Commentaire Loi de Finances Tunisie 2014

Cabinet MS Louzir

Membre de Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Petit déjeuner-débat La loi de finances pour la gestion de l’année 2014

Hôtel Concorde

Vendredi 10 Janvier 2014

© 2014 MS Louzir membre de Deloitte Touche Tohmatsu

Fiscalité des entreprises

2

Sommaire _________

2

4

5

3

Autres dispositions

Nouvelles obligations fiscales

Fiscalité des personnes

Finance islamique

Modifications apportées par la Loi de Finances complémentaire

Présentation générale du budget de l’Etat pour l’année 2014

II Dispositions Fiscales

1

1

Présentation générale du budget de l’Etat I


I. Présentation générale du budget

de l’Etat

Presentation title 3


1. Modifications apportées par la Loi de Finances complémentaire


© 2014 MS Louzir membre de Deloitte Touche Tohmatsu 5

1.1Ressources

2013 c : LFC 2013

Loi de finances pour la gestion de l'année 2014

RECETTES (en Millions

de dinars)

2013 2013 c Var %

Ressources Propres 19 975 21 181 1 206 6,04%

Recettes fiscales ordinaires: 16 650 15 833 - 817 -4,91%

• Impôts directs 6 857 7 427 570 8,31%

- Impôts sur les revenus: 3 835 4 089 254 6,62%

- Impôts sur les sociétés: 3 022 3 338 316 10,46%

• Impôts et taxes indirects 9 793 8 406 - 1 387 -14,17%

-TVA 4 800 4 400 - 400 -8,33%

- Autres droits, impôts et

taxes

4 993 4 006 - 987 -19,77%

Recettes non fiscales : 3 225 5 348 2 123 65,84%

Ressources d'emprunts +

Caisse

6 817 6 010 - 807 -11,84%

- Ressources d'emprunts

intérieurs

1 800 2 280 480 26,67%


extérieurs

5 017 3 730 - 1 287 -25,65%

TOTAL RECETTES 26 692 27 191 499 1,87%

Les recettes fiscales ont baissés

de 4,91% par rapport à la Loi des

finances Initiale. Cette baisse

provient essentiellement de la

diminution des recettes de la TVA

et des autres impôts ce qui

confirme le ralentissement de

l’économie et l’accroissement

de l’économie parallèle.

Le budget a été équilibré grâce

aux recettes non fiscales et

exceptionnelles tel que la vente

des biens confisqués ou les

recettes provenant de la cession

de la société Tunisie Telecom.

Ces recettes prévues pour un

montant de 3.225 M²D ont atteint

5.348 M²D soit une augmentation

de 66%. Il s’agit de recettes

non pérennes.


1.1Ressources

2013 c : LFC 2013



de dinars)

2013 2013 c Var %

Ressources Propres 19 975 21 181 1 206 6,04%

Recettes fiscales ordinaires: 16 650 15 833 - 817 -4,91%

• Impôts directs 6 857 7 427 570 8,31%

- Impôts sur les revenus: 3 835 4 089 254 6,62%

- Impôts sur les sociétés: 3 022 3 338 316 10,46%

• Impôts et taxes indirects 9 793 8 406 - 1 387 -14,17%

-TVA 4 800 4 400 - 400 -8,33%


taxes

4 993 4 006 - 987 -19,77%

Recettes non fiscales : 3 225 5 348 2 123 65,84%

Ressources d'emprunts +

Caisse

6 817 6 010 - 807 -11,84%


intérieurs

1 800 2 280 480 26,67%


extérieurs

5 017 3 730 - 1 287 -25,65%

TOTAL RECETTES 26 692 27 191 499 1,87%

Par contre, ce qui confirme la

fragilité de notre économie c’est la

non obtention des ressources

externes budgétisées pour 5.017

M²D, et réalisées à uniquement

3.730 M²D.


1.2 Dépenses

Les dépenses de 2013 ont

augmentés de 1,87% par

rapport aux prévisions malgré

une baisse significative des

investissements (-26,15%) :

La compensation a enregistré

une augmentation de 2.627

M²D (+62,54%)

Les dépenses de salaire

représentent 36% du budget

et enregistrent 44% de

croissance depuis 2010

2013* : LFC 2013


DEPENSES

(en Millions

de dinars)

2013 2013 C Var %

DEPENSES

DE GESTION: 16 972 18 684 1 712 10,09%

Salaires 9 781 9 781 - 0 0,00%

Compensation 4 200 6 827 2 627 62,54%

Moyen de

Service 997 996 - 1 -0,09%

Intervention

Publique 1 500 889 - 611 -40,71%

Dépenses de

gestion

Imprévues

494 191 - 303 -61,30%

DEPENSES

D'INVESTISSE

MENT

5 500 4 062 - 1 438 -26,15%

SERVICE DE

LA DETTE 4 120 4 445 325 7,89%

CREDITS ET

AVANCES

SUR TRESOR

100 - - 100 -100%

TOTAL

DEPENSES 26 692 27 191 499 1,87%


1.3 Investissement / Financement


Loi Fin Int Loi Fin C

Investissements Directs 2 251 1 844 -407 -18,1%

Financement Public 1 341 1 746 405 30,2%

Autres 1 908 472 -1 436 -75,3%

TOTAL INVESTISSEMENT 5 500 4 062 -1 438 -26,1%


Total remboursement des intérêts 1 360 1 440 80 5,9%

Total remboursement du principal 2 860 3 005 145 5,1%

TOTAL SERVICES DE LA DETTE 4 220 4 445 225 5,3%

Désignation2013

%

Désignation2013

%

Var

Var


2. Présentation générale du budget de l’Etat pour l’année 2014



1.1 Hypothèses de base pour le Budget de l'Etat 2014

10

Déficit courant

Investissement direct : 2.021 M²D

Investissement global : 4,418 M²D

Taux d’inflation : 6,1% (> TMM de 4,74% Décembre 2013)

Loi Fin Int Réalisé

Prix du Baril en $ 115 110.0 110.0 109.3 110.0

Cours du $US 1.4079 1.550 1.580 1.625 1.670

Croissance PIB 0,20% 3,50% 4,50% 3,00% 4,00%

Déficit budgétaire 3,50% 6,60% 5,90% 6,80% 5,70%

Dette publique en % du PIB 44% 46,10% 46.8% 47,20% 49,10%

2013 Budget

2014

Réalisations

2012

Réalisations

2011



Le montant : 28.025 M²D soit +4,99% / au budget prévu par la LF initiale

de 2013 ( 26.692 M²D), et 3,07% / au budget promulgué par LF

complémentaire de 2013 (27.191 M²D) :

- Ressources propres : 20.287 M²D (contre 21.181 M²D en 2013*)

Recettes fiscales : 17.082 M²D (contre 15.833 M²D en 2013*)

Recettes non fiscales : 3.205 M²D (contre 5.348 M²D en 2013*)

- Ressources emprunt : 7.738 M²D (contre 6.010 M²D en 2013*)

(Emprunt National+ BTA + Financement extérieur d’Etats ou d’institutions internationales)

- Dépenses de gestion : 18.932 M²D (contre 18.684 M²D en 2013*)

- Dépenses de Développement : 4.418 M²D (contre 4.062 M²D en 2013*)

- Services de la Dette : 4.675 M²D (contre 4.445 M²D en 2013*)

1.2 BUDGET DE L’ETAT 2014



1.3 Ressources


de dinars)

2011 2012 2013 C 2014 2013*/2014% 2011/2014%

Ressources propres 16 620 19 644 21 181 20 287 -4,22% 18,08%

Recettes fiscales

ordinaires:

13 668 14 566 15 833 17 082 7,89% 19,98%

• Impôts directs 5 936 6 302 7 427 7 743 4,25% 23,34%

- Impôts sur les revenus: 2 890 3 180 4 089 4 642 13,52% 37,74%

- Impôts sur les sociétés: 3 046 3 122 3 338 3 101 -7,09% 1,78%

• Impôts et taxes indirects 7 732 8 264 8 406 9 339 11,10% 17,20%

-TVA 3 818 4 154 4 400 4 715 7,16% 19,02%


taxes

3 914 4 110 4 006 4 624 15,43% 15,35%

Recettes non fiscales : 2 952 5 078 5 348 3 205 -40,07% 7,90%

Ressources d'emprunts+

Caisse

4 098 5 757 6 010 7 738 28,75% 47,04%


intérieurs

1 850 2 832 2 280 2 500 9,65% 26,00%


extérieurs

2 788 3 955 3 730 5 238 40,43% 46,77%

TOTAL RECETTES 20 718 25 401 27 191 28 025 3,07% 26,07%

2013* : LFC 2013



1.4 Dépenses

DEPENSES (en

Millions de dinars)2011 2012 2013 C 2014 2013*/2014% 2011/2014%

Dépenses de gestion: 12 471 14 787 18 684 18 932 1,33% 51,81%

Salaires 7 679 8 647 9 781 10 555 7,92% 37,45%

Compensation 2 869 3 208 6 827 5 661 -17,08% 97,31%

Moyen de Service 861 922 996 1 051 5,49% 22,05%

Intervention Publique 1 062 1 332 889 953 7,14% -10,28%

Dépenses de gestion

Imprévues - 678 191 712 272,7% 100%

Dépenses

d'investissement 4 727 6 400 4 062 4 418 8,77% -6,53%

Service de la dette 3 608 4 089 4 445 4 675 5,17% 29,57%

Crédits et avances sur

trésor- 89 125 - - 0,00% -100%

TOTAL DEPENSES 20 717 25 401 27 191 28 025 3,07% 35,28%

2013* : LFC 2013



1.5 Investissement / Financement


Investissements Directs 2 251 1 844 2 021 8,8%

Financement Public 1 341 1 746 1 871 6,7%

Autres 1 908 472 526 10,3%

TOTAL INVESTISSEMENT 5 500 4 062 4 418 8%


Total Remboursement des intérêts 1 360 1 440 1 475 2,4%

Total Remboursement du principal 2 860 3 005 3 200 6,5%

TOTAL SERVICES DE LA DETTE 4 220 4 445 4 675 5%

2013

2013

Désignation 2014/2013 %

Désignation 2014/2013%

Budget 2014

Budget 2014


© 2014 MS Louzir membre de Deloitte Touche Tohmatsu 15 Loi de finances pour la gestion de l'année 2014

1.6.1 Commentaires/ Budget

Budget d’austérité / volontariste:

1.Taux de croissance FY14 de 4% difficile à

atteindre: une croissance prévue autour de

4,5% pour la période FY12-FY13 contre une

croissance réalisée de 2,5% (-45% de

prévu).

2.Le déficit enregistré en FY13 est de 6,8%

(8,8% selon le FMI) contre un déficit

budgétisé pour 2014 de 5,7%.

3.La difficulté de la levée de la dette

devient de plus en plus pesante

4.La baisse des sommes allouées à la caisse

de compensation est une bonne mesure,

mais non accompagnée par une réduction

des couts de fonctionnement engendre une

inflation qui touche la classe moyenne.


1.6.2 Commentaires/Service de la dette

Augmentation des

emprunts d’une moyenne

de 40% depuis la

révolution

Evolution importante du

taux d’endettement :

42,41% du PIB en FY11 à

49,1% du PIB en FY14. Il

est attendu que la dette

publique enregistre une

augmentation de 28,15%

en 2014.



1.6.3 Commentaires/ Gestion des coûts

• L’état s’est fixé l’objectif de réduire

les coûts et notamment la masse

salariale pour le budget 2014.

• Cette orientation ne s’est pas

concrétisée réellement par les

chiffres étant donnée que la masse

salariale a augmenté durant la

période FY13-FY14 de 8% contre

une augmentation durant la période

FY12-FY13 de 13%

• Dans une perspective de

rationalisation des coûts engagés

par l’état, ce dernier a budgétisé

une baisse des dépenses liées à la

compensation de 17%.

• Le respect de cette baisse

conditionne entre autres éléments

la pérennité de ce budget .



1.6.4 Commentaires/ Investissement

Les investissements ont tendance à enregistrer une hausse de l’ordre de 8% entre FY13 et

FY14.

Nous notons une baisse des investissements autres que les investissements directs et

publics entre FY12 et FY14 de 78% (Notamment les investissements liés aux ressources

externes). Ceci explique l’incapacité de l’état à maintenir un même niveau d’investissement

voir l’améliorer.



II. Dispositions Fiscales



1. Fiscalité des entreprises



Réduction du taux de l’IS Art. 18

Taux minorés :

20% pour les entreprises cotées en

bourse : pour une période de 5 ans

sous certaines conditions,

10% pour l’agriculture, la pêche,

l’artisanat et le bénéfice provenant

de l’exportation (réalisés à partir du

1er janvier 2011).

Ce taux sera réduit à 25%, et ce, pour les

bénéfices réalisés à partir de janvier 2014

et à déclarer en 2015.


Le taux de droit commun de l’IS : 30%.

Taux majoré :

35% s’applique aux

secteurs financier, des hydrocarbures

et des télécommunications.

Ces taux demeurent inchangés


Réduction du taux de l’IS (plus value sur cession de titres) Art. 18

Législation antérieure Apport de la loi de finances pour la gestion de

l’année 2014

Les plus-values réalisées par les

personnes morales non résidentes non

établies, lors de la cession ou de la

rétrocession des titres ou des droits y

relatifs font l’objet d’une retenue à la

source de 30% sans que le montant

exigible ne dépasse une limite déterminée

sur la base du taux de 5% du prix de

cession ou de rétrocession des dits titres

ou des dits droits.

Ce taux est réduit à 25% (en relation avec

la baisse du taux de l’IS à 25%)

Cette disposition est applicable aux plus-values

réalisées à partir du 01/01/2014.



Imposition des bénéfices distribués Art. 19

Les dividendes distribués seront imposables à travers une retenue à la source (RS) au

taux de 5% exception faite des dividendes distribués aux personnes morales

résidentes en Tunisie.

La retenue à la source effectuée au titre des revenus distribués qui ne dépassent pas

10.000 dinars /an au profit des personnes physiques, est déductible de l’IRPP annuel

exigible ou restituable selon le cas.

L’imposition ne s’applique pas aux opérations de distribution des bénéfices à partir des

fonds propres figurant au bilan de la société distributrice au 31/12/2013 et ce à condition

de mentionner les dits fonds dans les notes aux états financiers déposées au titre de

l’année 2013.

Ces disposition sont applicables sur les bénéfices distribués à

partir du 01/01/2015.



Reconduction de l’encouragement de création des PME dans

le secteur industriel Art. 20

Législation antérieure Apport de la loi de finances pour la gestion

de l’année 2014

Les nouvelles entreprises créées au cours

de l’année 2013 et dont le chiffre d’affaires

annuel ne dépasse pas 300 mille dinars

pour les activités de service et 600 mille

dinars pour les activités d’achat en vue de

la revente, les activités de transformation et

la consommation sur place, sont exonérées

de l’IRPP et l’IS pour 3 années à partir de la

date d’entrée effective en activité.

La période d’exonération a été portée de

3 à à 5 ans.

Cette mesure a été reconduite pour les

entreprises créés en 2014 mais

seulement pour les activités de

transformation.



Promotion de l’emploi Art. 21


l’année 2014

Les entreprises exerçant dans les secteurs

prévus par le CII bénéficient d’une:

Déduction supplémentaire de l’assiette

soumise à l’IRPP ou à l’IS au titre des

salaires servis aux salariés de 50% du

salaire avec un plafond annuel de 3.000 dt

par salarié.

Prise en charge de la contribution

patronale à la CNSS pendant 5 années.

Exonération de la TFP et de la contribution

au FOPROLOS pendant 5 années au titre

des salaires servis aux concernés.

Ces avantages seront également accordés

aux recrutements intervenus jusqu’au

31/12/2014 et ce dans les mêmes

conditions prévues par la Loi de Finances

pour 2013.

Ces avantages concernent

Recrutements intervenus au cours de la période allant du

01/04/2012 au 31/12/2013 et recrutements intervenus

après le 31/12/2013 de stagiaires dans le cadre des

contrats S.I.V.P.

Les périodes de stage ne sont pas prises en compte pour

le décompte de cette période.

les demandeurs d’emploi pour la première fois et ayant

la nationalité tunisienne. Loi de finances pour la gestion de l'année 2014


Elargissement de l’assiette du minimum d’impôt et

augmentation de son taux (Personnes Physiques).

L’impôt sur le revenu des personnes physiques,

l’impôt annuel sur les bénéfices des activités

commerciales et non commerciales ne peut être

inférieur à :

0,2% du CA local ou des recettes brutes avec un

minimum égal à 300dt.

0,1% du CA avec un minimum de 200dt

applicable sur le revenu:

• provenant de l’exportation;

• réalisé par les établissements de santé auprès

des non résidents;

• de commercialisation de produits ou de

services soumis au régime de l’homologation

administrative des prix et dont la marge

bénéficiaire brute ne dépasse pas 6%.

Le minimum d’impôt est déductible de l’IR ou de l’IS

exigible au titre des 5 exercices ultérieurs.

Art. 48


l’année 2014

L’impôt sur le revenu des personnes physiques,

l’impôt annuel sur les bénéfices des activités

commerciales et les activités non commerciales

ne peut être inférieur à :

0,1% du montant brut du CA ou des recettes à

l’exception de celles provenant de

l’exportation avec un minimum égal à 200dt.

Ce minimum d’impôt n’est pas récupérable.

Le minimum d’impôt :

Ne s’applique pas aux entreprises nouvelles durant la période de réalisation du projet, dans la limite de 3ans.

Est augmenté de 50% en cas de non paiement après l’expiration de 30j à partir des délais légaux.

Ne s’applique pas aux entreprises bénéficiant de l’exonération de leurs revenus durant une période fixée par la

législation.

Le minimum d’impôt de 0,2% est exigible sur le CA réalisé au titre de l’année 2013.


Elargissement de l’assiette de minimum d’impôt et

augmentation de son taux (Personnes morales). Art. 48


l’année 2014

Pour le calcul de l’impôt sur les sociétés, l’impôt

annuel ne doit pas être inférieur à un montant égal à:

0,2% du CA local brut, avec un minimum de

500dt et ce pour les sociétés non soumises à l’IS

au taux de 10%.

0,1% du CA avec un minimum de 300dt:

• sur les bénéfices soumis à l’IS au taux de

10% (y compris les sociétés exportatrices);

• sur le CA réalisé de la commercialisation de

produits ou de services soumis au régime

de l’homologation administrative des prix et

dont la marge bénéficiaire ne dépasse pas

6%.

Le minimum d’impôt est déductible de l’IR ou de l’IS

exigible au titre des 5 exercices ultérieurs.

Pour le calcul de l’impôt sur les sociétés, l'impôt

annuel ne peut être inférieur à un montant égal à

0,1 % du CA brut autre que celui provenant de

l'exportation avec un minimum égal à :

200dt pour les entreprises soumises à l’impôt

au taux de 10%,

350dt pour les entreprises soumises à l’impôt

au taux de 30% ou au taux de 35%.

Le minimum d’impôt n’est pas récupérable.

Le minimum d’impôt :

Ne s’applique pas aux entreprises nouvelles durant la période de réalisation du projet, dans la limite de 3ans.

Est augmenté de 50% en cas de non paiement après l’expiration de 30j à partir des délais légaux.

Ne s’applique pas aux entreprises bénéficiant de l’exonération de leurs revenus durant une période fixée par la

législation.

Le minimum d’impôt de 0,2% est exigible sur le CA réalisé au titre de l’année 2013.


Suppression de l’exonération des redevances payées par les

sociétés totalement exportatrices aux non résidents non

établis.

Art. 54

l'impôt n'est pas dû sur :

les rémunérations payées par les

entreprises totalement exportatrices

telles que définies par la réglementation

en vigueur au titre:

- des droit d’auteurs,

- de l’usage, de la concession d’usage,

ou de la cession d'un brevet…

- de l'usage ou de la concession de

l'usage d'un équipement industriel,

commercial, agricole, portuaire ou

scientifique,

- des informations ayant trait à une

expérience acquise dans le domaine

industriel, commercial ou scientifique,


l’année 2014

l'impôt est désormais dû sur

les rémunérations payées par les

entreprises totalement exportatrices.

Les STE doivent opérer la RS

sur leurs paiements


Permettre aux assujettis à la TVA de déduire la taxe relative

aux achats ayant servis à la reconstitution du CA Art. 40

Permettre de déduire, la TVA mentionnée

aux factures d’achats qui ont été admises

par l’administration fiscale pour la

reconstitution du chiffre d’affaires même

en cas d’absence ou de rejet de la

comptabilité.

Nonobstant cet avantage, une pénalité

aux taux de 50% du montant de la TVA

déduite est applicable sur la TVA

mentionnée ci-dessus.


l’année 2014

En cas de reconstitution du chiffre

d’affaires par l’administration pour motif de

dissimulation ou rejet de la comptabilité, la

TVA ayant grevé le chiffre d’affaires rectifié

n’est pas admise en déduction même si la

facture est présentée: il s’agit d’une

pénalisation supplémentaire.


Harmonisation de l’application de la retenue à la source Art. 51


l’année 2014

L‘IR et l’IS font l'objet d'une retenue à la

source aux taux de 1,5% des montants

égaux ou supérieurs à 1000dt y compris

la taxe sur la valeur ajoutée payés par

l'État, les collectivités locales et les

personnes morales (publiques ou

privées) et les personnes physiques

soumises à l’impôt sur le revenu selon

le régime réel.

L'impôt sur le revenu et l'impôt sur les

sociétés font l'objet d'une retenue à la

source aux taux de 1,5% des:

- montants égaux ou supérieurs à

1000dt y compris la taxe sur la valeur

ajoutée payés par l'État, les

collectivités locales et les

établissements et entreprises publics.

- montants égaux ou supérieurs à

2000dt y compris la taxe sur la valeur

ajoutée payés par les personnes

morales et les personnes physiques

soumises à l'impôt sur le revenu

selon le régime réel.


Harmonisation de l’application de la retenue à la source Art. 51

La retenu à la source ne s’applique pas aux montants payés en contre partie de

l’acquisition des produits soumis au régime de l’homologation administrative de

prix et dont la marge bénéficiaire brute ne dépasse pas 6%.

De même, la retenue à la source sur la

TVA ne s’applique pas aux montant

payés à titre de l’acquisition des

produits mentionnés ci-dessus.


Amélioration du recouvrement de l’impôt. Art. 51

L’impôt sur le revenu et l’impôt sur les

sociétés font l’objet d’une retenu à la

source au taux de 5% au titre des

honoraires, commissions, courtage,

loyers et rémunération des activités non

commerciales qu’elle qu’en soit

l’appellation provenant des opérations

d’exportation (Suite à l’imposition des

bénéfices des sociétés totalement

exportatrices).


l’année 2014

Les opérations de l’exportation ne font

pas l’objet d’une retenue à la source


2. Nouvelles obligations fiscales



Rationalisation des opérations commerciales réalisées en

espèces. Art. 34

.

Selon l’article 69 de la loi n°2003-75 du 10 décembre 2003 relative à la lutte contre le

terrorisme et à la répression du blanchiment d’argent, les personnes morales doivent

s’abstenir de recevoir tous fonds en espèce dont la valeur est supérieur ou égale à

5.000dt même au moyen de plusieurs versements susceptibles de présenter des

liens.

Cependant, cette disposition ne s’appliquait pas et n’était pas réprimée.

Législation antérieure


Rationalisation des opérations commerciales réalisées en

espèces. Art. 35

La TVA n’est plus déductible sur les marchandises, biens et services dont le montant est

supérieur ou égal à 20.000dt hors taxes et acquitté en espèces.

Les personnes qui recouvrent en espèces la contrepartie de la fourniture aux clients de

marchandises, de services ou de biens des montants excédant le seuil de 20.000dt, sont

tenues de déclarer lesdits montants avec mention de l’identité complète des clients

concernés.

Le non respect de ces dispositions entraine l’application d’une pénalité fiscale administrative

au taux de 8% de la valeur des montants recouvrés.

Apport de la loi de finances pour la gestion de l’année 2014

Ne sont plus admis en déduction pour la détermination du résultat imposable :

• Les charges relatives à l'acquisition des biens et services nécessaires à l'exploitation;

• Les amortissements des actifs;

Lorsque la valeur de ces charges et actifs dépasse 20.000dt hors taxes et que le paiement

soit effectué en espèce.

Le seuil de 20.000dt sera réduit à 10.000dt en 2015 puis à 5.000dt en 2016.


Relèvement du taux de la retenue à la source sur les

montants payés à des résidents dans les paradis fiscaux Art. 44

Il est ajouté aux dispositions ci contre, un taux de

retenue à la source de 25% applicable aux

rémunérations et revenus servis aux personnes

résidentes ou établies dans des paradis fiscaux

en remplacement de n’importe quel autre taux

applicable (5, 20, 15)

La liste des paradis fiscaux concernés

sera fixée par décret.

Apport de la loi de finances pour la gestion de

l’année 2014 Législation antérieure

Les rémunérations et les revenus servis aux

personnes résidentes ou établies à l’étranger font

l’objet d’une RS au taux de:

5% au titre des intérêts des prêts payés aux

établissements bancaires non établis en

Tunisie ou des prix de cession des actions,

parts sociales ou parts des fonds.

20% au titre des revenus des capitaux

mobiliers .

15% au titre des rémunérations et revenus

servis aux non domiciliés ni établis et non

réalisés dans le cadre d’un établissement

stable en Tunisie.

Nonobstant les taux de la retenu à la source

prévu dans les conventions de non double

imposition, s’ils sont inférieurs au taux du droit

commun.


Sanction en cas de vente en suspension de TVA sans bon

de commande. Art. 41

Une sanction est instaurée à l’encontre de tout assujetti à la TVA qui effectue des ventes

en suspension de la TVA sur la bases des attestations générales et sans qu’il dispose des

originaux des bons de commande.

Cette sanction égale à 50% du montant de la taxe et du droit objet de la suspension.


Autorisation à l’accès des services fiscaux

aux programmes, applications et systèmes informatiques

ainsi que les enregistrements et traitements y afférents

Art. 36 & 37

Les personnes soumises à l’obligation

de tenir une comptabilité, doivent aussi

communiquer, les enregistrements et

traitements utilisés pour l’arrêté de leurs

comptes et pour l’établissement de leurs

déclarations fiscales.

Ces personnes doivent permettre aux

agents de l’administration fiscale

d’accéder aux programmes, systèmes,

sous applications informatiques, fichiers

et bases de données utilisées dans la

gestion des achats, des ventes, des

services, de la facturation, des recettes,

des recouvrements, des paiements, des

actifs ou des stocks.


l’année 2014

Les personnes soumises à l’obligation

de tenir une comptabilité, doivent

communiquer aux agents de

l’administration fiscale, tous registres,

titres, documents, programmes, logiciels

et application informatique, utilisés pour

l’arrêté de leurs comptes et pour

l’établissement de leurs déclarations

fiscales.

Toute infraction de cette obligation sera sanctionnée par une amende allant de 100dt à 10.000dt, en

cas de récidive dans une période de 5ans, le contrevenant est puni d’un emprisonnement de seize

jours à trois ans et d’une amende de 1000dt à 50.000dt


Application de l’amende exigible en cas de minoration des

montants facturés aux opérations de sur facturation. Art. 38

Prévoir les mêmes sanctions dans le cas

de l’établissement des factures comportant

des montants exagérés.


l’année 2014

Est punie d’un emprisonnement de seize

jours à trois ans et d’une amende de

1.000dt à 50.000dt, toute personne tenue,

d’établir des factures au titre des ventes ou

de prestations de services qui s’abstient

d’établir des factures ou qui établie des

factures comportant des montants

insuffisants.


3. Fiscalité des personnes



Assouplissement des obligations fiscales des salariés non

résident qui travaillent en Tunisie pour une période limitée. Art. 52

Les salariés non résidents qui travaillent en Tunisie pour une ou des périodes ne

dépassant pas en totalité 6 mois, sont soumis à une retenue à la source libératoire au

taux de 20% de leur montant brut, à titres des traitements, salaires, rémunération,

indemnités et avantages.

Cette retenue à la source est libératoire.


Exonération du revenu annuel net qui ne dépasse pas après déduction des abattements

au titre de la situation et des charges de famille 5000 dt et ce pour les personnes ayant

comme unique revenu un salaires, une pension ou une rente viagère.

Suppression de la déduction supplémentaire de 1000 dt accordée au salariés payés au

SMIG

Allègement de la pression fiscale des personnes à faible

revenu Art. 73

Ces disposition s’applique aux revenus réalisés à compté du 01/01/2014


La création d’une redevance de soutien applicable aux voitures particulières selon le tarif suivant:

Le renforcement des ressources de la caisse générale de

compensation PIII Art.76

Voitures particulières Les Montant des

Vignettes pour le PP

Montant de la redevance

instituée la LF2014 Total

4 chevaux fiscaux 60 20 80








12chevaux fiscaux 975 500 1475




Les véhicules dont la puissances est

égale ou supérieure à 16 CF ainsi

que les voitures de sport

1950

850

2800


La création d’une redevance de soutien applicable aux véhicules soumis à la taxe unique de

compensation de transport routier, le montant de la redevance est égale à 25% de la taxe

unique de compensation de transport routiers due


compensation Art.76

La redevance est recouvrée dans les mêmes délais prévus en matière de

taxe de circulation et la taxe unique de compensation de transport

routiers due.

Sont exclus de l’application de la redevance:

Les voitures et les véhicules exonérés de la taxe de circulation et de

la taxe unique de compensation de transport routier

Les Voitures particulières équipées pour l’usage des handicapés


Création d’une redevance de soutien pour

les personnes physiques dont le revenu net

annuel dépasse 20.000 dinars, quelque

soit leur régime d’imposition, dans les

conditions suivantes :

Taux : 1% du revenu annuel,

Maximum : 2.000 dinars

Suppression du plafond de 2.000 dt.

La redevance n’est pas due sur:

Les montants revenants aux

personnes non résidentes non établies.

Les plus value mobilière et

immobilière

La redevance est recouvrée dan les

mêmes conditions pour le paiement de

l’IR.

La dite redevance n’est pas déductible

de l’IR.


compensation PIII Art.77 & Art.78

Législation en vigueur Apport LF 2014



compensation Art.77 & Art.78

Assiette de la redevance = Revenu annuel imposable

– Impôt sur le revenu – plus-value mobilière – la plus-value

immobilière + Revenu exonéré + revenu hors champ ≥

20000dt

NB: Les redevances de soutien pour les personnes physiques exigible au titre des

années 2012 et 2013 demeure soumise au régime fiscal en vigueur avant le

01/01/2014


Relèvement de la déduction au titre des enfants handicapés

et des étudiants Art.94

Relèvement de l’abattement au titre des enfants poursuivant des études supérieurs sans

bénéficier de bourse et âgé de moins de 25 ans au 1 Janvier de l’année d’imposition de 600 à

1000 dt

Relèvement de l’abattement au titre des enfant infirme de 1000 dt à 1200 dt


Rationalisation des régimes de faveur accordés

aux acquisitions auprès des promoteurs immobiliers Art. 53

Soumission de l’acquisition de logement

auprès des promoteurs immobiliers au droit

d’enregistrement proportionnel au taux de

3% sur la base de la partie de la valeur du

logement qui excède 150.000dt sans que

le montant de droit perçu ne soit inférieur

au droit fixe calculé sur la base du nombre

des pages et des copies du contrat .


l’année 2014

Soumission de l’acquisition de logement au

près des promoteurs immobiliers au droit

d’enregistrement fixe (20dt par page et par

copie en 2013).


4. Finance Islamique


i. Murabaha (immobilier)

50 Presentation title


La non application de la retenue à la

source aux montants payés par les

établissements de crédit au titre des

acquisitions dans la cadre des contrats de

vente MURABAHA lorsque les

bénéficiaires ne sont pas tenues d’effectuer

la retenue à la source.

Exonération de la retenue à la source des acquisitions dans

le cadre des contrats de vente Murabaha Art.81

La retenue à la sources est applicable

sur tout les montant payées au titre des

acquisitions entrant dans le champ

d’application de la retenue et ce

indépendamment du moyen de

financement. Certaines exonérations sont

prévues.

Ces disposition sont prévues pour permettre à l’acquéreur dans le cadre d’un contrat

MURABAHA de bénéficier de l’avantage dont il a droit au même titre que s’il avait acheté par

un crédit normal.

Elles s’appliquent aux contrats de vente MURABAHA conclus avant l’entrée en vigueur de la

LF2014.

L’application de la disposition n’aboutit pas au remboursement des montants déjà payés.



ii. Sukuk


Bien

immobilier

Fond

commun

de SUKUK Bailleurs de fond

Contrat de location assorti

d’une clause de vente

Contrat de cession

Distribution des

revenus de loyer

Investissement


Institution d’un régime spécifique aux Sukuk et au fonds

commun de Sukuk Art. 28

Les revenus et les produits de liquidation du fonds commun des Sukuk prévu par la

législation les régissant sont considérés comme revenus de capitaux mobiliers et sont de ce

fait soumis à la RS au taux de 20% .

Ces revenus sont soumis à une retenue à la source

au taux de 20% pour les résidents et les résidents

non établis déductible de l’impôt annuel ou des

acomptes provisionnels

Libératoire au taux mentionné par la convention de

non double imposition au cas où le bénéficiaire est

résident d’un pays ayant signé une convention avec

la Tunisie et 20% dans les autres cas.




commun de Sukuk Art. 25,26 et 27

NATURE DES ACTES ET DES MUTATIONS

MONTANT

DES DROITS

EN DINARS

Les contrats de mutation de biens conclus par le fonds

commun de Sukuk dans le cadre de l’opération d’émission de

Sukuk.

20 dinars par page

La location de biens par le fonds commun de Sukuk dans le

cadre de l’opération d’émission de Sukuk.

20 dinars par page

Les contrats de mutation de biens conclus par le fonds commun de Sukuk dans le cadre de

l’opération d’émission de Sukuk sont:

Soit inscrits moyennant un droit fixe relatif au droit de la conservation de la

propriété foncière de cent dinars.

Soit soumis au droit fixe de mutation et de partage sur les immeubles non

immatriculés de cent dinars.




commun de Sukuk Art. 29 et 30

Les montants payés dans le cadre d’une opération d’émission de SUKUK sont

exonérés de la TVA et ce à l’exception des commissions.

Les immeubles bâtis appartenant à l’Etat, aux collectivités locales ou aux

établissements publics à caractère administratif et dont le transfert de propriété se fait

dans le cadre de l’opération d’émission de Sukuk, sont exonérés de la taxe sur les

immeubles bâtis.

Les terrains non bâtis appartenant à l’Etat, aux collectivités locales ou aux

établissements publics à caractère administratif et dont le transfert de propriété se fait

dans le cadre de l’opération d’émission de Sukuk, sont exonérés de la taxe sur les

terrains non bâtis.


La non application de la retenue à la

source aux montants payés par les

établissements de crédit au titre des

acquisitions dans le cadre du mécanisme

des sukuk

Exonération de la retenue à la source des acquisitions dans

le cadre du mécanisme des sukuk islamiques Art.81

La retenue à la sources est applicable

sur tout les montant payées au titre des

acquisitions entrant dans le champ

d’application de la retenue et ce

indépendamment du moyen de

financement.




5. Autres dispositions



Encouragement des entreprises du secteur privé au

recrutement des agents des chantiers Art. 21

Législation antérieure Apport de la loi de finances pour la gestion

de l’année 2014

Ces entreprises bénéficient d’une:

Prise en charge durant une année de 50%

du salaire payé dans la limite de 250 Dinars

par mois.

Prise en charge de la contribution

patronale à la CNSS pendant 5 années.

Exonération de la TFP et de la

contribution au FOPROLOS pendant 5

années au titre des salaires versés aux

concernés

Ces avantages seront également

accordés aux recrutements intervenus

jusqu’à 31/12/2014 et ce dans les mêmes

conditions prévues par la Loi de Finances

2013.

Recrutements effectués jusqu’au 31/12/2013,

Agents enregistrés au gouvernorat depuis au moins

une année.

Les conditions et les modalités pratiques d’octroi et

de retrait sont fixées par décret.



Maitrise du bénéfice du régime forfaitaire Art. 45

Les entreprise individuelles qui réalisent

des revenus de la catégorie des bénéfices

industriels et commerciaux dans le cadre

d’un établissement unique (non

importatrice, non rémunérées par des

commissions, dont le chiffre d’affaire

annuel n’excède pas 100.000dt pour les

activités d’achat en vue de la revente,

50.000dt pour les activités des services…),

sont soumis à l’impôt sur le revenu selon le

régime forfaitaire.

Seront exclues du bénéfice de régime

forfaitaire de l’impôt, les entreprises qui

exercent dans les zones communales les

activités fixées par décret.




Maitrise du bénéfice du régime forfaitaire Art. 45

L’impôt forfaitaire annuel ne peut pas être

inférieur à

- 50dt pour les entreprises

implantées en dehors des zones

communales

- 100dt pour les autres entreprises.

Augmentation du seuil minimal de

l’impôt forfaitaire annuel à:

- 75dt pour les entreprises

implantées en dehors des zones

communales

- 150dt pour les autres entreprises.

L’impôt dû conformément aux

dispositions du présent article est

augmenté de 50% en cas de dépôt de

déclaration annuelle de l’impôt après

l’expiration de 30 jours à partir des

délais légaux.




Rationalisation de l’assiette forfaitaire en ce qui concerne les

bénéfices non commerciaux Art. 46

Les intéressés exerçant une activité du non

commerciales, peuvent opter, à l'occasion

du dépôt de leur déclaration de l'impôt sur

le revenu, pour leur imposition sur la base

d'un bénéfice forfaitaire égal à 70% de

leurs recettes brutes réalisées.

L’augmentation de l’assiette forfaitaire à

80% des recettes brutes réalisées au titre

des bénéfices des professions non

commerciales.




MS Louzir – Membre de Deloitte Touche Tohmatsu, en Tunisie

Le cabinet MS Louzir est le cabinet Membre de Deloitte Touche Tohmatsu Limited en Tunisie

Deloitte

Deloitte fait référence à un ou plusieurs cabinets membres de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, société de droit anglais (« private company limited by guarantee »),

et à son réseau de cabinets membres constitués en entités indépendantes et juridiquement distinctes. Pour en savoir plus sur la structure légale de Deloitte Touche

Tohmatsu Limited et de ses cabinets membres, consulter www.deloitte.com.

Deloitte fournit des services professionnels dans les domaines de l’audit, de la fiscalité, du consulting et du financial advisory, à ses clients des secteurs public ou

privé, de toutes tailles et de toutes activités. Fort d’un réseau de firmes membres dans plus de 150 pays, Deloitte allie des compétences de niveau international à des

expertises locales pointues, afin d’accompagner ses clients dans leur développement partout où ils opèrent. Nos 170 000 professionnels sont animés par un objectif

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Maha Bouhrira Assistant Senior Tax


Tél : + 216 29 11 23 46


Sonia LOUZIR Tax Partner


Tél : + 216 29 11 23 02


Haifa Ahmed Senior Tax


Tél : + 216 29 11 23 27


Beligh Monser Assistant Senior Tax


Tél : + 216 29 11 23 51


Sarah Zayed Assistant Senior Tax


Tél : + 216 92 16 71 96


mailto:[email protected]








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