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IAP2014-2015

Comptabilité

A. Brun(agnes.brun@univ-paris1.fr)

2

Site du cours http://coursabrun.typepad.fr/IAP Les supports projetés en séance Des QCM et applications à préparer pour la

séance suivante Le corrigé des QCM et applications des séances

précédentes

2

Introduction La comptabilité : discipline souvent réduite à

sa dimension technique Si elle permet l’enregistrement et le stockage

des informations liés aux échanges de lastructure avec l’extérieur, elle permetégalement de produire une image synthétiquede l’entreprise à de nombreux utilisateursdirigeants, propriétaires, créanciers, salariés,statisticiens.

La naissance du Plan Comptable Général aulendemain de la seconde guerre mondialelance les débuts de la normalisationcomptable française 3

Introduction

L’évolution récente de la comptabilité estmarquée par l’harmonisation des référentielsaux niveaux européen et international.

En France le pouvoir de réglementationcomptable est entre les mains de l’ANC(Autorité de Normes Comptables)

Cependant, c’est un organisme international,l’International Accounting Standard Board(IASB) qui exerce aujourd’hui la plus grandeinfluence sur l’évolution des normescomptables européennes.

4

3

Introduction Les normes qu’il émet (International Financial

Reporting Standards) s’imposent dans lescomptes consolidés des groupes européenscotés en bourse et influencent fortementl’évolution des règles applicables aux comptesindividuels.

La comptabilité financière répond aux besoinsd’information de nombreux utilisateurs maisprésente également des limites. Pour compléterles informations fournies par cette dernière etutile au pilotage des entreprises, la démarchecomptable peut être complétée par la mise enœuvre d’outils tels que le diagnostic financier

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6

Les objectifs de l’intervention

S’approprier le vocabulaire comptable Comprendre les grands principes qui

régissent le système comptable Comprendre les fondements et les enjeux

des normes comptables Comprendre le mécanisme de construction

des documents de synthèse (Bilan, Comptede Résultat)

4

7

Organisation Chapitre 1 - Les rôles de la comptabilité

financière et les mécanismes comptables Chapitre 2 – Le cadre et les enjeux de la

normalisation comptable Chapitre 3 – Les opérations courantes de

l’exercice Chapitre 4 – Les travaux d’inventaire et les

comptes annuels

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Repères bibliographiques

COLASSE B., Introduction à la comptabilité (DCG9),Economica, 2010

DEFFAINS-CRAPSKY C., Comptabilité générale, Bréal, 2009DAVASSE H., PARRUITE M., Introduction à la comptabilité,

Sup’Foucher, 2011LANGLOIS G., FRIEDERICH M., Comptabilité financière,

Sup’Foucher, 2011LASSEGUE P., DEJEAN F., LE THEULE M-A, Lexique de

comptabilité, Dunod, 2012--------------------------------------------

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9

1. La comptabilité : Mémoire et image, outil degestion1.1 La comptabilité comme mémoire et image Elle permet de garder une trace des fluxmonétaires liés aux contacts de l’entité avecl’extérieur notamment en cas de conflit. Elle permet d’élaborer une « image » del’entité, utile dans les relations avec lesbanquiers, l’administration fiscale, les partiesprenantes de l’entité.

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1.2. La comptabilité comme outil degestion Fondement de la gestion, elle produit desinformations indispensables au pilotage del’entité, afin de garder le contrôle du système L’entité a une finalité. Il faut être en mesured’évaluer, de mesurer, sa performance auregard des objectifs fixés.

6

11

La comptabilité doit donc permettre de :

Collecter, saisir et classer les donnéesrelatives à l’activité de l’entité

Traiter ces informations et établir desétats financiers (des « synthèses »)permettant d’évaluer sa structurefinancière et sa performance.

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Salariés

Fournisseurs

Banques

Etat

Entité Clients

Flux économiques(réels ou monétaires)

2. Les données collectées par lacomptabilité.

La vie économique de l’entité est marquée pardes échanges économiques avec sonenvironnement qui se caractérisent par unecirculation de biens, de services et/ou demonnaie

7

13

La plupart des opérations économiquesdonnent lieu à deux flux dirigés en senscontraires : un flux monétaire et un fluxréel.

Acteurde

l’environnementEntité

Flux réel

Fluxmonétaire

14

Fournisseur Entitéfournitures

Paiement ou naissanced’une dette envers lefournisseur

Exemple 1 : Achat de fournitures auprès d’unfournisseur

Flux réel

Fluxmonétaire

8

15

Client Entité

Service

Paiement ou naissanced’une créance surle client

Exemple 2 : Prestation de service

Flux réel

Fluxmonétaire

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Un flux économique est un transfert debiens, de services ou de monnaie entrel’entreprise et un partenaire extérieur ouun transfert de biens et de services àl’intérieur de l’entreprise.

Les fluxmonétaires

Lesfluxréels

Circulation de biens ou deservices entre l’entrepriseet un de ses partenaires.

Circulation de monnaieentre l’entreprise et l’un

de ses partenaires.Un flux se définit par son origine, sa destination et sa nature.

La « comptabilité » financière que nous abordons ici et qui permetl’établissement des états financiers obligatoires s’intéresse aux échangesde la structure avec l’extérieur (contrairement à la « comptabilité degestion » qui s’intéresse aux flux, stocks , résultats internes)

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3.1.1. Les flux monétaires

Définitions :L'activité de l'entreprise dégage des flux monétaires(ou flux de trésorerie).Parmi les flux monétaires, on distingue :

- les recettes (ou flux de trésorerie entrants).Elles proviennent essentiellement des paiementseffectués par les clients.

- les dépenses (ou flux de trésorerie sortants).Elles servent à payer les fournisseurs, les salariés del'entreprise.

3. Les grands principes d’enregistrement desdonnées3.1. L’enregistrement des opérations aucomptant

L'enregistrement comptable des flux monétaires : les comptesde trésorerieOn centralise les informations relatives aux recettes etaux dépenses. Le document où ces informations sontcentralisées est un compte (compte « Caisse » pourles espèces, « Banque » pour la ou les banques).Exemple de compte caisse

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Flux réels, contrepartie des flux monétaires.Nous avons vu que la plupart des opérations sontcaractérisées par l'échange de deux flux simultanés etde sens opposés :- l'un de ces flux est monétaire (recette ou dépense).- le flux opposé est un flux réel, constitué par des biens(marchandises, approvisionnements...) ou par desprestations de services.La comptabilisation des flux réels de sortieLes flux réels de sortie sont la contrepartie des recettes. Ilssont constitués essentiellement de ventes (ventes demarchandises, de produits finis, de prestations...)

Les recettes encaissées à l'occasion de ces ventes sont unesource d'enrichissement pour l'entreprise : c'est pourquoi onappelle produits la valeur des flux réels de sortie. Les fluxréels de sortie sont notés dans un compte de produits.

3.1.2. Les flux réels

Exemple de compte de produits :PRODUITS : VENTES

Remarque : on n’utilise que le côté droit des comptes produits

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La comptabilisation des flux réels d'entrée

Les flux réels d'entrée sont la contrepartie desdépenses. Ils sont constitués :- d'acquisition de biens (marchandises, matièrespremières, équipements).- de services reçus par l'entreprise.

Parmi ces entrées de biens et de services, ondistingue deux catégories : les charges et lesacquisitions d'immobilisations.

Les charges :

Les charges représentent la valeur des biens et servicessuivants :

- soit les biens destinés à être revendus en l'état (achatsde marchandises)

- soit les biens ou services consommés par l'entreprise àl'occasion de ses activité de production et de vente (achats dematières premières et d'approvisionnements, services renduspar des entreprises extérieures, services des salariés (travail),services rendus par les banques...)

Le prix payé pour ces achats et ces services est un coût quivient en déduction du profit apporté par les entreprises.

Le coût des flux réels d'entrée est noté dans les comptes decharges.

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CHARGES D'INTERETS

CHARGES : ACHATS DE BIENSExemples

Commentaire : La notion de résultat : unepremière approche.

La différence entre les produits, générés parles flux réels qui sortent de l'entreprise, etles charges entraînées par les flux de bienset services consommés par l'entrepriseconstitue le résultat (bénéfice ou perte).

En résumé, le résultat de l'entreprise estdonc la différence entre la valeur desproduits (prix de vente) et le prix payé pourles charges nécessaires à la réalisation deces produits.

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Les acquisitions d'immobilisations.

Les immobilisations ne sont destinées ni à larevente, ni à être incorporés dans les fabrications.Ce sont notamment les terrains, constructions,matériels (machines, mobiliers, véhicules...). Maiségalement (c.f. infra des éléments incorporels oufinanciers).Ces éléments sont destinés à servir durablementl’activité de l'entreprise (plus de 12 mois). Ils y sontcomme « immobilisés » . Le prix d'acquisition d'uneimmobilisation n'est pas considéré comme unecharge. Il n'intervient pas directement dans ladétermination du résultat.En effet, la sortie d'argent due à l'acquisition estexactement compensée par l'entrée du bien durable.L'entreprise n'est ni appauvrie, ni enrichie.Les acquisitions des biens durables sont notés dansdes comptes d'immobilisations.

Exemple :

IMMOBILISATIONS : MATERIELS

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3.1.3 La relation entre les comptes de trésorerie et lescomptes de flux réels. Opérations au comptant

Les fluxLe paiement d'une opération au comptant est uneSORTIE d'argent qui s'accompagne d'une ENTREE d'unbien ou d'un service.

L'enregistrement comptableL'opération est inscrite dans les SORTIES (ou dépenses)d'un compte de trésorerie ET dans les ENTREES d'uncompte de flux réel.

Exemple : acquisition d'un bien d'équipement payé au comptant 10 000 € parchèque bancaire

Exemple : acquisition de fournitures de bureau au comptant 8 000 € parchèque bancaire

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Les flux

L'encaissement du prix d'une opération au comptant estune ENTREE d'argent qui s'accompagne de la SORTIEd'un bien ou d'un service.

L'enregistrement comptableL'opération est inscrite dans les ENTREES (recettes) d'uncompte de trésorerie et dans les SORTIES d'un compte deflux réel.

Exemple : vente de 1 200 € de marchandises dont le prix est encaissé aucomptant en espèces.

Commentaire :

En raison des conventions adoptées, onremarque que toute opération au comptantentraîne l'inscription de deux sommes égalesdans deux comptes (de trésorerie et de flux réel): du côté GAUCHE (ENTREES) dans l'un des deuxcomptes ; du côté DROIT (SORTIES) de l'autrecompte. Cette double inscription d'une mêmeopération caractérise la comptabilité en partiedouble.

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3.2. L’enregistrement des opérations àcrédit

- En dehors du commerce de détail, lesopérations au comptant sont rares. Les achatset les ventes entre entreprises s'effectuentpresque toujours par correspondance.L'entreprise qui vend des biens doit doncenvoyer par la poste une facture à l'entrepriseacheteuse qui n'effectuera le paiement, au plustôt, qu'après réception de cette facture.

- En outre, il est d'usage que l'entreprise quifournit les biens consente des délais depaiement à son client. Ce système conduit doncà la création de créance et de dettes.

3.2.1. Les opérations à crédit concernant les clients.

Exemple :Le 3 septembre, l’entreprise Softy, prestataire deservices informatiques, facture des servicesM.Delmotte pour un montant de 6 000 €, payablesdans trois mois.

Le 3 décembre, l’entreprise Softy reçoit un chèquede 6 000 € envoyé par M.Delmotte.

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Le compte clientCette fois-ci, il ne suffit pas à l’entreprise Softyd'enregistrer les ventes (dans un compte deproduits) et les recettes dans un compte detrésorerie. Ils ont besoin de regrouper lesinformations relatives aux opérations effectuéesavec leur client (M.Delmotte), et notamment deconnaître le montant de la dette de ce client.

l’entreprise Softy ouvre, dans ce but, un compte aunom du client Delmotte.

Les opérations à crédit s'enregistrent en deux étapes :

Première étape : la sortie de biens ou de services :

Exemple : la facture n°1 concernant la vente du 3 septembre auclient Delmotte donne lieu à l'inscription suivante :on inscrit la somme due par le client au DEBIT de son compte (dedebito qui signifie DETTE). Dans le même temps, on inscrit unesomme égale dans un compte de PRODUITS (côté des sorties)

Le 3 septembre

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Deuxième étape : l'encaissement du prix.Exemple : Le paiement reçu par l’entreprise Softy le3 décembre s'enregistre simultanément dans lesdeux comptes présentés ci-dessous :Les sommes inscrites au CREDIT du compte clientcorrespondent aux paiements reçus des clients, c'està dire à des entrées monétaires (recettes). Dans lemême temps, on doit inscrire une somme égale dansle compte de trésorerie (côté des entrées, ourecettes).

Le 3 décembre

Commentaire :Les comptes de client apparaissent comme un écranentre le compte de produits, qui enregistre la sortiede biens et services dans une première étape, et lecompte de trésorerie qui enregistre l'entrée d'argentdans une deuxième étape.

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3.2.2. Les opérations à crédit concernant les fournisseurs.

Le compte fournisseur.On ouvre un compte au nom du fournisseur (comme lescomptes clients, les comptes fournisseurs sont qualifiésde compte de tiers).

Les achats au fournisseur sont à l'origine de la créationd'une créance du fournisseur sur l’entreprise (ou encored’une dette de l’entreprise envers le fournisseur).

Le montant de ces achats est donc inscrit dans la colonneCREDIT (credito : créance) du compte du fournisseur. Lessommes payées au fournisseur et qui viennent réduire sacréance sont inscrites dans la colonne débit (à gauche)du compte.

Le principe est le même. On utilise un compte« fournisseur »

Commentaire

Pour uniformiser la tenue des comptes on utiliseraen fait les termes Débit et Crédit en lieu et placed’Entrées et Sorties pour l’ensemble des comptes

C’est à dire non seulement pour les comptes detiers (clients, fournisseurs) mais également pourles comptes de trésorerie et les comptes réels…

20

Entreprise Fournisseur XMatériel informatique

Paiement

Exemple 1 : Achat d’un ordinateur au comptant 1000 €.

Exemples simplifiés d’enregistrement d’opérations économiques

Entreprise SalariésTravail

Paiement des salaires

Exemple 2 : Paiement des salaires 60 000 €.

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Entreprise Fournisseur Y

Fournitures debureau

Dette envers Y

Exemple 3 : Achat de fournitures de bureau à crédit 2000 €

Règlement de la dette :

22

43

L’évaluation du patrimoine de

l’entreprise permet de connaître, à une

date donnée, l’ensemble des droits

dont elle dispose et les obligations

auxquelles elle est soumise.

D’un point de vue juridique:

4.1 Informations sur le Patrimoine

4.1.1 La conception juridique du patrimoine

4. Les données traitées par la comptabilitépour fournir des informations à la gestion.

44

DROITS OBLIGATIONS

DROIT depropriété

DROITS DEcréance

Obligationsenvers les

propriétaires :Patrimoine net

Dettes

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Ex : 5 personnes créent une société. Ellesapportent chacune 100 000 €. Les 500 000€, déposés en banque constituent le capitalde la société.

Cet apport des associés est complété parun emprunt auprès d’un établissement decrédit pour 100 000 €.

DROITS OBLIGATIONS

Banque600 000

Obligations enversles propriétaires :

Capital500 000

DettesEmprunt100 000

patrimoine net:

500 000 €

patrimoine net:

500 000 €

600 000 600 000

24

Pour démarrer son activité, la sociétéfait l’acquisition d’un local (200 000€), de matériel de bureau (100 000 )

et de marchandises (150 000).

DROITS OBLIGATIONS

Constructions :200 000

Matériel :100 000Stocks :150 000

Banque :150 000

Obligations enversles propriétaires :

Capital500 000

DettesEmprunt100 000

600 000 600 000

25

49

Ensemble desdroits de

l’entreprise audémarrage de

l’activité :

Ensemble desdroits de

l’entreprise audémarrage de

l’activité :

600 000 €600 000 €Ensemble desobligations del’entreprise audémarrage de

l’activité

Ensemble desobligations del’entreprise audémarrage de

l’activité

600 000 €600 000 €

patrimoine net:

500 000 €

patrimoine net:

500 000 €

100 000 € dedettes

100 000 € dedettes

50

L’évaluation du patrimoine donne

une représentation, à une date

donnée, des moyens mis en œuvre

par l’entreprise et de la manière

dont ils ont été financés.

a) Le PatrimoineD’un point de vue économique :

4.1.2 La conception économique du patrimoine

26

51

Pour réaliser son activité,l’entreprise a besoind’acquérir un certainnombre de biens :

L’acquisition de ces biensnécessite obligatoirementun financement mis à ladisposition de l’entreprise :

D’après ces définitions, le patrimoine de l’entrepriseest caractérisé par une égalité fondamentale :

Emplois = ressources

Emplois RessourcesMatériel deproductionCréances

Stocksdisponibilités

Ressourcespropres

Dettes

Reprise de

l’exemple précédent

27

53

EMPLOIS RESSOURCES

Banque600 000

RessourcespropresCapital500 000Dettes

Emprunt100 000

600 000 600 000

Le total de ressources est de 600 000€, constitué de

500 000 € de ressources propres et 100 000 € dettes

Le total de ressources est de 600 000€, constitué de

500 000 € de ressources propres et 100 000 € dettes

EMPLOIS RESSOURCES

Constructions :200 000

Matériel :100 000Stocks :150 000

Banque :150 000

Ressourcespropres:Capital500 000

DettesEmprunt100 000

600 000 600 000

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Le total de ressources est toujours de

600 000 € (il n’y a pas eu de nouvelle ressource)

Ces opérations ayant conduit à la création de nouveaux emplois (constructions,matériel, stock) ont pu être réalisées grâce à la diminution d’un emploi

précédent (la banque)

Le total de ressources est toujours de

600 000 € (il n’y a pas eu de nouvelle ressource)

Ces opérations ayant conduit à la création de nouveaux emplois (constructions,matériel, stock) ont pu être réalisées grâce à la diminution d’un emploi

précédent (la banque)

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A travers l’évaluation, à une date donnée, du patrimoinede l’entreprise, la comptabilité nous informe sur :

• Les différents biens que possède l’entreprise et les droits decréance dont elle dispose à une date donnée.

• Les ressources qui, à cette date, ont permis de financer cesbiens et ses créances, et notamment la répartition entre :

• Les ressources obtenues à l’extérieur : les dettes, quel’entreprise à l’obligation de rembourser à plus ou moinslongue échéance.

• Les ressources propres à l’entreprise, destinées à resterdurablement dans l’entreprise pour leur plus grandepartie.

Interprétation juridique Interprétation économique

Droits

Patrimoine net

Dettes

Emplois

Ressourcespropres

Dettes

29

57

ACTIF PASSIF

Actifimmobilisé

Actif circulant

RessourcespropresCapitaux propres

La synthèse comptablecorrespondante est le bilan

Dettes

58

BILANCOMPTABLE

BILANCOMPTABLE

ETAT OU PHOTOde la

compositiondu patrimoine

ETAT OU PHOTOde la

compositiondu patrimoine

INVENTAIREdes donnéescomptablessous formede STOCKS

INVENTAIREdes donnéescomptablessous formede STOCKS

ACTIFET

PASSIF

ACTIFET

PASSIF

30

59

Exercice NACTIFBrut A/D Net

NetN-1 PASSIF

NetN

NetN-1

Actif immobilisé X X X X Capitaux propres X XImmobilisations incorporelles X X X X Capital social X XImmobilisations corporelles X X X X

Résultat de l’exerciceX X

Immobilisations financières X X X XRéserves

X X

Actif circulant X X X XProvisionsDettes X X

- stocks X X X X Emprunts X X

- créances X X X X fournisseurs- VMP

disponibilitésX X X fiscales et sociales

X XX X

Total Actif net= Total Passif

X X

Amortissements et dépréciations des actifs. Amortissement :consommation des avantages économiques liés aux actifs ou encore(ancienne définition plus intuitive : perte de valeur irréversible liée àl’usure ou à l’obsolescence) . Les dépréciations sont en revanche despertes de valeur réversibles.

ACTIFIMMOBILISE

ACTIFCIRCULANT

CAPITAUXPROPRES

DETTES

ACTIF PASSIF

Utilisation descapitaux

(EMPLOIS)

Origine descapitaux

(RESSOURCES)

LesEmplois del’entreprise sontclassésselon leurdestination

Lesressourcesdel’entreprisesontclasséesselon leurorigine.

31

L’Actif du bilan : principaux postes et règles d’évaluation

Actif immobilisé

Actif circulant

Ensemble des moyens destinés à servirdurablement l’activité de l’entreprise (surune durée supérieur à 12 mois)

Ensemble des moyens destinés à sortirrapidement du patrimoine de l’entreprise.

L’Actif présente la valeur des biens et des droits que possède l’entreprise àune date donnée

On peut également formuler l’idée selon laquelle les postes del’actif sont classés en fonction d’un degré de liquidité* croissant

Actif immobilisé

Immobilisations incorporelles

Immobilisations corporelles

Immobilisations financières

(voir lexique)

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Actif circulant

Stocks

Créances

Disponibilités

Valeurs Mobilières de placement

L’actif circulantest lui-mêmeclassé selon uncritère deliquidité*croissante

*Le degré de liquidité d’un actif dépend de la longueur du délainécessaire pour le convertir en monnaie, mais aussi des frais et de laperte éventuelle qu’entraînerait la conversion en monnaie.

Le passif du bilan : principaux postes

Capitaux propres

Provisions pourrisques et charges

Ressources permanentes de l’entreprise

Destinées à rendre compte de chargesprobables au moment de l’inventaire.

Dettes Ressources mises temporairement à ladisposition de l’entreprise

Rque : Les postes du passif respectent plus ou moins un degré uneclassification en fonction de l’exigibilité des fonds (délai pendantlequel les fonds restent à la disposition de l’entreprise)

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Capitaux propres

Capital social

Réserves

Résultat de l’exercice

Les fonds proprescorrespondent aux apportssuccessifs des associé,aux bénéfices nets portésen réserve et au résultat dudernier exercice

Provisions

Il s’agit de passif dont l’échéance ou le montant n’est pas fixé de façonprécise.

(Les risques et les charges, nettement précisés quant à leur objet, quedes événements survenus ou en cours rendent probables, entraînentla constitution de provisions).

Il s’agit, conformément au principe de prudence, deconstater dans le résultat de l’exercice, les charges quirisquent d’intervenir dans les exercices futurs.

Cette charge est purement comptable et ne donne lieu àaucun décaissement.

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Dettes

Dettes financières

Dettes d’exploitation

Dettes diverses

L’organisation desdettes elles-mêmesrespecte plus ou moinsle critère d’exigibilitédes fonds (les dettesd’exploitation vis-à-visdes fournisseurs sontréglées plus rapidementque les emprunts)

Attention cependant ! :Les dettes financières, et plus particulièrement les dettesauprès des établissement de crédit incluent desdécouverts bancaires (soldes créditeurs de banque) et desconcours bancaires courants.

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r 1. Pour démarrer son activité, l’entreprise doit trouver lesressources financières qui vont lui permettre d’acquérirles moyens de production nécessaires.

L’entreprise procède à des opérations de financement: transactionavec les apporteurs de capitaux.

L’entreprise procède à des opérations d’investissement : transaction avec lesfournisseurs de biens de production.

2. Une fois les ressources financières obtenues, l’entreprisedoit acquérir les biens de production (locaux, machines,matériel informatique,…) qui vont permettre à l’exploitation decommencer.

3. Enfin, l’activité de l’entreprise peut commencer. Toutau long de l’année, l’entreprise va consommer desbiens et des services pour fabriquer des produitsqu’elle veut vendre. L’entreprise procède à des opérations d’exploitation : transaction avec les

fournisseurs, les clients, les salariés,…

Le lien Patrimoine – RésultatIntroduction à la notion de résultat

35

69

Soit le patrimoine initial suivant (Bilan très simplifié)

70

1. Opérations de financement

Les opérations de financement concernent lesopérations par lesquelles l’entreprise se procurentles liquidités dont elle a besoin pour démarrer sonactivité ou se développer.

EntreprisePropriétaires de

l’entreprise

Flux monétaire definancement: argent en banque

Obligations envers les associés

Dette envers la banqueÉtablissements de

crédit

36

Situation 1 : Considérons l’effet d’une opération definancement sur ce patrimoine.Expl : L’entreprise contracte un emprunt de 3 000 €

71

EmpruntBanque C

3 000 3 000

D D C C

Cette opération modifie bien la structure du patrimoine.Mais elle ne change pas les Capitaux propres (40 000)

44 000 44 00047 00047 000

+ 3 000+ 3 000

72

2. Opérations d’investissement

Les opérations d’investissement concernent l’acquisition par l’entreprisedes biens de productions nécessaires à son activité.

Fournisseur de biensde production

Flux réel externe: bien de production

Flux monétaire : chèque émisNaissance d’une dette vis à vis du fournisseur

Entreprise

37

73

ImmobilisationsBanque C

2 000 2 000

D D C C

Cette opération modifie également la structure dupatrimoine. Mais elle ne change toujours pas lesCapitaux propres (40 000)

44 000

- 2 000

+ 2 000

Situation 2 : A partir du même patrimoine de départ,considérons à présent une opération d’investissement.Expl : Achat au comptant d’un ordinateur pour 2000 €, parchèque

44 000

74

Les opérations liées à l’exploitation regroupent l’ensemble destransactions qui permettent à l’entreprise de réaliser son activitécommerciale, industrielle ou de prestation de service.

3. Opérations d’exploitation.

1° Les consommations de biens et services

Flux réel externe: biens ou services

Flux Monétaire immédiat : chèque émisNaissance d’une dette vis à vis du fournisseur

EntrepriseFournisseur de biensde consommation

38

75

Banque« Charges »

Services extérieurs

200 200

D C D C

Cette opération n’a pas seulement modifié la structure dupatrimoine. Elle a diminué les Capitaux propres, la richessepropre de l’entreprise : 39 800

44 000 44 00044 00043 800

- 200

- 200

43 800

Situation 3 : Considérons à présent l’effet d’une opérationd’exploitation impliquant un compte de « charges »Expl : Recours à une prestation de services pour 200 € au comptant,payé par chèque

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Client« Produits »

Prestations de services

100 100

D C D C

Cette opération n’a pas seulement modifié la structure dupatrimoine. Elle a forcément augmenté les capitaux propres,la « richesse propre » de l’entreprise : 40 100

44 000 44 00044 00044 100

+ 100

+ 100

44 100

Situation 4 : Considérons à présent l’effet d’une opération d’exploitationimpliquant un compte de « produits »Expl : ventes de services pour 100 € à crédit

39

77

46 900

+ 100Résultat (perte)

- 2000

+ 2000

+3000

46 900

Retour sur l’exemple précédent : Evolution du patrimoineaprèsles 4 opérations :

Prestations deservices :

100

Recours à uneprestation deservices : 200

Résultat de lapériode :

perte de 100

Charges Produits

+3000

EmpruntAchatd’un ordinateur

- 200

- 100

COMPTEDE

RESULTAT

BILAN D’ORIGINE

78

La raison d’être de l’entreprise est son activité: produire des biens ou des services et lesvendre pour une valeur au moins égale auxmoyens mis en œuvre.

Biens deconsommation,

travail

Vente de biensou prestationde services

Valeurs desmoyensconsomméspour réaliserl’activité

Valeur desbiens et

valorisés àl’extérieur

parl’entrepriseRésultat de

l’activitéRésultat de

l’activité

4.2 Informations sur Le résultat

40

79

Lorsque l’entreprise valorise ses produits pourun montant supérieur aux biens et servicesqu’elle a consommé pour les produire et lesvendre, elle dégage un résultat positif.

Revenus tirés del’activité del’entreprise

Biens et servicesconsommés parl’entreprise pourréaliser l’activité.

Résultat de lapériode)

Résultat de la période

Les charges Les Produits

80

COMPTE DERESULTAT

COMPTE DERESULTAT

FILMdes opérationsde gestion de

l’exercice

FILMdes opérationsde gestion de

l’exercice

CHARGESET

PRODUITS

CHARGESET

PRODUITS

41

81

Charges Produits

Charges d’exploitation Produits d’exploitation

Charges financières Produits financiersCharges exceptionnelles Produits exceptionnels

Impôts sur les bénéfices

Résultat (Bénéfice ouExcédent)

ou Résultat (Perte ou Déficit)

Total Total

Exemple de compte de résultat (en compte)

82

Produits d’exploitation- Charges d’exploitation= Résultat d’exploitation (A)Produits financiers- Charges financières= Résultat financier (B)Produits exceptionnels- Charges exceptionnelles= Résultat exceptionnel (C)- Participation des salariés (d)- Impôts sur les bénéfices (e)Résultat de l’exercice (A+B+C-d-e)

Exemple de compte de résultat (en liste)

42

83

Le lien entre le résultat de l’activité et le patrimoine.

DroitsEMPLOIS

DroitsEMPLOIS

ObligationsRESSOURCESObligationsRESSOURCES

Dettes

État du patrimoine à la date T État du patrimoine à la date T+1

Patrimoine net TPatrimoine net T

• Flux économiques ayant uneincidence sur le résultat

• Flux économiques sans incidencesur le résultat

Les flux économiques liés à l’activité permettent dedéterminer les ressources dégagées par l’activité del’entreprise. Leur solde, le résultat, constituent donc uneressource propre accumulée pendant la période. Celle-ciaccroît donc le patrimoine net de l’entreprise (lorsque lerésultat est positif)

DroitsEMPLOIS

DroitsEMPLOIS

ObligationsRESSOURCESObligationsRESSOURCES

Dettes

Patrimoine netT+1

Patrimoine netT+1

Synthèse

84

Résultat de lapériode

(bénéfice)

ProduitsProduits

Valorisation desbiens et servicesproduits pendant

l’année

ChargesCharges

Biens etservices

consomméspendantl’année

Droits =EMPLOISDroits =

EMPLOISObligations =RESSOURCESObligations =RESSOURCES

Biens

Créances

Dettes

Ressourcespropres

RésultatCapital

Le patrimoine de l’entrepriseà une date donnée

Le résultat de l’activité de l’année

Synthèse

La comptabilité, en tant que systèmed’information sur la vie économique del’entreprise, produit des informations sur :

Les flux économiques liés auxtransactions de l’entreprise

avec ses partenaires

43

Pour certaines opérations, on pourra pas toujoursidentifier un flux réel sortant ou entrant encontrepartie du flux monétaire, ou au contraire on nepourra pas identifier de flux monétaire en contrepartiede l’enregistrement d’un produit ou d’une charge.

Dans tous les cas cependant, on enregistrera toujoursau moins deux flux dans au moins deux comptes,

La somme des valeurs portées au débit étanttoujours égale à la somme des valeurs portéesau crédit.Dans ces cas, on pourra alors se ramener à uneinterprétation plus générale des notions de débit etcrédit (voir diapositive suivante)

5. Retour sur les logiques d’enregistrement

La somme portée au débit d’un comptecorrespond à l’augmentation d’un emploiou à la diminution d’une ressource ouencore à l’enregistrement d’une charge(qui correspond elle-même à une diminutionde ressources)

et la somme portée au crédit d’un comptecorrespondant à un flux d’augmentationd‘une ressource ou de diminution d’unemploi ou encore à l’augmentation d’unproduit (qui correspond elle-même à uneaugmentation de ressources)

44

Entreprise Fournisseur X

Matériel informatique

Paiement

Exemple 1 : Achat d’un ordinateur au comptant 1000 €.

Ainsi si on reprend les exemples précédents :

Diminution d’un emploi Augmentation d’un emploi

Entreprise SalariésTravail

Paiement des salaires

Exemple 2 : Paiement des salaires 60 000 €.

Diminution d’un emploi Augmentation d’une charge(baisse des ressources propres de

l’entreprise)Charges ProduitssalairesRésultat

Résultat

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Entreprise Fournisseur Y

Fournitures debureau

Dette envers Y

Exemple 3 : Achat de fournitures de bureau à crédit 2000 €

Augmentation d’une charge(baisse des ressources propres de

l’entreprise)

Résultat

Augmentation d’une ressource

Charges ProduitsAchat de fournit.

Résultat

Règlement de la dette :

Diminution d’un emploi Diminution d’une ressource

46

Entreprise Client Z

marchandises

paiement

Exemple 4 : ventes de marchandises au comptant 430 €

Augmentation des produits(augmentation des ressources

propres de l’entreprise)

Résultat

Augmentation d’un emploiCharges Produits

Ventes de march.

Résultat

Entreprise Etablissement decrédit

Somme empruntée

Dette enversl’établissement decrédit

Exemple 5 : Emprunt de 5000 € accordé à l’entreprise.

Exemples complémentaires :

Augmentation d’un emploi Augmentation d’une ressource

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Entreprise Propriétaires de l’entreprise

Somme apportée

Pas de contrepartie si ce n’est une« obligation envers les propriétaires »

Exemple 6 : Apport en capital des propriétaires de l’entreprise.

Augmentation d’un emploi Augmentation d’une ressource

capital

Remarque 1 : fonctionnement des comptes d’actif et de passif et deproduits et de charges

Charges Produits

Les comptes de chargeaugmentent au débit etdiminuent au crédit

Les comptes de produitsaugmentent au crédit etdiminuent au débit

Résultat

Débit Crédit Débit Crédit

Débit CréditDébit Crédit

48

Remarque 2 : Principe de l’inventaire intermittent.La comptabilité utilise la méthode de l'inventaire intermittent pour letraitement des stocks. L'inventaire intermittent consiste à mettre àjour les informations concernant les stocks une fois par an au cours dece qu’on appelle l’inventaire comptable (et qui ne concerne pasuniquement cet ajustement des stocks) (voir chapitre ).

En conséquence, en cours d’exercice comptable, aucune écriturecomptable concernant les stocks n’est enregistrée.

Conséquence 1 : Les entrées en stock (achats de marchandises,d’approvisionnements…) sont considérés dans un premier tempscomme entièrement consommés (enregistrés directement et enintégralité en charges lors de leur achat). Les consommations (et lescharges correspondantes) seront ensuite ajustées lors de l’inventairepar comptabilisation de la variation de stock..

Conséquence 2 : Les sorties de stocks (ventes) au cours de l’exercice,sont enregistrés directement et en intégralité dans les comptes deproduits (ceux-ci sont ensuite ajustés au moment de l’inventaire par lacomptabilisation de la variation de stocks.)