3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease...

33
3. IFRS 16 - Leases www.pwc.se Kunskapsdagen Malmö 21 november 2017

Transcript of 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease...

Page 1: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

3. IFRS 16 - Leases

www.pwc.se

Kunskapsdagen Malmö21 november 2017

Page 2: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Agenda

1. Introduktion

2. Diskonteringsräntan

3. Övergångsregler

4. Skillnader i redovisning mellan juridisk person och koncern

5. Systemstöd

2

21 november 2017

Anna Lööw

[email protected]

Johan Ericsson

[email protected]

Page 3: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

IFRS 16 – Introduktion

• Tillämpning:1 januari 2019

• EU-Endorsement:Antagen 31 oktober 2017

+ 98%

+ 47%

+ 36%

+ 42%

+ 41%

+ 33%

+ 15%

+ 24%

3

21 november 2017

Page 4: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Leasetagarens redovisning

Operationell leasingFinansiell leasing

Tillgång

Leasingskuld

Räntekostnad

Avskrivning Leasingavgift

BR

RR

IAS 17: klassificering baserad på risker och förmåner

4

21 november 2017

Page 5: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Leasetagarens redovisning

Finance lease

“Nyttjanderätt”

Leasingskuld

Räntekostnad

Avskrivning

IFRS 16: Alla leasingavtal i balansräkningen

Alla leasingavtal Kostnadsmönster i RR

IFRS 16 Räntekostnad

IFRS 16 Total kostnad

IFRS 16 avskrivning

IAS 17 Operationell leasingkostnad

5

21 november 2017

Page 6: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Översikt – IFRS 16

Effekter

• En enda modell för leasetagarensredovisning

• Balansräkningen inkluderar tillgångar och skulder från nästan alla leasingavtal

• Finansiella nyckeltal och lånekovenanterhos leasetagaren kan påverkas

• Efterföljande omvärderingar kräver ytterligare ansträngningar

• Ytterligare upplysningar

• I allmänhet inga väsentliga förändringar i redovisningen hos leasegivare

Skapar en modell som ger en mer rättvisande bild av en leasetagarestillgångar och skulder och större transparens

6

21 november 2017

Page 7: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Undantag vid redovisning och värdering

Korta avtal

• Avtal på 12 månader eller mindre; avtal som innehåller en köpoption är inte korta avtal

• Policyval (per klass av underliggande tillgång)

• Endast tillämpbart för leasetagare

Undantag för avtal där den underliggande tillgången uppgår till lågt värde

• Tillgångar till lågt värde, USD 5 000 eller lägre för en ny tillgång

• Policyval (avtal per avtal)

• Endast tillämpbart för leasetagare

7

21 november 2017

Page 8: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Leasetagarens redovisning och värdering av leasingskulden

Nyttjanderätt Leasingskuld

Återställnings-kostnader

Direkta utgifter

Leasingavgifter

Diskonterings-ränta

Leasingavgifter betalda före eller på startdagen

Avsättning

Leasingskuld

8

21 november 2017

Page 9: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Leasetagarens redovisning och värdering av leasingskulden

Fasta avgifter

Variabla avgifter

Garanterade restvärden

+

+

Leasingavgifter

• Inklusive till sin substans fasta avgifter

• Endast om kopplade till index/räntor

• Värdering till index/ränta vid avtalets startdatum

• Förväntade avgifter leasetagarenmåste betala för garantier

Lösenpris för köpoption det är rimligt säkert att leasetagaren kommer nyttja optionen

om +

Vite för uppsägning

+avtalsperioden reflekteras av uppsägning från lesetagaren

om

9

21 november 2017

Page 10: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Leasetagarens redovisning – efterföljande redovisning

Förändring i ränta/index som är del av leasingskulden

• Ett företag ingår ett 10-årigt leasingavtal

• Årliga betalningar CU 50,000; betalas i början av varje år

• Betalningarna ökar vartannat år i enlighet med Konsumentprisindex (KPI); vid avtalets början är KPI 125

Startdag

KPI = 125

Början av år 2

KPI = 130

Början av år 3

KPI = 135

Leasingskuld motsvarande nio betalningar om CU

50,000

10

21 november 2017

Page 11: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Leasetagarens redovisning – efterföljande redovisning

Förändring i ränta/index som är del av leasingskulden

• Ett företag ingår ett 10-årigt leasingavtal

• Årliga betalningar CU 50,000; betalas i början av varje år

• Betalningarna ökar vartannat år i enlighet med Konsumentprisindex (KPI); vid avtalets början är KPI 125

Startdag

KPI = 125

Början av år 2

KPI = 130

Början av år 3

KPI = 135

Ingen omvärdering då förändringen inte påverkar

betalningarna 11

21 november 2017

Page 12: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Leasetagarens redovisning – efterföljande redovisning

Förändring i ränta/index som är del av leasingskulden

• Ett företag ingår ett 10-årigt leasingavtal

• Årliga betalningar CU 50,000; betalas i början av varje år

• Betalningarna ökar vartannat år i enlighet med Konsumentprisindex (KPI); vid avtalets början är KPI 125

Startdag

KPI = 125

Början av år 2

KPI = 130

Början av år 3

KPI = 135 Ny leasingavgift: CU 54,000

(CU 50,000 × 135 / 125)

12

21 november 2017

Kassaflöde förändras =

omvärdering!

Page 13: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Leasetagarens redovisning – efterföljande redovisning

Förändring i ränta/index som är del av leasingskulden

• Ett företag ingår ett 10-årigt leasingavtal

• Årliga betalningar CU 50,000; betalas i början av varje år

• Betalningarna ökar vartannat år i enlighet med Konsumentprisindex (KPI); vid avtalets början är KPI 125

Startdag

KPI = 125

Början av år 2

KPI = 130

Början av år 3

KPI = 135 Ny leasingavgift: CU 54,000

(CU 50,000 × 135 / 125)

13

21 november 2017

Kassaflöde förändras =

omvärdering!Leasingskuld omvärderas för att motsvara åtta betalningar om CU

54,000

Page 14: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Vad är hyra och vad är tjänst?

• Vad ingår i begreppet hyra?

• Fastighetsskatt?

• Värme?

• El?

• Snöröjning?

• Hyresbetalningar och betalningar för tjänster ska separeras

• OBS Frivilligt undantag för leasetagare!

14

21 november 2017

Page 15: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Hur fastställs leasingperioden?

Icke uppsägningsbar leasingperiod

Perioder som omfattas av förlängningsoptioner

Perioder som omfattas av en option att avsluta leasingavtalet

+

+leasetagaren är rimligt säker på att inte avsluta leasingavtalet

leasetagaren är rimligt säker på att utnyttja förlängningsoption

om

om

Vi bedömning av rimligt säker ska fakta och omständigheter beaktas, exempel på indikatorer;

• Avgifter i förlängningsperiod jämfört med marknadsmässig hyra

• Väsentliga investeringar (eller förväntade investeringar) i leasingtillgången

• Kostnader förknippade med att avsluta leasingavtalet

• Betydelsen av den underliggande tillgången för verksamheten

15

21 november 2017

Page 16: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Diskonteringsräntan

16

21 november 2017

Page 17: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Hur fastställs diskonteringsräntan?Diskonteringsränta – leasingavtalets implicita ränta

Nuvärdet av leasing-

betalningar

Värdet på tillgången vid leasingavtalets

slut

Leasegivarensinitiala direkta

kostnader

Verkligt värde av under-liggande

tillgången

Ränta som ger

Behöver oftast uppskattas av leasetagaren!

Uppskattas Uppskattas

• IAS 17 – praktiskt möjligt

• IFRS 16 – lätt att fastställa

Har det här förändrats

från IAS 17? • Definitionen oförändrad

17

21 november 2017

Page 18: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Hur fastställs diskonteringsräntan?Diskonteringsränta – marginella låneränta

Ränta – Låna för att förvärva

nyttjanderätts-tillgång

Pantsatt tillgång

Ska reflektera företagets

kreditsituation

Ska inte reflektera kostnaden för eget

kapital

• Övergripande konceptet oförändrat

• IAS 17 – ränta för att finansiera köpet av tillgången

• IFRS 16 – ränta för att förvärva nyttjanderättstillgången

18

21 november 2017

Har det här förändrats

från IAS 17?

Page 19: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Hur fastställs marginella låneräntan?

21 november 2017

19

Metod Justering

1 Vägd kalkylränta (WACC), reflekterar

kostnaden för kapital samt långfristig

låneränta.

• Bör justeras för eget kapital komponenter, dvs.

endast beakta lånemarginal och för att återspegla

leaseperioden samt för den underliggande

tillgången.

2 Avkastningskrav på fastigheter

(baseras på marknadsdata)

• Bör justeras för tidsaspekt, kvalitet och typ av

fastighet. Vidare finns inte marknadsdata tillgängligt

för samtliga fastigheter.

3 Seniort lån (STIBOR + marginal) • Bör utgå från ett lån med ställd säkerhet.

• Bör justeras för eventuella skillnader i löptid samt för

villkor på utlåningsmarknaden och bolagets

kreditrisk.

4 Lånemarginal för en koncern

(STIBOR + marginal)

• Ekonomisk miljö för bolaget som innehar leasen.

• Kreditvärdigheten för det berörda bolaget.

• Utställda garantier.

5 Tidigare låneräntor för att

lånefinansiera liknande tillgångar.

• Eventuella justeringar för att möta definitionen av

marginell låneränta i enlighet med IFRS 16.

Page 20: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Konsekvenserna av vald räntesats

Diskonterings-ränta

Initial nyttjande-rättstillgång

Avskrivning Initial leasingskuld

Räntekostnad

Högre Lägre Lägre Lägre Högre

Lägre Högre Högre Högre Lägre

20

21 november 2017

Page 21: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Övergångsregler

21

21 november 2017

Page 22: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Övergångsregler

Ikraftträdande

• Räkenskapsår som börjar den 1 januari 2019 eller senare

• Övergångstidpunkt: Början av den period i vilken företaget först tillämpar standarden t ex 1 januari 2019

• Förtida tillämpning tillåten om även IFRS 15 tillämpas

22

21 november 2017

Page 23: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Övergångsregler

Leasetagare

Retroaktivt i enlighet med IAS 8

Förenklad metod

eller

Förenklad metod

Retroaktiv tillämpning med kumulativ effekt som justering på öppningsbalansen av balanserade vinstmedel i början av den period i vilken företaget först tillämpar standarden.

Ingen omräkning av jämförelsetal

Vilken metod är mest

fördelaktig?

- Nyckeltal- Intressenternas

förväntningar?

23

21 november 2017

Page 24: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Övergångsregler

Förenklad metod – Tidigare operationell lease

• Leasingskuld = - återstående leasingavgifter - diskonterade med den marginella låneräntan i början av den period i vilken

företaget först tillämpar standarden

Beakta tillkommande upplysningskrav: ex. avstämning av leasingåtaganden i enlighet med IAS 17 jämfört med leasingskulden i enlighet med IFRS 16 samt upplysningskrav kring tillämpade undantag.

• Nyttjanderättstillgången =- retroaktivt baserat på den marginella låneräntan i början av den period i vilken

företaget först tillämpar standarden,eller

- summan av leasingskulden

• Inte obligatorisk tillämpning om återstående leasingperiod understiger 12 månader i början av den period i vilken företaget först tillämpar standarden eller om leasingkontraktet är av lågt värde.

24

21 november 2017

Page 25: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Övergångsregler

Tidigare finansiell lease

• Leasingskulden = redovisat värde av leasingskulden omedelbart innan den period i vilken företaget först tillämpar standarden

• Nyttjanderättstillgången = redovisat värde på den leasade tillgången omedelbart innan den period i vilken företaget först tillämpar standarden

Leasegivaren är generellt inte skyldig att göra justeringar vid

övergången till IFRS 16

25

21 november 2017

Page 26: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Övergångseffekter

Givet att marginella låneräntan är lägre vid övergångstidpunkten än leasingavtalets start blir effekten mellan de två alternativen för ett givet avtal:

Full retroaktivitet

Förenklad metod

Leasingskuld vid övergångstidpunkt Lägre Högre

Räntekostnader efter övergång Högre Lägre

Avskrivningar efter övergång Lägre Högre

Övergångseffekt EK Ja Beror på

Jämförelsetal Räknas om Räknas inte om

26

21 november 2017

Page 27: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Skillnader i redovisning mellan juridisk person och koncern

27

21 november 2017

Page 28: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Skillnader i redovisning mellan juridisk person och koncern

K3 – juridisk person

• IFRS 16 får ej tillämpas enligt K3

• Alla leasingavtal får redovisas som operationella leasingavtal

RFR 2

• Möjlighet till undantag från IFRS 16 medges

• Leasetagare får istället redovisa leasingavgifter som kostnader linjärt över leasingperioden (dvs i likhet med en operationell lease)

• Leasegivare får redovisa samtliga leasingavtal som operationella leasingavtal

21 november 2017

28

Page 29: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Systemstöd

29

21 november 2017

Page 30: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Behov att förbereda projektplan och planera rapporterings- och systemförändingar utifrån tillämpningsdatum

Data, förändringshantering och implementering av system är grundläggande för övergången

Tillämp-ningsområde

Avtals-hantering

Länk tillERP

Steg 1 Steg 2 Steg 3 Steg 4 Steg 5

Leasing konverteringIFRS

16

2016 2017 2018

IAS 17

Extrahera data

Rapporte-ring

30

21 november 2017

Page 31: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Kravställning och urval

Utvärdera behovet

Ställningstaganden

Viktiga kriterier

Val av systemstöd för IFRS16

31

21 november 2017

Page 32: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

PwC

Systemlösningar – exempel

Microgen (Aptitude)

Sopra Steria Planon Tagetik

Innervision

Aptitude LeaseAccounting

Engine (ALAE)

IFRS 16.easyPlanon Real

EstateManagement

Tagetik for IFRS16

Lease Optimi-sation and

Information System

Global LeaseCenter

Nakisa

SAP LeaseAdministration

by Nakisa

Amana SAP

SAP RE-FX

Satriun

IFRS 16Solution

Oracle

Oracle Property Manager

Trimble

Manhattan Lease

Management

32

21 november 2017

Page 33: 3. IFRS 16 - Leases · 2017-11-20 · Sopra Steria Planon Tagetik Innervision Aptitude Lease Accounting Engine (ALAE) IFRS 16.easy Planon Real Estate Management Tagetik for IFRS16

Tack!

© 2017 PwC. All rights reserved. Not for further distribution without the permission of PwC.

"PwC" refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL), or, as the context requires, individual member firms of

the PwC network. Each member firm is a separate legal entity and does not act as agent of PwCIL or any other member firm. PwCIL does not provide any

services to clients. PwCIL is not responsible or liable for the acts or omissions of any of its member firms nor can it control the exercise of their professional

judgment or bind them in any way. No member firm is responsible or liable for the acts or omissions of any other member firm nor can it control the exercise of

another member firm's professional judgment or bind another member firm or PwCIL in any way.