Apport de l'audit externe dans l'amélioration de la gestion d'un projet

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 UNIVERSITE D’ANTANANARIVO -------------------------------- FACULTE DE DROIT, D’ECONOMIE, DE GESTION ET DE SOCIOLOGIE --------------------------------- DEPARTEMENT GESTION --------------------------------- MEMOIRE DE MAITRISE EN GESTION OPTION FINANCE ET COMPTABILITE Présenté par : ANDRIAMAMPIANINA Onimahery Sous l’encadrement de : ENCADREUR PEDAGOGIQUE : ENCADREUR PROFESSIONNEL RAKOTOSALAMA Clément RAKOTOMIAMINA Nauno Philippe Année Universitaire : 2008- 2009 Session : Mars 2009-09 Soutenu le 06 Avril 2009 APPORT DE L’AUDIT EXTERNE DANS L’AMELIORATION DE LA GESTION D’UN PROJET

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  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    UNIVERSITE DANTANANARIVO

    --------------------------------

    FACULTE DE DROIT, DECONOMIE, DE GESTION ET DE SOCIOLOGIE

    ---------------------------------

    DEPARTEMENT GESTION

    ---------------------------------

    MEMOIRE DE MAITRISE EN GESTION

    OPTION FINANCE ET COMPTABILITE

    Prsent par : ANDRIAMAMPIANINA Onimahery

    Sous lencadrement de :

    ENCADREUR PEDAGOGIQUE : ENCADREUR PROFESSIONNEL

    RAKOTOSALAMA Clment RAKOTOMIAMINA Nauno Philippe

    Anne Universitaire : 2008- 2009

    Session : Mars 2009-09

    Soutenu le 06 Avril 2009

    APPORT DE LAUDIT EXTERNEDANS LAMELIORATION DE LAGESTION DUN PROJET

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    SOMMAIREREMERCIEMENTS

    LISTE DES TABLEAUX

    LISTE DES FIGURES

    INTRODUCTION

    PARTIE I: CONTEXTE DE LETUDE

    CHAPITRE I: GENERALITE SUR LE CABINET

    SECTION 1: PRESENTATION DU CABINET NPNM

    SECTION 2: NATURE DU PRESTATION DU CABINET

    CHAPITRE II: THEORIE GENERALE SUR LAUDIT FINANCIER

    SECTION 1: CONCEPT GENERAL

    SECTION 2 : METHODOLOGIE DAUDIT FINANCIER

    PARTIE II: IDENTIFICATION ET FORMULATION DES PROBLEMES PAR LA

    PRATIQUE DE LAUDIT FINANCIER

    CHAPITRE I: AU COURS DE LA PHASE DE PLANIFICATION

    SECTION I: PROBLEMES LIEES AU PROJET

    SECTION II: PROBLEMES LIEES AU CABINET

    CHAPITRE II: AU COURS DE LA PHASE DE REALISATION DES TRAVAUX

    SECTION I: EVALUATION DU CONTROLE INTERNE

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    SECTION II: GESTION DES COMPTES ET DES INFORMATIONS

    FINANCIERES

    PARTIE III: PROPOSITIONS ET RECOMMANDATIONS

    CHAPITRE I: AU COURS DE LA PHASE DE PLANIFICATION

    SECTION I: AMELIORATION AU SEIN DE LENTIT

    SECTION II : AMELIORATION DU PLAN DORGANISATION DU

    CABINET

    CHAPITRE II: AU COURS DE LA PHASE DE REALISATION

    SECTION I: DEVELOPPEMENT DU CONTROLE INTERNE

    SECTION II: MAITRISE DE LA GESTION DES COMPTES ET DES

    INFORMATIONS FINANCIERES

    CONCLUSION GENERALE

    ANNEXES

    BIBLIOGRAPHIES

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    REMERCIEMENTS

    Je veux dire merci au seigneur, de tout mon cur je veux remercier Dieu tout puissant, sans

    oublier un seul de ses bienfaits

    Sans la contribution des principales personnes de bonne volont, nous n`aurions pas pu seuls

    laborer ce mmoire.

    Ainsi, nous tenons adresser nos vifs remerciements :

    o Monsieur Andriamaro RANOVONA, Doyen de la facult des Droit, d`Economie, de

    Gestion et de Sociologie. Nous vous adressons notre profonde reconnaissance pour les

    annes d`tudes la FAC-DEGS ;

    o Monsieur Origne ANDRIAMASIMANANA, Chef de dpartement de la filire

    Gestion. Nous vous adressons notre profonde gratitude d`avoir accept cette

    soutenance de mmoire ;

    o Madame RAVALITERA Farasoa, Professeur, Directeur du Centre d`Etude et de

    Recherche en Gestion (CERG) ;

    o Tous nos professeurs et corps enseignants du dpartement gestion, pour

    l`enseignement dispens durant les annes de notre formation ;

    o Monsieur RAKOTOSALAMA Clment, mon encadreur pdagogique. Nous tenons

    vous exprimer toute notre gratitude ;

    o Monsieur RAKOTOMIAMINA Nauno Philippe, mon encadreur professionnel, qui

    nous a fait bnficier de ses aides prcieuses ;

    o Tout le personnel du cabinet NPNM AUDIT, pour l`aide l`assistance qu`il nous a

    prodigues ;

    o Ma famille toute entire pour leur abngation, leur soutien moral et matriel ;

    o Toutes les personnes qui, de prs ou de loin, ont contribu la ralisation de ce travail.Je tiens vous exprimer toute ma reconnaissance et mon immense gratitude, que Dieu vous

    garde et vous bnisse.

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    LISTE DES TABLEAUX

    Tableau N1 : Mthodologie dapproche de laudit..18

    Tableau n2 : Tableau des effectifs au sein de lunit de gestion du projet et au personneldappui au projet ..31

    Tableau N3: Registre des immobilisations ..62

    Tableau N4: Journal dajustement des critures en devises ..65

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    LISTE DES FIGURES

    Figure N1 : Organigramme du cabinet NPNM ..5

    Figure N2 : Examen des comptes 23

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    INTRODUCTION

    Longtemps considr comme un outil de sanction par les dirigeants ou les oprateurs

    conomiques malgaches, laudit commence aujourdhui reconqurir sa vritable vocation

    quest loutil de contrle et loutil de pilotage notamment pour limiter les risques de

    dfaillance et doptimiser lefficacit des oprations dune entreprise.

    Malgr les diffrents champs dapplication de laudit, le domaine financier constitue un

    champ daction privilgi de cette matire. Le monde de laudit est dailleurs en constantevolution ; les pays, les organismes professionnels et mme les cabinets eux-mmes ne

    cessent damliorer les techniques et dharmoniser les normes.

    Cest pour cette raison que nous avons choisi le cabinet NPNM AUDIT pour effectuer notre

    stage de mmoire.

    Le motif du choix du thme savoir lApport de laudit externe dans lamlioration de la

    gestion dun projet a t dict par le fait que le cabinet NPNM AUDIT est un cabinet

    dexpertise comptable et financire et que ces expriences en la matire sont grandes.

    La problmatique est de dterminer si la pratique de laudit financier permet de dtecter les

    anomalies empchant le projet atteindre efficacement son objectif ? Et partir de cette

    dtection, laudit financier aide-t-il les units de gestion de lentit matriser leur gestion et

    les bailleurs de fond avoir une vue densemble sur la situation financire de lentit ? Cest

    ce que nous essayerons de dmontrer dans les pages qui suivent.

    Lobjet de cette tude est de mettre en exergue les problmes de gestion auxquels font face

    quotidiennement les units de gestions de lentit.

    Pour mener bien cette tude, nous allons mettre en exergue les thories que nous avons

    acquises durant ces quatre annes dtude.

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    Nous nous sommes documents partir des rcits acadmiques et des documents crit par des

    professionnels de laudit. Nous avons par la suite profit de lexprience des professionnels de

    laudit surtout en laudit de projet dans un cabinet daudit.

    Pour des secrets dordre professionnel auquel nous sommes astreints de respecter, nous ne

    pourrons pas rvler la vritable dnomination de lentit sur laquelle sera base ltude

    prsente dans ce mmoire en essayant toutefois danalyser les problmes essentiels.

    Les champs dapplication de laudit sont nombreux (audit oprationnel, audit social, audit

    informatique,). Cependant, pour des raisons de temps et despace, nous avons limit

    uniquement notre tude lAudit financier plus prcisment laudit financier dun projet.

    Ainsi, le plan de travail adopt est la suivante :

    Premirement, il savre indispensable de fournir des informations sur le cabinet et un

    aperu gnral sur laudit financier.

    Deuximement, nous devons dterminer les faiblesses auxquelles font face les

    dirigeants dun projet. Ceci a t rendu possible grce la pratique de laudit

    financier.

    Et enfin nous apportons des solutions que nous jugeons adquates aux faiblesses

    identifies et ceci dans le but damliorer la gestion de lentit.

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    PARTIE ICONTEXTE DE LETUDE

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    Un audit ne peut se faire sans une connaissance pralable de lentit. Dans un audit, il y a

    toujours lauditeur et laudit. Afin de faciliter la prsentation de ce mmoire, il est ncessaire

    de prsenter le cabinet o nous avons effectu notre stage ainsi que son quipe et celle de

    lentit audit qui nous servira de cadre dtude dans ce mmoire. Il est aussi important de

    traiter la thorie gnrale sur laudit de manire poser ses principes de bases.

    CHAPITRE I : GENERALITE SUR LE CABINET

    Le prsent chapitre sera consacr la prsentation gnrale du Cabinet et celle de lentit

    audite durant le stage.

    SECTION 1 :PRESENTATION DU CABINET

    Pour mieux encadrer notre mmoire, nous allons dabord prsenter le cabinet auquel nous

    avons effectu notre stage de six mois. Et afin de faciliter la prsentation de celui-ci, nous

    allons dvelopper les points suivant qui sont les historiques du cabinet, son organisation ainsi

    que les ressources disponibles du cabinet.

    I.1 HISTORIQUE

    Le Cabinet NPNM AUDIT, fond en 2000, est une socit responsabilit limite (S.A.R.L.)

    au capital de 10 000 000 Ar sis Ambatomena Antananarivo.

    Il a t cr par des Experts Comptables et Financiers ayant acquis plus dune quinzaine

    dannes dexpriences trs diversifies et de haut niveau chacun, dans le Cabinet d Audit

    national de renomm international RINDRA qui est devenu actuellement membre du

    rseau mondialement reconnu et dans des importants groupes dentreprises prives de

    renommes et de secteur dactivits trs diversifi.

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    La personne habilite reprsenter le cabinet, diriger les missions, fondateur, associ, grant

    et tant membre de lordre des experts comptables de Madagascar est Monsieur

    RAKOTOMIAMINA Nauno Philippe.

    I.2 : ORGANISATION DU CABINET

    La structure du cabinet fait apparatre trois (3) dpartements qui sont le dpartement daudit,

    le dpartement assistance comptable et le dpartement administratif.

    Figure n1 : organigramme du cabinet.

    Source : NPNM/AUDIT

    DEPARTEMENT

    AUDIT

    - Seniors

    - Juniors

    - Assistant

    ASSOCIE- GERANT

    DEPARTEMENT

    ASSISTANCECOMPTABLE

    DEPARTEMENT

    ADMINISTRATIF

    - Comptable confirm

    - Aide comptable

    - Assistant de direction

    - Coursier

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    Le dpartement daudit assure lactivit principale du cabinet qui est laudit comptable et

    financier. Une mission daudit est confie une quipe constitue habituellement de Manager,

    de Senior (chef de mission), des Juniors et des Assistants.

    Lorganisation du dpartement audit rpond aux normes de supervision par cascade

    conformment la pratique gnralement reconnue en matire dAudit.

    Lorganisation suivante dans le dpartement audit est gnralement reconnue pour assurer le

    principe de supervision hirarchique et en cascade au sein dun cabinet.

    En fonction de sa structure juridique, le Cabinet daudit est dirig par un associ qui est aussi

    en mme temps le grant du cabinet.

    Le grant et associ qui reprsente le Cabinet a la responsabilit ultime dun mandat et

    sassure que les normes daudit sont respectes. Outre ses fonctions stratgiques dans la

    gestion du Cabinet, il a notamment les responsabilits de maintenir le contact avec le client,

    planifier et superviser les missions et signer les rapports.

    Et en tant que directeur de mission il a habituellement la responsabilit de plusieurs missions

    qui sont confis au cabinet. Selon limportance des clients, le nombre des missions dont il est

    responsable peut varier de quelques-unes quelques centaines. Il signe les

    rapports/documents, fait la revue des dossiers et approuve la facturation.

    Il a aussi la responsabilit de sassurer que les standards professionnels du cabinet ont t

    observs pendant le mandat daudit ainsi que de planifier et superviser la mission cest dire

    il planifie en collaboration avec le senior lexcution de mandat. Il doit sassurer que tous les

    membres de lquipe connaissent et comprennent lorientation du travail effectuer. Il

    supervise le travail de lquipe.

    Il a pour mission dvaluer la performance du travail effectu c'est--dire quil rvise tous les

    programmes daudit, les papiers de travail. Ces papiers de travail tant rviss pralablement

    par le Senior en charge, il pourra limiter sa rvision selon la confiance quil place dans le chef

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    de mission et le degr de complexit de la socit audite. Il matrialisera en paraphant les

    feuilles de travail revues par lui ;

    Il doit rsoudre les problmes techniques daudit et comptables rencontrs durant la mission.

    Il doit informer lassoci tout au long de la mission et obtenir son accord.

    Il rvise en dtail le rapport de lauditeur, les tats financiers et les recommandations avant de

    les soumettre lassoci.

    Le seniorou chef de mission est en contact permanent avec le client. Il excute les travaux

    appropris son niveau de comptence et sassure du bon droulement de la mission en

    faisant un revu dtaill des travaux effectus.

    Le Senior est le principal reprsentant du cabinet sur le terrain. Ses responsabilits sont de

    planifier et superviser les missions sur terrain c'est--dire quil assiste le directeur de mission

    dans la planification initiale. Il est responsable de la performance de lquipe sur le terrain. Il

    informe chaque membre de lquipe du travail faire et les supervise. Il rvise en dtail toutes

    les feuilles de travail prpares par ses assistants. Il paraphe toutes les feuilles de travail et

    sassure que les conclusions sont adquates. Il sassure quil ny a pas dlments en suspens

    non rgls son niveau.

    Le Senior a la responsabilit de discuter tous les problmes techniques daudit et comptables

    avec le directeur de mission et dobtenir lassentiment du directeur de mission quant ses

    conclusions.

    Il rvise les tats financiers en dtail et prpare un projet de rapport qui sera discut avec le

    directeur de mission ;

    Il prparer le projet de recommandation au client (lettre la Direction).

    Le junior est celui qui a la responsabilit premire de la planification et de la conduite de

    travaux. Il passe la majorit de son temps chez le client, dirige et rvise les travaux faits par

    les assistants.

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    Lassistant excute les tches spcifiques qui lui sont attribues et a besoin habituellement

    dtre bien encadr. Le prototype de lassistant est le rcent diplm universitaire en priode

    de stage.

    Ces derniers excutent le travail demand par le Chef de mission. Chaque membre de lquipe

    daudit est responsable de lexcution des procdures daudit pour la partie de travail qui lui a

    t demande par le Senior. Ils doivent informer le Senior de tous les problmes daudit et

    comptables avant den discuter avec le client.

    Le dpartement de la comptabilit effectue les tches comptables du cabinet et les

    traitements comptables des entreprises clients facturs par le cabinet. Il traite aussi les

    dclarations fiscales ainsi que les paies.

    Le dpartement administratif. Ce dpartement effectue toutes les tches administratives,

    entre autres, la prparation des documents tre signs, la rception des factures ainsi que

    dautres tches administratives du cabinet.

    I.3 RESSOURCES

    Les ressources du cabinet constituent en effet les moyens que dispose le cabinet que ce soit

    humain ou bien matriel.

    Les moyens humains disposs par le cabinet sont constitus par un effectif de quatorze

    employs issus de diffrente formation et dcole dorigine.

    Lquipe daudit est constitue dexperts et dauditeurs de haut niveau avec de solides

    formations de base dans le domaine du management, du droit, de linformatique, des finances

    ainsi que de la comptabilit et de la fiscalit. Lquipe daudit est au nombre de sept (7).

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    Lquipe dassistance en comptabilit est constitue dun comptable confirm et dun aide

    comptable avec de solides formations de base dans le domaine de la comptabilit et de la

    fiscalit.

    Lquipe administrative est constitue essentiellement dune assistance de direction et dun

    coursier.

    Les moyens matriels la disposition du personnel du cabinet sont composs des matriels

    informatiques rpondant au besoin de l'volution technologique et des fournitures de bureau

    Chaque personnel de lquipe daudit et de lassistance comptable ainsi que de lassistant de

    direction ont un ordinateur de bureau disponible.

    SECTION II : NATURE DU PRESTATION DU CABINET.

    Le Cabinet fournit une large gamme de services comprenant, entre autres : les audits et le

    commissariat aux comptes, ainsi que des conseils et assistance en matire de gestion.

    II.1 : AUDITS ET COMMISSARIAT AUX COMPTES.

    Les audits et commissariat aux comptescomprennent laudit comptable et financier, laudit

    oprationnel ainsi que les travaux dexpertise et dassistance comptable.

    Les conseils en gestion regroupent les conseils en organisation, les conseils juridiques et

    fiscaux.

    Dans notre prsent mmoire comme indiqu au titre, nous avons choisi le projet financ par

    les bailleurs de fonds comme cadre dtude.

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    Cest un projet de dveloppement rural que nous allons nommer PROJET A parce que

    pour des raisons de secret professionnel nous sommes astreints de respecter lanonymat de

    lentit tudi.

    Le projet A est un projet conclus entre le gouvernement malgache et les bailleurs de fonds en

    2006 situ dans des milieux ruraux des centaines de kilomtre de la ville dAntananarivo.

    Les objectifs principaux du projet consistent la scurisation durable des revenus des petits

    producteurs et lamlioration durable de leur base productive en limitant lexode rural vers

    les centres urbains. Donc comme cest un projet, laudit se limitera sur laudit de conformit

    par rapport la convention des bailleurs de fonds

    II.2 : LES CONSEILS EN ORGANISATION.

    En effet les conseils en organisation sont les diagnostics organisationnels, les conseils

    dorganisation par fonction de lentreprise comme les ressources humaines, finances,

    marketing, production, ; ainsi que les stratgies et politiques dentreprise, les conseils en

    systmes dinformation et en assistance la privatisation. Il regroupe aussi la revue du

    systme de contrle interne, lassistance la mise en place dun service daudit interne, la

    gestion des ressources humaines et la dfinition des systmes de pilotage dune entreprise.

    II.3 : CONSEIL JURIDIQUE

    Par contre les conseils juridiques et fiscaux traitent laudit et conseil juridique et fiscal, la

    promotion de PME/PMI, la constitution des socits, le secrtariat juridique des conseils et

    assembles gnrales et les conseils et assistance en matire fiscale. Le Cabinet rpond aux

    besoins des entreprises confrontes des problmes dordre juridique et fiscal.

    Les principales rfrences du Cabinet dans des missions similaires sont nombreuses et

    varies. Il volue surtout presque dans tous les secteurs dactivits que ce soit des socits

    commerciales, des tablissements publics tel que les EPIC (Etablissement Publics Industrielle

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    caractre Commerciale) et les EPA (Etablissement publics caractre Administratif), des

    associations et des projets financs par les bailleurs de fonds.

    CHAPITRE II : THEORIE GENERALE SUR LAUDIT FINANCIER

    Dans ce deuxime chapitre, nous allons laborer la thorie gnrale sur laudit financier qui

    nous servira de principe de base pour notre tude.

    SECTION I : CONCEPT GENERAL

    I.1 : DEFINITION ET OBJECTIF DE LAUDIT FINANCIER

    Propose par lAssociation Technique dHarmonisation de Cabinets dAudit et

    Conseil :

    Laudit financier est lexamen auquel procde un professionnel comptent et

    indpendant, en vue dexprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les

    annuels dune entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pourlexercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o lentreprise a

    son sige.

    Cette dfinition ressort les quatre (04) lments fondamentaux de laudit financier :

    Caractre professionnel de laudit :

    Cest un examen qui ncessite une mthode et des techniques spcifiques,

    reconnues par la Communaut des praticiens.

    Lexpression indpendante dune opinion qui engage la responsabilit de

    lauditeur.

    La rfrence un critre tabli, la fidlit de linformation financire qui

    regroupe les notions de sincrit (application de bonne foi des principes

    comptables) et de rgularit (conformit ces principes comptables).

    La considration du contexte conomique et juridique o lentreprise audite a

    son sige. Ainsi, lharmonisation des techniques daudit connat encore des

    limites gographiques.

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    Lobjectif dun audit financier est de permettre dexprimer une opinion sur des comptes pour

    dterminer sils prsentent une image fidle en conformit avec un rfrentiel comptable

    identifi, une date donne.

    Une mission daudit doit tre effectue selon les normes internationales de laudit (ISA) et de

    lIFAC.

    Par contre Madagascar il ny a aucune norme nationale qui rgit les travaux de mission

    daudit. En effet, les normes utilises Madagascar sont inspires par la combinaison des

    normes ISA et IFAC.

    En outre, les rsultats de laudit devrait permettre de fournir aux membres de la Direction, des

    observations et recommandations sur la gestion administrative et financire de la socit

    durant les exercices auditer et ce, eu gards aux objectifs de contrle interne gnralement

    admis.

    Il est aussi noter que laudit financier dun projet est tout fait diffrent de toute la mission

    daudit financier courant parce quil a des rfrences en sus. Laudit dun projet est effectu

    suivant les rfrentiels comptables IAS et IFRS, les rfrentiels standards daudit ISA et

    IFAC ainsi que les conventions et les lettres daccord des bailleurs.

    Donc laudit financier dun projet est dexprim une opinion sur la rgularit des utilisations

    des fonds octroyer par les bailleurs afin de dterminer si la convention et les lettres daccord

    ont t suivi la lettre.

    I-2 PLACE ET FINALITE DE LAUDIT FINANCIER

    Les impacts directs ou induits des travaux daudit constituent des apports fondamentaux

    lentreprise sur :

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    -la confiance dans linformation financire.

    La forme de cautionnement que procure la vrification indpendante des tats financiers

    dune entreprise constitue sa raison dtre fondamentale. Ce cautionnement nest pas une

    assurance ou une garantie que les tats financiers ne contiennent aucune erreur ou fraude.

    Cependant, lopinion du vrificateur sous-entend, sauf indication contraire, qu un certain

    niveau de confiance il ny a pas derreur ou fraude importante.

    Mme si le travail du vrificateur ne garantit pas lexactitude des tats financiers, il nen

    demeure pas moins que la vrification indpendante leur ajoute une certaine crdibilit. Cette

    crdibilit sexplique tout dabord par leffet qu la vrification sur ceux qui prparent lestats financiers. Ces derniers sachant que les tats financiers seront examins par un expert

    comptable indpendant, sont ports faire un travail soign. La crdibilit ajoute aux tats

    financiers sexplique galement par le fait que les donnes comptables sont examines par un

    professionnel indpendant dont le travail est rgi, entre autres par des lois et par la corporation

    professionnelle laquelle il appartient.

    Cette confiance est ncessaire pour les tiers et lentreprise elle mme, surtout pour lesprises de dcisions de gestion.

    - Optimisation du systme du contrle interne

    Le contrle interne constitue, de par son influence sur la fiabilit de llaboration des

    comptes, un des domaines dinvestigations important de lauditeur.

    Ces travaux dvaluation du systme de contrle interne permettent lauditeur de remettreaux dirigeants de lentreprise des recommandations pratiques et adaptes visant amliorer le

    systme et faire le meilleur emploi possible de ses ressources.

    En corollaire, la fiabilit du systme augmente la confiance de lauditeur dans la qualit de

    linformation comptable labore par lentreprise.

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    - Formation et motivation du personnel

    La mission de lauditeur, de par son expertise et limplication indispensable des diffrents

    personnels de lentreprise dans les travaux danalyse, didentification des forces et faiblesses

    du systme et de mise en place de procdures adquates, est une exprience trs enrichissanteet une formation du personnel comptable et administratif.

    Il sagira en fait pour les pays africains et malgaches dun processus dacculturation

    progressive laudit et au contrle interne, qui devra sacqurir travers un management

    participatif ,nouveau systme de gestion rationnel et source de motivation du personnel.

    I.3 LA LIMITE DE LAUDIT FINANCIER

    Les limites daudit se dfinissent par la port auquel les auditeurs et les commissaires aux

    comptes peuvent effectuer sa mission.

    Les limites daudit se prsentent comme suit :

    - Les risques de non dtection danomalies selon des seuils de significativitdtermin. En effet, vu lampleur et ltendu des entits audits les vrifications

    ne sont pas exhaustif mais seffectue par voie de sondage.

    - Les auditeurs nont pas accs certaines informations confidentiels.

    - Les fonctions de budget de temps sont limites vu lchance exige par les

    bailleurs

    SECTION II : METHODOLOGIE DE LAUDIT FINANCIER

    II.1 OBJECTIFS DE LA MISSION

    Lobjectif gnral de laudit sera tout dabord dexprimer une opinion indpendante sur la

    sincrit et la rgularit des comptes de lentit en respectant les rfrentiels. En outre, les

    rsultats de laudit devrait permettre de fournir des observations et recommandations sur la

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

    21/80

    gestion administrative et financire de lentit durant les exercices auditer et ce, eu gards

    aux objectifs de contrle interne gnralement admis.

    II.2 APPROCHE METHODOLOGIQUE

    Laudit sera ralis conformment aux normes daudit gnralement admises sur le plan

    international et comportant les tapes suivantes, savoir :

    la stratgie daudit.

    la planification daudit.

    les tapes dobtention des lments probants.

    II.2.1 La stratgie daudit

    Avant mme que ne commence la planification de laudit, il est ncessaire de comprendre

    lactivit du client. Il sagit de comprendre la manire dont le client fait face aux risques

    encourus par son activit et de dterminer les implications qui en rsultent pour notre audit.

    De l, il sagit de dvelopper une approche fonde sur les objectifs daudit critiques, qui sera

    documente et communique tous les membres de lquipe. Cette tape ncessite la

    participation active du Directeur et Chef de mission qui travailleront de prs avec la Direction

    de lentit auditer.

    II.2.2 La planification de laudit

    La comprhension obtenue suivant notre stratgie nous permettra de faire la planification de

    laudit. Cette planification comprendra les procdures suivantes :

    (i) lexamen de la conception, la gestion et la mise en uvre du systme comptable et

    des contrles internes par observations des procdures et entretiens avec les

    personnes concernes. Cet examen sera suivi de la documentation du systme

    comptable et des contrles internes ;

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    (ii) la confirmation de notre documentation susmentionne par moyen de sondage limit

    (iii) effectuer des procdures de contrle analytiques afin de confirmer les objectifs

    daudit et les secteurs risques ;

    (iv) Les actions susmentionnes permettront de confirmer les procdures appliquer au

    cours de laudit ;

    II.2.3 Les tapes dintervention et lobtention des lments probants

    Cette tape permet deffectuer les procdures daudit planifies :

    Ainsi, les travaux de vrification devront permettre de sassurer que toutes les oprations ont

    t bien comptabilises dans les comptes et quelles sont correctement justifies par des

    pices probantes :

    Toutes les oprations de lentit ont t bien comptabilises dans les comptes etquelles sont correctement justifies par des pices probantes ;

    Les oprations comptabilises concernent bien lexercice audit et que cesoprations sont relles et rationnelles ;

    Les imputations comptables ont t convenablement respectes,

    Les soldes apparaissant au bilan reprsentent bien des lments rels de propritet/ou dobligations et quils sont correctement valoriss leur juste valeur ;

    Les tats financiers ont t prpars conformment aux normes comptablesgnralement admis et quils sont sincres et rguliers et prsentent une image

    fidle de la situation financire de lAgence en fin de chaque priode audite.

    Il est noter que des travaux supplmentaires sont effectuer pour laudit des projets dont la

    liste qui suit sans que celle-ci ne soit limitative :

    les fonds des prts ont t employs conformment aux dispositions des accords

    de financement applicables, dans un souci dconomie et defficience, et

    uniquement aux fins pour lesquelles ils ont t fournis ;

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

    23/80

    Les fonds de contrepartie du Budget national ont t obtenus et employs

    conformment aux dispositions des accords de financement applicable et des

    procdures nationales, dans un souci dconomie et defficience, et uniquement

    aux fins pour lesquelles ils ont t fournis ;

    les biens, travaux et services financs ont fait lobjet de marchs passs

    conformment aux dispositions des accords de financement applicables et ont t

    proprement enregistrs dans la comptabilit et les livres de lentit ;

    tous les dossiers, comptes, critures, pices et journaux ncessaires ont t tenus au

    titre des diffrentes oprations relatives au Projet et conformment aux procdures

    prvues, y compris les dpenses couvertes par les relevs de dpenses ou celles du

    compte spcial ;

    ltat de rapprochement entre les montants indiqus sous la rubrique Fonds reus

    des bailleurs et les montants enregistrs au titre des dcaissements des bailleurs a

    t correctement prpar et est prsent en annexe aux tats financiers de lentit ;

    le compte spcial a t utilis conformment aux dispositions prvues aux accords

    de financement applicable ;

    Notre mthodologie dapproche comporte les principaux points suivants :

    - Analyse du systme de contrle interne.

    - Analyse des documents de synthse.

    Le tableau ci-aprs retrace schmatiquement les diffrentes tapes dintervention :

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

    24/80

    OBJECTIFS VERIFICATIONS 3. RESULTATS

    2.2.3.1 EVALUATION DES

    PROCEDURES

    Prise de connaissance gnralede lentit

    Analyse de lefficacit du

    systme dinformation

    comptable

    Description du systme de

    gestion et des procdures de

    contrle interne

    Test de conformit dapplication

    des procdures dcrites

    Evaluation des risques gnraux

    et des risques lis aux comptes

    financiers

    Elaboration de la stratgie

    daudit financier

    LETTRE A LA DIRECTIONProposition de recommandation

    sur les faiblesses ventuelles des

    systmes dinformation, de

    gestion et de contrle interne.

    2.2.3.2 AUDIT DES COMPTES

    FINANCIERS ET DE

    LEXECUTION

    BUDGETAIRE

    Pointage aux pices

    justificatives

    Rapprochements dautres

    documents

    Confirmation des soldes auprs

    des tiers

    Inventaire physique

    RAPPORT DAUDIT

    * Opinion de lauditeur sur la

    sincrit et la rgularit des tats

    financiers

    Tableau N1: Mthodologie dapproche de laudit

    Source: Formation en audit cabinet NPNM

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Pour atteindre les objectifs cits prcdemment, lapproche mthodologique, comprenant les

    phases principales ci-aprs, sera mise en uvre :

    II.2.3.1 : Evaluation des procdures

    Il sagira de procder la revue du systme de contrle interne en vigueur au sein de lentit

    ainsi qu lvaluation des risques lis aux comptes et aux erreurs potentielles.

    Cette analyse de systme de contrle interne permettra de btir aisment la stratgie daudit.

    Cette premire phase se dcompose en plusieurs tapes :

    (i) Connaissance des activits de lentit :

    Cette tape nous permettra de complter nos connaissances de lentit. Elle se fera par la

    revue et lanalyse des divers documents tels que les statuts, les contrats, les rapports

    dactivits, ... La connaissance des activits de lentit nous permettra didentifier les risques

    inhrents et les risques lis lenvironnement.

    (ii) Revue du systme comptable et des procdures de contrle interne :

    Cette tape consiste analyser les systmes et procdures de contrle interne et de gestion

    existant au sein de lentit, eu gard :

    - A la protection du patrimoine ;

    - A la fiabilit des informations gnres ;

    - A lefficacit oprationnelle.

    - et au respect de la ligne de conduite dicte par les textes rglementaires et les directives.

    Lobjectif gnral de cette phase est dvaluer la qualit des systmes et procdures en

    vigueur, notamment la scurit et la fiabilit des informations gnres en vue de :

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    apprcier les impacts possibles sur les comptes auditer ;

    apprcier dans quelle mesure les objectifs de contrle interne sont atteints ;

    apprcier le systme de gestion, entre autres : lconomie, lefficience et

    lefficacit des dpenses encourues.

    Lanalyse se fera selon la dmarche suivante :

    Revue des systmes et procdures par fonctions pour la comprhension des systmes

    existants ;

    Tests de cheminement afin de sassurer de la bonne comprhension des systmes ;

    valuation des forces et faiblesses des systmes pour chacune des fonctions

    existantes ;

    Vrification de la bonne application pratique des procdures prvues (tests de

    conformit) ;

    Proposition de recommandations et mesures correctives afin de renforcer le dispositif

    de contrle interne et de systme de gestion en vigueur.

    Cette analyse portera sur les principaux cycles suivants pour les projets :

    (a) Systme dinformation financire comptable et systme de gestion.

    - Examen de la conception et valuation de lapplication du systme comptable mis envigueur au sein du programme et adquation du systme par rapport aux exigences en

    matire dinformations financires, comptables et de gestion (Norme IAS/ IFRS,

    directive du bailleur).

    - Apprciation des procdures analytique et budgtaires.

    - Apprciation de la rpartition des tches comptable et financires et de la comptence

    du Personnel.

    - Revue dapplication du Plan comptable : gnral, analytique, budgtaire.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    - Evaluation du lien comptable avec les structures dappui composant le projet (circuit

    des documents, contrles des pices, priodicit des envois).

    - Apprciation des tats de gestion et comptables sorti : fiabilit, priodicit, degr

    dintgration.

    - Revue critique des fonctionnalits du logiciel comptable et de gestion utiliss par le

    programme : adquation aux besoins, intgration, fiabilit des donnes, scurit,

    contrle des input/output.

    - Analyse des indicateurs de performance.

    (b) Cycle de financement et de trsorerie

    - Revue des procdures de financement (allocation des fonds) de lentit par les

    bailleurs ;

    - Revue et analyse du systme de tenue et de gestion du compte de trsorerie (Compte

    spcial, autres comptes.) ;

    - Apprciation sur la fiabilit des comptes de trsorerie ;

    - Analyse du systme dapprovisionnement ventuel en fonds de structures dappui de

    lentit.

    (c) Cycle dcaissement.

    - Revue et apprciation de lapplication du systme de dcaissement de fonds :

    approbation, contrle, comptabilisation des factures, des dcomptes, pourcentage de

    financement par bailleurs.

    - Revue et apprciation de ltablissement des Etats Certifis de Dpenses (ECD) :

    contrle, approbation, exhaustivit des dpenses prises en compte, ligibilit desdpenses.

    - Apprciation du systme de classement des pices.

    - Apprciation des documents de synthse donnant la situation des dpenses.

    (d) Cycle immobilisation

    - Revue des procdures de la gestion des quipements, fournitures et matriels : (fiches,

    registres, mode de valorisation, codification).

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    - Revue des procdures daffectation et de lutilisation des matriels selon les exigences

    de laccord de crdit et dautres conventions.

    - Revue des procdures dinventaire physique (ralit des existants).

    (e) Cycle paie

    - Revue de la procdure de recrutement du personnel ;

    - Apprciation de la rpartition des tches selon des qualifications requises, et de la

    comptence du personnel comptable.

    - Analyse et contrle des tats de salaires : calcul, approbation, comptabilisation, saisie

    - Examen du choix et de la comptence du personnel sur son aptitude matriser le

    systme en place.

    (f) Gestion des marchs et/ou conventions.

    Ce module a pour objectif de sassurer que la passation des marchs est conforme aux

    procdures prconises dans lAccord de prt et des rglementations locales en vigueur.

    Les travaux comprendront entre autres :

    - La description des procdures de gestion des marchs depuis le lancement de lappel

    doffres, le dpouillement, lattribution des marchs, lexcution des marchs, le

    dcaissement afin den identifier les forces et faiblesses.

    - Des tests de conformit sur la bonne application des procdures prconises.

    - Des propositions de recommandations et des mesures correctives afin de remdier aux

    faiblesses constates.

    Le schma suivant illustre les tapes suivre pour lexamen des comptes daprs louvrage

    RAFFEGEAU et DUFILS, Mmento pratique, dition Francis Lefebvre.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Examen des comptes

    Evaluation dfinitive du contrle interne

    Points forts Points faibles

    Adaptation du programme

    Tests complmentaires

    Adaptation du programme

    Programme minimum Renforcement du programme

    des comptes : dexamen des comptes-revue analytique et test de validation

    Achvement de laudit :

    -Revue des grandes options comptables

    -Examen des vnements aprs bilan

    -Examen de la prsentation des tats financierset des informations complmentaires

    -Revue des papiers de travail

    Emission de lopinion

    Figure N2 : Examen des comptes

    Source : Mmento pratique, dition Francis Lefebvre

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    (iii) Evaluation des risques et laboration de la stratgie daudit financier.

    Compte tenu de lapprciation de la fiabilit des systmes en vigueur cits prcdemment, les

    travaux de vrification mettre en uvre consistent principalement :

    laborer la stratgie permettant dvaluer la confiance sur les systmes en vigueur ;

    ventuellement, dtecter les inexactitudes pouvant avoir une incidence significative

    sur les comptes ;

    tablir le plan daudit financier et comptable appropri.

    II.2.3.2 : Audit des comptes financiers et de lexcution budgtaire

    Dans cette phase, il sagira de procder laudit proprement dit des tats financiers de lentit

    par lobtention des lments probants.

    a)

    Audit des comptes financiers

    Les travaux de vrifications des comptes seront effectus conformment aux normes de

    vrification gnralement reconnues en matire daudit comptable et financier sur le plan

    international. Ils comprendront tous les contrles et travaux qui seront jugs ncessaires en la

    circonstance.

    Les travaux mis en uvre devront permettre de donner lassurance que : Toutes les transactions et oprations significatives effectues au cours de chaque

    exercice ont bien t enregistres dans les tats financiers (exhaustivit des

    oprations) et dans le bon exercice ;

    Les oprations comptabilises sont relles et lgitimes. Les soldes et les montants

    figurant dans les tats financiers sont justifis ;

    Les imputations par ligne budgtaire sont respectes ;

    Les diffrents documents financiers sont cohrents et rapprochs.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Ils consisteront notamment :

    Revoir les principes et mthodes comptables utiliss ;

    Rapprocher les existants physiques avec les livres ;

    Demander la confirmation de soldes auprs des tiers et des banques ;

    Procder lidentification physique des immobilisations acquises au cours de

    lexercice audit ;

    Vrifier par sondage les transactions effectues (leur exactitude, rgularit et

    sincrit) ;

    Vrifier linventaire des actifs :

    Contrle de lexistant en caisse et des tats de rapprochement bancaire ;

    Contrle de lexistence physique des quipements et matriels et

    rapprochement avec la situation comptable ;

    Vrification de la valorisation des quipements et matriels ;

    Discuter des ventuelles critures dajustements ;

    laborer des conclusions et mettre une opinion sur la sincrit des tats financiers en

    fonction du rsultat des travaux de vrification mis en uvre.

    Les mouvements de fonds sur compte spcial feront lobjet dune vrification spcifique

    affrente.

    b) Vrification de lexcution budgtaire

    Il sagit de vrifier lutilisation des fonds en conformit avec les accords de prts et les textesen vigueur ainsi que le rapprochement de la ralisation avec le budget et den tirer les

    analyses des carts.

    Les travaux de vrifications mettre en uvre consisteront essentiellement :

    Vrifier que toutes les dpenses sont bien prvues dans le cadre budgtaire ;

    Vrifier lenregistrement et la comptabilisation des dpenses et des ressources ; Vrifier la correcte imputation budgtaire des oprations ;

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Rapprocher les ralisations aux prvisions et den tirer les carts qui seront

    analyses et expliques.

    II.3 LA FINALISATION DE LAUDIT

    Au terme de la rvision des comptes, lauditeur est en mesure de se prononcer sur le respect

    des assertions daudit relatives aux soldes et enregistrements. Dans la phase de finalisation,

    lauditeur accomplit les travaux qui lui permettront de se prononcer sur les assertions relatives

    linformation financire et dmettre une opinion sur les tats financiers

    La finalisation de la mission se dcompose en quatre parties qui sont la vrification de laqualit des informations fournies dans lannexe aux tats financiers ; lexamen des

    vnements postrieurs la clture afin de sassurer que ceux-ci ne sont pas susceptibles de

    remettre en cause lopinion sur les tats financiers ; la communication de lauditeur avec la

    gouvernance dentreprise sur ces travaux et ses conclusions et lmission du rapport

    exprimant son opinion sur les comptes audits

    a) audit du respect du programme daudit

    A lissue des travaux, la supervision finale des dossiers doit permettre de sassurer que

    lensemble des travaux ont t mens conformment la planification de la mission et au

    programme de travail labors ; il ne saurait y avoir de points de discussion non rsolus, ni de

    risque rsiduel qui nauraient fait lobjet de travaux appropris.

    Tous les papiers de travail sont revus et les diffrences daudit sont analyses. Nous faisons

    une revue analytique des tats financiers et prenons en considration :

    la prsentation ;

    la fidlit des tats financiers par rapports aux papiers de travail.

    Finalement, pour la clture, il sagit de dterminer si les lments probants obtenus sont

    suffisants et appropris pour formuler une opinion avec ou sans rserve sur la sincrit et la

    rgularit des tats financiers.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Le travail daudit, gnralement effectu en quipe, implique la dlgation de la ralisation de

    tout ou partie des vrifications matrielles oprer par lassoci signataire et par le

    responsable de la mission.

    Cette dlgation ncessite la mise en uvre dune procdure de revue dont les modalits sont

    dfinir par lassoci responsable

    Il convient en outre, loccasion de cette revue, de sassurer que lensemble du programme de

    contrle a t accompli et que les travaux rassembls dans les dossiers de travail sont

    correctement documents et organiss

    b) Le rapport daudit

    Le rapport certifie en gnral que les comptes annuels sont rguliers, sincres et donnent une

    image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul, de la situation financire et du

    patrimoine et en particulier pour les projets les ressources reues et les dpenses effectues.

    Une lettre la direction vient en complment contenant les recommandations pour remdier

    aux faiblesses constates du contrle interne.

    Cette premire partie du prsent mmoire nous a permis de faire connatre le cabinet et le

    projet sur laquelle sera base notre tude et nous a permis aussi de rappeler les notions

    essentielles sur loutil de gestion que nous avons utilis qui est laudit financier.

    La connaissance de lentreprise et les rsultats de laudit financier sont des moyens permettent

    la dtection des problmes de gestion auxquels font face des dirigeants de lentreprise.

    En plus ces gnralits servent de cadre dtude.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    PARTIE II :

    IDENTIFICATION ET FORMULATIONDESPROBLEMES PAR LA PRATIQUEDE LAUDIT FINANCIER

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Aprs la partie consacre aux notions sur laudit financier, la deuxime partie du prsent

    mmoire est consacre la pratique de laudit qui va nous permettre didentifier des

    problmes concrets. Les problmes considrs sont ceux relevs au cours de laudit financier

    et ayant un impact sur le bon fonctionnement de lentit, et particulirement sur sa gestion

    financire et comptable.

    Ainsi, les problmes identifis seront exposs dans les deux chapitres de cette deuxime

    partie :

    -Le premier chapitre est destin mettre en vidence les problmes identifis au cours

    de la phase de planification daudit ;

    -Le deuxime chapitre est destin mettre en vidence les problmes identifis au

    cours de la phase de ralisation des travaux daudit.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    CHAPITRE I : AU COURS DE LA PHASE DE PLANIFICATION.

    La phase de planification est la premire phase de laudit durant laquelle il est ncessaire

    dtablir un programme de travail adquat.

    Durant cette phase, nous avons soulev des problmes situs au niveau du projet lui-mme et

    au niveau du cabinet dont nous allons dvelopper respectivement dans la section I et la section

    II.

    SECTION I : PROBLEMES LIEES AU PROJET.

    Pour le projet, les problmes se situent essentiellement au niveau de lorganisation

    administrative et lorganisation comptable et financire.

    I.1 : ORGANISATION ADMINISTRATIVE

    Lorganisation administrative est compose par le personnel de lentit. Pour des raisons de

    secret professionnel que nous sommes astreints de respecter, nous avons juste releves les

    problmes rencontrs par lanalyse des postes existant dans le projet.

    a) Les problmes internes

    Le tableau ci-dessous dmontre la situation du personnel du projet au poste existant :

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    CADRE DE LUNITE DE GESTION PROJET (UGP)

    FonctionRecrutement

    2006Recrutement

    2007Date dedpart

    du projet

    Personnel ObservationsActuel

    Coordonnateur du projet 01/08/2006 X

    Responsable Administratifet financier

    01/08/2006 mai-07Remplaant

    recruter

    Responsable suivi etvaluation

    01/08/2006 31/12/2006Nouveau

    responsablerecrut

    Responsable suivi etvaluation

    15/04/2007 X

    Charg de passation demarchs et logistique

    01/08/2006 10/05/2007Remplaant

    recruter

    Responsable de la mise envaleur productive

    05/03/2007 X

    Responsable desinfrastructures Rurales

    05/03/2007 X

    Comptable Senior 12/03/2007 X

    Charg dinformationCommunication

    05/03/2007 13/04/2007Remplaant

    recruter

    Correspondante de projetbase Tananarive

    05/03/2007 X

    PERSONNEL DAPPUI DE LUGP 2007

    Comptable 05/03/07 X

    Aide comptable18/04/07 X

    Secrtaire de direction25/04/07 X

    Secrtaire19/04/07 X

    Chauffeur 01/12/06 X

    A recruter

    3 autreschauffeurs

    2gardien25/04/07 X

    Femme de mnage23/04/07 X

    Tableau n2: Tableau des effectifs au sein de lunit de gestion du projet et au personnel

    dappui au projet.

    SOURCE : CONVENTION DU PROJET A

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    La premire colonne de ce tableau indique la fonction ou les taches existants au sein de

    lorganisation.

    La deuxime colonne montre la date de recrutement des personnels au dbut du projet en

    2006 et la troisime colonne celle en 2007.

    La quatrime colonne illustre la date de licenciement ou de dmission du personnel affect

    la tache indique.

    La cinquime colonne indique le nombre de poste oprationnel ceux qui ont des croix et le

    nombre des vacants ceux qui nont pas de croix.

    Enfin, la sixime colonne indique les observations.

    En somme, leffectif total du personnel du projet est au nombre de dix-sept (17) si tous les

    postes sont occups.

    Linstabilit de ressource humaine entrane la discontinuit des activits du projet car nous

    avons constats lors de lintervention des changements frquents au sein du personnel d au

    licenciement et la dmission.

    En effet, ds quil est question daffectation en milieu rural, les salaris ne sont plus motivs.

    En outre, cette insuffisance conduit laccumulation des tches juges incompatibles.

    A titre dexemple, une personne cumule la fois les fonctions dimputation, de saisie, de

    traitement et de contrle.

    b) Les problmes externes

    Les problmes externes du projet au niveau de la planification se situent essentiellement

    travers la complexit des formalits administratives exiges par les bailleurs de fond.

    En effet, selon le type de bailleur, il existe deux modes de financement savoir le mode de

    paiement direct et la passation de march.

    Le premier mode sapplique sur le financement suprieur 20.000 USD. Les fournisseurs

    sont directement pays par le bailleur. Cette procdure de demande de fonds savre trop long

    car les procdures de paiement direct commencent par la demande de dcaissement et attend

    lapprobation de la demande de retrait. Aprs approbation, viens ltablissement des picesjustificatives des dpenses et enfin lavis de crdit.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Pour le second, tous les biens et services et travaux financs par le prt font lobjet de

    passations des marchs et dengagement de dpenses conformes aux procdures prvues dans

    laccord de prt.

    Les modes de passations de marchs se fait par voie dappel doffre internationale (AOI) ou

    par voie dappel doffre nationale (AON).

    LAppel dOffre Internationale sagit dun appel la concurrence internationale. La publicit

    de lappel doffre doit tre insre la fois dans au moins un journal diffusion international

    et un quotidien national. Le dlai de soumission des offres doit tre suprieur quarante cinq

    jours (45j) et infrieur (90j).

    LAppel dOffre Nationale sagit dun appel la concurrence dont la publicit est faite

    suivant les procdures locales. Le dlai de soumission est suprieur trente jours (30j)

    En rsum, lacquisition des biens seffectue aux plutt trente jours aprs lappel doffre.

    Par consquent, cette formalit savre trop long parce que le projet doit attendre le dlai de

    soumission. Cette procdure aussi est trop longue.

    Aprs avoir trait les problmes concernant lorganisation administrative, passons maintenant

    lorganisation comptable et financire.

    I.2 : ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE DU PROJET.

    Lorganisation comptable et financire du projet est constitue par la structure des comptes et

    la manire dont on les a traites

    a) Lorganisation comptable

    Au niveau de lorganisation comptable, nous avons pu constater que les tats financiers ont

    t tablis de manire extra comptable c'est--dire que les informations fournies dans les tats

    financiers ne sont pas rapproches avec celles de la comptabilit. La cause de cette incident

    selon laudit est la non matrise du Plan Comptable Gnrale 2005 (PCG) car beaucoupdoprations ont t imputes au mauvais compte et dautres omises.

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    b) Lorganisation financire

    Lorganisation financire concerne la trsorerie et tout ce qui concernent les fonds des

    bailleurs

    Les problmes que nous avons soulevs concernent la disponibilit des fonds.

    En effet, lUnit de Gestion du Projet prpare annuellement un programme de travail et de

    budget annuel relatif chaque anne dactivit sur la base des prvisions de lanne suivante

    et des propositions des partenaires impliqus dans le projet. Le projet de PTA (Plan de Travail

    Annuel) comprend notamment le dtail des activits prvues, leur cots unitaires et globaux,

    le plan de financement par sources de financement, le calendrier de travail, les indicateurs de

    suivi, les modalits dexcution, un plan annuel des formations ainsi quun plan de passation

    de marchs.

    En fait, nous avons constat que les budgets tablis dans la convention ne correspondent pas

    au besoin des paysans et associations cibles par le projet. Les apports du projet ne sont pas

    suffisants face au besoin rel des paysans.

    Entre autre, nous avons aussi constats que les ressources ncessaires attribuer aux activits

    du projet ne sont pas disponibles au bon moment mais accusent des retards.

    Et pour la gestion de trsorerie, nous avons pu soulevs que des enregistrements comptables

    des paiements fournisseur comporte des imputations analytiques destins pour les comptes degestions.

    Aprs avoir labor les problmes de lorganisation comptable du projet, nous terminons sur

    ce paragraphe les problmes lis au cabinet de la premire section.

    Passons maintenant la section II qui est les problmes lis au niveau du cabinet.

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    SECTION II : LES PROBLEMES LIES AU CABINET

    Pour mieux dvelopper les problmes lis au cabinet, nous allons diviser cette section en deux

    sous section bien distincte qui sont lorganisation et les ressources du cabinet

    II.1 : ORGANISATION DE LAUDIT

    Il sagit de comprendre la manire dont le client fait face aux risques encourus par son activit

    et de dterminer les implications qui en rsultent pour notre audit. Pour ce faire, les auditeurs

    mettent en uvre une planification daudit pour faire face ces risques comme lexamen de

    la conception, la gestion et la mise en uvre du systme comptable et des contrles internes

    par observations des procdures et entretiens avec les personnes concernes. Cet examen sera

    suivi de la documentation du systme comptable et des contrles internes ; la confirmation

    de la documentationsusmentionne par moyen de sondage limit ; effectuer des procdures

    de contrle analytiques afin de confirmer les objectifs daudit et les secteurs risques

    Les actions susmentionnespermettront de confirmer les procdures appliquer au cours de

    laudit ;

    Premirement, dans ce sous section nous avions fait face une contrainte de temps par

    rapport au bailleur. En effet le temps accord par le bailleur sur ltablissement du rapport na

    pas t respect mais accuse quelque jour de retard. Cest d au faite que cest la premire

    mission sur le projet et ltendue de lentit.

    Deuximement, du faite que cest la premire mission sous le financement du bailleur encharge, le cabinet ne connat pas ltendue des procdures ainsi que les programmes de travail

    annuel ncessaire.

    Ce sous section nous a permis dlaborer les divers problmes au niveau de lorganisation du

    cabinet.

    Par contre dans cette deuxime sous section, nous allons laborer les problmes au niveau desressources du cabinet.

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    II.2 : LES RESSOURCES DU CABINET

    Les ressources du cabinet se rsument par les moyens que ce soit humain, matriel ou

    montaire du cabinet pour effectuer la mission daudit. En effet, les quipes dinterventionsaffectes la mission sont composes dun expert comptable (directeur de mission), dun chef

    de mission et des collaborateurs.

    Daprs ce que nous avons vu dans la partie I leffectif de lquipe de laudit est au nombre de

    sept (7). Le cabinet a beaucoup de client son compte. Par contre, pour une seule mission

    daudit, le cabinet affecte trois auditeurs pour assurer la mission dont chacun occupe des

    postes diffrents (poste charge, banque,). Et vu limportance des nombres de clients du

    cabinet, un auditeur assure en moyenne trois missions en mme temps. Mais vu ltendue de

    la mission de notre projet, les auditeurs affecter ne pourra quassurer que cette mission. En

    rsum, nous avons vu que le cabinet manque de personnel.

    Par rapport ces manques de personnel, le cabinet fait aussi face un problme de temps

    pour effectuer les missions. En effet le temps ncessaire pour une mission a t diminu. Par

    exemple pour une mission de trois semaines sur terrains, il a t diminu de deux semaines

    sur terrains faute de temps dlaboration des reporting.

    Nous avons constat aussi que le cabinet a fait face un problme de matriel. Les moyens de

    traitement du cabinet sont essentiellement constitus dordinateur qui est disponible pour

    chaque poste de travail. Or la plus part des machines oprationnels ne sont plus au top de la

    technologie ce qui cause des fois le retard dexcution des travaux des auditeurs.

    Cest dans ce sous section que nous terminons le chapitre I qui est lidentification des

    problmes au cours de la phase de planification.

    Passons maintenant au chapitre II intitul lidentification des problmes au cours de la phase

    de ralisation des travaux.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    CHAPITRE II : AU COURS DE LA PHASE DE REALISATION DES

    TRAVAUX

    La phase de ralisation des travaux constitue lexcution des travaux prvue dans la phase deplanification.

    Pour mieux dvelopper ce chapitre nous allons le dvelopper en deux sections qui comporte

    chacune deux sous section bien distincte.

    Dans la premire section nous allons dvelopper les problmes soulevs au niveau de

    lvaluation du systme et procdure du contrle interne.

    Et dans la deuxime section, les problmes soulevs au niveau de la gestion des comptes et

    des informations financires.

    SECTION I : LEVALUATION DU SYSTEME ET PROCEDURE DU

    CONTROLE INTERNE.

    Le contrle interne est le plan dorganisation et toutes les mthodes et les mesures

    coordonnes adoptes au sein dune entreprise pour protger ses actifs, assurer lexactitude et

    la fidlit des renseignements comptables afin dencourager lefficacit de lexploitation et

    maintenir le respect des lignes de conduite

    En effet, le contrle interne inclut tout ce quune organisation met sur pied afin de sassurerune gestion rationnelle et ordonne tout en rpondant des normes defficacit, defficience

    et dconomie.

    La revue du dispositif de contrle interne que nous avons ralis a permis de relever quelques

    faiblesses lesquelles tiennent aussi la nature mme des procdures en vigueur, qu la bonne

    application pratique de ces procdures. Ces faiblesses ne mettent pas toutefois en cause de

    faon significative la fiabilit des informations produites par les systmes. Elles doivent

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    cependant faire lobjet dactions rapides en vue dune meilleure protection du patrimoine et de

    la fiabilit des informations.

    Afin de faciliter la comprhension de cette section, nous allons le sparer en deux sous section

    qui sont le programme cycle constitu par le systme achat, le systme stock, ainsi que le

    systme paie et le programme hors cycle constitu par le systme de trsorerie, et

    limmobilisation

    I.1 : LES SYSTEMES ACHATS, STOCKS ET PAIE

    Le programme cycle est constitu par le systme achat, le systme de stock ainsi que dusystme de paie. Nous allons dveloppes une une dans les paragraphes ci aprs les

    diffrentes composantes du programme cycle.

    a) Au niveau du systme achat

    Au niveau du systme achat, le systme doit permettre de sassurer que :

    - tous les achats rpondent bien aux besoins et uniquement aux besoins de lentit ;- les achats ont bien faits lobjet dautorisation adquate ;

    - les achats ont t effectus dans les meilleures conditions conomiques ;

    - les achats sont correctement comptabiliss.

    Les suivis des achats sont effectus par le moyen dun planning de passation des marchs

    tenus au niveau du Responsable du Service des Marchs Publics.

    Mais il existe aussi les achats internes qui regroupent les dpenses inscrites dans le

    programme annuel de travail et qui ne ncessitent ni contrats, ni march mais sont identifis

    par un bon de commande pr imprim et pr numrot. Ces achats ne font pas lobjet de

    passation de march mais de consultation de prix des fournisseurs potentiels.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Le systme dachat interne de lentit se prsente comme suit :

    Premirement, il y a tablissement de la demande dengagement qui constitue les demandes

    dachat, ensuite les vrifications dligibilit des dpenses sur la base du programme de

    travail et enfin la vrification de la disponibilit budgtaire.

    Deuximement, la consultation des prix en demandant une facture pro forma auprs dau

    moins trois fournisseurs et aprs ltablissement du tableau de comparaison des prix et

    caractristiques

    Et enfin ltablissement du bon de commande conforme la facture pro format puis envoi bon

    de commande au fournisseur

    Les bons de commandes mis feront lobjet de suivi dans un cahier de suivi des bons de

    commandes. Ce cahier de suivi est tenu par le comptable et inform sur la base de

    lexemplaire comptabilit du bon de commande et des factures reues

    Mais aprs vrification de notre part, nous avons pu constater premirement quil nexiste

    aucun manuel de procdure pour les achats internes.

    En effet, les demandes dachats linterne sont faites verbalement. Labsence de cette

    procdure pose des problmes principaux savoir les achats non conomiques, les risques de

    dtournements et de vols dquipements.

    Pour les achats internes, il se peut quil existe des achats non conomiques ne rpondant pas

    aux besoins de lentit car les critres de slections des fournisseurs ne sont pas spcifis. Par

    exemple, des fournisseurs bas prix et en bonne qualit ne soient pas considrs ; et mmedans certaine facture il nexiste pas de facture pro forma auprs de trois fournisseurs

    Le risque de dtournement est ainsi lev.

    .

    Labsence de registre indiquant les quipements ou matriels achets par le bailleur. Il risque

    dy avoir des vols dquipement. En plus cela ne permet pas le suivi des mouvements des

    quipements et matriels.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Le non respect de la procdure mme pour les achats internes pourrait consquemment

    augmenter les charges du fait dun paiement de prix lev.

    Nous avons aussi constat que les bons de commande ne sont ni pr imprims ni pr

    numrots ce qui peuvent entraner les problmes de suivi des commandes passes et la non

    exhaustivit.

    Certaines factures ne sont pas annules aprs paiement c'est--dire que le paiement na pas t

    comptabilis et cela peut entraner le double paiement de la facture, Une perte dargent et

    aussi un risque de vols et de dtournement.

    b) Au niveau du systme stocks

    Le contrle interne relatif aux systmes et procdures doit garantir lidentification individuelle

    des stocks, en quantit et qualit et une valorisation correcte. Ainsi, il doit sassurer que :

    - tous les entrs en stocks sont correctement contrls et sont bien conformes la

    commande

    - toutes les sorties sont pralablement autorises ;

    - tous ces mouvements ont faits bien lobjet des documentations vrifiables ;

    - les stocks font bien lobjet de suivi correct (fiche de stock) pour permettre dviter

    toutes ruptures

    Les procdures suivantes concernent les articles et fournitures achets en grande quantit pour

    des raisons conomiques et de consommations

    Les procdures du tenu de stocks traitent les entres et les sorties.

    Pour les entres en stocks, il y a dabord la rception et le rapprochement de la livraison avec

    la commande et enfin ltablissement et lenregistrement du bon dentre sur le module de

    gestion de stocks informatique.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Pour les sorties en stocks, il y a ltablissement dune demande de fourniture en stock

    approuve par le suprieur hirarchique puis la rception de la demande approuve. Ensuite, il

    y a les consultations des grand livre de stock sur cran puis ltablissement des bons de

    sorties. Et enfin, on signe les bons de sorties et on enregistre les bons de sorties sur les fiches

    de stocks et sur le module de gestion de stock informatique.

    Mais aprs notre revue du systme des stocks, nous avons constat quil y a une dfaillance

    du traitement informatique des stocks parce que les mouvements des stocks sont tenus sur un

    fichier Excel et non pas sur le logiciel des stocks. Sans logiciel de stock, la scurit des

    donnes nest pas sure, il se peut quil y ait omission de chiffre car le systme est amovible.

    Il y a aussi une existence de tches incompatibles. En effet, une seule personne initie la

    commande, fait lachat et procde la rception des marchandises ce qui entrane les risques

    de fraude et de dtournement.

    c) Au niveau du systme paie

    Au niveau du systme paie, le systme doit permettre de sassurer que :

    - tout le personnel de la socit rpond bien ses besoins et que chaque membre soit sa

    bonne place ;

    - toutes les charges de personnel sont correctement valorises et comptabilises

    - ces charges concernent uniquement leffectif rel de la socit ;

    - toutes les avances et/ou acomptes au personnel soit correctement suivi et encaisss ;

    - les obligations affrentes au personnel soient correctement respectes.

    Les questionnaires dvaluation du contrle interne que avons effectus nous a permis deconcevoir et deffectuer les tests de contrles destins vrifier si les lignes directrices et les

    mcanismes de contrle ont t appliqus efficacement tout au long de la priode.

    Le paiement des salaires est constat par un bulletin individuel de paie, qui est rdig de

    manire faire apparatre clairement les diffrents lments de la rmunration, la catgorie

    professionnelle ainsi que la nature exacte de lemploi occup.

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    Les procdures de la gestion de paie commencent par la prparation de la paie et vient ensuite

    le calcul et ldition des bulletins de paie ; et aprs il y a les contrle des bulletins et tats de

    paie jusqu la prparation des chques et ordre de virement ; et enfin il y a la signature des

    chques et le remise des chques au bnficiaires

    Lors de la revue du systme de paie nous avons dtect que des soldes de tout compte du

    personnel ne sont pas incluses dans les tats de paie. Ces incidents peuvent crer les risques

    derreurs ou domissions au niveau de lenregistrement comptable et la non fiabilit des

    informations comptables ;

    Des IRSA sont dduits sur salaires mais ne sont pas reverss ladministration fiscale ce qui

    peuvent entraner les risques de pnalits fiscales ;

    Et des bulletins de paie ne sont pas signs par le bnficiaire.

    I.2 : LES SYSTEMES IMMOBILISATIONS ET TRESORERIE

    Le programme hors cycle est compos du systme immobilisation, du systme de trsorerie

    a) Au niveau du systme immobilisations

    Au niveau du systme immobilisation, le systme doit permettre de sassurer que :

    - la mise en uvre dun systme didentification de chaque lment ;

    - la tenue dun registre de suivi de toutes immobilisations ;- la responsabilisation de chaque dtenteur/utilisateur ;

    - ltablissement dinventaire priodique ;

    - la conservation et/ou maintenance adquate de chaque immobilisation.

    Les immobilisations concernes par les procdures suivantes sont celle acquises pour les

    besoins de lUnit de gestion de lentit. Les immobilisations corporelles sont les moyens

    utiliss sur plus dun an pour la bonne excution des tches au sein du programme.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Les procdures des immobilisations regroupent les procdures de rception, de codification et

    marquages des immobilisations, du suivi des immobilisations et des inventaires physiques

    Notre revue des systmes et des procdures nous a permis de dtecter que les immobilisations

    ne sont pas toutes codifies. Cela peut entraner le risque de perte des biens. Les

    immobilisations ne font pas aussi lobjet dtablissement dune fiche de dtention afin de

    responsabiliser chaque dtenteur.

    Entre autre, il y a Absence de PV dinventaire en bonne et due forme signe par le

    Responsable Administratif et Financier.

    Nous avons pu constater aussi quil nexiste pas de manuel de procdure dinventaire des

    immobilisations.

    Or, la fiabilit du rsultat des travaux dinventaire physique dpend de la mise en uvre par le

    personnel des procdures crites. Le manuel de procdures indique normalement les

    modalits de circulation, de traitement et de classement des informations ainsi que les

    mthodes denregistrement et les contrles effectuer et les modalits dlaborations des

    analyses ou tats de synthses dordre financier ou oprationnel qui en dcoule.

    Compte tenu de labsence du manuel de procdure dinventaire, nous devons dans le cadre de

    laudit revoir les systmes et les procdures de contrle interne relatif au stock.

    Suivant les principes de base du PCG 2005, un inventaire physique de tous les biens de la

    socit doit toujours se faire la date de clture de lexercice.

    En effet, labsence de manuel de procdure peut prsenter des risques sur le compte tel que les

    risques de non exhaustivit de linventaire physique et de la non validit du rsultat de

    linventaire physique cause des anomalies qui peuvent tre rencontres et par suite non

    validit des montants reports dans les tats financiers.

    Cela peut aussi prsenter des risques sur la gestion comme la mauvaise gestion des

    immobilisations (entretiens, rparations, utilisation,) et des stocks et la perte des lments

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    dactif du fait du mauvais recoupement entre lexistant physique, la comptabilit et le non

    dtection des stocks obsoltes.

    b) Au niveau du systme trsorerie

    Au niveau du systme trsorerie, le systme doit permettre de sassurer que :

    - toutes les dpenses concernent uniquement les besoins de loffice et quelles sont

    correctement autorises ;

    - la caisse ne devrait conserver que les fonds de fonctionnement ;

    - tous les mouvements sont correctement comptabiliss ;

    - La caisse fait lobjet de contrle systmatique et inopin.

    Pour excuter les activits de lentit, le projet dcaisse suivant le planning dactivits dfini

    dans le programme de travail et de budget annuel qui tient compte du plan de dcaissement et

    du plan de passation des marchs de lentit

    La revue du systme de trsorerie nous a montr que le suivi de caisse extra nest pas

    rapproch avec la comptabilit (TOMPRO).

    Risques : les soldes comptables sont errons et les informations comptables ne sont pas

    fiables.

    Ltat de rapprochement bancaire aussi nest pas correct mais cadr. En effet, aprs divers

    analyse effectuer comme la rvision des comptes, on a pu constater que ces discordance est du

    au faite que le comptable ne matrise pas les rgles de base du rapprochement bancaire. Par

    consquent ils ont cadr le rapprochement.

    Par consquent, les soldes comptables peuvent tre errons et les informations comptables nesont pas fiables.

    Et enfin les soldes des comptes bancaires en USD ne sont pas ajusts au cours de clture au

    31/12/2007.

    Risques : De survaluation ou de sous-valuation du solde des comptes en devises la date de

    clture de lexercice et du non fiabilit des informations comptables.

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    Nous avons pu constater aprs valuation des procdures et des systmes de contrle interne

    les divers problmes cits dans cette section I.

    Passons maintenant dans la section II qui sera consacr dans lanalyse de la gestion des

    comptes et de linformation financire.

    SECTION II : LA GESTION DES COMPTES ET DE LINFORMATION

    FINANCIERE

    La gestion des comptes et de linformation financire concerne surtout les systmes

    comptables, les remboursements de fonds et la tenue de la comptabilit

    II.1 : PROBLEME LIES AU SYSTEME COMPTABLE

    Le systme comptable est lensemble des matriels, formulaires et procdures utiliss pour

    traiter les donnes engendres par les oprations effectues par une entreprise dans le cadre de

    ses activits.

    Cest un systme dorganisation dont lobjectif premier est de fournir des informations

    financires sur le fonctionnement de lentreprise.

    Il doit permettre de saisir, classer, enregistrer toute linformation financire ; et de fournir

    aprs traitement un ensemble de documents de synthse notamment les tats financiers

    Et lors de notre analyse, nous avons pu constater les problmes et identifier les risques :

    II.1.1 Excution des tches incompatibles

    D au manque de personnel, Il y a un personnel qui cumule les fonctions dimputations, de

    saisie, de traitement et de contrle. En effet, une seule personne ne doit pas excuter ces

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    diffrentes fonctions en mme temps car Il pourrait y avoir un risque derreurs, de fraudes, et

    de dtournement pendant lexcution de ces tches .

    Par ailleurs, le personnel la charge de ces diverses fonctions a eu du mal assumer

    convenablement leurs tches.

    II.1.2 Faiblesse de moyen de traitement

    Les moyens de traitements de linformation sont essentiellement constitus dordinateur pour

    chaque poste de travail. Les nombres doutils utiliss et existant sont par consquent suffisant.

    Mais le problme rside surtout dans les logiciels utiliss pour les traitements des

    informations comptables.

    Le logiciel utilis par le projet est le logiciel TOMPRO.

    En effet les tats de sortie du logiciel TOMPRO prsentent des discordances lies des

    problmes de paramtrage notamment entre la balance gnrale et la balance analytique.

    Par ailleurs, ce problme est aussi li au non matrise de la manipulation du logiciel

    TOMPRO par le personnel.

    Et en cas de Discordance et de non manipulation de ces logiciels, il se peut quil y ait risque

    de non fiabilit des informations financires prsentes dans les rapports financiers destins

    aux bailleurs

    Et en sus, tous les menus et fonction du logiciel TOMPRO sont accessibles tout le personnelde la comptabilit.

    Cependant il y a des risques de pertes de donnes et du non fiabilit des donnes comptables

    saisies en entre et des informations

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    II.1.3 le systme comptable appliqu

    Daprs le manuel de procdure, le systme applicable appliqu est la comptabilit

    dengagement c'est--dire quil y a comptabilisation ds lengagement de la vente ou de

    lachat et avec ou sans encaissement ou dcaissement.

    Mais aprs notre analyse, le systme comptable qui a t appliqu est la comptabilit de

    trsorerie c'est--dire quil y a comptabilisation ds quil y a encaissement ou dcaissement.

    La comptabilit de trsorerie est une mthode de comptabilit des oprations selon laquelle

    les produits et les charges dexploitation sont inscrits au moment ou lentit touche les

    recettes ou effectue-les dbourss qui sy rapportent. Or les opration du projet ne se limitent

    plus aux recettes et dpenses.

    Tel est le cas des avances sur mission : on dbloque les avances de la banque ou de la caisse,

    or ce dblocage nest justifi que lorsque les pices justificatives arrivent entre les mains de

    lassistant financier. Le dblocage doit par consquent tre enregistr dans un compte

    dattente qui nest pas dans le cadre de la comptabilit

    La comptabilit de trsorerie sapplique sur les PME (Petite et Moyen Entreprise) et les

    entreprises utilisant le systme minimal de trsorerie ; or la comptabilit de lentit ne se

    limite plus la petite caisse.

    Do les informations ne prsentent pas limage fidle des transactions conomiques et

    financires ralises par lentit.

    Il y a aussi le non respect des dispositions en vigueur prvues par le PCG 2005 et quant

    lobligation de tenue de comptabilit en bonne et due forme et le non respect des rgles

    prescrites dans le manuel de procdure.

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Nous avons pu constater aussi que la ligne budgtaire na pas fait ordre de suivi.

    En effet il y a un dpassement du budget ce qui signifie que le budget na pas fait lobjet de

    suivi de ralisation. Il y a des rubriques de dpenses auquel ne correspond une ligne de budget

    et des montants des rubriques de dpenses qui ont dpasses les montants des budgets. Donc

    il court un gros risque de dpassement budgtaire.

    Durant lanalyse et vu le systme comptable utilis, aucune procdure ne reflte le suivi de la

    ligne budgtaire. Consquemment, il est difficile de connatre la situation financire tout

    moment et danalyser les diffrentes dpenses ;

    Et le systme analytique permet de rpartir les dpenses affrentes chaque produit et de

    prendre les mesures adquates. Malheureusement, le dit systme ne permet pas de procder

    ces actions. Laide comptable doit faire une saisie pour avoir les donnes y affrentes. Par

    consquent, il se peut quil y ait risque derreurs inhrentes labsence dune bonne

    organisation de la comptabilit.

    II.1.4 les documents de supports

    Faisant suite aux diverses formalits administratives tant au niveau interne quexterne du

    projet, les documents comptables ne sont pas systmatiquement tablis.

    Le problme rside dans la prsentation de la situation de trsorerie : FORM D. Les soldes

    des avances non dpenses au dbut dune anne doivent tre gales au solde des avances non

    dpenses de lanne prcdente. Or les intrts bancaires ont t inclus dans ces avances.Cette prsentation indique implicitement que les intrts sont des avances des bailleurs alors

    quelles ne le sont pas

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    II.2 : PROBLEME LIES A LA TENUE DE LA COMPTABILITE

    Les tats financiers sont tenus de manire rendre compte de lensemble des transactions

    financires relatives au programme et de lutilisation des diffrentes sources de financement :Gouvernement, bailleur de fond, bnficiaires, oprateurs conomiques et collectivit locales.

    La tenue de la comptabilit comprend le registre comptable et les documents comptables.

    Les registres comptables utiliss comprennent :

    - Le journal de banque qui est un livre comptable tenu au jour le jour pour enregistrer les

    oprations effectues sur le compte bancaire ouvert pour le projet. Il enregistre les recettes

    et les dpenses une une au fur et mesure de leur ralisation partir des pices

    justificatives. Cest aussi utilis pour ltablissement dun tat de rapprochement bancaire

    qui doit tre tabli pour chaque trimestre.

    - Le journal de caisse qui est un livre comptable tenu au jour le jour pour enregistrer les

    recettes et dpenses effectues en espce dtenue par laide comptable. Les oprations

    sont enregistrer une par une partir de bons de caisse supports par des pices

    justificatives

    - Les fiches de grand livre qui sont des fiches qui reprennent une par une les dpenses

    enregistres dans les journaux de banque et de caisse.

    Les fiches de grand livre permettent dtablir le montant des dpenses suivant les lignes

    budgtaires et donc dtablir la balance gnrale

    - La balance des dpenses qui est un document retraant les dpenses effectues une date

    donne. La balance des dpense permet de sassurer que toutes les dpenses effectues,

    enregistres dans les journaux de banque et de caisse correspondent sans erreur ni

    omission aux dpenses ventiles par ligne budgtaire des fiches de grand livre

  • 8/10/2019 Apport de l'audit externe dans l'amlioration de la gestion d'un projet

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    Il y a cinq sortes de documents comptables qui doivent tre prsents par les units

    dexcution, savoir :

    - Etat de demande davance prsent sous forme de tableau nomm FORME A .Pour

    faciliter les demandes davance auprs des bailleurs, il est ncessaire denvoyer

    lestimation des dpenses effectuer qui fera lobjet dun formulaire avant une date

    limites acceptable de soumission.

    - Rapport des dpenses prsent sous forme de tableau nomm FORME B . Son objectif

    est de lister les dpenses effectues par les units dexcution pendant un trimestre donn

    et de prsenter les avances non dpenses. Ce rapport doit tre prsent avec ltat de

    demande davance avant la date limite acceptable de soumission.

    - Situation des biens durables prsente sous forme de tableau nomm FORME C . A

    part les registres des immobilisations, une situation annuelle des biens durables doit tre

    aussi prsente aux bailleurs aprs la date de clture de lexercice. Elle est tablie aux fins

    des inventaires physiques des biens acquis chaque clture dexercice.

    - Situation de trsorerie prsente sous forme de tableau nomm FORME D . Il permet

    le rapprochement du journal tenu par le projet avec la situation des dpenses et des

    avances. Les informations financires devraient prsenter les reliquats ventuels la fin de

    lexercice.

    - Situation des avances et des dpenses prsente sous forme de tableau nomm FORME

    E . Elle permet dvaluer le montant des avances reues des bailleurs non encore dpens

    par la ligne budgtaire. Le reliquat sera considrer comme une dette des units

    dexcution.

    Nous avons rsums les incidences sur la tenue des registres comptables :

    -Lexistence dcritures et de classement inexacte qui sont dues linsuffisance

    dautocontrle, linsuffisance en qualit du personnel et lexistence des mthodes

    denregistrement et de traitement mal dfinies ;

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    -lexistence dcriture fictives dues au systme comptable qui nest pas appropris aux

    oprations effectus ;

    -Un retard sur lenregistrement des critures cause de lexistence des procdures

    administratives trop longues et cause du retard dans la transmission des pices et documents

    comptables

    II.2.1 : Rfrencement des pices

    Les rfrences des pices sont les signes ou numro permettant didentifier les pices entre

    eux et de les reprer partir de la comptabilit.

    Mais aprs vrification de notre part, nous avons constat qu chaque journal correspondent

    des rfrences comptables mais celles affrentes au paiement sont les seules portes sur les

    pices justificatives.

    Ainsi, les pices justificatives ne sont pas trouves quavec leur rfrence de paiement

    II.2.2 : Mauvaise imputation

    Daprs la convention, lenregistrement des oprations est imput suivant leur catgorie ou

    leur composant ou leur rgion ou leur activit. Ces diffrentes classement sont cods et

    numroter suivant le manuel de procdure.

    Mais, due lincomptence et au manque de formation des personnels, il se trouve quil y a

    des critures mal imputs cest dire que les critures qui doivent tre imputs dans lescomposante est impute dans les catgories par