Analyse des coûts Analyse des coûts et prise de décisionet prise de décisionAnalyse des coûts Analyse des coûts

et prise de décisionet prise de décision

Remarque Remarque préliminaire :préliminaire :

Remarque Remarque préliminaire :préliminaire :

La comptabilité analytique n’est pas La comptabilité analytique n’est pas obligatoire …obligatoire …

mais elle est souvent indispensable !mais elle est souvent indispensable !

La connaissance des coûts est nécessaire pour

prendre des décisions de gestion :

• Fixer un prix de vente,• Gérer un portefeuille de produits,

• Se lancer dans une nouvelle activité,

• Sous-traiter sa production,• Etc …

Attention :Attention :Attention :Attention :La connaissance des coûts est La connaissance des coûts est

nécessaire …nécessaire …mais pas suffisante !mais pas suffisante !

Plan du cours :

1.Organisation de la comptabilité de gestion

2.Le coût complet3.Le coût variable

4.Le seuil de rentabilité

1. Principes de 1. Principes de base de la base de la

comptabilité de comptabilité de gestiongestion

1. Principes de 1. Principes de base de la base de la

comptabilité de comptabilité de gestiongestion

Les charges traitées en comptabilité analytique

Comptabilité de gestion

Comptabilité

générale

Charges non incorporables

Charges supplétives

Autres informations nécessaires au calcul

de coûts :• quantités produites,

• heures travaillées par les ouvriers,• heures de marche des machines,

• taux de perte ou de rebuts,• niveau d’activité,

• etc …

Remarque Remarque ::

Remarque Remarque ::

Arbitrage nécessaire entre :Arbitrage nécessaire entre :- la précision des informations - la précision des informations

obtenues,obtenues,- le coût de la collecte et du le coût de la collecte et du

traitement de ces traitement de ces informations.informations.

Définitions :• prix = résultat d’une transaction

avec une personne extérieure à l’entreprise

• charge = consommation de ressources par l’entreprise

• coût = accumulation de charges sur un produit ou un service.

Typologie des charges

On distingue : •Les charges directes et

indirectes •Les charges fixes et variables

Définition :• Charge directe : peut être affectée

sans ambiguïté au coût d’un produit (exemple : matières premières)

• Charge indirecte : nécessite un calcul préalable (exemple : loyer d’un atelier dans lequel plusieurs produits sont fabriqués).

Le caractère direct ou indirect d’une charge

dépend :•Du degré de finesse du suivi

comptable des différentes consommations.

•Du choix de l’objet de coût ou de son champs d’application.

• Charge fixe : constante quelque soit le volume d’activité de l’entreprise (loyer).

• Charge variable : fonction de l’activité de l’entreprise (matières premières)

• Charge semi-variable : comprend une part variable et une part fixe

Définition :

Dans la réalité :• Les charges fixes évoluent par

paliers (investissements de capacité).

• Les charges variables ne sont pas toujours proportionnelles à l’activité (rendements croissants, puis constants, puis décroissants).

Charges fixes

Charges variables

Exemples :

Charges  Variables Fixes

Directes Matières 1ères Machine mono produit

Indirectes Consommables Énergie

Frais administratifs

Typologie des coûts

Variables Fixes

Directes

Indirectes

Coût complet

Variables Fixes

Directes

Indirectes

Variables Fixes

Directes

Indirectes

Coût variable

Variables Fixes

Directes

Indirectes

Coût spécifique

2. Le calcul du coût 2. Le calcul du coût completcomplet

2. Le calcul du coût 2. Le calcul du coût completcomplet

Le calcul d’un coût complet nécessite

de répartir les charges indirectes entre les différents

produits.

Coût direct (charges affectées avec certitude au produit)

+Coût indirect (quote-part des charges communes imputée

au produit)

Coût complet =

Application : Application : exercice n°1 exercice n°1

(chapitre 2)(chapitre 2)

Application : Application : exercice n°1 exercice n°1

(chapitre 2)(chapitre 2)

Répartition

TOTAL

Produit A

Matière 1ère

Charges à

répartir 12 00017 600

3 600 2 455= 12 000 * 3 600 / 17 600

Exercice n°1

Clé de répartition

Charges indirectes

Altesse Baronne Comtesse

Mat. 1ère 2 455 7 090 2 455MOD 8 090 2 831 1 079Quantités 8 308 2 769 923

Coût direct

5 288 4 949 1 763

DANS TOUS LES CAS : Σ = 12 000 €

Le choix d’une clé de répartition

Une bonne clé de répartition doit :•Avoir le lien le plus fort possible

avec les charges à répartir,•Pouvoir être obtenue rapidement

et pour un coût raisonnable.

Produit n°2

Produit n°1

Centre d’analyse n°1

Centre d’analyse n°2

CHARGES INDIRECTESCHARGES DIRECTES

La méthode des centres d’analyse

Les centres d’analyse

• Un centre d’analyse est un compartiment comptable permettant de regrouper des charges indirectes,

• Ils correspondent à des divisions de l’entreprise

• Le découpage est + ou – fin selon le degré de précision souhaité.

Exemples d’unités d’œuvre :

• Heure de main d’œuvre pour les ateliers peu mécanisés ou pour les services,

• Heure-machine pour les ateliers très mécanisés,

• Poids ou volume de la matière traitée,• Nombre de pièces usinées,• Le kilomètre ou la tonne par kilomètre ou

le m3 par kilomètre pour le transport,• etc ……

Application : Application : exercice n°2 exercice n°2

(chapitre 2)(chapitre 2)

Application : Application : exercice n°2 exercice n°2

(chapitre 2)(chapitre 2)

Étape n°1 • Répartir les 193 000 € de charges• Charges directes : 107 000 €

– Impériale : 66 200 €– Royale : 40 800 €

• Charges indirectes : 86 000 €– Approvisionts : 40 120 €– Fabrication : 24 550 €– Distribution : 21 330 €

Étape n°2 • Pour chaque centre d’analyse :

choix de l’unité d’œuvre :– Approvisionts : valeur des achats– Fabrication : coût de la MOD– Distribution : unités vendues

• Recensement du nombre d’UO :– Approvisionts : 15 000– Fabrication : 45 000– Distribution : 86 000

Pâte + ingrédientsFabrication seule

Étape n° 3 • Calcul du coût complet : Impériale

– Coût direct : 66 200– Appros : 27 282 (= 40 120*10 200/15 000)– Fabricat : 16 367 (= 24 550*30 000/45 000)– Distrib : 11 409 ( = 21 330*46 000/86

000)

• Total = 121 258 €• Unitaire = 121 258 / 46 000 = 2,63 €

Étape n° 3 (suite)

• Calcul du coût complet : Royale– Coût direct : 40 800 – Appros : 12 838 (= 40 120*4 800/15 000)– Fabricat : 8 183 (= 24 550*15 000/45 000)– Distrib : 9 921 ( = 21 330*40 000/86

000)

• Total = 71 742 €• Unitaire = 71 742 / 40 000 = 1,79 €

Étape n° 4•VERIFICATION

• Coût complet Impériale = 121 258 €

• Coût complet Royale = 71 742 €

• Total = 121 258 + 71 742 = 19 000 €

OK = total des charges de départ

Signification Signification du coût des du coût des

UOUO

Signification Signification du coût des du coût des

UOUO

Centre appros

• Impériale : 40 120 * 10 200 / 15 000• Royale : 40 120 * 4 800 / 15 000• Éléments communs = 40 120 / 15 000= Total des charges / nombre total

d’UO= Coût d’une UO• Éléments distincts = 10 200 ou 4 800= UO consommées par chaque pizza

Pour chaque produit

On calcule la part des charges indirectes imputées de la façon suivante :

Nb d’UO consommées par chaque produit

*Coût d’une UO

Méthode « officielle » Méthode « officielle » de résolutionde résolution

Méthode « officielle » Méthode « officielle » de résolutionde résolution

Étape n° 2Centre Appros Fab Distrib

Charges 40 120 24 550 21 330

Nature UO € achat € MODUnités

vendues

Nombre d’UO

15 000 45 000 86 000

Coût d’1 UO 2,6747 0,5456 0,2480

Étape n° 3Impériale

Nb d’UO

Coût d’1 UO

Total

Coût direct 66 200

Appros 10 200 2,6747 27 282

Fabrication 30 000 0,5456 16 368

Distribution 46 000 0,2480 11 408

Coût complet 121 258

Étape n° 3 (suite)

RoyaleNb

d’UOCoût d’1

UOTotal

Coût direct 40 800

Appros 4 800 2,6747 12 839

Fabrication 15 000 0,5456 8 184

Distribution 40 000 0,2480 9 920

Coût complet 71 743

Étape n° 4• VERIFICATION

• Coût complet Impériale = 121 258 €

• Coût complet Royale = 71 743 €

• Total = 121 258 + 71 743 = 193 001 €

OK = total des charges de départ (aux écarts d’arrondi près)

Centres auxiliaires Centres auxiliaires et principauxet principaux

Centres auxiliaires Centres auxiliaires et principauxet principaux

On distingue :• Les centres principaux dont les

charges sont réparties entre les différents produits (atelier de production, service approvisionnement, distribution, … )

• Les centres auxiliaires dont les charges sont réparties entre les centres principaux (GRH, entretien du

matériel, …)

Produit n°2

Produit n°1

Centre principal n°1

Centre principal n°2

Centre auxiliaire

CHARGES INDIRECTES

Centre principal n°1

Centre principal n°2

CHARGES DIRECTES

Répartition primaire

Répartition secondaire

La méthode des centres d’analyse

ApplicationApplicationApplicationApplicationExercice n°4, chapitre 2Exercice n°4, chapitre 2(Vous pouvez vous aider si nécessaire (Vous pouvez vous aider si nécessaire

de l’exercice n°3 corrigé)de l’exercice n°3 corrigé)

3. Le coût variable3. Le coût variable3. Le coût variable3. Le coût variable

• Charge fixe : constante quelque soit le volume d’activité de l’entreprise (loyer).

• Charge variable : fonction de l’activité de l’entreprise (matières premières)

• Charge semi-variable : comprend une part variable et une part fixe

Définition :

Dans la réalité :• Les charges fixes évoluent par

paliers (investissements de capacité).

• Les charges variables ne sont pas toujours proportionnelles à l’activité (rendements croissants, puis constants, puis décroissants).

Charges fixes

Charges variables

Le coût pertinent• La comptabilité de gestion n’est pas

une obligation,• Elle n’est donc utilisée que parce

qu’elle présente une utilité = outil d’aide à la décision,

• Un coût est pertinent lorsqu’il permet de prendre une bonne décision (pas toujours le coût complet).

Un coût non pertinent

•Décision à prendre : accepter une commande exceptionnelle

•Coût complet du produit = 10 €•Prix de vente proposé = 9 €•L’acceptation de la commande

permet d’augmenter le bénéfice de l’entreprise.

Pourquoi ?

Multiplicité des coûts

•d’achat, de production, de revient,•coût complet (plusieurs méthodes

de calcul) ou partiel (variable, direct ou spécifique),

•avec ou sans imputation rationnelle•moyen ou marginal

3*2*3*2*2 = 72 possibilités !

Le coût pertinentLe coût pertinentLe coût pertinentLe coût pertinent Il incorpore toutes les Il incorpore toutes les

charges qui sont affectées charges qui sont affectées par la décision à prendre par la décision à prendre

…………

… …. et uniquement ces . et uniquement ces charges !charges !

Pertinence du coût variable

•Gestion à court terme d’un portefeuille de produits

•Recours à la sous-traitance•Acceptation d’une commande

exceptionnelle

Application : Application : exercice n°1 exercice n°1

(chapitre 3)(chapitre 3)

Application : Application : exercice n°1 exercice n°1

(chapitre 3)(chapitre 3)

Gestion d’un portefeuille de produits

• A court terme, il n’est pas possible d’agir sur les charges fixes (préavis à respecter, repreneur à trouver, …)

• Si on arrête la commercialisation d’un produit on perd le CA et on économise uniquement les charges variables (CV).

• Il faut donc regarder la marge sur coût variable (MSCV)

Analyse d’un portefeuille de

produits

MSCV < 0 arrêter le produit

MSCV > 0 maintient du produit (à court terme)

Méthode du coût variable

Produit A B C

CA 15 000 25 000 40 000

CV 11 500 18 000 35 500

MSCV 3 500 7 000 4 500MSCV totale 15 000

CF 10 000

Résultat 5 000

Conclusion : on garde le produit C

Produit 1 Produit 2 Produit 3CA 1 CA 2 CA 3

CV 1 M/CV1 CV2 M/CV2 CV3 M/CV3

CF Bénéfice

MSCV1 MSCV2 MSCV3

Gestion d’un portefeuille de produits

• Les produits à développer sont ceux dont le taux de MSCV est le plus élevé

• Taux de MSCV = MSCV / CA :A = 23 %, B = 28 %, C = 11 %

• Ne pas oublier les éléments stratégiques (cycle de vie, produit

d’appel, ….)

A plus long terme

•Possibilité d’économiser les charges fixes non communes,

•Coût pertinent = coût spécifique

Recours à la sous-traitance

•Le recours à la sous-traitance permet d’économiser les charges variables (CV) mais pas les charges fixes.

•Coût pertinent = coût variable

Cas d’une commande exceptionnelle :

Tant que la capacité de production n’est pas saturée

• On considère que les charges fixes sont absorbées par l’activité normale.

• Le prix de vente n’a donc à couvrir que le coût variable.

• Mais : attention à vérifier l’étanchéité du marché.

Application :Application :Application :Application :

Exercice n°2, chapitre 3Exercice n°2, chapitre 3

4. Le seuil de 4. Le seuil de rentabilitérentabilité

4. Le seuil de 4. Le seuil de rentabilitérentabilité

Le seuil de rentabilité

On considère que :• La MSCV augmente

proportionnellement à l’activité.• Les charges fixes sont fixes.• Le seuil de rentabilité est le volume

d’activité à partir duquel l’entreprise commence à réaliser un

bénéfice.

Représentation graphique

CA

Charges fixes

Bénéfice

Seuil de rentabilité

Perte

MSCV

Calcul du seuil de rentabilité (en

unités)

Au seuil de rentabilité on a :MSCV totale = CF totales MSCV unitaire * SR = CF totales SR = CF totales / MSCV unitaire

Application : Application : exercice n°4 exercice n°4

(chapitre 3)(chapitre 3)

Application : Application : exercice n°4 exercice n°4

(chapitre 3)(chapitre 3)

•Chiffre d’affaires = 20 000 €(20 * 1 000)

•Charges variables = 6 000 €(20 * 300)

•Charges fixes = 10 000 €•Bénéfice = 4 000 €

(20 000 – 6 000 – 10 000)

Pour 20 participants :

•Prix de vente = 1 000 €•CV unitaires = 300 €•MSCV unitaire = 700 €•Charges fixes = 10 000 €•Seuil de rentabilité

= 10 000 / 700= 14,286• Le séminaire est rentable

à partir de 15 participants

Calcul du seuil de rentabilité

•Avantage : flexibilité (plus de charges fixes)

•Inconvénient : gain plus faible pour 20 participants

•Comparaison gain :–Sous-traitance : 100 x–Soi-même : 700 x – 10 000

Sous traitance

•100 x ≤ 700 x – 10 000•600 x ≥ 10 000•X ≥ 10 000 / 600 •X ≥ 16,666•Il vaut mieux faire soi-même à

partir de 17 participants

Sous traitance

Calcul du seuil de rentabilité (en CA)

Au seuil de rentabilité on a :MSCV totale = CF totales TMSCV * CA = CF totales CA SR = CF totales / TMSCV

•Taux de MSCV = 70 %•Charges fixes = 10 000 €•Seuil de rentabilité

= 10 000 / 0,7 = 14 286 €•Vérification 14,286 * 1 000

= 14 286 €

Calcul du seuil de rentabilité

A faire pour le prochain A faire pour le prochain cours :cours :

A faire pour le prochain A faire pour le prochain cours :cours :

Exercice n°5, chapitre 3Exercice n°5, chapitre 3