1 Séminaire de formation Méthodes dAudit Cycle Inventaire Physique 2005.

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Séminaire de formation

Méthodes d’Audit

Cycle Inventaire Physique

2005

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S O M M A I R E

Introduction

► Fondamentaux comptables

► Approche de la démarche d’audit

1. Objectifs d’Audit

2. Revue du contrôle interne

3. Mémo de synthèse

4. Exploitation au final

Conclusion

► Rôle et responsabilité de l’assistant

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Fondamentaux comptables

Les principes français sont globalement en adéquation avec les principes

IFRS (IAS 2)

► Obligation annuelle de pratiquer un inventaire physique (la date n’étant pas

obligatoirement le 31 décembre)

► Prévoit l’enregistrement des stocks à la valeur de recouvrabilité, c’est-à-dire : Coût d’achat (prix d’achat, frais de transport, de manutention et frais de la fonction achat)

Dépréciation en fonction de l’état du stock (obsolescence, usure, défaut, ancienneté)

Dépréciation complémentaire pour ramener la valorisation au prix de revente sur le marché, si celui-ci est inférieur à la valeur nette du stock

► La nomenclature des stocks est légèrement modifiée, à savoir : Les stocks de pièces de rechange sont classés en actifs immobilisés

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1. OBJECTIFS D’AUDIT

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DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVREen respectant des objectifs d’audit suivants :

Existence Obsolescence

…

Vétusté

REALITEEXHAUSTIVITE

UNICITE

BON COMPTEBON MONTANT

BONNE PERIODECONCERNE L’ENTREPRISE

Risques généraux

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Objectifs d’audit

OBJECTIFS

réalité

concerne l’entreprise

sans oubli (exhaustivité)

sans double emploi

dans le bon compte

pour le bon montant

sur la bonne période

TRAVAUX

revue du contrôle interne

contrôle de pièces

apurement, circularisation

revue du contrôle interne

méthodes et principes comptables

contrôle de pièce, dépréciation,

opérations en devises

test de cut-off,

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L’inventaire physique : Pourquoi?

Obligation légale

Nécessité de gestion

► Production

► Commercial

Norme d’audit

Objectif : valider la réalité du stock en

quantité

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2. REVUE DU CONTRÔLE INTERNE

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2.1 Connaissances des opérations

2.2 Principes d’organisation

2.3 Audit de l’inventaire physique

2.4 Conséquences induites par les conclusions sur le contrôle interne

Revue du contrôle interne

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2.1 Connaissance des opérations

Cette phase permet de compléter et de mettre à jour les informations à caractère permanent et pluriannuel

Elle porte sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation interne et les méthodes et principes comptables de l’entité

Prise de connaissance des principes et méthodes comptables- méthodes de valorisation des stocks et en-cours - coûts de revient- mode et prise en compte des écarts d’incorporation, - méthodes retenues pour la dépréciation des stocks,

RECENSEMENT

Production Circuits d’approvisionnement

Stocks et en cours de production

Lieux de stockage

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2.2 Principes d’organisation des inventaires

2.2.1 TYPES D’INVENTAIRES

2.2.2. PROCEDURE D’INVENTAIRE

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DEUX TYPES D’INVENTAIRES PHYSIQUES

2.2.1. Types d’inventaires

► INVENTAIRE ANNUEL

► INVENTAIRES TOURNANTS

NECESSITE D'UNE ORGANISATION RIGOUREUSE :

► PROCEDURE ECRITE

► SYSTEMES D ’INFORMATIONS FIABLES

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La procédure d’inventaire doit prévoir :

► Planning détaillé et intervenants

► Arrêt de l'activité (ou procédure d'exception)

► Techniques de comptage

► Maîtrise de l'exhaustivité

► Maîtrise du cut off

► Auto-controle des comptages (double comptage systématique ou par exception)

2.2.2. Procédure d’inventaire

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Planning / Intervenants :


► Précise les dates, heures et modalités d ’arrêt des sites inventoriés

► Précise les noms et fonctions des intervenants

► Informations fournies aux CAC

APPRECIER LA PROCEDURE ET LE RESPECT DE LA SEPARATION DES FONCTIONS

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Arrêt de l’activité :


► Le plus souvent arrêt complet avec zones particulières pour :

• réceptions en cours d'inventaire

• expéditions en cours d'inventaire

S ’ASSURER DE L ’ARRET DES MOUVEMENTS EN STOCKS

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Techniques de comptage :


► Unités de mesure unitaires clairement précisées

► Modalités : comptage, pesée, jaugeage

! Attention à la formation du personnel

VERIFIER QUE LES UNITES DE COMPTAGES SONT IDENTIQUESAUX UNITES DE GESTION

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Maîtrise de l’exhaustivité :


► S’assurer de la couverture par l’inventaire de l’ensemble des zones de stockage

► S’assurer de l’étiquetage clair de l’ensemble de zones inventoriées

► Appréciation de la procédure d’inventaire des sites inventoriés par tiers

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Maîtrise du cut off :


Identification claire deslistings de stocks avant

et après inventaire

BONS D'EXPEDITION

BONS DE RECEPTION

BONS DE TRANSFERT

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Auto-contrôle du comptage :


► Double comptage systématique

► Double comptage sélectif

► Troisième comptage systématique en cas d’écart

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2.3.1. Préparation de l’intervention

2.3.2. Assistance à l’inventaire physique

2.3 Audit de l’inventaire physique

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2.3.1. Préparation de l’intervention

► Obtention et analyse critique des procédures

► Se faire communiquer les dates et lieux d’intervention

► Revue des dossiers de l’année précédente

► Prise de contact avec le RM

► Consulter le programme de travail du manuel d’audit

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► Visiter les lieux de stockage

► Apprécier le respect des procédures

► Exhaustivité des comptages

► Compréhension par le personnel des travaux effectués

► Arrêt des mouvements

► Effectuer des contrôles de comptage par sondage

► Relever les stocks obsolètes ou à rotation lente

► Relever les éléments relatifs à la séparation des exercices

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Contrôle des comptages :

► ! Attention : Contrôler n’est pas faire l ’inventaire

► Relever toutes les informations permettant une exploitation ultérieure : • n° de référence• lieu• n° étiquette• description• stade d'avancement pour les en-cours• unité de mesure• quantité comptée société • quantité comptée par M&G• observations


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Contrôle de l’exhaustivité :

► Présence d’une (et une seule) étiquette par stock

► Vérification des séquences numériques des étiquettes• utilisées• annulées• non utilisées

RISQUE : ► Omission de certaines références

► Possibilité de prise en compte par la société de quantités non présentes en stock


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Contrôle de cut off :

RELEVER LES NUMEROS AVANT ET APRES INVENTAIRE DES :

• bons de livraison

• bons d'expédition

• bons de transfert inter-dépôt

POUR EXPLOITATION ULTERIEURE


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2.4 Conséquences induites par les conclusions

Adaptation de l’approche

Lors de l’élaboration de l’approche en début de mission, utiliser les conclusions de

l’audit N-1 et du dossier permanent pour orienter

► Les travaux de contrôle interne de l’exercice N : a-t-on appliqué les recommandations faites,

► Les tests de validation à réaliser en fonction de la qualité du contrôle interne relevée : tests

sur la nouvelle procédure, tests de validation et de permanence

Après la phase de contrôle interne: mise à jour du mémorandum d’approche et

orientation / définition des travaux à réaliser au préfinal et final

► Une procédure fiable lui permettra de limiter le champ de révision

► Une procédure faible le conduira à faire des diligences approfondies sur certains risques

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3. MEMO DE SYNTHESE

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Rappel des objectifs poursuivis

Présentation des données chiffrées :► présentation synthétique

► éléments de la revue analytique - commentaires

Récapitulatif des travaux effectués :► indexé avec les sous sections

Points notés (indexés avec les travaux)

Conclusion

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► Tous les papiers de travail doivent être classés en section stock dans le dossier de contrôle :

• note de procédure• note de synthèse• feuilles de comptages• liste des obsolètes• contrôle du cut off• contrôle des séquences…

► Les travaux doivent être revus par le RM


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4. EXPLOITATION AU FINAL

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4. Exploitation au final

► ANALYSE DU LISTING DE STOCK FINAL

• Validation de l’égalité quantité comptée / quantité en stock

► ANALYSE DU TRAITEMENT DES ECARTS D ’INVENTAIRE RELEVESLORS DES COMPTAGES

Exercice n°1

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Conclusion

Rôle de l’assistant

Outre la responsabilité des travaux confiés tant en phase intérimaire qu’au

préfinal :

► Prendre connaissance de l’environnement de l’entreprise et du mémo

d’approche

► Responsabilité directe des contrôles

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