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UNIVERSITE DE SFAX FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES ET DE GESTION DE SFAX

MEMOIRE POUR LOBTENTION DU DIPLOME DEXPERT-COMPTABLETITRE DU MEMOIRE

LAUDIT FISCAL DANS LES PME : PROPOSITION DUNE DEMARCHE POUR LEXPERT-COMPTABLEELABORE PAR

M. MOHAMED BEN HADJ SAADSOUS LA DIRECTION DE

M. ABDERRAOUF YAICH

JANVIER 2009

ANNEE UNIVERSITAIRE

2008-2009

Laudit fiscal dans les PME : Proposition dune dmarche pour lexpert comptable

SOMMAIRE GENERALDdicaces ................................................................................................................................... 2 Remerciements........................................................................................................................... 3 Sommaire gnral...................................................................................................................... 4 Abrviations ............................................................................................................................... 6 Introduction ............................................................................................................................... 7 Premire Partie : Cadre conceptuel de laudit fiscal ............................................................. 12Chapitre Premier : Les objectifs et le statut de lauditeur fiscal ................................................ 12Section 1 : Laudit fiscal mesure le risque fiscal ......................................................................................... 13 Sous-section 1 : La nature du risque fiscal ............................................................................................. 14 Sous-section 2 : Les diffrents domaines et sources de risques fiscaux ................................................. 17 Sous-section 3 : La mesure du risque fiscal............................................................................................ 26 Section 2 : Laudit fiscal permet dapprcier la performance fiscale de lentreprise................................... 29 Sous-section 1 : Le domaine du contrle de lefficacit fiscale.............................................................. 30 Sous-section 2 : Le critre du contrle de lefficacit fiscale ................................................................. 35 Section 3 : Statut de lauditeur fiscal........................................................................................................... 41 Sous-section 1 : Cadre rglementaire, dontologique, contractuel et comportemental de lexpert comptable dans la mission daudit fiscal ................................................................................................ 41 Sous-section 2 : Lauditeur fiscal ........................................................................................................... 52

Chapitre deuxime : Lautonomie de laudit fiscal...................................................................... 55Section 1 : Lautonomie de laudit fiscal par rapport laudit financier ..................................................... 56 Sous-section 1 : Laudit financier comporte un contrle de la rgularit fiscale .................................... 57 Sous-section 2 : Laudit financier ne se substitue pas laudit fiscal..................................................... 61 Section 2 : Lautonomie de laudit fiscal par rapport laudit juridique..................................................... 65 Sous-section 1 : Laudit juridique implique des audits spcialiss ......................................................... 66 Sous-section 2 : Le degr de spcialisation dans le domaine fiscal dbouche sur lautonomie de laudit fiscal........................................................................................................................................................ 67 Section 3 : Audit fiscal et contrle fiscal..................................................................................................... 70 Sous-section 1 : Points communs et diffrences de l'audit fiscal par rapport au contrle fiscal ............. 70 Sous-section 2 : Les limites de l'audit fiscal ........................................................................................... 71

Conclusion de la premire partie................................................................................................... 74

Deuxime Partie : Dmarche et techniques de la mission daudit fiscal.............................. 75Chapitre Premier : Prise de connaissance gnrale et examen du systme de contrle interne .......................................................................................................................................................... 75Section 1 : Prise de connaissance gnrale de la socit et dfinition du cadre fiscal de la socit audite 76 Sous-section 1 : Prise de connaissance gnrale de lentit.................................................................... 76 Sous-section 2 : Dfinition du cadre fiscal de lentreprise...................................................................... 83 Section 2 : Examen du systme de Contrle interne et du systme d'information....................................... 86 Sous-section 1 : Dfinition du contrle interne et du systme d'information fiscale .............................. 87 Sous-section 2 : Evaluation du contrle interne et du systme d'information fiscal ............................... 91

Chapitre Deuxime : Les deux lments de l'audit fiscal: Laudit de compliance et l'audit d'opportunit ................................................................................................................................. 104Section 1 : Audit de compliance................................................................................................................ 105 Sous-section 1 : L'audit du respect des obligations de forme ............................................................... 105 Sous-section 2 : Vrifications comptables vocation fiscale ............................................................... 108 Section 2 : Audit d'opportunit.................................................................................................................. 122 Sous-section 1: Contrle du cadre de l'efficacit fiscale....................................................................... 123

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Laudit fiscal dans les PME : Proposition dune dmarche pour lexpert comptable Sous-section 2: Contrle des choix fiscaux .......................................................................................... 125 Section 3 : Le rapport d'audit fiscal ........................................................................................................... 132 Sous-section 1: Rgime fiscal de l'entit audite .................................................................................. 133 Sous-section 2: La mesure du risque fiscal........................................................................................... 134 Sous-section 3: Les recommandations pour corriger les anomalies constates ou rduire le risque fiscal .............................................................................................................................................................. 136 Sous-section 4: Les recommandations pour bnficier des avantages fiscaux ..................................... 137

Conclusion de la deuxime partie ................................................................................................ 138

Conclusion ............................................................................................................................. 139 Annexe ................................................................................................................................... 143Annexe 1 : Laudit du respect des obligations de forme............................................................ 144 Annexe 2 : Guide des vrifications comptables vocation fiscale ............................................ 148 Annexe 3 : Rapport daudit fiscal................................................................................................ 169

Bibliographie ......................................................................................................................... 181

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Laudit fiscal dans les PME : Proposition dune dmarche pour lexpert comptable

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