qui sappelle Montants forfaitaires . Les enregistrements sont les

    suivants :

    Au moment des paiements des frais rels : dbiter la rubrique Compte de Bilan sous le compte Montants forfaitaires crditer Caisse ou Banque

    Priodiquement, par exemple une fois par mois, enregistrer les montants forfaitaires : dbiter la rubrique Projet X sous la ligne budgtaire concerne crditer la rubrique Compte de Bilan sous le compte Montants forfaitaires

    Soit la fin de lexercice, soit la fin du projet, transfrer le solde de Montantsforfaitaires au compte dexploitation, cest--dire un compte de la rubrique Fonds

    propres , qui sappelle par exemple Rsultat sur montants forfaitaires . Dans cet

    enregistrement les totaux de Montants forfaitaires sont annuls par lenregistrementdun montant ngatif et Rsultat sur montants forfaitaires est imput avec le solde :

    dbit si le rsultat tait ngatif, donc si les frais rels taient suprieurs aux frais

    forfaitaires et crdit dans le cas contraire.

    5.2- Contribution un projet de lOI ou de bnficiaires ou de lEtat

    Il est convient de mentionner les contributions de lOI- mme ou des bnficiaires une

    activit finance par un bailleur dans les rapports concernant cette activit. Il faut quand-

    mme faire attention la correspondance entre la comptabilit et le montant justifi aubailleur. Dans la comptabilit, la rubrique du projet nest utilise que pour les dpenses la

    charge du bailleur.

    La contribution propre de lOI est une utilisation des fonds propres et doit donc tre

    enregistre sous la rubrique Fonds Propres sous le compte Contribution aux projets .

    Une contribution des bnficiaires en espces est enregistre comme encaissement sous la

    rubrique du projet concern. Une contribution sous dautres formes, par exemple en main

    duvre, peut tre calcule en extra comptable.

    De mme une contribution de ltat (salaires de fonctionnaires de ltat qui travaillent pour le

    projet ; total dexonration) peut tre calcule en extra comptable. Le fait que lONG soitexonre dimpts constitue un type de recettes pour elle. Le total dexonration peut tre

    calcul pour chaque projet avec financement externe et aussi pour les fonds propres.Enregistrer cette exonration dans la comptabilit est en principe possible, mais augmente le

    risque de faire des erreurs.

    5.3 - Certaines dpenses dun projet sont effectues directement par le bailleur lui-mme

    Il convient de mentionner dans les rapports des dpenses qui sont effectues directement par

    le bailleur au profit de lOI. Si cette dpense figure dans le budget convenu avec le bailleur, il

    faut lenregistrer simultanement comme un dcaissement et un encaissement sous la rubrique

    du financement concern. Le compte crditer est Reu du bailleur , le mme qui

    enregistre les virements reus du bailleur.

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    LEXIQUE

    ActifCt gauche du bilan dune organisation. On y enregistre la valeur des biens que possde

    lorganisation ainsi que la valeur de ce que lui doivent les tiers. Ces biens se retrouvent sous

    la forme de terrains, mobilier, matriel, argent liquide en caisse et/ou en banque, crances.

    BilanEnsemble des biens et des dettes ou patrimoine dune organisation prsents un moment

    donn. Le bilan est tabli annuellement la fin de lexercice comptable. Le bilan comporte

    deux cts : gauche lActif et droite le Passif.

    Budget

    Prvisions de dpenses et de recettes pour une priode donne et pour des activitsdtermines. Pour une OI, on distingue les budgets convenus avec les bailleurs et le budget

    Fonds Propres qui doit tre tablit annuellement.

    Capital SocialLe capital social dune organisation est constitu du montant total des actions souscrites par

    les diffrents membres ou actionnaires.

    Capitaux PropresLes capitaux propres sont constitus :

    9 Du capital social ;9 Des rserves ;9 Rsultat de lexercice.

    ChargesFrais relatifs lactivit normale dune organisation. On considre comme frais les sommes

    dues des tiers, soit en contrepartie de travaux, de prestations ou de services effectues pour

    une organisation, soit mme sans contrepartie.

    Compte

    Un compte est un tableau qui centralise les informations comptables de mme nature. Ilcorrespond chaque poste dont on voudrait suivre les mouvements. Dans un systme

    comptable on distingue plusieurs comptes. Il y a des comptes pour :

    Chaque poste qui figure sur le bilan dune organisation ;

    Chaque poste qui figure sur le compte dexploitation dune organisation ;

    Chaque poste qui figure dans le budget convenu avec un bailleur, tant donn quilfaut suivre le budget poste par poste.

    Le nombre de comptes dpend de la mesure de dtail quon veut sur le bilan et le compte

    dexploitation et du nombre de postes qui figurent aux budgets accords avec les bailleurs.

    Un compte est prsent en deux colonnes, dbit et crdit, qui enregistrent les mouvements

    dentre et de sortie.

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    Compte dexploitation ou compte de rsultatTableau qui prsente la situation des charges et des produits gnrs par lactivit courante

    dune organisation au cours dune priode donne, gnralement lanne. Il permet de

    dgager le rsultat de lactivit de lorganisation.

    Comptes de trsorerieLes comptes de trsorerie sont les comptes qui enregistrent les mouvements dentre et de

    sortie dargent. Ce sont le compte caisse et le compte banque.

    Selon ses besoins de distinction des diffrents financements, une organisation peut disposer

    dans sa comptabilit de plusieurs comptes caisse et de plusieurs comptes banque.

    CrancesDettes dues par un tiers (une personne ou une autre organisation) lorganisation.

    Fonds propres ou financements internesMoyens propres de lOI, quelle peut utiliser selon ses besoins ou choix. Les fonds

    propres incluent entre autres: les contributions des membres (les cartes dadhsion, les cotisations)

    les frais de fonctionnement calculs en pourcentage du budget dun projet(certains bailleurs donnent un pourcentage du budget prvu pour lexcution des

    activits pour couvrir les frais de fonctionnement de lOI) ;

    les prestations de services, telles que :o la location dune voiture dont lOI dispose ;o les formations donnes par ses membres ;o tout autre service ralis par lOI pour le compte de tiers (mise en place et

    recouvrement de micro crdits, enqutes, etc.)

    o

    etc.

    Financements externes : Autres ressources de lOI qui ne sont pas des fonds propres et qui

    servent financer une partie de ses activits. Les financements externes des OI comprennent :

    les subventions accordes par des bailleurs. Pour la plupart, ces subventions sontdestines lexcution de projets dont les budgets sont arrts dun commun

    accord. Lutilisation des subventions accordes par les bailleurs doit se faire

    conformment aux budgets convenus avec eux ;

    les prts bancaires (dcouverts ; prt moyen et long terme)

    Immobilisations

    Biens dont la dure dutilisation est suprieure ou gale un an.

    Lignes ou postes budgtairesDiffrents comptes de dpenses et de recettes prvus dans un budget.

    LiquiditArgent dtenu en caisse ou dans un compte bancaire.

    Organisation intermdiaire (OI)Terme utilis dans ce document pour dsigner les organisations caractre associatif (

    lexception des institutions dpargne et/ou de crdit). Il inclut les organisations non

    gouvernementales, les associations, les coopratives et leurs structures fatires (unions,fdrations, etc.).

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 45 sur 58

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    PassifCt droit du bilan dune organisation. Il enregistre lorigine des ressources utilises par

    lorganisation pour financer ses actifs. On distingue les capitaux propres (lorsquils

    proviennent de lorganisation elle-mme) et les capitaux trangers (tels que les prts

    bancaires).

    PatrimoineEnsemble des biens et des dettes de lorganisation.

    Plan comptableListe des comptes constitue dintituls et de numros correspondants. Les comptes sont

    rpartis en neuf classes :

    Classe 1 : Comptes des ressources durables

    Classe 2 : Compte dactif immobilis

    Classe 3 : Comptes de stocks

    Classe 4 : Comptes de tiers

    Classe 5 : Comptes de trsorerie

    Classe 6 : Comptes de charges des activits ordinaires

    Classe 7 : Comptes de produits des activits ordinaires

    Classe 8 : Compte des autres charges et des autres produits

    Classe 9 : comptes des engagements hors bilan et comptes de la comptabilitanalytique

    Principe de la comptabilit partie doubleChaque opration est porte la fois et pour un montant gal, au dbit dun (ou plusieurs)

    compte et au crdit dun (ou plusieurs) autre compte.

    ProduitsSommes dues par des tiers en contrepartie des biens, travaux ou services fournis par une

    organisation, ou sans contrepartie.

    Profit ou bnfice /perte ou dficitDiffrence entre charges et produits gnrs par lactivit de lorganisation. On parle de profit

    ou bnfice lorsque les produits sont suprieurs aux charges. Dans le cas contraire,

    lorganisation a enregistr une perte ou dficit.

    Relation plan comptable et budget

    Dans le cadre de llaboration du budget, la distinction entre postes budgtaires seffectue parles diffrents comptes. Si lentreprise dispose dune codification analytique, le poste

    budgtaire est constitu dun compte de comptabilit gnrale suivi dun code analytique.

    Ex. diffrents projets, diffrents programmes, diffrents bailleurs, diffrentes rgions etc.

    RubriquesDans le prsent manuel, le terme rubrique est consacr pour dsigner dans le journal

    centralisateur, les diffrentes sources de financement (projets ou fonds propres) et/ou

    lappartenance juridique des fonds (autres comptes de bilan).

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 46 sur 58

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    Annexe 1Financement dune O.I.

    F.P.

    Projet A

    2

    000

    B

    C

    20

    01

    Projet D

    2002

    2003

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    CLASSE INTITULES DES COMPTES OBSERVATIONS

    24

    244

    2441

    2442

    2443

    2444

    245

    2451

    2458

    Matriel

    Matriel et Mobilier

    Matriel de bureau

    Matriel informatique

    Matriel bureautique

    Mobilier de bureauMatriel de transport

    Matriel automobile

    Autres (vlo, mobylette, moto)

    27

    275

    2751

    27522753

    2754

    immobilisations financires

    Dpts et cautionnements verss

    Dpts pour loyers davance

    Dpts pour llectricitDpts pour leau

    Dpts pour tlphone, tlex, tlcopie

    Classe 3 : Les comptes de Stocks

    Les stocks sont constitus de lensemble des articles destins la vente ou la consommation et dont

    la valeur ncessite un suivi (option de suivi comptable prsente dans le systme complet de

    comptabilit des OI ).

    CLASSE INTITULES DES COMPTES OBSERVATIONS

    311

    312

    Marchandises a

    Marchandise B

    334 Fournitures de bureau

    Classe 4 : Les comptes de tiers

    Les comptes de la classe 4 retracent les relations de OI avec des tiers au cours de lexercice, il sagit

    surtout des bailleurs de fonds et des avances mais aussi, si lOI opte pour le systeme complet, des

    fournisseurs et des clients.

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    CLASSE INTITULES DES COMPTES OBSERVATIONS

    40

    4011

    4012

    4013

    4018

    Fournisseurs et comptes rattachs

    NIGELEC

    SNE

    SONITEL

    Consultant

    41

    4111

    Clients et comptes rattaches

    Clients

    42

    421

    422423

    Personnel

    Personnel, avances et acomptes

    Personnel, rmunrations duesPersonnel, oppositions, saisies-arrts

    43

    431

    Organismes sociaux

    Caisse Nationale de Scurit Sociale (CNSS)

    44

    447

    Etat et collectivits publiques

    Impt unique sur les traitements et salaires (IUTS)

    45

    451

    452

    453

    BAILLEURS

    Bailleur A

    Bailleur B

    Bailleur C

    46

    471

    472

    Dbiteurs et crditeurs divers

    Avances de fonds a justifier

    Cotisations des membres non payees

    Classe 5 : Les comptes de trsorerie

    Les comptes de la classe 5 enregistrent, au cours de la priode, tous les mouvements de valeurs en

    espces par caisse et banques.

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    CLASSE INTITULES DES COMPTES OBSERVATIONS

    52

    5211

    5212

    Banques

    Banque X

    Banque Y

    57

    571

    572

    Caisse

    Caisse sige

    Caisse - Rgionale

    Classe 6 : Les comptes de charges des activits ordinaires

    La classe 6 est destine recevoir toutes les charges .

    Les charges sont la consquence de lexploitation courante du OI au cours dune priode. Pour pouvoir

    fonctionner, il faut payer des salaires, acheter de lessence pour les vhicules, acheter des fournitures

    de bureau, effectuer des entretiens et des rparations, payer les factures deau et dlectricit, etc.

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 51 sur 58

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    52/58

    CLASSE INTITULES DES COMPTES OBSERVATIONS

    60

    6051

    6052

    60536054

    6055

    6056

    Achats et variations de stocksFournitures non stockables (eau)

    Fournitures non stockables (lectricit)Carburant et lubrifiant

    Fournitures produits dentretien (immeuble)

    Fournitures de bureau

    Achat de petit matriel et outillage

    61

    614

    615

    TransportsTRRANSPORT TERRESTRES DU PERSONNEL

    Transports ariens du personnel

    62

    624

    6241

    6242

    6243

    6244

    625

    6252

    6258

    6266260

    6261

    6262-1

    6262-2

    6263

    6264

    6265

    6266

    6267

    6268

    626

    627

    6271

    6272

    628

    6281

    6282

    6283

    6284

    Services extrieurs I

    Entretien, rparation

    Entretien et rparations des biens immobiliersEntretien et rparations des biens mobiliers

    Entretien et rparations matriel roulant

    Maintenance matriel informatique

    Primes dassurances

    Assurances matriels de transport (vhicules)

    Autres primes dassurances

    Etudes, recherches et documentationEtudes et recherches

    Sessions de formation

    Echanges locaux

    Echanges extrieurs

    Outils pdagogiques

    Restructuration

    Rencontres et rflexion

    Documentation informatique

    Suivi et valuation

    Audit

    Aide humanitaire

    Publicit, publications, relations publiques

    Publications

    Dons et gratifications

    Frais de tlcommunications

    Frais de tlphone

    Frais de tlex

    Fais de tlcopie (fax)

    Autres frais de PTT (location Bote Postale et achat de

    timbres)

    Tenir la comptabilit des organisations intermdiaires Page 52 sur 58

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    CLASSE INTITULES DES COMPTES OBSERVATIONS

    63

    631

    632

    6323

    6324

    633

    635

    6351

    6352

    6353

    638

    63816382

    6383

    Services extrieurs II

    Frais bancaires (tenue de compte)

    Rmunrations dintermdiaire et conseils

    Honoraires I

    Honoraires II

    Frais de formation du personnel

    Cotisations

    Cotisations au niveau des organismes nationaux

    Cotisations au niveau des organismes africains

    Cotisations au niveau des organismes internationaux

    Autres charges externes

    Frais de rceptionsFrais de missions I

    Frais de missions II

    66

    6611

    6612

    6614

    664

    Charges du personnel

    Salaires

    Primes et gratifications

    Indemnits de, de licenciement et recherche dembauche

    Charges sociales

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  • 7/27/2019 Comptabilite Des Oi

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    Classe 7 : Les comptes de produits des activits ordinaires

    La classe 7 regroupe, par nature, les ressources de l OI engendres par son fonctionnement normal

    dans le courant de lexercice.

    Les produits sont les montants des prestations de services, de la contribution des membres .

    CLASSE INTITULES DES COMPTES OBSERVATIONS

    70

    706

    7061

    7062

    7063

    707

    70737075

    7078

    PRODUITS

    Services vendus

    Services vendus en formation

    Services vendus sur suivi-valuation

    Services vendus sur autres prestations de serviceProduits accessoires

    LocationMise disposition du personnel

    Autres produits accessoires

    75

    7581

    Autres produits

    Cotisations des membres

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    55/58

    Termes de rfrence pour un audit

    Introduction.

    Il serait pertinent pour les OI de savoir montrer quils ont amlior leur gestion financire etleur comptabilit. Le meilleur outil pour le montrer est de faire excuter un audit externe.

    Actuellement il y a peu de rgles pour la comptabilit dune OI. Afin de bien valuer les

    prestations des OI il faut dvelopper des termes de rfrence pour un audit externe de cette

    filire.

    Dans cet annexe, une proposition est labore dans ce sens.