B BARBRY

E.S.P.E.M.E. 1ère ANNEE

COMPTABILITE GENERALE

Chapitre 9L’inventaire extra comptable et les

variations de stocks

ANNEE UNIVERSITAIRE 2006 – 2007

B BARBRY

Chap 9 : L’inventaire extra comptable et la variation des stocks

PLAN

1. Le principe de l‘inventaire2. La variation de stocks des matières premières,approvisionnements et

marchandises3. La variation de stocks de produits finis4. Exercices

1. LE PRINCIPE DE L’INVENTAIRE

Au cours de l'exercice, l'entreprise achète des matières premières, des approvisionnements et desmarchandises et les enregistre dans les comptes de charges : 60 achats, mais elle utilise également lesstocks en sa possession au début de l'exercice.En fin d'exercice, il est nécessaire de connaître exactement ce que l'entreprise possède en stocks.L’entreprise va donc procéder à des inventaires extra-comptables (constatation des stocks physiquesc’est à dire réels)

L’évaluation des stocks en fin d’exercice résulte donc de l’inventaire physique : il faut compter leséléments effectivement stockés puis les valoriser, on aura donc le stock final = : Quantité x prix

� La quantité résulte de l’inventaire physique (ou extra comptable)

� Pour le prix on retient

• le coût d’achat pour les matières premières, les approvisionnements et lesmarchandises ;(prix inscrit sur la dernière facture reçue, ou prix moyen (sur l’année ousur le dernier mois) (notion de coût moyen unitaire pondéré)

• le coût de production pour les en-cours et les produits finis

2. LA VARIATION DE STOCK DES MATIERES, APPROVISIONNEMENTS ET MARCHANDISES

Dans le compte de résultat, la charge de l’exercice est constituée des achats consommés et non pas dessimples achats (principe d’indépendance des exercices).

On a donc l’égalité suivante :

Stock initial + Coût d’achat (X) = Achats consommés (Y) + Stock final

D’où

Achats consommés (Y) = Coût d’achat + (SI –SF)

La variation des stocks, (stock initial – stock final), a donc une influence sur le résultat

Sens de la variation de stocks

SI > SF ���� Déstockage : l’entreprise a plus consommé qu’elle n’a acheté

SI < SF ���� Stockage : l’entreprise a plus acheté qu’elle n’a consommé

- une diminution de la valeur du stock (Stock final < Stock initial) correspond à une utilisation dustock, elle appauvrit le patrimoine de l'entreprise. Elle est assimilée à une charge car elle réduit lerésultat.

- une augmentation de la valeur du stock. (Stock final > Stock initial) correspond à un accroissementdu stock, elle enrichit le patrimoine de l'entreprise. Elle est assimilée à une réduction de charge carelle augmente le résultat.

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En fin d'exercice, la constatation de la variation des stocks de matières premières, des autresapprovisionnements ou de marchandises nécessite l'utilisation de deux catégories de comptes :

• un compte d'actif : 3 … . Stocks

• un compte de charges : 603. Variation des stocks

Soit, pour le stock concerné :

31. Stocks de matières premières 6031. Variation des stocks de matières premières32. Stocks des autres approvisionnements 6032. Variation des stocks des autres approvisionnements37. Stocks de marchandises 6037. Variation des stocks de marchandises

Le compte de variation de stock porte le même numéro que le compte de stock auquel il se rapporte.

Les écritures d'inventaire constatant la variation de ces stocks s'effectuent en deux temps :

603 VariationsD 3 Stocks C D des stocks C

Stock initial(au 1/1)

Stock final(au 31/12)(inventaire)

Stock initial

Annulation du stockinitial (1)

Constatation duStock final (2)

Stock initial

Stock final

(1) Cette écriture Permet de remettre le compte de stock à zéro.Permet de rajouter le SI aux achats de l’exercice qui ont étéconsommées durant l’exercice.

(2) Cette écriture Permet d’inscrire dans le compte de stock le montant exact du SF au31/12.Permet d’enlever le SF aux achats de qui ont été consommés durantl’exercice, puisque ces matières, approvisionnement ou marchandisessont encore en stock.

Le solde du compte 3.. Stocks représente la valeur d'inventaire du stock finalLe solde du compte 603. Variation des stocks

• si débiteur = charge = diminution de stocks

• si créditeur = réduction des charges = augmentation de stocks

La présentation du bilan et du compte de résultat au 31/12 est la suivante :

Bilan Compte de résultat

Stock (SF)

Achats XVariationde stock SI –SFAchatsConsommés Y

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3. LA VARIATION DE STOCK DE PRODUITS FINIS

Ce sont les produits fabriqués durant l’exercice qui constituent l’activité réelle de l’entreprise et non saproduction vendue (= chiffre d’affaires = ventes)

On a donc l’égalité suivante :

Stock initial + Production de l’exercice (X) = Production vendue (Y) + Stock final

D’où

Production de l’exercice (X) = Production vendue (Y) + (SF –SI)

Dans le cas où l'entreprise exerce une activité de production, celle-ci vend des produits fabriqués aucours de l'exercice mais aussi ceux disponibles en stocks au début de l'exercice.

La variation des stocks (stock final – stock initial), a une influence sur le résultat.

Sens de la variation de stocks

SI > SF ���� Déstockage : l’entreprise a plus vendu qu’elle n’a produit

SI < SF ���� Stockage : l’entreprise a plus produit qu’elle n’a vendu

- une augmentation de la valeur du stock (Stock final > Stock initial) correspond à un accroissementdu stock, elle enrichit le patrimoine de l'entreprise. Elle est assimilée à un produit car elle augmentele résultat.

- une diminution de la valeur du stock (Stock final < Stock initial) correspond à une utilisation dustock, elle appauvrit le patrimoine de l'entreprise. Elle est assimilée à une réduction des produits carelle réduit le résultat.

En fin d'exercice, la constatation de la variation des stocks de produits nécessite l'utilisation de deuxcatégories de comptes :

• un compte d'actif : 35 … . Stocks de produits

• un compte de produits : 7135.. Variation des stocks de produits

Soit, pour le stock concerné :

351 Stocks de produits intermédiaires 71351 Variation des stocks de produits intermédiaires355 Stocks de produits finis 71355 Variation des stocks de produits finis

Les écritures d'inventaire constatant la variation de ces stocks s'effectuent en deux temps :

7135 VariationsD 35 Stocks de produits C D des stocks de produits C

Stock initial(au 1/1)

Stock final(au 31/12)(inventaire)

Stock initial

Annulation du stock

initial

Constatation du

Stock final

Stock initial

Stock final

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La présentation du bilan et du compte de résultat au 31/12 est la suivante :

Bilan Compte de résultat

Stock deproduits finis

(SF)

Production vendue XVariation de stock SF –SIProduction de l’exercice Y

Le solde du compte 35. Stocks de produits représente la valeur d'inventaire du stock finalLe solde du compte 7735. Variation des stocks de produits

• si créditeur = produit = augmentation de stocks = stockage

• si débiteur = réduction des produits = diminution de stocks = destockage

4. EXERCICES

EXERCICE 1

Dans l’entreprise MOREL La situation des stocks est la suivante :

Eléments Stock au 1/1/06 Stock au 31/12/06

Marchandises 100 000 125 000

Matières premières 60 000 40 000

Matières consommables 20 000 25 000

Produits en cours 200 000 280 000

Produits finis 400 000 300 000

Au 31/12/05, les provisions suivantes ont été constituées :

• Marchandises : 15 000

• Produits finis : 35 000

Au 31/12/06, on constate :

• Un lot de marchandises d’une valeur de 40 000 € a été endommagé par l’eau, perte probable 30% ;

• A la suite d’un effondrement du marché, on prévoit une perte de valeur de 10 % des produitsfinis.

Passez les écritures nécessaires au 31/12/06.

DATE N°COMPTE LIBELLE DEBIT CREDIT

31/12/06

60316032603771337135311321371331355

Variation des stocks de matières premièresVariation des stocks matières consommablesVariation des stocks de marchandisesVariation des stocks produits en coursVariation des stocks produits finis

Stock matières premièresStock matières consommablesStock marchandisesStock des en coursStock des produits finis

Solde du stock initial

60 00020 000100 000200 000400 000

60 00020 000100 000200 000400 000

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DATE N°COMPTE LIBELLE DEBIT CREDIT

31/12/06

31132137133135560316032603771337135

Stock matières premièresStock matières consommablesStock marchandisesStock des en coursStock des produits finis

Variation des stocks de matières premièresVariation des stocks matières consommablesVariation des stocks de marchandisesVariation des stocks produits en coursVariation des stocks produits finis

Prise en compte du stock final

40 00025 000125 000280 000300 000

40 00025 000125 000280 000300 000

DATE N°COMPTE LIBELLE DEBIT CREDIT

31/12/066817397395

Dépréciation stocksDépréciation stock de marchandisesDépréciation stock de produits finis

Dépréciation des SF

42 00012 00030 000

EXERCICE 2

La lecture du bilan au 31/12/2005 de l'entreprise "LIMERO" présente en valeurs brutes les informationssuivantes :

31 Matières premières 5 00034 En-cours de production 13 00035 Produits finis 32 00037 Marchandises 11 000

Vous disposez d'un extrait de la balance après inventaire de ses comptes au 31/12/2006

Solde Débit Solde Crédit

6037 Variation de stock de marchandises 06031 Variation de stock de matières premières 3 000713 Production stockée de produits finis 32 000713 Production stockée d'en-cours de production 4 000

Passer les écritures d'inventaire au 31/12/2006.

Un compte de variation créditeur signifie augmentation de stocks.

Un compte de variation débiteur signifie diminution de stocks.

Valeur 31-12-05 Augmentation Diminution Valeur 31-12-06

Stock de : + -Matières premieres. 5 000 3 000 non 8000

Marchandises 11 000 non 7500 3500En-cours 13 000 4 000 non 17 000Produits finis 32 000 32 000 non 64 000

Variation de stocks de matières premièresStocks de matières premières

Stock initial

Variation de stocks de marchandisesStocks de marchandises

Stock initial

7500000

603131

5 000

5 000

6037 11 00011 00037

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Production stockéeStocks d'en cours de prod,

Stock initial

Stocks de matières premièresVariation de stocks de matières prem.

Stock initial

Stocks de matières premièresVariation de stocks de matières prem

Stock final

Stocks de marchandisesVariation de stocks de marchand

Stock final

Stocks d'en-cours de productionProduction stockée

Stock final

Stocks de produits finis

Stock final

7134 13 00034 13 000

32 000713535 32 000

31 8 000

8 0006031

37 35006037 3500

34713

17 00017 000

Production stockée

64 000

64 00035

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