Comptabilité de Gestion

Pr. Zoubida SAMLAL-Doctorante en Risk Management, MBA, CFA

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Plan du Cours

Module Chapitres Travail á Réaliser

Fondamentaux Le rôle de la comptabilité et du système comptable

Coûts et Charges Introduction aux objectifs des coûts Méthode de coûts de production

Études de cas

Contrôle 1 Fondamentaux et coûts et Charges 1 heure 30 minutes ( 28/11/2013)

Information comptable et la prise de décision

Répartition et évaluation des coûts Le modèle des couts complets/ partiels Politique de prix, coûts cibles et rentabilité clients

Étude de cas

DS Information comptable et la prise de décision

2heures 27/01/2014

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LES FONDAMENTAUX DE LA COMPTABILITÉ

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Fondamentaux

1. Enjeux de l´entreprise et de ses activités

2. Les principes comptables

3. Le Bilan

4. Le Compte de Résultat

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Le contexte économique et son évolution

• Mutation profonde au cours des 40 dernières années :

– Déréglementation

– Dérégulation et libéralisation des marchés

– Développement des nouvelles technologies de l'information et de la communication (NTIC)

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Le contexte économique et son évolution

Conséquences :

–> Des marchés toujours plus vastes et élargis

–> Des clients toujours mieux informés et plus exigeants

–> Une concurrence exacerbée

–> Une incertitude plus élevée

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Le contexte économique et son évolution

Donc un risque économique et opérationnel plus élevé

Donc la nécessité de contrôler davantage :

L'environnement de l'entreprise

Le risque opérationnel courant de l'entreprise

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L'Age de l'Information

• Totale immersion de l'entreprise dans son environnement

• Volonté d'adaptation quasi instantanée de l'entreprise aux évolutions de son environnement – Identification et satisfaction immédiate des besoins et

attentes du client (Entreprise orientée "Client")

– Partenariats multiples (concurrents, fournisseurs, clients, ...), complets ou partiels

– Emergence de l'immatériel comme principal actif de l'entreprise (Savoirs, Connaissances, ...)

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Conséquence de cette évolution

• l'entreprise ne peut aujourd'hui survivre que si elle est : – D'une part, bien contrôlée au jour le jour

– D'autre part, si elle dispose des éléments d'information pertinents et adéquats qui lui permettent d'être pilotée vers le bon port

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ENJEUX ET CHALLENGES

L’organisation doit choisir l’organisation optimale

pour favoriser ses relations avec son environnement.

Organisme

Environnement

commercial

Environnement

réglementaire

Environnement politique

Environnement

économique

Environnement social

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Equilibre? Orthodoxie fonctionnelle et patrimoniale

Satisfaction des partenaires

Pérennité ? Création de valeur Rentabilité

Indépendance ? Maîtrise des risques? Vulnérabilité

Développement? Croissance

vraie Flexibilité

Projet maitrisé

LA DYNAMIQUE D´UNE ENTREPRISE PROACTIVE

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APPRÉHENDER LES CHALLENGES?

Management Contrôle de gestion Audit Analyse financière Comptabilité analytique Tableaux de bord

Gestion des activités Comptabilité Ventes

Gestion Action commerciale / promotion Comptabilité analytique Tableaux de bord

Marketing - management

Management

PREVOIR

DECIDER

PROGRAMMER EXECUTER

CONTROLER

ACTIONS CORRECTIVES

Fixer un objectif

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"Comptabilité" désigne « l’ensemble des techniques d'enregistrement des

entrées et des sorties financières d'une entreprise, d'une administration,

d'une association ». Dans la pratique professionnelle, la comptabilité

représente un outil d'information financière. Autrement dit, un ensemble de

moyens utilisés dans le but de : •Recenser chronologiquement (documents comptables) •Mesurer l'activité économique et le patrimoine d'une entité économique

Objectifs Moyens

Décisions Mise en oeuvre

Action de Contrôle

TERMINOLOGIES

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COMPTABILITÉ ET L´ACTIVITÉ D´ENTREPRISE

• La finalité de la comptabilité est la production de documents de synthèse.

• La comptabilité générale va percevoir l'entreprise comme un centre de calcul économique. • La méthode comptable aujourd'hui se propose d'identifier ces

flux continus, de les mémoriser et d'en faire une synthèse périodique.

• Ces états sont le bilan, le compte de résultat, les annexes. Ils peuvent être complétés par le tableau de financement de l'exercice.

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LE SYSTÈME D’INFORMATION COMPTABLE

COMPTABILITE

Informations

brutes

Informations

adaptées

(factures, chèques,

bulletins de paie, …)

(bilan, déclarations,

analyse de gestion, ..)

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COMPTABILISER LES OPÉRATIONS RÉALISÉES PAR L’ENTREPRISE

= les codifier

+ les conserver en mémoire .....

... pour pouvoir les trier et les restituer sous une forme adaptée aux

différents utilisateurs

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IMPORTANCE DE LA COMPTABILITÉ

Comptabilité

générale

Fiscalité

Contrôle

de gestion

Analyse

financière

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NATURE DES OBLIGATIONS COMPTABLES

• enregistrement chronologique des mouvements affectant le

patrimoine,

• tenue d’un inventaire annuel,

• établissement de comptes annuels (bilan, compte de résultat et

annexe),

• respect des principes comptables,

• tenue de livres comptables obligatoires.

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• L‘ENTREPRISE DOIT EGALEMENT ETRE ORGANISEE : – DANS SA PRODUCTION

• gestion de production

– DANS LE CYCLE DE VIE DU PRODUIT • soutien logistique

– DANS SES ACTIVITES • gestion des projets, ou par projets

– ET DANS SON PROCESSUS DECISIONNEL ... • ... c'est le deuxième rôle de l’analyse comptable

OBJECTIFS DE L’ANALYSE COMPTABLE

LES PRINCIPES COMPTABLES

Selon le C.G.N.C (Code Général de la Normalisation Comptable)

• Prudence

• Séparation des exercices

• Permanence des méthodes

• Continuité d’exploitation

• Non compensation

• Coûts historiques

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Bilan Patrimoine Date

Compte de

résultat Activité Période

BILAN ET COMPTE DE RÉSULTAT

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Bilan

• Le bilan représente le patrimoine de l’entreprise, c’est-à-dire,

l’ensemble des biens et des dettes de cette dernière.

• Il est, obligatoirement, établi à chaque fin d’exercice comptable.

• Cet inventaire énonce en deux colonnes, d’une part, les éléments

constituant l’actif, d’autre part, les éléments formant le passif de

l’entreprise.

LES COMPTES ANNUELS

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• Inventaire chiffré à une date précise de la situation :

– D’une part, des biens, des moyens et des droits détenus par

l’entreprise,

– D’autre part, des dettes de l’entreprise tant vis-à-vis de ses

propriétaires que des autres tiers.

– Le bilan peut être défini comme étant la situation à une date

précise des ressources et des emplois de l’entreprise.

LES COMPTES ANNUELS

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• Le bilan peut se présenter sous deux formes :

• Le bilan du Plan Comptable Général : document officiel

qui doit être établi à chaque fin d’exercice. Son

organisation est définie par le Plan Comptable Général

(PCG).

• Le bilan fonctionnel : c’est une version retraitée du bilan

du PCG afin de faire apparaître des indicateurs financiers.

LES COMPTES ANNUELS

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Les comptes permettent de voir :

• Le montant du patrimoine de l’entreprise (sa richesse et sa

solvabilité),

• La composition de ce patrimoine (liquidité),

• L’origine de ce patrimoine (apport des associés ou résultat),

• L’origine du résultat (exploitation ou exceptionnel).

LES COMPTES ANNUELS

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Le bilan

Actif =

Ce que l’entreprise possède

Passif =

Ce que l’entreprise doit (dettes)

+ Capitaux propres

LES COMPTES ANNUELS

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COMPTE DE RESULTATS

Définition

Le compte de résultat "recense l'ensemble des flux qui modifient

positivement ou négativement le patrimoine de l'entreprise pendant

une période donnée: produits qui génèrent de la richesse, et charges

qui en détruisent."Le solde indique le profit, quand la valeur du

patrimoine de l'entreprise a augmenté ou la perte quand la valeur du

patrimoine de l'entreprise a diminué.

Indicateur de succès

Le compte de résultat décrit le degré de réussite de l'exploitation de

l'entreprise. L'objectif principal est de faire du profit et l'état financier

affiche dans quelle mesure cela a réussi.

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Le compte de résultat

Charges =

Ce que l’entreprise a consommé pour son

activité

Produits =

Ce que l’entreprise a généré avec son activité (ventes)

Résultat

LES COMPTES ANNUELS

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LES COMPTES ANNUELS

Annexe

• L’annexe complète et commente l’information donnée par le bilan et le compte de résultat.

• C’est un document obligatoire qui fait partie intégrante des comptes annuels.

• Elle se présente sous forme de texte littéral ou de tableaux détaillant certains postes comptables.

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NOMENCLATURE DES COMPTES

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BILAN

P A S S I F

ACTIF

IMMOBILISE

L’actif immobilisé regroupe les biens destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise : bâtiment, matériel, mobilier, etc …..

ACTIF

CIRCULANT

L’actif circulant comprend les biens destinés à changer de nature au cours de l’activité de l’entreprise : stocks, créances clients, trésorerie, etc …

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L’actif immobilisé

P A S S I F

incorporelles

Ce sont des biens sans substance physique : fonds commercial, logiciels, etc …

ACTIF CIRCULANT

corporelles

financières

Ce sont des biens avec une substance physique : terrains, bâtiments, matériel, mobilier, véhicules, etc …

Actifs monétaires destinés à être conservés durablement : dépôt de garantie, etc …

I M M O B I L I S A T I O N S

BILAN

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L’actif circulant

P A S S I F

Stocks de marchandises, de matières premières, etc …

STOCKS

Sommes dues par les clients, l’Etat, les organismes sociaux, etc …

Comptes bancaires positifs et argent liquide en caisse.

ACTIF

IMMOBILISE

CREANCES

TRESORERIE

BILAN

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Le passif

C’est la valeur comptable nette du patrimoine de l’entreprise. Ils proviennent des apports des associés et des résultats accumulés.

Ce sont les emprunts souscrits et les découverts bancaires.

A C T I F

DETTES FINANCIERES

DETTES D’ EXPLOITATION

CAPITAUX PROPRES

Ce sont les sommes dues aux fournisseurs, organismes sociaux, Etat, etc …..

BILAN

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LE COMPTE DE RÉSULTATS

Produits d’exploitation

Charges d’exploitation

Les charges et produits d’exploitation relèvent de l’activité courante de l’entreprise : ventes et achats de biens et services, charges de personnel, etc ...

Résultat

Charges financières

Produits financiers

Charges exceptionnelles

Produits exceptionnels

Les charges et produits financiers relèvent de la structure financière de l’entreprise : intérêts des emprunts, agios, escomptes, etc ...

Tout le reste : cession d’immobilisation, pénalité et amende, etc …

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Ethiques et Déontologie

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1. L’intégrité Pour le professionnel comptable, l’intégrité est la résultante de l’application de valeurs morales comme l’honnêteté, la droiture et la sincérité tant dans l’exercice de sa profession

2. L’objectivité désigne, ici, la capacité à exercer son jugement sans être significativement influencé par l’intérêt personnel, le parti pris ou la pression de tiers.

3. La compétence est une dotation personnelle qui inclut la connaissance, l’expérience, la capacité à agir avec efficacité.

4. La diligence professionnelle inclut le choix intellectuel et la capacité pratique à accomplir ses tâches avec le plus grand soin, à produire des résultats pertinents.

5. La confidentialité c’est la règle d’application de la discrétion et du devoir de réserve en ce qui concerne le traitement et la divulgation des informations du client.

6. Le comportement professionnel impose aux professionnels comptables l’obligation de se conformer aux lois et règlements applicables et d’éviter tout acte susceptible d’affecter l’image de la profession.

- L'information comptable, facteur-clé du succès de l'entreprise

Système de Comptabilité de

Gestion

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Les ressources rares de l'entreprise

• L'entreprise peut être conçue comme un portefeuille de ressources

• Actifs rares = ressources humaines, techniques, financières & immatérielles – Non imitables

– Non transférables

– Uniques et propres à l'entreprise

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Les ressources de l'entreprise

Hommes

Moyens techniques

Capitaux

Facteurs de

production

internes et

externes

à l’entreprise

Emplois = actif = « outils de production »

Ressources = passif

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L'entreprise en tant que réservoir de ressources financières

Firme

Fonds de départ :

- Fonds propres

- Dettes

Cash-flows générés par

les opérations

Personnel

Banques

Actionnaires

Fournisseurs 40

4 Facteurs Clés du Succès

1. Coûts

2. Qualité

3. Temps

4. Innovation

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Système de gestion

• Un système de gestion est une structure éprouvée pour la gestion et l'amélioration des stratégies, procédures et processus en vigueur dans votre entreprise.

Défis d’ un S.G

• Rentabilité

• Compétitivité

• Mondialisation

• Rapidité des évolutions

• Adaptabilité

• Croissance

• Technologies

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Un Système de Gestion Efficace ..

• Un système de gestion efficace peut vous aider à : – Gérer les risques sociaux, environnementaux et financiers

– Améliorer votre efficacité

– Réduire vos coûts

– Augmenter la satisfaction de vos clients et de vos partenaires

– Préserver votre marque et votre image

– Vous améliorer en permanence

– Encourager l'innovation

– Surmonter les obstacles commerciaux

– Mieux décrypter le marché

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La Comptabilité de Gestion

Comptabilité de gestion

- Production d´information financière pour usage interne:

1- Formuler la stratégie d´entreprise

2-Planifier et contrôler les activité

3- Prendre les décision

4- Employer rationnellement les ressources

5- Améliorer la performance et augmenter la valeur

6- Protéger les actifs

7- Pratiquer la gouvernance et le contrôle interne

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Comptabilité financière v.s Gestion Comptabilité financière se focalise sur l´établissement des états et rapports financiers

Différence entre la Comptabilité Financière vs Gestion

1. Réglementation Usage interne pour les rapports de contrôle de gestion, usage externe pour la comptabilité financière

2. L´étendue et la précision de l´information La comptabilité de gestion regroupe les informations financières, non financières et qualitatives. La comptabilité financière se limite á l´information financière. 3. La périodicité des rapports la comptabilité de gestion horaire, journalière ou hebdomadaire La comptabilité financière annuelle 4. Relation au temps la comptabilité de gestion historique , actuelle et attendue dans le future La comptabilité financière rétrospectif durant la période écoulée

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Objectifs et fonctions de la Comptabilité de Gestion

•Elaborer les stratégies générales et les plans á long terme • Décision d´affection des ressources • Planification et maitrise de coûts des opérations et des activités • Mesures des résultats et évaluation du personnel •Réponses aux obligations légales et réglementation de publications

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Definition : SIC

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Niveau comptable Tous les jours Régulièrement

( trimestre, année ...)

Dès qu'une prise de décision

s'impose

Comptabilité générale Grand Livre

Journal

Balance

Bilan

Résultat

Bilan

Résultat

Comptabilité analytique Calcul des coûts d'achats, de

production ....

Calcul des coûts de production

Comptabilité prévisionnelle Budgets

Tableaux de bord

Budgets

Tableaux de bord

Système d’Information Comptable est un outil de gestion stratégique. C'est un ensemble finalisé d'états, de procédures et de délai mettant à contribution des méthodes, de logiciels ainsi que des interventions humaines et matérielles. Le système d’Information Comptable permet à une entité de rendre compte de ses réalisations aux organes compétents quant à l'assujettissement à l'impôt.

Utile à toute entreprise, cet outil d'aide à la décision permet aux responsables des différentes branches d'avoir les informations capitales pour prendre la bonne initiative. Sa principale utilité est de permettre d'automatiser les tâches répétitives et d'anticiper les répercussions des choix.

• Avec le système d’Information Comptable, toute société peut effectuer le contrôle de l'organisation interne. Il permet notamment de desceller les problèmes de fonctionnement ainsi que les dysfonctionnements au niveau de chaque section. La conservation et le stockage des données se font sur ordinateur via un programme spécial destiné à faciliter le traitement de ces dernières.

• Le système sauvegarde dans un registre tout ce qui est reçus, relevés bancaires, dettes, créances, états des résultats, feuilles de paie, dossiers de prêt, documents financiers et contrats.

• Enfin, il aide à coordonner les fonctions de tous les départements de responsabilité. Toutefois, il peut aussi être manuel et dans ce cas le report des informations comptables est effectué sur des livres de compte au stylo. Pratique, le système d’Information Comptable peut se conformer aux besoins de chaque entité.

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Definition : SIC

L'importance du système d'information comptable (SIC)

• La nécessité d'un système d'information comptable efficient et efficace,

– base d'un système de contrôle de gestion (SCG) lui aussi efficient et efficace,

– s'impose donc clairement comme un facteur-clé de succès pour l'entreprise • qui se veut être gérée professionnellement

• et qui a l'ambition réelle d'atteindre des objectifs stratégiques précis,

• destinés à concrétiser une volonté effective de création de valeur à long terme.

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SCG et SIC

Système de Contrôle de Gestion

Système d'Information Comptable

Stratégique : -tableaux de bord

-Balanced ScoreCard

Opérationnel : -calcul des coûts -Suivi des marges

- Suivi des Performances - Motivation Des acteurs - Contrôle Stratégique

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Fonctions de la Comptabilité de Gestion

1- Traitement des données Enregistrements , enregistrements des données et la communication des résultats fiables. 2- L´alerte S´intéressant á toutes les occasions d´augmenter la valeur ajoutée et d´en diminuer les coûts. 3- La simulation Analyse comparative qui identifie les meilleurs solutions d´atteindre les objectifs de l´entreprise.

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Principes d'efficience d'un SIC

• Un SIC efficient :

– Doit produire une information comptable fiable et pertinente sur l'ensemble des transactions • Dans l'entreprise

• De l'entreprise avec son environnement

– Doit offrir une représentation adéquate des processus de consommation des ressources rares que sont les ressources humaines, techniques, immatérielles et financières

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Les 4 principes d'efficience d'un SIC

1. Un SIC fournit à temps et à heure l'information dont ses différents utilisateurs ont besoin

2. Les bénéfices que l'entreprise tire de l'utilisation de l'information comptable sont supérieurs au coût d'exploitation du SIC qui permet de générer cette information

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Les 4 principes d'efficience d'un SIC

3. Un SIC reflète parfaitement la réalité de la vie économique de l'entreprise et est de ce fait évolutif au fil des ans

4. Un SIC est adapté à la structure décisionnelle de l'entreprise et évolue avec celle-ci

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Problèmes de conception d´un SIC

Priorité au

client

Chaine de

valeur

Facteurs clés du succès

Progrès continu

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Événements Majeurs impactant le SIC

-Changement dans le monde des affaires

- Raccourcissement du cycle de vie des produits et durée des avantages compétitives

- Externalisation des services sans valeur ajoutée

- Incertitude croissante et la reconnaissance explicite du risque

- Nouveau système de rémunération

- Transactions plus complexes

- Une focalisation accrue sur la satisfaction des clients 56