Post on 18-Jun-2022
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FFAACCUULL TTÉÉ DDEE DDRROO
DÉPARTEMENT DE GESTION
MÉMOIRE DE
NarindraOlivah Option
ANALYSE DES PROCÉEN VUE D’AMÉLI
COMPTABILITÉ(Cas de la société SHOPRITE Madagascar S.A.
Encadreur pédagogique
MonsieurHenri ANDRIAMAROEnseignant chercheur à l’Université de
Toamasina
1
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OOII TT,, DDEESS SSCCII EENNCCEESS ÉÉCCOONNOOMMGGEESSTTII OONN
** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** **
DÉPARTEMENT DE GESTION ********************
DE MAÎTRISE ÈS- SCIENCES DE GESTION
Présenté et soutenu par :
NarindraOlivah HERINIAINA : FINANCES-COMPTABILITÉ
Promotion : 2008-2009
Sous la direction de :
ANALYSE DES PROCÉDURES COMPTABLES EN VUE D’AMÉLI ORER LA TENUE DE LA
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE(Cas de la société SHOPRITE Madagascar S.A.
ANTANANARIVO)
Encadreur pédagogique Encadreur professionnel
Henri ANDRIAMARO -RAOELISON , Enseignant chercheur à l’Université de
Toamasina
MonsieurGérard RAKOTONIRINAChef du Service «Office » du Département Financier de SHOPRITE Madagascar
Antananarivo
Date de soutenance : 09 JUILLET 2011
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MM II QQUUEESS EETT DDEE
SCIENCES DE GESTION
HERINIAINA COMPTABILITÉ
DURES COMPTABLES ORER LA TENUE DE LA
GÉNÉRALE (Cas de la société SHOPRITE Madagascar S.A.
Encadreur professionnel
Gérard RAKOTONIRINA , Service « DivisionalAccount du Département Financier de
SHOPRITE Madagascar Ambodivona Antananarivo
2011
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FFAACCUULL TTÉÉ DDEE DDRROO
DÉPARTEMENT DE GESTION
MÉMOIRE DE MAÎTRISE È
NarindraOlivah HERINIAINAOption
ANALYSE DES PROCÉVUE D’AMÉLI
COMPTABILITÉ(Cas de la société SHOPRITE Madagascar S.A.
Encadreur pédagogique
MonsieurHenri ANDRIAMAROEnseignant chercheur à l’Université de
Toamasina
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OOII TT,, DDEESS SSCCII EENNCCEESS ÉÉCCOONNOOMMGGEESSTTII OONN
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DÉPARTEMENT DE GESTION ********************
DE MAÎTRISE È S-SCIENCES DE GESTION
Présenté et soutenu par :
NarindraOlivah HERINIAINA : FINANCES-COMPTABILITÉ
Promotion : 2008-2009
Sous la direction de :
ANALYSE DES PROCÉDURES COMPTABLES EN VUE D’AMÉLI ORER LA TENUE DE LA
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE(Cas de la société SHOPRITE Madagascar S.A.
ANTANANARIVO)
Encadreur pédagogique Encadreur professionnel
Henri ANDRIAMARO -RAOELISON , Enseignant chercheur à l’Université de
MonsieurGérard RAKOTONIRINAChef du Service «Office » du Département Financier de SHOPRITE Madagascar
Antananarivo
JUILLET 2011
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MM II QQUUEESS EETT DDEE
SCIENCES DE GESTION
NarindraOlivah HERINIAINA COMPTABILITÉ
DURES COMPTABLES EN ORER LA TENUE DE LA
GÉNÉRALE (Cas de la société SHOPRITE Madagascar S.A.
Encadreur professionnel
Gérard RAKOTONIRINA , Chef du Service « DivisionalAccount
du Département Financier de SHOPRITE Madagascar Ambodivona
Antananarivo
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SSOOMMMMAAIIRREE
RREEMMEERRCCIIEEMMEENNTTSS .................................................................................................................. 4
LLIISSTTEE DDEESS AABBRRÉÉVVIIAATTIIOONNSS,, SSIIGGLLEESS EETT AACCRROONNYYMMEESS .................................................. 4
GGLLOOSSSSAAIIRREE .............................................................................................................................. 7
IINNTTRROODDUUCCTTIIOONN ...................................................................................................................... 8
PPRREEMMIIÈÈRREE PPAARRTTIIEE :: GGÉÉNNÉÉRRAALLIITTÉÉSS SSUURR SSHHOOPPRRIITTEE EETT CCAADDRREE DD’’ ÉÉTTUUDDEESS .......... 10
CCHHAAPPIITTRREE II :: PPRRÉÉSSEENNTTAATTIIOONN DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE MMAADDAAGGAASSCCAARR SS..AA.. 12 SSEECCTTIIOONN II :: HHIISSTTOORRIIQQUUEE EETT DDÉÉVVEELLOOPPPPEEMMEENNTT ................................................... 12 SSEECCTTIIOONN II II :: IIDDEENNTTIIFFIICCAATTIIOONN DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE MMAADDAAGGAASSCCAARR ... 15 SSEECCTTIIOONN II II II :: LLEESS AACCTTIIVVIITTÉÉSS EETT OOBBJJEECCTTIIFFSS DDEE LL’’ EENNTTRREEPPRRIISSEE ....................... 21
CCHHAAPPIITTRREE II II :: TTHHÉÉOORRIIEE FFOONNDDAAMMEENNTTAALLEE SSUURR LL’’ OORRGGAANNIISSAATTIIOONN CCOOMMPPTTAABBLLEE .............................................................................................................................................. 24
SSEECCTTIIOONN II :: NNOOTTIIOONN GGÉÉNNÉÉRRAALLEE SSUURR LLAA CCOOMMPPTTAABBIILLIITTÉÉ ................................. 24 SSEECCTTIIOONN II II :: LLEESS PPRRIINNCCIIPPEESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS FFOONNDDAAMMEENNTTAAUUXX ......................... 29 SSEECCTTIIOONN II II II :: CCAADDRREE CCOONNCCEEPPTTUUEELL DDEE LLAA CCOOMMPPTTAABBIILLIITTÉÉ .............................. 30
DDEEUUXXIIÈÈMMEE PPAARRTTIIEE :: AANNAALLYYSSEE DDEESS PPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE ............................................................................................................................... 43
CCHHAAPPIITTRREE II :: AANNAALLYYSSEE DDEESSCCRRIIPPTTIIVVEE DDEESS PPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS ......... 45 SSEECCTTIIOONN II :: PPRRÉÉSSEENNTTAATTIIOONN DDEE LLAA DDIIRREECCTTIIOONN FFIINNAANNCCIIÈÈRREE .......................... 45 SSEECCTTIIOONN II II :: LLEE SSYYSSTTÈÈMMEE CCOOMMPPTTAABBLLEE DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ.................................... 48 SSEECCTTIIOONN II II II :: LLEESS ÉÉTTAATTSS FFIINNAANNCCIIEERRSS EETT LL’’ IINNVVEENNTTAAIIRREE .................................. 75
CCHHAAPPIITTRREE II II :: AANNAALLYYSSEE CCRRIITTIIQQUUEE .............................................................................. 79 SSEECCTTIIOONN II :: LLEE SSYYSSTTÈÈMMEE DD’’ OOBBSSEERRVVAATTIIOONNSS ........................................................ 79 SSEECCTTIIOONN II II :: AANNAALLYYSSEE DDEE LL’’ EENNVVIIRROONNNNEEMMEENNTT EEXXTTEERRNNEE DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ . 86 SSEECCTTIIOONN II II II :: PPRROOPPOOSSIITTIIOONNSS DD’’ AAMMÉÉLLIIOORRAATTIIOONNSS EETT SSUUGGGGEESSTTIIOONNSS ............. 90
CCOONNCCLLUUSSIIOONN ........................................................................................................................ 94
BBIIBBLLIIOOGGRRAAPPHHIIEE ................................................................................................................... 96
AANNNNEEXXEESS ............................................................................................................................... 98
TTAABBLLEE DDEESS IILLLLUUSSTTRRAATTIIOONNSS .......................................................................................... 108
TTAABBLLEE DDEESS MMAATTIIÈÈRREESS ..................................................................................................... 109
4
RREEMMEERRCCIIEEMMEENNTTSS
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LL
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LLIISSTTEE DDEESS AABBRRÉÉVVIIAATTIIOONNSS,, SSIIGGLLEESS
EETT AACCRROONNYYMMEESS
BFV: BankyFampandrosoananyVarotra
BMOI: Banque Malgache de l’Océan Indien
BOA: Bank of Africa
CIF: Carte d’Immatriculation Fiscale
CMPL: Creditors Monthly Posting Ledger
CMUP:Coût Moyen Unitaire Pondéré
D.C. RSA: Distribution Center Republic of South Africa
DAF: Direction Administrative et Financière
DAO: DivisionalAccount Office
EIR: Expense Invoice Return
FIFO: First In First Out
GMM S.A: Grand Magasin de Madagascar Société Anonyme
GRV: Goods Received Voucher
IAS: International Accounting Standards
IASAC: International Accounting Standards Advisory Council
IASB: International Accounting Standards Board
IASCF: International Accounting Standards Committee Foundation
IBS: Impôt sur les Bénéfices Salariales
IFRIC: International Financial Reporting Interpretation Committee
IFRS: International Financial Reporting Standards
INSTAT: Institut National des Statistiques
JIRAMA: Jiro sy RAno Malagasy
MCB : Mauritius Commercial Bank
MGA: Malagasy Ariary Garantie
N.T.I.C. : Nouvelle Technologie de l’Information et de la Communication
NIF : Numéro d’Identification Fiscale
OCB : Office Cash Balance
ONG : Organisation Non Gouvernementale
6
PCG : Plan Comptable Général
POS : Point Of Sales
PPN: Produits de Première Nécessité
S.A.: Société Anonyme
SAP: Systems Applications and Products
TPE: Terminal Payment Electronic
TVA: Taxe sur la Valeur Ajoutée
7
GGLLOOSSSSAAIIRREE
Cash office : c’est un service qui se charge du suivi et de l’enregistrement des ventes par
magasin.
Cashing up slip : c’est un document permettant le billetage pour la vérification des
sommes réellement à verser.
Claim : c’est une réclamation que l’entreprise doit faire auprès des fournisseurs concernant
l’anomalie des marchandises.
Délocalisation : c’est une opération qui consiste pour une entreprise à faire réaliser
certaines tâches dans les localisations géographiques où le coût de la main
d’œuvre est plus faible que celui auquel elle a accès à l’implantation de ses
opérations.
Deposit slip : c’est une pièce justificative illustrantle montant réel des encaissements
journaliers.
Gift Voucher : c’est le bon d’achat que fabrique l’entreprise.
GoodsReceived Voucher ou GRV : c’est le bon numéroté pour la réception de
marchandises.
Mondialisation : c’est l’accroissement des mouvements de biens, de service, de main-
d’œuvre, de technologie et de capital à l’échelle internationale.
Office Cash Balance ou Cash Office Reportou OCB : c’est le grand livre des
entrées (recette) et des sorties (dépenses) effectuées par chaque magasin.
Payment Advice : c’est le détail de paiement des fournisseurs ou état de paie des
fournisseurs.
Petty cash : ce sont les petites dépenses fournies par chaque magasin de la société appelée
aussi petite caisse.
Statement : c’est un état présentant la situation du fournisseur c’est-à-dire un tableau
récapitulatif des marchandises livrées au magasin de distribution de la
société.
8
IINNTTRROODDUUCCTTIIOONN
Actuellement, chaque entreprise est confrontée au surgissement de certains
évènements comme le basculement à la nouvelle technologie entraînant des modifications au
traitement, à la gestion et à la présentation des informations, ou encore la crise économique de
2009. Cette dernière a eu des impacts directs sur les intervenants de l’entreprise et des impacts
indirects sur l’entreprise par la diminution de la clientèle et est dévorée peu à peu par
l’accumulation des dettes entraînant ainsi son retrait sur le marché, mais il y a aussi
l’introduction du PCG 2005 (Plan Comptable Général) qui a ouvert deux chemins différents
auxquels l’entreprise doit passer : le premier, la route du marché international et le second,
l’obligation de la maîtriser et de l’appliquer. Pour s’offrir alors une place dans cet
environnement changeant à l’avenir incertain, il faut posséder un certain degré d’efficacité
tant sur le plan organisationnel, humain et sur le plan matériel. La combinaison de ces trois
éléments forme une force de production des biens et des services à grande échelle et à haute
qualité.
Cependant, même si la production est à grande échelle, la concurrence est rude, habile
et difficile à affronter. À cet effet, il faut acquérir des atouts nécessaires pour avoir une
certaine compétitivité comme agir vite et prendre l’initiative à n’importe quel moment.
Mais pour cela, la fiabilité, l’abondance et la disponibilité à tout moment des informations
perçues sont donc nécessaires. Pour l’accaparation de ces dernières, l’entreprise doit alors
avoir des procédures comptables adéquates puisqu’elles sont des composantes de base de
l’organisation générale dans la mesure où elles vont permettre la saisie, la compréhension et le
contrôle du système de traitement de l’information comptable. En effet, l’application
permanente des procédures adéquates imprégnées de différentes obligations, engendrées par
la normalisation est consignée dans un manuel et constitue une des techniques de gestion
conduisant à fournir des informations relatives à la situation financière. Outre, elles assurent
l’établissement des états financiers reflétant l’image fidèle entraînant une meilleure prise de
décision procurant la performance de l’entité et ainsi la préservation de ses actifs. Or, le
problème ici c’est de savoir comment contribuer à l’amélioration de ces procédures
comptables dans une société comme SHOPRITE ?De ce fait, les procédures comptables
jouent donc un rôle crucial au niveau du mode de traitement et de circulation des
informations. C’est la raison pour laquelle nous avons accentué notre travail sur la procédure
comptable en choisissant le thème :
9
« Analyse des procédures comptables en vue d’améliorer la
tenue de la comptabilité générale (Cas de la société SHOPRITE Madagascar
S.A. Antananarivo) ».
Le but du présent ouvrageest de mettre l’accent sur l’opportunité et l’intérêt de mettre
en place un système d’organisation et de gestion pour l’amélioration des procédures de
traitements comptables. C’est un travail de recherche composé de deux parties dont la
première partie intitulée : «GGÉÉNNÉÉRRAALL II TTÉÉSS SSUURR SSHHOOPPRRII TTEE EETT CCAADDRREE DD’’ ÉÉTTUUDDEESS »,
est consacrée à la présentation générale du groupe SHOPRITE Madagascar. On y trouve
également les théories fondamentales sur l’organisation. Et pour finir, la deuxième partie
intitulée : «AANNAALL YYSSEE DDEESS PPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMM PPTTAABBLL EESS DDEE LL AA SSOOCCII ÉÉTTÉÉ
SSHHOOPPRRII TTEE» va apporter la lumière sur le système de comptabilisation de la société ainsi
qu’une analyse descriptive des procédures comptables. C’est un travail de recherche élaboré à
partir d’un stage pratique auprès de la Société SHOPRITE d’Ambodivona suivi d’une
documentation bibliographique et diverses recherches sur internet.
10
PPRREEMMIIÈÈRREE PPAARRTTIIEE :: GGÉÉNNÉÉRRAALLIITTÉÉSS
SSUURR SSHHOOPPRRIITTEE EETTCCAADDRREE
DD’’ÉÉTTUUDDEESS
11
ette première partie est consacrée à la présentation générale de la société
Shoprite Madagascar. On y parle de son histoire par les diverses dates les
plus marquantes, de son organisation sans oublier les biens et services que
l’entité offre sur le marché ainsi que son objectif. Nous allons voir également dans cette
partie, les notions générales sur la comptabilité.
CC
12
CCHHAAPPIITTRREE II :: PPRRÉÉSSEENNTTAATTIIOONN DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE MMAADDAAGGAASSCCAARR SS..AA..
Dans ce chapitre, nous allons voir l’historique et l’évolution de la société, ensuite son
identification où nous trouverons son statut juridique et sa structure fonctionnelle et enfin, ses
activités et ses objectifs principaux.
SSEECCTTIIOONN II :: HHIISSTTOORRIIQQUUEE EETT DDÉÉVVEELLOOPPPPEEMMEENNTT
Étant donné que SHOPRITE Madagascar est une société très connue, elle a aussi son
histoire comme parmi tant d’autres et cette histoire a marqué son développement dans toute
l’île.
§§--11--SSHHOOPPRRIITTEE CChheecckkeerrss
SHOPRITE est une société commerciale Sud-Africaine, fondée par Monsieur
BARNEY.
Avant de devenir le créateur de cette société, il a travaillé dans un magasin dénommé
BAZAR en tant que Nettoyeur, après 6 mois de travail il est devenu le Manager de ce
magasin.
Après 23 ans de service, il a suivi une formation sur le concept de supermarché en
Amérique et en 1966, il a acheté un magasin.
SHOPRITE Group a commencé ses activités en 1979 avec l’achat de « 8 Cape-
basedsupermarket » en Afrique du Sud. Les vingt-quatre années suivantes, la société a adopté
la stratégie d’innovation et d’extension de marché. Après quatre ans de service, SHOPRITE a
augmenté ses points de ventes de quatre fois en acquérant les grands bazars.
En 1991, la société s’est développée de six fois de plus avec l’acquisition de la
chaîne nationale de « CHECKERS SUPERMARKET ». Dans le métier de la grande
distribution, avec ses 48 ans d’expériences « SHOPRITE CHECKERS » est la plus
importante chaîne de supermarché sur le continent Africain. Actuellement, les membres du
groupe comptent plus de 1500 supermarchés.
En 1997, le groupe acquiert le groupe OK BAZARS, qui lui permettait de détenir 157
supers et hyper supermarchés et 146 magasins de meubles.
13
La franchise du groupe SHOPRITE à Madagascar a commencé en octobre 2002.Les 5
supermarchés « CHAMPION », 1 entrepôt, 1 Labo frais magasins du groupe français ont été
acquis par le groupe ainsi que tous les serveurs de distribution. Une nouvelle filiale du groupe
est donc née : « SHOPRITE MADAGASCAR S.A. ».
Au cours de ces neuf dernières années, SHOPRITE a continué son extension au nord
au-delà des frontières Sud-Africaines. Aujourd’hui, SHOPRITE est présent dans 17 pays
Africains et dans les îles de l’Océan Indien. Ce qui veut dire que le groupe détient plus de 600
points de vente dans 16 pays en dehors de la république Sud-Africaine.
TTaabblleeaauu nn°° II :: RRééppaarr tt ii tt iioonn ddeess ff ii ll iiaalleess ddee SSHHOOPPRRII TTEE
PAYS CAPITAL
Angola Luanda
Botswana Gaborone
Égypte Le Caire
Ghana Acéra
Inde Mumbai
Lesotho Maseru
Madagascar Antananarivo
Malawi Blantyre
Maurice Quatre bornes
Mozambique Maputo
Namibie Windhoek
Zambie Lusaka
Swaziland Dar Es Salam
Tanzanie Dodoma
Ouganda Kampala
Zimbabwe Bulawayo Source : Service personnel de SHOPRITE Madagascar S.A., Octobre 2010
L’extension du groupe SHOPRITE a fait son succès ; lors de l’ouverture de son
premier supermarché à Mumbai en Inde, le groupe est le premier détaillant Sud-Africain à
pénétrer le sous-continent Indien. En ouvrant des magasins à travers le continent, le groupe
SHOPRITE contribue à la croissance d’autres pays en Afrique.
La compagnie fournit actuellement un emploi de plus de 7400 ressortissants locaux dans ses
opérations non Sud-Africaines.
14
§§--22-- SSHHOOPPRRIITTEE MMaaddaaggaassccaarr SS..AA..
Dans le cadre de son expansion régionale dans l’Océan Indien, en Octobre 2002, la
compagnie a acheté le fonds de commerce de 7 filiales du groupe GMM S.A. (5 supermarchés
« CHAMPION », 1 entrepôt et 1 Labo frais magasin). Cette acquisition lui a donc permis de
reprendre toutes les activités de l’ex-Champion et commencer avec la bannière de Shoprite
Madagascar en introduisant petit à petit les normes et standards commerciaux.La société
SHOPRITE Madagascar, lors de sa première ouverture, a réalisé un chiffre d’affaires très
élevé qu’on n’a pas pu enregistrer au bout d’une seule journée. C’était une histoire qui a
marqué son existence.
SHOPRITE Madagascar a connu de nombreux succès grâce à des multiples stratégies,
une de ces stratégies est la stratégie de pénétration de marché. Pour arriver à ses fins c’est-à-
dire « atteindre son objectif » ; le devis c’est de faire connaître aux consommateurs que chez
SHOPRITE que l’on trouve le moins chers : « Nymoraindrindrahatrany ».
Actuellement, SHOPRITE Madagascar dispose 7 grands magasins de ventes dans toute l’île,
qui se répartit comme suit :
TTaabblleeaauu nn°° II II ::RRééppaarr tt ii tt iioonn ddeess ppooiinnttss ddee vveenntteess ddee SSHHOOPPRRII TTEE MM aaddaaggaassccaarr SS..AA..
Code Magasins Utilisateurs Localisations
40426 Shoprite Tana Water front Ambodivona
40434 Shoprite Airport Talatamaty
40442 Shoprite Down Town Analakely
42290 Shoprite Hilton Ampefiloha
44844 Shoprite Antsirabe Antsirabe
46757 Shoprite Panorama Ampasanimalo
51849 Shoprite Tamatave Tamatave
Source : Service personnel du SHOPRITE Madagascar, année 2009
15
SSEECCTTIIOONN IIII :: IIDDEENNTTIIFFIICCAATTIIOONN DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ
SSHHOOPPRRIITTEE MMAADDAAGGAASSCCAARR
Cette section évoque le statut juridique de la société, son slogan et enfin sa structure
fonctionnelle par son organigramme général et la description des attributions de chaque
département.
§§--11--SSttaattuutt jjuurriiddiiqquuee11
Dénomination : SHOPRITE MADAGASCAR
Raison social : Société Anonyme
Siège social : Rue Massignon ZoneZapa, Centre commercial Tana Water front Ambodivona Antananarivo 101.
Adressedela maisonmère: CNR WILLIAM DABS and OLD PAARL RADS, 215 Brackenfell, 7561 Capetown SOUTH AFRICA.
Activités: Commerce de gros détail et vente des boissons alcooliques
Stratégies adoptées : Stratégie de pénétration, d’innovation et d’extension de marché
Capital social : MGA 7 067 500 000
NIF : 10 500 8977
CIF : 01 74 573/ DGI/ B du 16/11/2010
Registre de Commerce2 : 2002 B 356
N° Statistique : 51 233 11 2002 01 0067
Téléphone : 020 22 667 87
Fax : 020 22 616 22
Web site : www.shoprite.co.za
Enseigne et slogan :
1 Monsieur JULIEN Velontrasina, Cours de Droit des sociétés et des marques, en 2ère année Gestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007. 2 Monsieur ANDRIAMARO RAOELISON Henri, Cours de Droit civil et commercial, en 1ère année Gestion à l’Université de Toamasina, année 2005-2006.
16
§§--22--SSttrruuccttuurreess ffoonnccttiioonnnneelllleess
AA.. OOrr ggaanniiggrr aammmmee
SScchhéémmaa nn°° 11:: OOrr ggaanniiggrr aammmmee ggéénnéérr aall ddee SSHHOOPPRRII TTEE
Source : Service Personnel de SHOPRITE, année 2010
GENERAL MANAGER
Direction Assistant
FINANCIAL Department
Trade creditors
Divisional Account Office
Expenses creditors
PERSONAL Department
BUYING Department
Marketing
Local
Transit
STORES Department
Talatamaty
Ambodivona
Antsirabe
Tamatave
Ampasanimalo
Analakely
Ampefiloha
INFORMATICS Department
MEAT MARKET
DISTRIBUTION CENTER
FRESHMARK
17
BB.. DDeessccrr iipptt iioonn ddeess aatt ttrr iibbuutt iioonnss::
a) General Manager :
C’est le Directeur Général qui est le premier responsable de la Société SHOPRITE
Madagascar. Il est le détenteur de toutes les décisions finales concernant les stratégies
adoptées et la politique d’entreprise pour atteindre les objectifs. Il assure donc le management
de la Société SHOPRITE Madagascar ainsi que la liaison permanente de l’entreprise avec sa
maison mère (Shoprite Checkers) située en Afrique du Sud. Il est à noter que c’est le
« General Manager » qui doit :
� Diriger la société vers le même cap que celui du groupe Shoprite Checkers ;
� Prendre les décisions finales concernant toutes les actions de l’entreprise sur la
politique de gestion de la société.
Pour assurer ses fonctions, il travaille en collaboration avec toutes les directions
existantes au sein de la société.
b) Direction Assistant :
Ce poste est occupé par deux personnes qui ont pour fonction de : • Recevoir les documents ou les factures venant des tiers, puis les distribuer ou
dispatching à leur destinataire après validation du Directeur Général ;
• Gérer l’économat de la société, c’est-à-dire gestion de stocks des fournitures de
bureau, matières consommables et des emballages (Stationery et Packaging) ;
• Évaluer et trier les marchandises qui sont en péremption et périmées ;
• Faire des rapports journaliers auprès de la société mère (en Afrique du sud)
concernant les chiffres d’affaires réalisés ;
• Travailler en étroite collaboration avec le Direction Générale, le Directeur
financier et le Directeur de l’Approvisionnement.
En outre, l’assistant de direction doit recevoir les visiteurs ainsi que les appels
téléphoniques.
c) Financial Department :
Cette direction a pour mission principale de participer à la réalisation de toutes les
tâches qui ont trait au domaine de la comptabilité, de l’audit interne ; d’apposer sa signature
sur les comptes certifiés des fournisseurs, et des prestataires de services.
18
Cette direction se charge également de la gestion financière de la société SHOPRITE
Madagascar, le règlement des fournisseurs, l’enregistrement et la vérification journalière des
activités de la société (Charges et Produits).
En outre, cette direction doit toujours faire un rapport de la situation financière auprès
de sa maison mère par l’intermédiaire de l’internet, en scannant les pièces justificatives et les
pièces comptables.
Le « Financial Department » se subdivise en trois services sous la responsabilité d’un
Directeur Financier(Divisional Financial Manager) : ExpensesCreditors,
DivisionalAccountOffice et Trade Creditors.
c-1-ExpensesCreditors :
Les tâches principales de ce service sont la gestion des dépenses sur les frais généraux
et les charges liées à l’exploitation de la société ; l’enregistrement comptable et l’élaboration
des chèques.
Ce service doit gérer les modes de règlement des fournisseurs (connaître les dates
d’échéances, le mode de paiement) et les paiements des droits et taxes.
Le service « Expenses Creditors » a aussi pour fonction de :
• Vérifier, classer et archiver les pièces justificatives ;
• Effectuer l’enregistrement des recettes que font les magasins ;
• Entretenir les relations avec les tiers, telles que BOA, MCB, BMOI, BFV,
concernant les prélèvements des chèques, les ordres de virement, l’état de trésorerie.
• Résoudre les problèmes relationnels avec les fournisseurs et les prestataires tant
matériels que financiers.
• Élaborer et délivrer les Bons d’achats pour les clients.
Enfin, ce service détient une caisse pour le règlement de certains besoins de chaque
service.
c-2- Divisional Account Office ou DAO :
C’est dans cette division que l’on parle des factures de marchandises, réception des
factures directement par le « Computer room » depuis les magasins et l’entrepôt. Une fois que
ces factures sont reçues, on doit vérifier(le prix, la qualité, le numéro GRV, les quantités et
l’identification du fournisseur) s’ils sont conformes aux factures pro-forma et à l’état que les
fournisseurs apportent directement.
19
Cette division s’occupe du contrôle de tous les documents relatifs à l’approvisionnement en
marchandises ; la vérification de l’authenticité du bon de commande et la facture définitive ;
la transmission des factures vérifiées à la division « Trade Creditors » pour paiement ; le suivi
des ventes à crédit de SHOPRITE ; l’envoi par scan de ces factures et les saisies directes des
entrées au niveau des magasins.
c-3- Trade Creditors :
Ce service s’occupe de l’établissement des documents relatifs au paiement des
fournisseurs de marchandises destinées uniquement pour la revente au magasin jusqu’à leur
paiement issu des documents fournis par le DAO et passe les écritures y afférentes au journal.
Ces documents sont :
� L’état du mois ou relevé du compte fournisseur ;
� CMPL ou grand livre des fournisseurs tenu par SHOPRITE ;
� « Statement » c’est-à-dire un fichier correspondant à l’état du mois fournisseur
(fichier Excel) ;
� « Paymentadvice » c’est-à-dire documents montrant les détails du paiement des
fournisseurs ;
Ce service fait partie intégrante du service comptabilité dans son ensemble.
Par conséquent, elle assure la gestion de la trésorerie de la société afin de disposer en
permanence des ressources suffisantes pour remplir ses engagements financiers tels que les
salaires, charges sociales et fiscales, paiement des fournisseurs,…
d) Personal Department :
C’est la direction qui se charge de la gestion administrative du personnel : le
recrutement, l’établissement du contrat pour les nouveaux recrus, la formation, le suivi des
disciplines, …
Elle assure l’adéquation et la disponibilité des employés aux différents postes en
procédant à la formation, évaluation et promotion de ceux-ci. En outre, elle se charge de voir
de près la paie, notamment les salaires, les heures supplémentaires, les primes, et les autres
avantages sociaux que le personnel peut bénéficier, le contrôle des données individuelles et
collectives du personnel, la tenue des documents et registres imposés par la règlementation en
vigueur, l’application des dispositions règlementaires et légales. Il faut noter que le nombre
d’employés au sein de la société est d’environ 310 personnes.
20
e) Buying Department :
C’est la direction qui s’occupe de la conformité des procédures d’approvisionnement
en marchandises que ce soit importées ou locales, de l’adoption de la stratégie idéale pour
faire augmenter les ventes et d’attirer le maximum de clients.
� Transit : ce service s’occupe de la préparation et de la conformité de tous les
documents d’importation, les normes exigées par l’État Malagasy, l’évaluation de la
différenciation de la qualité des marchandises pour déterminer ceux qui ont besoins
d’autorisation ministérielle avant l’importation. Il assure également la préparation des
documents de dédouanement le plus tôt possible afin d’éviter la pénalisation ; et l’élaboration
des documents nécessaires pour l’autorisation du « crédit de douanes ».
� Local : ce service prépare le référencement c’est-à-dire la consultation des
fournisseurs, détermination de celui avec qui la société va travailler. Il procède à l’inscription
du fournisseur c’est-à-dire que les décisions d’importer des marchandises ainsi que de
s’approvisionner localement sont en même tant approuvées au sein de ce service par le
Directeur d’Approvisionnement, appelé aussi « Bailleur ». Après ces procédures, il élabore
les bons de commandes.
� Marketing : il se charge de mettre en œuvre les stratégies nécessaires pour
garder l’image de marque de la société et d’améliorer sa performance.
Par ailleurs, ce service peut promouvoir les produits que la société veut mettre en exergue.
f) Stores Department :
C’est la direction motrice de SHOPRITE. Elle perce le marché malgache et met à la
disposition de sa clientèle les produits Shoprite par le biais de ses 07 magasins de vente sis à
Antananarivo, Antsirabe et Toamasina suivant la politique de vente de sa Direction Générale.
Cette direction apporte aussi aux magasins le support approprié en marketing.
g) Informatics Department :
Comme la société travaille en réseau avec tous les groupes du SHOPRITE
CHECKERS, la Nouvelle Technologie de l’Information et de la Communication (N.T.I.C.) est
primordialement exigible et nécessaire au sein de cette compagnie. Il faut donc que
l’informatique soit une direction à part entière.
Cette direction assure la bonne exécution du réseau, résoudre les problèmes au niveau
du système et tout ce qui concerne la N.T.I.C. (Internet, intranet,…).
21
h) Distribution Center :
C’est la direction qui reçoit en entrepôt les marchandises importées ou locales issues
de la division « Buying » et répartit ces marchandises au niveau des magasins selon leurs
besoins.
i) Freshmark :
Cette direction se charge de tout ce qui concerne les fruits et légumes, de
l’approvisionnement en gros, de l’entreposage à courte durée et du réapprovisionnement des
07 magasins suivant leurs demandes respectives.
j) MeatMarket :
C’est une direction de la société qui a son propre budget mais finalement rattaché et
sous l’autorité du Directeur Général de SHOPRITE. Elle se charge de fournir aux magasins
tout ce qui concerne les produits de charcuterie et boucherie. Elle évalue elle-même ses
prévisions d’achats et de ventes.
SSEECCTTIIOONN IIIIII :: LLEESS AACCTTIIVVIITTÉÉSS EETT OOBBJJEECCTTIIFFSS DDEE
LL’’EENNTTRREEPPRRIISSEE
Pour atteindre ses objectifs, la société doit réaliser ses activités afin d’en bénéficier un
meilleur revenu pour développer son commerce sur le marché mondial, mais il faut également
étudier la concurrence pour connaître la part du marché de la société.
§§--11-- LLeess aaccttiivviittééss eett ffaaiittss mmaarrqquuaannttss ddee ll’’aannnnééee
22001100
La société SHOPRITE Madagascar qui est une société anonyme consacre ses activités
sur l’achat et la revente de produits de grande consommation et de boissons alcooliques par
l’intermédiaire de ses 7 magasins de distribution existant à Madagascar.
L’année a été marquée par une significative hausse des ventes des produits importés et
une baisse sensible de la marge, dans un contexte globalement morose. Certains produits
manufacturés localement tels que la farine, les produits laitiers et ses dérivés ont disparu du
marché depuis la crise politique de 2009. Pour satisfaire ses clients, SHOPRITE les a
progressivement remplacés par des produits similaires importés de l’île Maurice, de l’Europe et
d’Afrique du Sud vendus à des prix très compétitifs. Il faut noter la dévaluation permanente de
22
l’Ariary face aux principales devises étrangères et une inflation plutôt contenue à moins de
10% selon l’INSTAT (Institut National de la Statistique).
Concernant le chiffre d’affaires de l’entreprise, celui-ci a progressé de 20,9% pour
passer de MGA 31,9 milliards en 2009 à 38,6 milliards en2010.
§§--22-- LLeess oobbjjeeccttiiffsspprriinncciippaauuxx
La société SHOPRITE a pour but de garder l’image de son patrimoine tel que :
• l’augmentation de son revenu d’exploitation à plus de 50% du revenu du groupe, ce qui
lui mène à satisfaire les besoins des consommateurs ;
• attirer le maximum de clients ;
• l’amélioration des qualités de services offerts et la performance des ventes ;
• promouvoir, développer et soutenir le management scientifique de l’entreprise
malgache.
§§--33-- LLaa ccoonnccuurrrreennccee11
C’est une compétition entre commerçants, entreprises, produits visant à attirer une
même clientèle.Nous pouvons dire que la concurrence est toujours aussi forte car plusieurs
facteurs déterminent l’intensité de la concurrence. Tout d’abord, le nombre d’entreprises
présentes sur le marché ; en plus la taille des concurrents qui est un élément important pour
déterminer aussi l’intensité de la concurrence.
AA.. LL ’’ iinntteennssii ttéé ddee llaa ccoonnccuurr rr eennccee
Une entreprise est rarement seule sur le marché, elle doit donc avant de se lancer sur le
marché, analyser la concurrence et étudier notamment :
� le degré de concentration, plus les concurrents sont concentrés plus la concurrence est
vive.
� les possibilités de croissance du marché, si le marché est dynamique il laisse plus de
place aux différents concurrents qu’un marché en stagnation sur lesquels va s’engager
une bataille entre concurrents ou l’existence de barrière à la sortie : il limite les
possibilités des investissements du marché et augmente la concurrence du fait des
efforts à fournir pour rentabiliser sa présence sur le marché.
1Voirhttp://www.lentreprise.com/3/5/5/: Information actualisées sur la concurrence
23
� la différenciation des produits, plus le produit est différent des autres et difficiles à
imiter, moins l’entreprise craindra la concurrence.
� Il y a aussi le pouvoir de négociation avec les fournisseurs et clients c’est-à-dire que
plus les fournisseurs sont nombreux, plus ils pourront imposer leur volonté à
l’entreprise. Et moins les clients sont nombreux, plus ils sont en position de force pour
négocier les prix, la qualité, les délais de règlement.
BB.. LL eess pprr iinncciippaauuxx ccoonnccuurr rr eennttss ssuurr llee mmaarr cchhéé llooccaall
Actuellement, SHOPRITE est concurrencée par les marchés publics, Leader Price et
Jumbo Score. Cette concurrence est de plus en plus intensifiée depuis quelques années vue
l’apparition des nouveaux produits importés différents sur le marché, mais cela n’empêche
pas la société de tenir sa part de marché importante ce qui résulte un bon résultat à chaque fin
d’exercice annuel de la société.
La pression concurrentielle peut aussi venir de produits de substitution ou de
remplacement qui répondent aux mêmes besoins que les produits de l’entreprise. Le niveau de
concurrence de ces produits va donc dépendre de leur degré de substitution, s’ils ont une
qualité, une technologie ou une image de marque forte qui fidélise la clientèle. Or, la
substitution sera plus difficile si le rapport qualité-prix est bon.
Il est indispensable que l’entreprise identifie au sein de chaque domaine d’activité les facteurs
clé de succès (FCS). En effet, les FCS sont des forces sur lesquelles l’entreprise peut se
reposer et qui lui donne un avantage sur ses concurrents. Par exemple, si nous avons un prix
plus bas que les concurrents, nous avons intérêt à communiquer dessus pour faire savoir si
l’image de marque est meilleure et il va falloir continuer à travailler plus afin de pouvoir
attirer le maximum de clientèle.
D’après l’analyse que nous avons faite, nous pouvons dire que SHOPRITE est en
phase de maturité car la concurrence est au maximum, il faut donc apporter plus de produits
très compétitifs sur le marché et les vendre moins chers par rapport à ceux des concurrents
pour ne pas perdre des clients. Bref, il est donc capital de pouvoir déterminer précisément
quels sont les produits concurrents sur le marché. La force de la concurrence dépend du
nombre et de la taille des concurrents mais aussi du degré de saturation du marché. Si le
marché est très concurrentiel, on cherchera des niches c’est-à-dire une petite part d’un marché
nouveau et peu exploité qui a trait à un produit ou une clientèle ciblés ou un segment très
étroit où la concurrence est moins forte.
24
CCHHAAPPIITTRREE IIII :: TTHHÉÉOORRIIEE FFOONNDDAAMMEENNTTAALLEE SSUURR LL’’OORRGGAANNIISSAATTIIOONN CCOOMMPPTTAABBLLEE
Dans ce chapitre, nous allons effectuer une analyse sur l’organisation comptable de la
société SHOPRITE Madagascar après avoir définir la comptabilité et ses caractéristiques ainsi
que ses principaux principes.
SSEECCTTIIOONN II :: NNOOTTIIOONN GGÉÉNNÉÉRRAALLEE SSUURR LLAA CCOOMMPPTTAABBIILLIITTÉÉ
En général, la comptabilité est un outil financier dont toute entreprise a besoin pour
harmoniser ses informations financières internes. Elle joue donc un rôle important au niveau
d’une société afin de bien sécuriser sa situation financière et surtout dans la réalisation de
toute opération financière existante.
§§--11-- OOrriiggiinneess
Les origines de la comptabilité remontent en 3600 avant Jésus Christ. C’est un concept
qui existait déjà depuis l’ère gréco-romaine. Vers 1340, la comptabilité n’avait servi qu’à
montrer la situation des actifs et des dettes. On assistait alors en ces temps-là à une confusion
entre les biens appartenant aux investisseurs et le patrimoine de l’entreprise.
En 1494, durant le capitalisme marchand, le premier manuel imprimé sur la
comptabilité a fait son apparition en Italie. Ce livre de Luca PACILOLI, considéré comme le
père de la comptabilité, s’intitulait « SSuummmmaa ddii aarr ii tthhmmeettiiccaa,, ggeeoommeettrr iiccaa,, pprrooppoorrttiioonnii eett
pprrooppoorrttiioonnaall ii ttaa » (Traité d’arithmétique, de géométrie, des proportions et de la
proportionnalité) fut le fruit de synthèse des connaissances mathématiques de son temps et,
décrira la méthode de la comptabilité à partie double.
Par ailleurs, on a pu remarquer quelques évolutions dans la pratique comptable
notamment :
� La reconnaissance de l’entreprise en tant qu’entité distincte des affaires du
propriétaire : « ccoonnvveennttiioonn ddee bbaassee ddee ll ’’ eennttii ttéé » ;
� Apparition de nouveaux instruments financiers comme l’emprunt, l’action,… ;
� Apparition de la tenue de registre
� Le besoin de calcul de résultat
Néanmoins, quelques problèmes persistaient encore comme :
25
� L’absence de périodicité, le concept de « continuité d’exploitation » n’existait pas
encore car les activités de l’entreprise cessaient dès que les objectifs fixés étaient
atteints ;
� L’absence d’une unité monétaire universelle est stable.
Au XIX e siècle, les notions d’amortissement étaient apparues suite aux révolutions
industrielles de ces temps-là.
En effet, la croissance des industries comme les industries de chemins de fer aux
États-Unis et en Europe durant cette période, a fait constater l’importance des investissements
vu que ces investissements seront utilisés longtemps dans l’industrie.
Au XXe siècle, assistait à des interventions de l’administration dans la gestion des
entreprises. Afin de faciliter le contrôle des activités de l’entreprise, on a mis en place des
méthodes de tenue de la comptabilité ainsi que des règlementations gouvernementales.
On a aussi remarqué une évolution de la fiscalité et du droit fiscal. Les opérations
fiscales contribuaient alors à l’évolution de la science comptable dans la mesure où certaines
de ces opérations évoquaient le calcul des amortissements, l’inclusion des stocks dans le
calcul du bénéfice.
Quelques innovations dans le domaine de la comptabilité ont été donc remarquées
comme :
� Évolution du concept d’amortissement ;
� Amélioration de l’évaluation des stocks ;
� Harmonisation des registres comptables et des états financiers ;
� Évolution des techniques comptables vers une gestion des coûts (calcul du coût de
revient).
§§--22-- DDééffiinniittiioonn eett ccaarraaccttéérriissttiiqquueess ddee llaa
ccoommppttaabbiilliittéé
Selon Peter DRUCKER1« Toute pratique s’appuie sur une théorie, même si le
praticien n’en a pas lui-même conscience ». Cela nous mène à dire que chaque forme de
système comptable doit se calquer à une origine selon les lois comptables régissant dans le
pays, mais il est modelé et innové selon les propres besoins de chaque entité.
1Peter DRUCKER « Les entrepreneurs », édition des Organisations, 1985, p.51
26
L’entreprise est un organisme faisant des échanges entraînant le cycle des différents
flux. Pour permettre leur mesure, il nécessite la tenue de la comptabilité1pour le traitement
comptable des données. Elle a principalement pour vocation de calculer périodiquement le
patrimoine de l’entité, d’en mesurer la variation et les grands documents qu’elle produit. Elle
offre rétrospectivement une image synthétique de l’entreprise à son environnement
(actionnaires actuels et potentiels, administration fiscale, banque, fournisseurs, clients,
salariés, …….). Elle est essentiellement rétrospective, et son objet au moins explicite est donc
informer les tiers. Elle est fortement imprégnée de droit et de fiscalités.
AA.. DDééff iinnii tt iioonn22
Selon le Plan Comptable Général 2005, qui est cohérent avec les normes comptables
internationales IAS/IFRS, la comptabilité est « uunn ssyyssttèèmmee dd’’ oorrggaanniissaattiioonn ddee ll ’’ iinnffoorrmmaattiioonn
ff iinnaanncciièèrree ppeerrmmeettttaanntt ddee ssaaiissii rr ,, ccllaasssseerr,, éévvaalluueerr,, eennrreeggiissttrreerr ddeess ddoonnnnééeess ddee bbaassee cchhii ff ff rrééeess
oouu nnoonn ccoorrrreessppoonnddaanntt aauuxx ooppéérraattiioonnss ddee ll ’’ eennttii ttéé eett ddee pprréésseenntteerr ddeess ééttaattss ff iinnaanncciieerrss
ddoonnnnaanntt uunnee iimmaaggee ff iiddèèllee ddee llaa ssii ttuuaattiioonn ff iinnaanncciièèrree,, ddee llaa ppeerr ffoorrmmaannccee eett ddeess vvaarr iiaattiioonnss ddee
llaa ssii ttuuaattiioonn ff iinnaanncciièèrree ddee ll ’’ eennttii ttéé àà llaa ddaattee ddee ccllôôttuurree ddeess ccoommpptteess ».
Ainsi sont obligées à la tenue d’une comptabilité :
� Les entreprises qui sont soumises au code de commerce ;
� Les entreprises publiques, parapublique ;
� Les coopératives, associations et ONG ;
� Les entreprises qui produisent des biens ou services et exerçant des activités
économiques qui se fondent sur des actes répétitifs.
BB.. LL eess ccaarr aaccttéérr iisstt iiqquueess ddee llaa ccoommppttaabbii ll ii ttéé
a) Les types de comptabilité
Compte tenu du nombre d’organisations de différents types qui sont astreintes à la
tenue d’une comptabilité, on peut affirmer que la comptabilité est remarquée tant au niveau du
secteur public que celui du privé. Ainsi, il y a plusieurs types de comptabilité comme :
� La comptabilité publique qui détermine les dépenses et recette de l’État et des autres
collectivités publiques ;
1 Bernard COLASSE, « Comptabilité Générale (PCG 1999, IAS ENRON) » édition Vuibert, 2003, p.25 2Plan Comptable Générale 2005, IAS/IFRS, Article 111-1 du Décret n°2004-272, page 11
27
� La comptabilité nationale qui a pour objectif d’agréger les comptabilités publiques et
privées afin de donner la situation économique du pays ;
� La comptabilité analytique d’exploitation qui est mise en place afin de compléter et
retraiter les informations fournies par la comptabilité générale. En effet, on cherche à
dégager les coûts directs et indirects à la production pour déterminer le coût de revient
des biens et services produits par l’entreprise. Ce type de comptabilité est surtout utilisé
par les entreprises industrielles ;
� La comptabilité budgétaire ou prévisionnelle qui consiste à établir des prévisions
chiffrées, en utilisant les informations passées issues de la comptabilité générale, pour
orienter les décisions de gestion ;
� La comptabilité générale dont l’objectif est de savoir à un moment donné la situation
financière d’une entité, sa capacité à créer de la valeur ainsi que sa manière d’exploiter
ses ressources. Pour atteindre ces objectifs, le comptable a pour tâches la saisie, le
classement, l’évaluation, et l’enregistrement des données de base chiffrées.
Comme toute science qui se respecte, la comptabilité possède des méthodes, principes
et règles comptables, pour garantir la qualité et la compréhension de l’information financière,
comme :
� Les conventions comptables de base ;
� Les caractéristiques qualitatives de l’information financière ;
� Les principes comptables fondamentaux.
b) Les conventions comptables de base
b-1- Convention de l’entité :
C’est une convention qui stipule qu’il faut faire une nette distinction entre le
patrimoine de l’entité et celui des personnes physiques ou morales qui la dirigent ou qui ont
contribué à sa constitution ou son développement.
b-2- Convention de l’unité monétaire :
Ici, la monnaie est choisie comme unité de mesure de l’information. On ne
comptabilise alors que les événements qui sont susceptibles d’être monétairement quantifiés.
Néanmoins, certaines informations sont non quantifiables monétairement mais
pouvant avoir une incidence financière devront être mentionnées dans des états financiers
comme les notes annexes.
28
b-3- Comptabilité d’exercice :
Ici, on doit rattacher les effets des transactions et autres événements dans les états
financiers de l’exercice auquel ils sont rattachés. Les opérations sont comptabilisées sur la
base des droits constatés et non au moment d’intervention des flux monétaires correspondants.
b-4- Continuité d’exploitation :
Selon cette convention, on présume que l’entreprise continuera ses activités dans un
avenir prévisible c’est-à-dire que l’entité ne risque pas, avant la date de publication des
comptes, l’état de cessation, totale ou partielle de son activité, ou la liquidation.
c) Les caractéristiques qualitatives de l’information
financière1
En sciences comptables, les états financiers symbolisent généralement la situation
financière et la performance de l’organisation, mais ils sont aussi le principal moyen de
communication aux différents utilisateurs internes qu’externes. Les informations financières
qui constituent ces états financiers doivent répondre à certaines qualités afin que ces derniers
puissent bien refléter l’image fidèle de l’entité. L’information financière doit donc être :
c-1-Intelligible :
C’est-à-dire que l’information devrait être compréhensible facilement par l’utilisateur
pourvu que ce dernier ait un certain degré de connaissance du domaine de la gestion en
générale.
c-2- Pertinente:
L’information en question aura une influence sur les décisions économiques futures
des utilisateurs après une analyse du passé.
c-3- Fiable:
Une information est fiable lorsqu’elle est objective, non entachée d’erreurs et sans
omission tout en respectant les principes et conventions comptables existantes.
c-4- Comparable :
Une information respectant le principe de la permanence des méthodes et qui peutêtre
comparable dans le temps et dans l’espace. 1 Monsieur RAKOTOVAO Gervais, Cours de comptabilité générale II, 2ème année en Gestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007
29
SSEECCTTIIOONN IIII :: LLEESS PPRRIINNCCIIPPEESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS
FFOONNDDAAMMEENNTTAAUUXX11
Dans cette section, nous allons voir les différents principes comptables pour bien
identifier la tenue de la comptabilité d’une société.
§§--11-- LLee pprriinncciippee dd’’iinnddééppeennddaannccee ddee ll’’eexxeerrcciiccee
En général, un exercice comptable a une durée de 12 mois. Chaque transaction doit
être imputée dans un seul et unique exercice qui lui est propre. De cette façon, le résultat de
chaque exercice est indépendant de celui qui précède et de celui qui le suit.
§§--22--LLee pprriinncciippee dd’’iimmppoorrttaannccee rreellaattiivvee
Selon ce principe, toute information susceptible d’avoir une influence sur les décisions
et jugements des utilisateurs, doivent être mise en évidence dans les états financiers.
§§--33--LLee pprriinncciippee ddee pprruuddeennccee
On ne doit pas surévaluer les actifs et les produits de l’entité alors que les passifs et les
charges ne doivent pas faire l’objet d’une sous-évaluation. Ici, une appréciation raisonnable
des faits est souhaitée.
§§--44-- LLee pprriinncciippee ddee ppeerrmmaanneennccee ddeess mméétthhooddeess
Les règles ainsi que les procédures appliquées à l’évaluation des éléments et à la
présentation des informations doivent être les mêmes au cours des périodes successives.
§§--55--LLee pprriinncciippee dduu ccooûûtt hhiissttoorriiqquuee
Les éléments du patrimoine de l’entreprise doivent être évalués sur la base de leur
valeur, à la date de leur constatation. Ainsi, les fluctuations de la monnaie ou l’évolution du
pouvoir d’achat ne seront pas prises en compte
1 Monsieur RAKOTOVAO Gervais, Cours de comptabilité générale II, 2ème année en Gestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007
30
§§--66-- LLee pprriinncciippee dd’’iinnttaannggiibbiilliittéé dduu bbiillaann dd’’oouuvveerrttuurree
Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice
précédent.
§§--77-- LLee pprriinncciippee ddee pprréééémmiinneennccee ddee llaa rrééaalliittéé ssuurr
ll’’aappppaarreennccee
En comptabilité, on tient plutôt compte de l’apparence économique et financière de
l’opération plutôt que son apparence juridique.
§§--88-- LLee pprriinncciippee ddee nnoonn ccoommppeennssaattiioonn
Les éléments du bilan ne peuvent pas faire l’objet d’une compensation et il est de
même pour les éléments du compte de résultat sauf si la compensation a été imposée ou
prévue par une règlementation comptable.
Ces principes qui sont au nombre de huit peuvent faire l’objet d’une dérogation s’il
s’avère que l’application de l’un de ces principes ne reflète pas l’image fidèle de l’entreprise.
Depuis la moitié du XXe siècle jusqu’à nos jours, les relations internationales se sont
beaucoup évoluées. La comptabilité a aussi ce développement en ce sens qu’aujourd’hui, elle
n’est plus seulement un moyen de preuve ni un système permettant de calculer l’impôt, mais
un outil de gestion incontournable pour permettre les prises de décisions économiques et la
comparaison des performances des entreprises.
SSEECCTTIIOONN IIIIII :: CCAADDRREE CCOONNCCEEPPTTUUEELL DDEE LLAA
CCOOMMPPTTAABBIILLIITTÉÉ
Pour une entreprise appliquant l’un des systèmes énumérés ci-dessus, nous avons
présumé que trois éléments sont essentiels pour mieux apprécier le système comptable adopté.
Tout d’abord la tenue des comptes permet leur traçabilité en tant qu’information et de leur
compte spécifique pour savoir leur nature en tant que pièce. En second, elle doit mettre en
place des procédures d’organisation comptables des informations sans failles pour que leur
traitement ne puisse contenir aucun risque d’erreur jusqu’à leur acheminement final
(classement). Puis en dernier, le besoin de la compétence et du professionnalisme du
comptable se fait sentir sur le marché du travail et la fiabilité des informations dépend
essentiellement de leur degré de participation.
31
§§ --11-- LLee ppllaann ddee ccoommpptteess
Le plan de comptes est un document qui donne la nomenclature des comptes classés
rationnellement et est obligatoire dans chaque entité. Ceci est précisé dans le principe de plan
des comptes du PCG 2005 faisant référence à l’article 510-1 suivant : chaque entité doit
établir au moins un plan de comptes qui doit être adapté à sa structure, son activité et ses
besoins en information de gestion.
Elle est basée sur le classement décimal dont les comptes sont repartis en 7 classes.
Chaque classe est subdivisée en comptes et les comptes sont identifiés par des numéros à
quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs et dans le cadre d'une codification
décimale. Voici les classes existantes :
Classe 1 : Comptes des capitaux
Classe 2 : Comptes d’immobilisations
Classe 3 : Comptes de stocks et en cours
Classe 4 : Comptes de tiers
Classe 5 : Comptes financiers
Classe 6 : Comptes de charges
Classe 7 : Comptes de produits
§§--22-- LL’’oorrggaanniissaattiioonn ffoonnccttiioonnnneellllee ddee llaa ccoommppttaabbiilliittéé
L’entreprise doit mettre en place une procédure comptable en béton pour que le circuit
ne s’embrouille à des erreurs répétitives car celle-ci tracera le chemin que doit suivre le
comptable à la réception d’un fait comptable jusqu’à la présentation finale des documents.
Nous avons constaté qu’il existe deux sortes d’organisation comptable :
� L’organisation comptable externe ;
� L’organisation comptable interne dont les deux se complètent obligatoirement.
AA.. LL ’’ oorr ggaanniissaatt iioonn ccoommppttaabbllee eexxtteerr nnee
Les départements ou services se trouvant à l’extérieur du Service Comptabilité
fournissent les faits comptables (pièces ou données) en effectuant des opérations ou des
activités qui seront la source des données utiles au traitement comptable. Chaque entité établit
leur propre forme de circuit modelable externe, mais les pièces doivent toujours acheminer au
service comptabilité afin qu’elles subissent le traitement de base et se présenteront comme
informations fiables appuyées par les pièces justificatives.
32
BB.. LL ’’ oorr ggaanniissaatt iioonn ccoommppttaabbllee iinntteerr nnee
Elle commence à la réception d’un fait comptable jusqu’à la présentation des états
financiers. Pour cela, Il doit suivre quelques étapes successives selon le système comptable
choisi et permettant ainsi:
• La saisie, le classement et enregistrement des données de base chiffrées ;
• De fournir après traitement approprié un ensemble d’informations conformes aux
besoins des utilisateurs.
a) La tenue des livres comptables obligatoires1
La logique du quotidien au périodique s’exprime par :
• L’enregistrement du jour en jour des opérations dans les journaux auxiliaires ;
• L’édition des grands livres auxiliaires et les états financiers périodiques selon
les besoins de gestion de l’entreprise. À cet effet, toute entité doit tenir un livre de journal, un
grand livre et un livre d’inventaire.
Cette logique aboutit aux travaux de fin d’exercice, au cours duquel les comptables
effectuent les inventaires extracomptables ainsi que les divers ajustements sur les comptes de
gestion et les comptes de bilan avant la présentation des documents de synthèse.
a-1- Le livre de journal
Il enregistre les mouvements affectant les actifs, passifs, capitaux propres, charges et
produits de l’entité par récapitulation au moins mensuelle des totaux des opérations.
a-2- Le grand livre
C’est un document qui représente la totalité des comptes de l’entreprise avec la reprise
de ce qui a été enregistré dans les comptes et les soldes débiteurs ou créditeurs. Les écritures
du journal sont portées sur le grand livre ventilé selon le plan de compte de l’entité.
1 Voir l’article 430 du PCG 2005 cohérent avec les normes comptables internationales (IAS/IFRS), Décret n°2004-272 du 18 février 2004
33
a-3-Le livre d’inventaire
Il reprend les états financiers de chaque exercice. Il consiste à faire le recensement et
l’évaluation des éléments de l’Actif et du Passif. Il s’en suit des procédures extracomptables
et la régulation de certains comptes (produits et charges).
Lors de l’inventaire, l’entreprise doit :
� Évaluer les risques et les charges prévisibles (augmentation des dettes, calcul
des provisions pour risques) ;
� Assurer l’existence des immobilisations (en cours inclus). Calculer les
amortissements et provisions y afférents ;
� Constater et évaluer l’existent avec la liste complète des stocks et calculer les
dépréciations à provisionner ;
� Examiner les montant réels des dettes et créances. Provisionner les créances
irrécouvrables ou douteuses ;
� Assurer la concordance des soldes de trésorerie interne et externe ;
� Déterminer les charges non comptabilisées ou comptabilisées d’avance et
calculer les variations de stocks ;
� Déterminer les produits non comptabilisés, ou à recevoir, ou comptabilisés
d’avance.
Le livre de journal et le grand livre sont détaillés en autant de journaux auxiliaires et
de livres auxiliaires que les besoins de l’entité l’exigent. Ces livres comptables sont établis
sans blanc ni altération.
a-4-La balance
C’est un récapitulatif de tous les comptes ouverts par l’entreprise avec pour chacun
d’eux : le total des débits et des crédits (mouvements de la période) puis le solde débiteur ou
créditeur correspondant qui doivent être égaux pour contrôler le système de la partie double.
La balance s’établit avant et après l’inventaire pour tirer le compte de résultat et le bilan
lequel représente le solde de tous les comptes à une date donnée.
b) La présentation des documents de synthèse
Selon le PCG 2005 article 113-1, faisant référence du Décret n°2004-272 du 18 février
2004, les états financiers sont des représentations financières structurées de la situation
financière et des transactions conduites par une entité. L’objectif des états financiers à usage
général est de fournir des informations sur la situation financière de la performance et les flux
34
de trésorerie de l’entité qui soient utiles à un large éventail d’utilisateurs. De l’interne à
l’externe, les informations de la comptabilité générale sont utilisées par les destinataires tels
que les dirigeants, les organes d’administration et de contrôle, les actionnaires, les
investisseurs, les autres partenaires de l’entité, les décideurs, les gestionnaires, l’État selon
leurs besoins respectifs.
Cedernier fait que la diffusion de ces informations nécessite une organisation pour
veiller à leur pertinence, pour la prise de décision à temps. Par conséquent, chaque entité a
l’obligation d’établir à chaque fin d’exercice des états financiers qui renferment : le bilan, le
compte de résultat, le tableau de variation de capitaux propres, le tableau des flux de trésorerie
et l’annexe.
Les états financiers sont présentés dans la monnaie nationale et fournissent les informations
permettant d’effectuer des comparaisons avec l’exercice précédent.
b-1- Le bilan :
C’est un état récapitulatif des actifs, des passifs et des capitaux propres de l’entreprise
à la date de clôture des comptes. Il est divisé en deux parties : l’actif du bilan et le passif du
bilan.
b-2- Le compte de résultat :
Il détermine le bénéfice ou la perte par confrontation des produits et des charges en
fournissant en même temps des données qui peuvent être analysées pour obtenir les
indicateurs utiles de la gestion.
b-3- Le tableau des flux de trésorerie :
Il présente les entrées et les sorties de trésorerie et d’équivalents de trésorerie
intervenus pendant l’exercice selon leur origine. Deux méthodes de présentation sont
possibles : méthodes directes et indirectes.
b-4- État de variation des capitaux propres :
Il procède à une analyse des mouvements ayant des rubriques constituant des capitaux
de la société au cours de l’exercice.
35
b-5- L’annexe :
Il contient des informations significatives, des explications et commentaires utiles aux
utilisateurs des états financiers sur les méthodes spécifiques utilisées et sur les autres
documents constituant les états financiers.
§§--33-- LLee ccoonnttrrôôllee iinntteerrnnee11
Le système comptable actuel consacre d’important développement au contrôle interne.
S’agissant des règles internes élaborées, la procédure comptable s’imprègne de ses règles pour
que l’information produite puisse vérifier les caractéristiques qualitatives des informations
prévues par les normes comptables.
AA.. DDééff iinnii tt iioonn
Le « contrôle interne » est le plan d’organisation et un ensemble coordonné de toutes
les méthodes et mesures adoptées au sein de l’entreprise pour protéger son patrimoine ;
assurer l’exactitude et la fidélité des informations comptables ; promouvoir l’efficacité
opérationnelle et maintenir les lignes de conduite établie par la direction de l’entreprise ».
BB.. LL eess aacctt iivvii ttééss ddee ccoonntt rr ôôllee
Les activités de contrôle2 peuvent se définir comme étant l’application des normes et
procédures qui contribuent à garantir la mise en œuvre des orientations émanant du
management. Ces opérations permettent de s’assurer que les mesures nécessaires sont prises
en vue de maîtriser les risques susceptibles d’affecter la réalisation des objectifs de
l’entreprise. Les activités de contrôle sont menées à tous les niveaux hiérarchiques et
fonctionnels de la structure et comprennent des actions aussi variées qu’approuver et
autoriser, vérifier et rapprocher, apprécier les performances opérationnelles, la protection des
actifs ou la séparation des fonctions.
CC.. LL eess ccaarr aaccttéérr iisstt iiqquueess dduu ccoonnttrr ôôllee iinntteerr nnee
De cette définition, on peut en tirer que le contrôle interne à un caractère préventif que
répressif. Il a pour principale fonction d’agir sur les comptes, de leur authenticité appuyée par
1 Antoine de Padou MIHA, Cours de Révision Comptable I en 3è année Gestion à l’Université de Toamasina, année 2008. 2 Voir www.procomptable.com, « Comptabilité 2000 : Les textes de base du droit comptable », les éditions Raouf Yaïch (page 12)
36
les pièces justificatives et de toutes les données entrant pour assurer la fiabilité de ces comptes
et veille à ceux que les appliquant suivent les directives des procédures établies.
DD.. LL eess oobbjj eecctt ii ffss dduu ccoonnttrr ôôllee iinntteerr nnee
Le contrôle interne a pour objectifs de :
� Assurer en permanence une bonne maîtrise des risques liés à la comptabilité pouvant
avoir une incidence significative sur l'efficacité de l'entreprise et assurer une bonne
compréhension des facteurs clés de performance de la comptabilité ;
� Assurer un pilotage efficace des activités comptables permettant d'apporter en
permanence la preuve que la fonction comptable atteint les objectifs qui lui sont assignés
(efficacité) et contribue efficacement à la réalisation des objectifs et stratégies de l’entreprise
(productivité et efficience) ;
� Assurer une bonne vitesse d'exécution des tâches et services et une bonne vitesse de
réaction pour le traitement des difficultés, la résolution des problèmes, la détection rapide et le
traitement des risques nouveaux ;
� Assurer une communication rapide et efficace entre les services et les personnes ;
� Assurer que la comptabilité soit constamment tenue à jour et qu'elle produise
régulièrement des états de synthèse fiables, intelligibles, comparables, significatifs, et
pertinents ;
� Favoriser et veiller à l'intégrité, la fidélité et l'efficacité des responsables et du
personnel comptable ;
� Assurer que la comptabilité reflète avec fidélité la totalité des transactions et
opérations ainsi que la situation financière et les résultats de l'entreprise ;
� Assurer le bien fondé de toutes les écritures à caractère exceptionnel.
� Assurer que la comptabilité contribue au contrôle des opérations et aide au pilotage du
contrôle interne ;
� Assurer une bonne conservation des livres comptables et des pièces justificatives ;
� Assurer que le processus d'identification des facteurs clefs de succès et d'évaluation
des risques liés au traitement de l'information comptable permet en permanence d'identifier,
d'analyser et de traiter efficacement les risques significatifs liés au processus de traitement de
l'information comptable ;
� Contribuer au pilotage des processus de contrôle interne et aider à identifier les signes
précurseurs des changements nécessaires, à définir, à préparer et à mettre en œuvre les
changements en temps opportun.
37
§§--44-- LLeess nnoorrmmeess ccoommppttaabblleess àà rreessppeecctteerr
Depuis les 20 siècles passés, les différentes nations ont établi leurs propres normes et
leurs propres règles en produisant des documents de synthèse dont le contenu et la
présentation sont différentes de ceux des autres et ces différences créent des conflits lors de
rapprochement desdits documents. Mais les études et les recherches qui ont été menées par la
coopération et le travail acharné des différentes nations qui ont pu créer la norme
internationale. La norme IAS/IFRS est une norme internationale adoptée par tout pays faisant
des échanges internationaux dont Madagascar applique actuellement depuis qu’elle a adhéré à
l’IASB.
AA.. LL ’’ oorr iiggiinnee ddee llaa nnoorr mmee II AASS//II FFRRSS11
Le 29 juin 1973 a été fondé l’organisme international, le comité des normes
comptables internationales l’IASC par la participation de Henry Benson, associé
CoopersLybrand de Londres et par les représentants des organisations comptables
professionnelles d’Australie, du Canada, de France, d’Allemagne, du Japon, du Mexique, des
Pays-Bas, de Grande- Bretagne, d’Irlande et des États-Unis. Il avait pour objet de mettre en
forme de la norme standard comptable de base qui serait acceptées dans le monde entier.
Henry Benson avait constaté que les différences au niveau des principes comptables étaient
contraignantes pour le commerce et les investissements internationaux et avait proposé qu’un
comité d’auditeurs rédige des normes comptables qui s’appliqueraient aux échanges
internationaux. Mais en 2001, une nouvelle organisation s’est mise en place, composée
notamment :
• D’une fondation IASCF, International Accounting Standards Committee Foundation
(Comité des normes comptables internationales);
• D’un nouveau conseil dénommé International Accounting Standard Board (IASB),
• D’un comité d’interprétation dénommé International Financial Reporting
Interpretations Commettee (IFRIC),et d’un comité consultatif dénommé International
Accounting Standards Advisory Council (IASAC).
BB.. LL ’’ oobbjj eecctt ii ff ddee llaa nnoorr mmee ccoommppttaabbllee
Le monde d’aujourd’hui assiste à un renforcement des blocs engendrés par un
mouvement de la mondialisation. L’information financière est devenue un élément vital.
1Voir OBERT R. « Pratique des normes IAS/IFRS », édition Foucher, 2003, p.7
38
Pour la sauvegarder à travers le monde et afin de garantir aux agents économiques sa
fiabilité, la nécessité d’un langage financier et comptable commun s’avère importante,
imposant la fourniture des états financiers et autres informations financière, d’information de
haute qualité, transparentes et comparables dans le but de :
� Promouvoir l’harmonisation des normes comptables à travers le monde ;
� Guider les entreprises à appliquer les normes internationales pour une meilleure
échange des informations ;
� Aider les organismes de normalisation dans le développement des normes comptables
nationales ;
� Aider les préparateurs, les auditeurs et les utilisateurs dans l’interprétation et
compréhension des informations financières.
§§--55--PPrriinncciippeess dduu ppllaann ddeess ccoommpptteess
Chaque entité établit au moins un plan de comptes qui doit adapté à sa structure, son
activité, et ses besoins en information de gestion. Le compte est la plus petite unité retenue
pour le classement et l’enregistrement des opérations. En complément du plan de comptes par
nature imposé par le plan comptable général, il est souhaitable que l’entité utilise un plan de
comptes analytiques lui permettant de connaître ses charges et ses produits par fonction et par
activité.
§§--66--CCaaddrree ccoommppttaabbllee oobblliiggaattooiirree
Un plan de comptes constitué de sept classes présentant pour chaque classe une liste
des comptes à trois chiffres constitue le cadre comptable dont l’application est obligatoire à
toutes les entités quelle que soit leur taille, sauf dispositions particulières les concernant. À
l’intérieur de ce cadre figurant en annexe du plan comptable général, les entités ont la
possibilité d’ouvrir les subdivisions nécessaires pour répondre à leur besoin d’information.
Les classes 0,8 et 9 non utilisés au niveau du cadre comptable obligatoire peuvent être
librement par les entités pour le suivi de leur comptabilité de gestion, de leur engagement
financier hors bilan, ou de toutes autres opérations qui n’auraient pas leur place dans les
comptes des classes 1 à 7.Il est à noter que le PCG 2005 n’est pas une simple nomenclature de
comptes. D’ailleurs, les systèmes comptables anglo-saxons et les normes internationales
IAS/IFRS n’ont jamais proposé des nomenclatures de comptes. Une nomenclature de comptes
39
dont le principe est conservé dans le cadre du PCG 2005 ne constitue qu’une simple technique
au service de l’entreprise pour l’établissement des documents de synthèse.
§§--77-- LLaa ccoommppttaabbiilliissaattiioonn jjoouurrnnaalliièèrree
• Il faut que les factures reçues soient contrôlées, pourvues d’une indication distinctive
caractéristique de l’entité, comptabilisées et classées ;
• Les factures sont payées à leur date d’échéance, numérotées et classées selon la nature
de l’opération ;
• Les dépenses sont notées dans un registre (informatique) propre à l’entreprise, ces
inscriptions se font à une fréquence telle que le syndic est à tout moment à même de
présenter un état représentatif de la situation comptable de l’entreprise.
• Les paiements des copropriétaires (provisions, relevés annuels, appels de fonds etc.)
sont comptabilisés sous une forme qui permet à tout moment de déterminer la situation
financière de chaque copropriétaire vis-à-vis de la copropriété.
La comptabilisation journalière ou l’enregistrement comptable est le flux économique
concernant à la fois les flux financiers et les réels entre deux acteurs.
L’objet de l’enregistrement ponctuel des flux est de connaître après chaque opération
effectuée l’incidence économique sur le patrimoine de l’entreprise en vue d’une prise de
décision des dirigeants dans le courant de l’exercice.
Donc, les états financiers doivent leur être communiqués à temps pour les aider à prendre les
décisions tout en considérant l’impact de celles-ci sur le patrimoine de l’entreprise.
AA.. LL eess ccoommpptteess aannnnuueellss
• Les comptes annuels doivent justifier la véracité et l’authenticité des opérations que
l’entreprise a effectuées durant un moment donné.
• Les comptes annuels sont clôturés à une date fixée par l’Assemblée Générale, ils sont
adressés aux copropriétaires dans un délai de un mois après la date de clôture.
Les comptes annuels comportent au minimum les documents suivants : Un bilan en
équilibre reprenant les différents postes de l’actif (caisse, banque, dépenses, sommes à
recevoir, etc.) et du passif (fonds de roulement, diverses réserves avec indication de leur
nature, factures à payer, provisions versées, etc.).
On évitera les postes du type « compte d’attente, de régularisation). Les postes du
bilan qui ne sont pas explicitement justifiés par d’autres documents seront présentés par un
40
tableau explicatif mentionnant les mouvements depuis la clôture précédente (par exemple les
mouvements sur un compte de réserve) ou par un détail (par exemple des factures restant à
payer, mais déjà imputées, la liste des retards de paiements).
Un tableau justifiant les dépenses effectuées, dans ce tableau, les dépenses seront
regroupées par type et par mode de répartition.
Elles seront au choix de l’Assemblée Générale, soit explicitées facture par facture, soit
regroupées par nature (par exemple sur une ligne, le total des salaires du concierge ou le total
des frais d’électricité des communs). Cette dernière présentation a l’avantage de donner une
meilleure vue globale des dépenses. Si cette dernière méthode est adoptée, on présentera aussi
une liste chronologique exhaustive de toutes les factures payées. Cette dernière liste peut, au
choix de l’Assemblée, être envoyée à tous les copropriétaires ou seulement au(x) préposé(s)
au contrôle des comptes.
Un tableau de répartition des dépenses entre les copropriétaires, reprenant par colonne
les différents types de dépenses et par ligne les différents appartements et garages ; si
l’Assemblée le souhaite. Par mesure de discrétion sur les consommations individuelles, ce
tableau de répartition peut être remplacé par un relevé individuel reprenant les différents types
de dépenses, d’une part pour l’ensemble de l’entreprise et d’autre part pour le bien concerné.
Le tableau général a le mérite plus grande transparence, mais est relativement difficile
à présenter pour les grands immeubles. Une note d’accompagnement indiquant l’échéance de
paiement et fournissant tout renseignement complémentaire utile à la bonne compréhension
des comptes. Le cas échéant, celle-ci peut être intégrée au décompte individuel. À la demande
d’au moins un copropriétaire, les comptes feront apparaître par bien, le montant de la TVA
incluse dans le montant à payer. Au besoin, ce montant devra être justifié vis-à-vis de
l’administration de la TVA.
Les comptes, listes et tableau seront présentés selon un modèle adopté par l’Assemblée
Générale et dans une graphique en permettant une lecture facile.
BB.. LL eess ccoommpptteess iinntteerr mmééddiiaaii rr eess
L’Assemblée peut demander l’établissement de comptes trimestriels intermédiaires ; il
faut cependant garder à l’esprit que ces comptes sont nécessairement provisoires et sont sujets
à la régularisation annuelle. Dans ce cas, les comptes trimestriels seront présentés comme les
comptes annuels, les sommes réclamées seront déduites des comptes annuels et y apparaîtront
clairement.
41
Si la solution de comptes trimestriels n’est pas retenue, on procèdera à des appels de
provisions trimestriels ou, mieux à des versements de provisions mensuelles déterminées
annuellement sur base des frais de chaque bien pour l’exercice précédent. En outre, la société
remettra le Président du Conseil de Gérance ou à la personne préposée au contrôle des
comptes, une liste des dépenses engagées depuis le début de l’exercice ainsi qu’une édition du
bilan, permettant de se faire une idée de la situation comptable de l’entreprise (soldes en
compte, dettes, état des réserves).
CC.. LL ee ccoonnttrr ôôllee ddeess ccoommpptteess
L’Assemblée désignera une personne ou un comité en vue de contrôler la bonne
tenue de la comptabilité ainsi que la concordance entre les sommes portées en compte, les
factures et les mouvements bancaires. Pour permettre ce contrôle, l’entreprise mettra à la
disposition de ce Comité les factures de l’exercice, les extraits bancaires ainsi que tous les
documents de calculs utiles à la bonne compréhension des sommes imputées. Le contrôle se
fera, au choix des intéressés en présence ou hors de la présence du syndic. Le temps de
présence du syndic doit cependant rester raisonnable. Ce contrôle n’exclut évidemment pas
les autres possibilités de contrôle ou de demande de renseignements de la part de n’importe
quel copropriétaire conformément aux possibilités laissées par la loi et le règlement de
copropriété. Si ces contrôles ou demandes de renseignements supplémentaires supposent des
prestations importantes de la part du syndic, celles-ci devront être rémunérées.
DD.. LL eess ccoommpptteess bbaannccaaii rr eess
L’entreprise doit disposer d’un compte bancaire et d’un livret-intérêt ouvert au nom
de l’entité (Association des copropriétaires). Ces comptes serviront exclusivement à la dite
copropriété. Ils seront ouverts sous la forme juridique appropriée de manière à ce qu’il n’y
ait aucune confusion de patrimoine possible entre les fonds de la copropriété, ceux de la
société syndic, de son gérant ou d’une autre copropriété.
Tous les mouvements financiers relatifs au fonctionnement de l’entité, tant à la sortie qu’à
l’entrée, se feront obligatoirement via le compte bancaire.
Ainsi donc s’est délimitée notre première partie où nous avons pu acquérir les
informations concernant les généralités sur la société. Elle nous a permis également
d’identifier les éléments de base pour une bonne tenue de la comptabilité.
Par ailleurs, cette phase nous est vraiment nécessaire car elle nous acquiert une
certaine position à l’intérieure de l’entreprise et d’avoir la maîtrise totale pour une bonne
42
tenue de la comptabilité. Grâce à ses atouts, il sera facile d’aborder la deuxième partie de
notre devoir et de déceler les lacunes au sein de la société SHOPRITE Madagascar S.A. Étant
donné que notre travail est divisé en deux grandes parties, notre dernière partie se portera sur
l’analyse des procédures comptables de ladite société et après, donner quelques propositions
d’améliorations et suggestions appropriées au besoin de la société.
43
DDEEUUXXIIÈÈMMEE PPAARRTTIIEE :: AANNAALLYYSSEE
DDEESSPPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS DDEE
LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE
44
ans cette deuxième partie, nous allons faire une analyse descriptive des
procédures comptables de la société Shoprite par une présentation de ses
systèmes comptables . Ensuite, nous allons faire une analyse critique sur
l’organisation comptable de la société afin de formuler une proposition d’améliorations et
suggestions appropriées à ses besoins.
DD
45
CCHHAAPPIITTRREE II :: AANNAALLYYSSEE DDEESSCCRRIIPPTTIIVVEEDDEESS PPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS
Ce chapitre mettra en évidence les différentes procédures existantes et les
spécificités de la tenue de la comptabilité de SHOPRITE Madagascar S.A. Dans ce sens,
nous allons parler du système, de l’organisation et des logiciels comptables utilisés par la
société.
SSEECCTTIIOONN II :: PPRRÉÉSSEENNTTAATTIIOONN DDEE LLAA DDIIRREECCTTIIOONN
FFIINNAANNCCIIÈÈRREE
Nous allons commencer cette analyse par une présentation sommaire de la
Direction Financière de la société en illustrant son organigramme tout en décrivant ses
attributions.
§§--11--OOrrggaanniiggrraammmmee
SScchhéémmaa nn°° 22:: OOrr ggaanniiggrr aammmmee ddee llaa DDiirr eecctt iioonn FFiinnaanncciièèrr ee ddee SSHHOOPPRRII TTEE
Source : Département Financier de SHOPRITE Madagascar, Octobre 2010
§§--22-- MMiissssiioonnss
Divisional Financial Manager ou « Directeur Administratif et Financier » de la
société Shoprite Madagascar a pour mission principal de diriger, planifier, organiser et
contrôler les états financiers, ceci en vue de prendre des décisions correctives et/ou de
réviser les objectifs et les prévisions.
Il est le seul habilité à l’établissement et à l’analyse du bilan, du compte de résultat et
du tableau des variations des capitaux propres. Il est en contact direct avec la société mère
Divisional Financial Manager
TRADE CREDITORS
DIVISIONAL ACCOUNT OFFICE
EXPENSES CREDITORS
46
en Afrique du Sud pour présenter la rentabilité de la société ainsi que d’expliquer la raison
des investissements. Il est donc l’un des signataires qui approuve tout décaissement effectué
au sein de la société (par exemple : paiement par chèque).
Le Directeur travaille en étroite collaboration avec le Service « Expenses Creditors »,
« Divisional Account Office » et « Trade Creditors ». Chaque année, le Directeur financier
doit se rendre en Afrique du Sud où se trouve la société mère pour :
� présenter directement la situation des états financiers, le déroulement, la performance et
la rentabilité de société ;
� suivre des formations professionnelles.
Expenses Creditors : ce Service est occupé par une seule personne appelée« Expense
creditorclerk », ce dernier doit effectuer :
� la comptabilisation des frais généraux et des charges liées à l’exploitation
de l’entreprise ;
� l’envoi par scan à la société mère (Afrique du Sud) des pièces justificatives
et comptables ;
� la gestion de caisse (encaissement pour financer les besoins et
décaissement pour payer les charges effectuées par le « Head Office » ou
siège ;
� la gestion de « PETTY CASH » et « MAIN FLOAT ON HAND »
concernant les petites dépenses que les magasins ont faits et leur Fonds de
caisse ;
� l’élaboration des chèques (chèques imprimable autorisés par la BOA
spécialement pour la société) après validation et signature des directeurs ;
Ces chèques ne sont pas valables si les signatures des personnes suivantes ne s’y
figurent pas : le « Directeur de l’Approvisionnement » et/ou le « Directeur Financier » et/ou
le « Directeur Général ».
� Le classement et archivage des pièces justificatives et pièces comptables
afin d’éviter les fraudes et litige au niveau des tiers.
Divisional Account Office : principalement ce Service s’occupe de la
comptabilisation des achats de marchandises, du scan et l’envoi des pièces justificatives en
Afrique du Sud. Il s’occupe aussi de la préparation des dossiers de paiement de
marchandises importées et les envoie à la banque pour ordre de transfert sur l’étranger
(opération commerciale import).
47
Le « DAO Supervisor » avec l’aide de ses deux assistantes doit effectuer :
� La vérification de l’authenticité des factures et des états apportés par les
fournisseurs états de marchandises livrées) avec les factures pro forma ;
� La vérification de l’OCB (Office Cash Balance) ou « Cash Office
Report », c’est-à-dire le grand livre des entrées (recettes) et des sorties
(dépenses) effectué par chaque magasin ;
� Le classement et envoi par scan de ces factures auprès de la société mère
en Afrique du Sud ;
� L’écriture comptable des ventes qui ont été classées sur le compte de
passage par les magasins ;
� La correction et l’extournement des écritures comptables erronées
(reclassement des écritures) ;
� Le calcul et la déclaration de toutes les dettes fiscales ainsi que l’IBS.
Le DAO Supervisor doit aussi collaborer avec le Directeur financier pour
l’établissement et l’analyse des états financiers de la société, par exemple l’élaboration du
« Management Book » ou « bilan mensuel ».
Trade Creditors : occupé par deux personnes, une Superviseure et son Assistante.
Le « Trade creditors Supervisor » avec l’aide de son assistante, a pour mission principale de
gérer les fournisseurs de la société et les IBT (Inter Branch Transfert ou les transferts
internes de marchandises entre Magasins) ; de recevoir un « état » présentant la situation du
fournisseur ; d’effectuer le paiement des fournisseurs locaux selon les dates d’échéances
prévues. Le Trade Creditors occupe aussi l’enregistrement et le paiement des factures
d’importation des marchandises. Il est à noter que le paiement des fournisseurs de
marchandises se fait par virement bancaire. Notons que ce Service assure également la
gestion de la trésorerie de la société (les avoirs en banque).
48
§§--33-- PPllaann ddee ttrraavvaaiill eennttrree llee «« FFiinnaanncciiaall
DDeeppaarrttmmeenntt »» ddee SShhoopprriittee MMaaddaaggaassccaarr SS..AA.. eett SShhoopprriittee
CChheecckkeerrss
SScchhéémmaa nn°° 33:: RReellaatt iioonn ddee ttrr aavvaaii ll eennttrr ee llaa ssoocciiééttéé mmèèrr ee eett SSHHOOPPRRII TTEE MM aaddaaggaassccaarr SS..AA..
Envoi
Transfert Transfert
Source : Département Financier de SHOPRITE Madagascar, Octobre 2010
La société utilise un seul et même logiciel comptable en réseau avec la maison mère
en Afrique du Sud en vue de maintenir la fiabilité des données comptabilisées.
SSEECCTTIIOONN IIII :: LLEE SSYYSSTTÈÈMMEE CCOOMMPPTTAABBLLEE DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ
SHOPRITE Madagascar suit un système comptable conforme au principe du PCG
2005, mais pour les numéros de compte, elle doit adopter une codification imposée par la
société mère.
SHOPRITE
MADAGASCAR
SHOPRITE CHECKERS
en Afrique du Sud
-Réception des factures (pièces justificatives) -Enregistrement comptable journalière ou établissement de l’Expense Invoice Return (EIR) -Envoie par scan les pièces justificatives et les documents comptables -Procède à la négociation avec les tiers - Évaluer un plan de travail pour déterminer les besoins et en faire part à la société mère - Planifier, organiser, gérer et contrôler les états financiers de la société pour maintenir son rentabilité économique - Assume la responsabilité à la réalisation et la réussite de l’objectif visé par le groupe Shoprite.
-Réception des pièces justificatives et comptabilisation sur le logiciel comptable - Analyse et puis validation de l’écriture comptable et du paiement -Étudie la politique financière, politique commerciale et la politique Marketing (définition de la cible et étude du positionnement du marché). -Décision stratégique financier, décision d’investissement -Étudie mensuellement les ratios financiers du « Shoprite Madagascar » - Planifier le budget alloué à la société. -Effectue l’étude et l’analyse en même temps que « Shoprite
49
§§--11-- OOrrggaanniissaattiioonn
AA.. SSyyssttèèmmee dd’’ iinnffoorr mmaatt iioonnss ccoommppttaabblleess
Comme la comptabilisation résulte d’une activité ou d’une opération réelle de la
société, il est indispensable de détenir des informations comptables authentiques et justes. Il
existe toujours une communication permanente, un échange d’informations, de fichiers
entre le personnel au sein du département financier et ceux qui ont une liaison directe avec
eux. Les dossiers doivent être échangés afin de pouvoir suivre de près les opérations.
BB.. CCiirr ccuullaatt iioonn ddeess ddooccuummeennttss ccoommppttaabblleess
SScchhéémmaa nn°° 44:: CCii rr ccuullaatt iioonn ddee llaa ffaaccttuurr ee ddee mmaarr cchhaannddiisseess llooccaalleess
Fournisseurs Entrepôt ou Magasin DAO Trade Creditors
vérification oui
vérification oui
vérification oui
Source : Selon notre analyse personnelle, Octobre 2010
1
Statement ou état des fournisseurs
Statement ou état des
fournisseurs Bon de commande
Factures Factures
Factures
Saisie sur « Computer room » et
inscription d’un n° GRV
Statement ou état des
fournisseurs
Factures pro forma
Paiement
Virement Bancaire
Factures pro forma
50
Légende :
: Point de départ : Liaison : Mouvement physique : Document
: Classement : Décision : Acheminement
Explications :
Dès l’arrivée des marchandises à l’entrepôt ou en magasin, le fournisseur doit
présenter les factures y afférentes.
Ces factures sont rapprochées avec le bon de commande et les marchandises livrées.
Puis, le responsable doit saisir tous les renseignements existants sur ces factures directement
sur le « COMPUTER ROOM », et en tirer par la suite un numéro « GRV » (Goods
Received Voucher) qui prouve que les marchandises ont été bien livrées et reçues. Au cas
où il y a des marchandises retournées, on leur fournit un numéro « CLAIM ». Cette saisie
sur le « Computer room » passe directement et automatiquement chez le Service
« Divisional Account Office » (DAO).
Par ailleurs, le fournisseur doit apporter au Service « Trade Creditors » un état des
marchandises livrées, c’est-à-dire un état qui présente la quantité livrée, le prix,… ; et après
une certaine vérification, ce dernier envoie l’état des fournisseurs au Service DAO pour
vérification avec les écritures saisies venant du « Computer room ». Enfin et après
vérification, c’est le Service « Trade Creditors » qui s’occupe du paiement.
Durant ces vérifications, on désigne par « Over charge claim » la différence de prix
entre la facture pro forma et la facture remise avec les marchandises, et « Return claim »
pour les détails des marchandises retournées.
1
51
SScchhéémmaa nn°° 55 :: CCii rr ccuullaatt iioonn ddee llaa ffaaccttuurr ee ddee mmaarr cchhaannddiisseess iimmppoorr ttééeess :: Fournisseurs Service « Transit » Douane Expenses Creditors Entrepôt
Vérification Oui
Source : Selon notre recherche personnelle, Octobre 2010
Légende : : Point de départ : Marchandises : Document : décision
: Classement : Mouvement physique : Acheminement
1
Marchandises Marchandises Marchandises
Factures Factures Factures
Domiciliation
Dédouanement
Factures
prestations
Factures
prestations
Virement Bancaire
Paiement
1
52
Explications :
− Les fournisseurs envoient les factures de marchandises ou les documents de règlement
au Service « Transit et Douane » de la société ;
− Dès l’arrivée de ces pièces de paiement, le Service doit faire une domiciliation des
dossiers pour le dédouanement ;
− À l’arrivée des marchandises et des factures de douanes et du transitaire, ces factures
seront envoyées au Service « Expenses Creditors » pour effectuer le virement bancaire
pour le paiement des de douane ; quant aux marchandises, elles seront envoyées
directement à l’entrepôt de la société ;
− Le mode de règlement pratiqué par la société Shoprite concernant l’importation est le
« Remise libre », c’est-à-dire que les documents de dédouanement sont envoyés
directement auprès de la société.
− Factures des autres charges liées à l’exploitation de la société :
− Il faut noter que les factures des frais généraux de tous les magasins de la société
Shoprite Madagascar, sont envoyés au service « Expenses Creditors » ; ces factures y
seront comptabilisées, payer et classer. Il est donc à noter que les biens ou les services
sont livrés ou rendus avant l’arrivée des factures.
� Factures des autres charges liées à l’exploitation de la société :
Les fournisseurs ou les magasins envoient les factures par e-mail ou les déposent
directement auprès de l’assistante de Direction. Cette dernière va se charger de les valider
auprès du Directeur Général et les envoie au Service « Expenses Creditors », afin que celui-
ci puisse procéderau paiement avant de passer à la comptabilisation et au classement. Le
schéma ci-dessous montre cette explication.
53
SScchhéémmaa nn°° 66 :: CCii rr ccuullaatt iioonn ddee llaa ffaaccttuurr ee ddeess aauuttrr eess cchhaarr ggeess ll iiééeess àà ll ’’ eexxppllooii ttaatt iioonn ddee ll ’’ eennttrr eepprr iissee
�
Source : Personnelle, Octobre 2010 � Les ventes : Afin de faciliter la gestion de ses ventes, Shoprite classifie ses produits en neuf départements.
TTaabblleeaauu nn°° II II II :: CCllaassssii ff iiccaatt iioonn ddeess pprr oodduuii ttss mmiiss eenn vveennttee :: DÉPARTEMENTS DÉSIGNATION (par Shoprite) ÉQUIVALENCE
Département 12 Bakery Boulangerie
Département 13 Wet Fish Poissonnerie
Département 16 Deli Charcuterie
Département 55 Non Foods Non alimentaire
Département 64 Butchery Boucherie
Département 68 Cigarette Cigarette
Département 79 Perishable Produits périssables
Département 81 Fruit and Vegetable Fruits et légumes
Département 83 Groceries Épicerie Source : Service Divisional Account Office, Octobre 2010
Envoi des factures par courrier ou
directement par les fournisseurs ou
par les magasins
Arrivée des factures à l’Assistante de
direction
Validation de ces factures par le
Directeur Général
Envoi au service « Expenses
Creditors » pour comptabilisation
Préparation de mode de paiement (chèque
imprimable)
Classement après paiement
54
Circulation des pièces de ventes :
Chaque fois que le client passe à la caisse, cette dernière fait scanner l’article sur
la machine ; le système appelé « POS » détecte automatiquement le code du produit, affiche
le prix de vente, et l’enregistre en même temps dans un compte de passage.
L’enregistrement de cette vente est capté automatiquement au sein du service
comptabilité (service DAO) et dans le système de la maison mère en Afrique du Sud.
Puisque la vente est l’activité génératrice de revenu de Shoprite, elle requiert une
bonne gestion si on veut atteindre une rentabilité économique performante. Ainsi, on doit
établir l’état des ventes journalières réalisées par chaque magasin.
Ainsi, ce dossier de rapport doit contenir les documents suivants :
� Office Cash Balance Report
Ce document se présente sous forme de tableau à deux colonnes, à gauche se trouve
l’enregistrement automatique du système POS lorsque la caisse les passe au scanner. Elle
concerne les ventes en espèces, par chèque et par carte électronique. La colonne à droite doit
contenir la déclaration du « Cash Office » qui précise le montant de l’encaissement réel
déduit des décaissements après vérification par comptage physique des avoirs en caisse.
� Deposit Slip et Bordereau de versement
Après vérification des encaissements reçus, le « Cash Office » remplit une pièce
appelée « Deposit Slip » où il y a la date et le numéro de Deposit ainsi que le montant exact
des encaissements de la journée.
Le lendemain, la banque BOA fait un ramassage des encaissements (vente en
espèce et par chèque) réalisés la veille. Ainsi, le « Cash Office » doit remplir le bordereau
de versement d’espèce et de chèque par la banque pour justifier l’opération.
On peut résumer ci-après le schéma de circulation de ventes :
55
SScchhéémmaa nn°° 77:: CCii rr ccuullaatt iioonn ddeess ppiièècceess ddee vveenntteess
Vérification Si oui
Source : Recherche personnelle, Octobre 2010 Légende :
: Point de départ : Acheminement : Mouvement physique : Document : Marchandises : Décision : Classement
1
Caissière
1
Scan de la marchandise sur le
système POS
Enregistrement automatique par le
DAO et la Maison Mère
Remplissage de bordereau de versement par le Cash
Office
Ramassage des encaissements par la
BOA
Ventes journalières
OCB donné par le Cash Office
OCB envoyé au DAO
Deposit Slip Deposit Slip
au DAO
OCB
Enregistrement comptable Scan des pièces
justificatives au DAO
Envoi de ces pièces à la
Maison Mère
56
§§--22--LLeess oouuttiillss ccoommppttaabblleess
AA.. LL eess llooggiicciieellss dd’’ eexxppllooii ttaatt iioonn
Puisque nous sommes dans l’ère de la Nouvelles Technologie de l’Information et de la
Communication, les entreprises utilisent différents logiciels informatiques pour la gestion de
leurs activités. Dans le cas de Shoprite, il utilise :
� Le « Microsoft Excel » pour le traitement d’EIR (Expense Invoice Return), de l’état des
fournisseurs, le calcul de la TVA, classement des fournisseurs ayant des montants
surfacturés ;
� Le logiciel comptable SAP pour la comptabilisation des opérations relatives à ses
activités. C’est un logiciel performant dont l’accès est sécurisé. Ce logiciel permet de
traiter tous les travaux comptables comme : la saisie des écritures, la consultation
générale des comptes, la gestion des tiers, lettrage des écritures passées, arrêté des
comptes à la fin de chaque exercice, édition des grand livres ou des balances, ainsi que
l’établissement et la consultation à temps voulu des états financiers ;
� Le logiciel POS qui facilite l’enregistrement automatique des marchandises scannées et
fait sortir les chiffres réalisés par jour. En plus du comptage physique des encaissements
réalisés, ce logiciel peut énumérer à tout moment les marchandises qui ont été scannées
et vendues.
� L’Internet Explorer c’est pour la communication interne au sein de Shoprite
Madagascar et du groupe Shoprite, ainsi que la communication externe avec les tiers.
BB.. LL ee ppllaann ddee ccoommpptteess
Pour faciliter l’enregistrement des opérations et pour que tous les utilisateurs
(investisseurs, dirigeants, actionnaires, …) puissent comprendre les informations, le groupe
SHOPRITE utilise un plan de comptes codifié et imposé par la société mère en Afrique du
Sud. Cela n’empêche pas la société Shoprite Madagascar de suivre les principes comptables
du PCG 2005.
Pour se faire, il existe un tableau d’équivalence de comptes qui permet de présenter les
états financiers de la société selon le PCG 2005.
Généralement, ses comptes ne sont pas subdivisés suivant l’activité ou l’opération,
comme par exemple pour le casdu plan de comptes du PCG 2005, la classe 6 représentent
les comptes de charges et on doit se référer à ce classement si on veut enregistrer une
charge.
57
Le tableau suivant illustre quelques exemples de comptes tout en précisant son compte
d’équivalence dans le PCG 2005 :
TTaabblleeaauu nn°° II VV :: CCoommpptteess ddeess ccaappii ttaauuxx
N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005
1001 Ordinary share capital Capital social
4001 Retained profits Report à nouveau
181810 IDT clearing Comptes de liaison entre établissement
Source : Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010
TTaabblleeaauu nn°° VV :: CCoommpptteess dd’’ iimmmmoobbii ll iissaatt iioonnss
N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005
32122 LOGICIELS Logiciels informatiques et assimilés
28090 GOOD WILL Fonds commercial
32121 LAND Terrains
32120 OWNED Machinery, Equipment Installation technique Source : Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010
TTaabblleeaauu nn°° VVII :: CCoommpptteess ddee ssttoocckkss eennccoouurr ss
N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005
60001 Stock on hand Stock au prix de vente
60034 Stock-est. ins. Claim Stock de fin d’année Source: Service Comptabilité de SHOPRITE, Novembre 2010
TTaabblleeaauu nn°° VVII II :: CCoommpptteess ddeess tt iieerr ss
N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005
90010 Trade creditors external Fournisseurs de marchandises générales
90020 Petty Cash Achat au comptant
90040 Distribution Center RSA Fournisseurs « Entrepôt en Afrique du Sud
90030 Inter Branch Transfert Transfert interne entre magasins
Source: Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010
TTaabblleeaauu nn°° VVII II II :: CCoommpptteess ff iinnaanncciieerr ss Ce sont les disponibles de la société, on parle du compte Caisse et Banque.
Normalement, le compte Caisse est un compte de passage pour Shoprite.
58
N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005
67030 MAIN FLOAT Caisse compte de passage
88970 BOA dépense Compte banque
89310 BOA recette Compte banque
89360 MCB en dollars Compte banque
89370 MCB dépense Compte banque
89380 BMOI en Ariary Compte banque
89390 BMOI en Euro Compte banque Source: Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010
TTaabblleeaauu nn°° II XX :: CCoommpptteess ddee cchhaarr ggeess
Ces comptes doivent enregistrer toutes les charges liées à l’exploitation de la société
telles que : les achats de marchandises, les services extérieurs, les autres services extérieurs,
l’impôt et taxes et versement assimilés, les charges de personnel, les charges financières, les
impôts sur le bénéfice,….
D’un autre côté, Shoprite Madagascar n’effectue pas d’emprunt en son propre nom ;
dans ce cas, le compte des intérêts financiers ne figure pas dans son plan de comptes
TTaabblleeaauu nn°° XX :: TTaabblleeaauu dd’’ ééqquuiivvaalleennccee ddeess ccoommpptteess
N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005
111 COAST OF SALES Coût de marchandises vendues
672 ELECTRICITY Eau et Électricité
464 STATIONERY Fournitures de bureau
906 HOUSE-RENTAL Loyer du logement personnel
410 OPERATING COSTS Location d’équipement
702 RENT Location bâtiment et locaux
578 SECURITY SERVICE Frais de sécurité
581 TELEPHONE Frais de communications
540 Advertising Receiveries-general Publicité
560 Local traveling expenses Frais de transport local
433 Vehicule licences Droit et taxes sur les véhicules Source: Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010
59
TTaabblleeaauu nn°° XXII ::CCoommpptteess ddee pprr oodduuii ttss
N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005
101 Net Customer sales Vente de marchandises
62046 Chèque, Cash, Gift Voucher,
TPE
Compte de passage vente par chèque, en espèce, par bon d’achat et par carte
électronique
Source: Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010
§§--33-- IIddeennttiiffiiccaattiioonn ddeess ffoouurrnniisssseeuurrss
Les tiers sont classés selon leur nature, ce classement sert comme un numéro de
référence d’auxiliarisation permettant de constater facilement leur situation. Surtout pour
que la société mère puisse comprendre facilement le déroulement de l’activité au sein de
Shoprite Madagascar.
� Les comptes de service : pour les frais généraux et les charges liées à l’exploitation de
la société, on les identifie par un numéro de compte à dix chiffres. Le tableau suivant
illustre un extrait de ces comptes.
TTaabblleeaauu nn°° XXII II :: CCoommpptteess ddee sseerr vviicceess ::
Noms des fournisseurs Comptes
BURMAS (fournitures de bureau) 3300100382 EXPEDITORS (transitaire) 3300100020 JIRAMA (eau et électricité) 3300100008 MADATECH (contrôle et entretien des installations froid) 3300100220
ORIGINAL and PERFECT (consommable informatique) 3300100405
Source: Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010
� Fournisseurs de marchandises : pour mieux connaître l’état de ces fournisseurs, on les
identifie par un numéro de compte à six chiffres et toujours accompagné d’un code
T000 avant ces numéros de compte :
60
TTaabblleeaauu nn°° XXII II II :: CCoommpptteess ddeessffoouurr nniisssseeuurr ss ddee mmaarr cchhaannddiisseess
Noms des fournisseurs Comptes
DELTA T000617510 SOMADIS T000618281 NETTER T000617853 SOCOBIS T000618231 SOPROMER T000618299 SOREDIM T000618304
Source: Service Comptabilité de SHOPRITEMadagascar, Novembre 2010
§§--44-- LLee pprroocceessssuuss ccoommppttaabbllee
Tous les traitements comptables sont centralisés au niveau du « Head Office », c’est-à-
dire au siège de Shoprite. Par contre, toutes les informations comptables nécessaires
proviennent de l’extérieur notamment des sept (7) magasins répartis dans tout Madagascar.
Il existe un processus comptable pour toutes les opérations effectuées au sein de la
société, nous allons résumer par des schémas les cas essentiels suivant chaque type (vente,
achat et service rendus).
AA.. CCoommppttaabbii ll iissaatt iioonn dduu ppaaiieemmeenntt ddeess ff rr aaiiss ggéénnéérr aauuxx eett ddeess aauuttrr eess
sseerr vviicceess eexxtteerr nneess ddee llaa ssoocciiééttéé
Après la création des fournisseurs jugés utiles et indispensables dans le système au
« Head Office » à Madagascar et à la maison mère en Afrique du Sud, on peut procéder aux
différentes procédures comptables. Les pièces comptables telles que les factures, les bons de
commande, sont apportées soit par poste soit par courrier, soit par main propre au sous
département « Expenses creditors » ; le processus comptable doit se passer comme suit :
61
SScchhéémmaa nn°° 88:: PPrr ooccéédduurr eeddee ccoommppttaabbii ll iissaatt iioonn ddeess ff rr aaiiss ggéénnéérr aauuxx eett ddeess aauuttrr eess sseerr vviicceess eexxtteerr nneess
Source : Selon notre analyse personnelle, novembre 2010
(1) EIR ou Expense Invoice Return : c’est un tableau d’enregistrement des pièces
justificatives, mentionnant le nom et l’identification du fournisseur, la date d »arrivée de la
facture, le montant hors taxe, le code de la TVA (code 1 si taxable, code 0 si non taxable),
l’intitulé du service rendu par le fournisseur.
(2) « Document Number » : c’est un document qui montre les détails de la
comptabilisation, une preuve qui montre que la comptabilisation a été faite, et doit être
attachée avec la facture lors de son classement.
(3) « Payment Advice » : après l’impression du chèque, on imprime ce document
qui montre les détails du montant à payer aux fournisseurs, avec le numéro du chèque.
Arrivée des factures
À ranger sur un parapheur
Établissement de l’EIR (1)
Impression de l’EIR
EIR à signer par le comptable et le
DAF après vérification
Scan de l’EIR et des factures pour
enregistrer en Afrique du Sud
Impression du « document
Number » (2)
Élaboration chèque et impression du
« Payment Advice » (3)
Paiement fournisseurs
Archivage des factures avec : le « document
Number » daté, identifié par le Fournisseurs et le
numéro du chèque
Archivage du « Payment Advice » daté et signé
par le fournisseur
62
Ce document doit être signé par le fournisseur lorsqu’il vient chercher son chèque.
Pour les factures de marchandises : la procédure comptable doit se passer comme suit :
SScchhéémmaa nn°° 99:: PPrr ooccéédduurr ee ddee ccoommppttaabbii ll iissaatt iioonn ddeess ffaaccttuurr eess ddee mmaarr cchhaannddiisseess eett ppaaiieemmeenntt ffoouurr nniisssseeuurr ss
Source : Selon notre analyse personnelle, Novembre 2010
(1) 1ère CMPL : c’est un document à pointer si toute écriture est conforme,
montant de la facture, n°GRV ou bon de réception des marchandises, et le numéro de la
facture.
(2) 2ème CMPL : c’est un document qui montre que la comptabilisation a été faite,
et que le paiement est autorisé, ceci est nécessaire pour le lettrage des écritures.
Pour faciliter le contrôle et le suivi des marchandises en stocks et en cours, les
directions qui s’engagent à passer les commandes sont éloignées de celles qui se chargent de
la liquidation notamment le règlement des fournisseurs.
Pour les magasins de Shoprite, la commande se fait localement soit avec les
fournisseurs directs soit par le biais de « Distribution center ». Ce dernier est chargé de la
réception des marchandises importées et celles provenant des gros fournisseurs locaux et de
leurs contrôles. Il doit aussi assurer le contrôle de sortie de marchandises.
Concernant le déroulement du paiement des fournisseurs, à la réception de l’état du
mois des fournisseurs, le service « Trade Creditors » doit vérifier :
Saisie de l’état du mois du fournisseur
Impression du 1ère CMPL (1)
Envoi d’un Mail Statement en Afrique
du Sud
Impression du 2ème CMPL (2)
Procède au paiement fournisseurs par
virement bancaire
Impression du « Payment Advice » montrant les détails des virements avec le N° du
virement
63
� Si la balance d’ouverture du présent état est bien conforme à celle de clôture de
l’état précédent ;
� Si le montant de la remise qui est défini par convention entre la société et ses
fournisseurs dont le taux est généralement de 5% du chiffre d’affaire total du
fournisseur figurant dans l’état du mois.
Si la conformité est bien vérifiée, on procède à la saisie de l’état du mois dans un
fichier Excel que l’on va nommer « Statement » et que l’on va envoyer par la suite en Afrique
du Sud par mail pour être téléchargé dans le système SAP.
Une fois que le « Statement » est dans le système SAP, le service « Trade Creditors »
procède au lettrage du compte fournisseurs, on appelle ce lettrage par « Matching ».Après
cette étape, on pourra voir le montant à payer au fournisseur à l’aide du « Payment Advice »,
un document situé dans le même système.
S’il n’y a pas de problème, le service « Trade Creditors » procèdera ensuite au
virement bancaire pour le paiement des fournisseurs, mais avant le lancement de virement, le
détail de tous ces paiements doit être approuvé par le Directeur Général et le Directeur
Financier. Chaque paiement d’un fournisseur correspond à un « Payment Advice » dans
lequel sont mentionnés le montant à payer et le numéro de virement. Ce document est
imprimé en double exemplaire dont l’un est destiné au fournisseur et l’autre restera comme
archive à la société et pour servir de preuve de ce paiement. Ce document doit être rangé au
classeur fournisseurs pour qu’il ne soit pas introuvable en cas d’utilité.
BB.. CCoommppttaabbii ll iissaatt iioonn ddeess ooppéérr aatt iioonnss eenn ddeevviisseess::
Les opérations libellées en monnaies étrangères sont comptabilisées à leurs contre-
valeurs en MGA suivant le cours de change à la date de l’opération. Les créances et les
dettes libellées en monnaies étrangères figurent au bilan à leurs contre-valeurs à la date de
clôture.
Les écarts de conversion sont imputés directement en perte ou gain de change dans le
résultat de l’exercice.
Les disponibilités en devises étrangères figurent au bilan à leurs contre-valeurs à la
date de clôture. Les écarts de conversion sont imputés directement en perte ou gain de change
dans le résultat de l’exercice.
64
CC.. CCoommppttaabbii ll iissaatt iioonn ddeess vveenntteess ::
Les ventes par bon d’achat, par TPE (ou par carte électronique), en espèce et par
chèque nécessitent des comptes de passage.
Mais les comptes utilisés pour ces quatre types de ventes sont différents les uns des
autres et permettant ainsi de faciliter l’identification de l’opération. L’écriture commence au
niveau des magasins, puis au « Cash Office », ensuite au service DAO et enfin scan pour
l’Afrique du Sud. Ce compte de passage doit être toujours soldé jusqu’au versement des
avoirs en caisse à la banque (voir journal de vente dans la section 3).
Il est à noter que la dite comptabilisation, que ce soit achat, services ou ventes, est
effectuée par la société Mère en Afrique du Sud ; c’est la raison pour laquelle on envoie
par scan toutes les pièces justificatives et pièces comptables. Par ailleurs, Shoprite
Madagascar a le plein pouvoir de consulter ces écritures comptables et d’en déduire sa
situation financière.
§§--55-- LLeess jjoouurrnnaauuxx aauuxxiilliiaaiirreess11
Il faut noter qu’il y a une forte interdépendance des activités au sein de la société
SHOPRITE ; De ce fait, la comptabilisation des opérations est liée de service en service.
AA.. LL eess aacchhaattss llooccaauuxx
Pour la société, l’achat se distingue en deux catégories ; d’une part
l’approvisionnement local et l’importation d’autre part.
L’achat local désigne tout achat que la société fait à Madagascar même c’est-à-dire au
niveau national que régional.
Les écritures comptables relatives à ces achats locaux se présentent comme suit :
1Madame Pauline SABOTSY, Cours de comptabilité générale I, 1ère année en Gestion à l’Université de Toamasina, année 2005-2006
65
a) Lors de l’établissement du bon de commande par le service
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
74046 Compte de passage (achat) x
90010 Fournisseurs x
b) Lors de la livraison de marchandises
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
60010 Achat de marchandises x
73530 TVA déductible x
74046 Compte de passage (achat) x
c) Le règlement du fournisseur
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
90010 Fournisseurs Virement bancaire x
89524 Virement bancaire x
BB.. AAcchhaatt iimmppoorr ttéé
La plupart des marchandises vendues chez la société sont importées. Ces importations
se font, soit directement par SHOPRITE Madagascar, soit par le biais de la maison Mère
66
(c’est-à-dire que la société Mère en Afrique du Sud exporte chez Shoprite Madagascar
certaines marchandises qui s’avèrent nécessaires à la société).
a) Pour l’importation fait directement par SHOPRITE
Madagascar
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
60053 Achat de marchandises, import direct x
73500 TVA déductible sur le transitaire x
74403 TVA sur importation x
91000 Fournisseurs de marchandises x
(Constatation de l’achat)
91000 Fournisseurs de marchandises x 89529 Compte de passage banque BFV x
(Comptabilisation de la pièce justificative) 89529 Compte de passage BFV x 89524 BFV virement bancaire x
(Paiement fournisseurs)
b) Importation auprès du grand entrepôt de la maison Mère,
dit aussi D.C. RSA
Il est à noter que l’exportation fait par la maison mère, D.C. RSA, doit toujours être
accompagnée d’un tableau qui indique les prévisions des charges, les montants réels dépensés
et l’écart de réalisation en pourcentage, appelé « IMPORT DUTY CONFIRMATION
SHEET ».
67
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
74503Achat import DC RSA x
73500 TVA déductible sur le transitaire x
74403 TVA sur importation x
91000 Fournisseurs de marchandises x
(Constatation de l’opération)
91000 Fournisseurs de marchandises x 89529 Compte de passage banque BFV x
(Enregistrement de la facture) 89529 Compte de passage BFV x 89524 BFV virement bancaire x
(Paiement fournisseurs)
Par contre, le groupe SHOPRITE transmet de société en société certains matériels
nécessaires à l’exploitation de son organisme, il existe donc un service d’importation que l’on
doit déduire comme charges. Lors de son arrivée à Madagascar, on doit payer des droits de
dédouanement et le service du transitaire.
Les écritures comptables de cette opération doit donc se passer comme suit :
68
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
731Taxes (sur le matériel) x
73500 TVA déductible sur le transitaire x
74403 TVA sur importation x
91000 Fournisseurs de marchandises x
(Constatation de l’opération)
91000 Fournisseurs de marchandises x 89529 BFV compte de passage banque x
(Enregistrement de la facture) 89529 BFV compte de passage x 89524 BFV virement bancaire x
(Paiement fournisseurs)
CC.. LL eess ff rr aaiiss ggéénnéérr aauuxx
Les frais généraux ou les autres charges liées à l’exploitation de la société sont
enregistrés et payés par le service « Expenses Creditors ».
Ces charges sont : le transport, l’eau et l’électricité, les charges du personnel, téléphones, les
carburants (y compris le frais de taxi du personnel), l’impôt et taxe, fournitures et
accessoires, location bâtiment et groupe électrogène, sécurité et télésurveillance,….
Concernant l’écriture comptable, nous allons prendre deux cas différents pour l’exemple :
69
1er exemple : Location bâtiment
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
702 Location bâtiment x
73502 TVA déductible x
88979 BOA compte de passage x
(Enregistrement de la facture)
88979 BOA compte de passage x
88974 BOA impression chèque x
(Chèque en circulation)
Les chèques utilisés chez SHOPRITE sont appelés « Chèques imprimables »,
spécialement conçu par la banque BOA pour la société. C’est à partir de l’écriture comptable
ci-dessus que l’on imprime les chèques. Une fois que le fournisseur reçoit son chèque et qu’il
ne l’a pas encore tiré, on dit que c’est un chèque en circulation.
Lorsque le fournisseur tire son chèque à la banque, le compte banque de la société est
débité par le fournisseur. À l’arrivée du relevé bancaire, l’écriture sera comme suit :
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
88974 BOA impression chèque x
88970 BOA dépense x
(La banque de la société a été créditée)
70
2ème exemple : Paiement téléphone
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
581 Téléphone x
73502 TVA déductible x
91000 Fournisseurs de marchandisesx
(Enregistrement de la facture)
91000 Fournisseurs de marchandises x
88974BOA impression chèque x
(Chèque en circulation) 88974 BOA impression chèque x 88970 BOA dépense x
(La banque a été créditée)
DD.. LL eess vveenntteess aauu ccoommppttaanntt
Il y a deux types de vente chez SHOPRITE : les ventes au comptant qui sont payées en
espèce ou par chèque ou par carte électronique ou par bon d’achat, et les ventes à crédit.Les
ventes au comptant concernent les ventes payées directement au moment de la réception des
marchandises, donc elles sont destinées et accessibles à tous.
71
a) Écritures des ventes payées en espèce ou par chèque :
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
67030Compte de passage « espèce ou chèque » x
88970Compte de passage x
« Vente de marchandises »
(Constatation de la vente)
On parle de « constatation de la vente », lorsque les caissiers passent l’étiquette de la
marchandise sur le matériel spécialement conçu pour connecter directement le prix, par le
biais du logiciel POS.
Lorsque le client procède au paiement, l’écriture sera comme suit (il faut noter que ces
écritures sont faites par le comptable du service DAO).
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
62046 Compte de passage vente de marchandises x
101 Vente de marchandises x
73501 TVA collectée sur marchandises venduesx
(Enregistrement de l’argent à la caisse)
89311BOA recette x
670030 Caisse du magasin x
(Versement des avoirs en caisse
du magasin en banque)
72
b) Écritures des ventes payées par carte électronique :
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
62064Compte de passage TPE x
62046Compte de passage vente de marchandises x
(Constatation de la vente)
62046Compte de passage vente de marchandises x
101Vente de marchandises x
73501 TVA collectée sur marchandises vendues x
(Encaissement de l’argent à la caisse) 89510 BFV recette x 62064 Compte de passage TPE x
(Versement des avoirs en caisse
du magasin en banque)
c) Écritures des ventes payées par Bon d’achat :
Les Gift Voucher ou « Bon d’achat » sont payés d’avance par les clients, et ils ont la
valeur de la monnaie, qui est valide pour toujours. Lors de l’achat du client par Gift Voucher,
le compte « 89311 banque » est débité par le crédit du « 63032 Gift Voucher » vendu.
73
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
89311BOA recette x
63030Compte de passage Gift Voucherx
(Enregistrement comptable de la vente)
Lorsque le client vient faire son achat, dès la réception du bon d’achat, la compte
« 62064 » compte de passage GRV sera débité et le compte « 62046 » compte de passage
vente de marchandises au crédit.
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
62064 Compte de passage GRV (bon d’achat) x
62046 Compte de passage vente de marchandises
(Constatation de l’opération)
Détail de cette opération et constatation de la TVA :
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
62046Compte de passage vente de marchandises x
101Vente de marchandises x
73501TVA collectée sur marchandises vendues x
(Enregistrement comptable de la vente)
74
EE.. LL eess vveenntteess àà ccrr ééddii tt
Les ventes à crédit sont seulement réservées aux sociétés ou entreprises. Il y a une
analyse et étude des états financiers de l’organisme avant de déterminer le plafond de crédit
qu’on va lui accorder. Le comptable du DAO devra faire une passation d’écritures puisque ces
ventes ne passent pas automatiquement dans le système SAP.
Ainsi, lorsque ces organismes effectuent un achat à crédit dans les magasins de
Shoprite, le comptable du DAO enregistre cette opération comme une dépense ou un
décaissement effectué par la société Par conséquent, le compte « 67030 » sera crédité par le
débit du compte de passage vente de marchandises « 62001 ».
L’écriture comptable de cette vente est la suivante :
Dates N° de comptes Libellés Montant
Débit Crédit Débit Crédit
62001Compte de passage vente à crédit x
67030 Caisse du magasin x
(Constatation de la vente par magasin)
62513Clients créditeurs x
62001Compte de passage vente à crédit x
(Passage de la vente au
compte clients créditeurs)
89311 BOA recette x 62513Clients créditeurs x
(Versement des avoirs en caisse
du magasin en banque)
75
§§--66-- ÉÉvvaalluuaattiioonn ggéénnéérraallee ddee llaa ssiittuuaattiioonn
Dans ce paragraphe, nous allons faire une petite comparaison des comptes entre les
comptes du PCG 2005 et ceux de la société SHOPRITE Madagascar S.A.
TTaabblleeaauu nn°° XXII VV :: CCoommppaarr aaiissoonn eennttrr ee ccoommppttee SSHHOOPPRRII TTEE eett llee PPCCGG 22000055
Définition Compte Shoprite Compte du PCG 2005
Achat de marchandises 60010 607
Vente de marchandises 101 707
Fournisseurs de biens 90010 401
Fournisseurs d’immobilisation 91000 404
Clients créditeurs 62513 419
TVA déductible sur achats 73532 4456
TVA collectée sur ventes 73503 4457
Source : Réflexion personnelle, année 2010
SSEECCTTIIOONN IIIIII :: LLEESS ÉÉTTAATTSS FFIINNAANNCCIIEERRSS EETT
LL’’IINNVVEENNTTAAIIRREE
§§--11-- LLeess eexxttrraaiittss ddeess ééttaattss ffiinnaanncciieerrss ((ccff.. aannnneexxeess))
Après que ces opérations soient effectuées (enregistrement et édition du grand livre),
les comptes susceptibles d’être affectés dans les états financiers sont directement
mouvementés. Les états financiers sont un ensemble complet et indissociable des documents
comptables et financiers permettant de donner une image fidèle de la situation financière, de
la performance et de la variation de la situation de l’entité à la date de clôture des comptes.
Ils comprennent : un bilan, un compte de résultat, un tableau de variation des capitaux
propres, un tableau de flux de trésorerie et une annexe. Ces documents de synthèse sont
présentés selon le principe du PCG 2005, puisque la société est soumise sous le régime
fiscal malgache, la présentation, les numéros de comptes se traduisent automatiquement à
partie du tableau d’équivalence.
Prenons comme exemple la présentation du bilan, du compte de résultat et du tableau de
variation des capitaux propres une fois établissent.
76
AA.. LL ee bbii llaann
Le bilan récapitule les actifs, les passifs et les capitaux propres de la société à la date
de clôture des comptes. Il est à noter que l’année d’exercice de SHOPRITE Madagascar
commence le mois de « Juillet de l’année N » et se termine le mois de « Juin de l’année
N+1 ». La première période commence donc le 01 Juillet année N et se termine en une
période de 12 mois c’est-à-dire le 01 Juin N+1 et ainsi de suite.
BB.. LL ee ccoommppttee ddee rr ééssuull ttaatt
Le compte de résultat récapitule les charges et les produits réalisés par la société au
cours de la période considérée. Par différence, il fait apparaître le résultat net de la période
(bénéfice ou perte).
CC.. LL ee ttaabblleeaauu ddee vvaarr iiaatt iioonn ddeess ccaappii ttaauuxx pprr oopprr eess
Ce tableau met en évidence les mouvements liés :
� Au résultat net de l’exercice ;
� Aux changements des méthodes comptables et aux corrections d’erreurs
fondamentales dont l’impact a été directement enregistré aux capitaux
propres ;
� Aux autres produits et charges enregistrés directement dans les capitaux
propres ;
� Aux opérations en capital (augmentation, diminution, remboursement) ;
� Aux distributions de résultats et affectations décidées au cours de
l’exercice.
Par contre, pour la bonne gestion de la société qui est une filiale d’une grande société
d’envergure internationale, il faut établir chaque mois des documents récapitulatifs
dénommés « Management Book » et « Recon Book ».
� Le « Management Book » est un état récapitulatif des réalisations de mouvements fait
par la société tous les mois.
Il constitue les chiffres d’affaires réalisés, les charges liées à l’exploitation, le résultat net
prévisionnel du mois et celle du mois précédent, ainsi que des commentaires qui mentionne
qu’il y a une augmentation ou une diminution de la réalisation par rapport aux prévisions.
� Le « Recon Book » à son tour, permet de vérifier et de justifier les différents comptes
utilisés (comptes de produit et de charges) puisqu’ils sont des comptes évolutifs.
77
Il consiste alors à la justification du solde généré par différents mouvements au niveau de la
« Main Float » ou fonds de caisse. Il faut détailler dedans les raisons qui ont amené à ce
déséquilibre.
Le « Management Book » et le « Recon Book » sont établit en 6 exemplaires distribués à
chaque dirigeant de la société ainsi que la société Mère. Il y a une réunion entre dirigeant
chaque mois pour discuter et commenter sur la rentabilité du résultat et de la décision
prévisionnelle.
§§--22-- LL’’iinnvveennttaaiirree11
L’inventaire fait partie du contrôle des ressources et des emplois de la société. Il
consiste à relever en nature, en quantité et en valeur tous les actifs et les passifs de l’entité à
une date donnée, sur la base de contrôle physique et de recensement des pièces justificatives.
Étant donné que SHOPRITE est une société commerciale, ce sont les marchandises qui sont
inventoriées tous les ans.
AA.. LL eess ddii ff fféérr eenntteess mméétthhooddeess dd’’ iinnvveennttaaii rr eess
a)La méthode d’inventaire intermittent
Dans cette méthode, les comptes de stocks ne sont pas mouvementés qu’à la clôture de
l’exercice, c’est-à-dire lors du décompte des articles en stocks. Au cours de l’exercice, les
achats sont enregistrés directement dans les comptes d’achats consommés.
À la clôture de l’exercice, les achats non consommés sont reportés dans le compte de stock.
Dans ce cas, il faut passer par deux (2) étapes :
� La première consiste à annuler le stock initial qui est supposé être consommé lors du
cycle d’exploitation ;
� Et la seconde consiste à enregistrer le stock final.
Donc, on utilise le compte de variation de stocks pour les deux opérations comme
contrepartie des comptes de stocks respectifs.
b) La méthode d’inventaire permanent
Au cours de l’exercice, les achats sont enregistrés dans les comptes d’achats respectifs.
Les comptes de stocks sont mouvementés par la contrepartie du compte de variations de
stocks. Les comptes de stocks sont donc mouvementés simultanément avec les mouvements
1 RAVELOSON Vololonirina, Cours de comptabilité analytique d’exploitation, 2ème année en Gestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007
78
physiques des articles en stocks. Ils sont débités pour les entrées en magasin et crédités pour
les sorties.
À la clôture de l’exercice, il y a comptabilisation des écarts (négatif ou positif) entre les stocks
physiques et ceux dans le débit ou crédit des comptes de stocks. Le stock théorique doit être
ramené au stock constaté, c’est-à-dire à l’existant.
BB.. LL eess mméétthhooddeess dd’’ éévvaalluuaatt iioonn sseelloonn ll ’’ iinnvveennttaaii rr ee
La méthode de stockage la plus fréquent est celle du CMUP (Coût Moyen Unitaire
Pondéré), mais on peut aussi rencontrer la méthode FIFO (First In First Out).Dans la
comptabilisation des stocks, pour le cas de Shoprite, le stock est valorisé au moindre du coût
d’achat unitaire moyen pondéré (CMUP) ou du coût selon la méthode FIFO ou de la valeur
nette réalisable. Étant donné que Shoprite est une société commerciale, ce sont les
marchandises qui sont inventoriées tous les ans. La méthode d’inventaire choisie est la
première méthode (inventaire intermittent).
Donc, pour SHOPRITE :
� L’inventaire se fait tous les trois mois, pour le contrôle des marchandises dans les
points de ventes ;
� Pour les marchandises stockées en entrepôt, l’inventaire se fait deux fois par an ;
� Par contre, si le pourcentage de dépréciation des marchandises en stocks augmente,
Shoprite doit faire l’inventaire tous les mois ; mais au cas contraire, si le pourcentage
diminue, la société ne fait l’inventaire que trois fois par an.
S’il en est ainsi concernant les procédures comptables, nous allons voir dans ce dernier
chapitre les analyses critiques.
79
CCHHAAPPIITTRREE IIII :: AANNAALLYYSSEE CCRRIITTIIQQUUEE Dans ce dernier chapitre, nous pouvons dire que malgré le développement commercial
de la société, il se peut que quelques lacunes et problèmes surviennent au niveau de
l’organisation et surtout au niveau des procédures comptables. C’est ainsi donc que nous
pouvons citer les remarques y afférentes et de donner quelques propositions d’améliorations et
suggestions au besoin de la société.
SSEECCTTIIOONN II :: LLEE SSYYSSTTÈÈMMEE DD’’OOBBSSEERRVVAATTIIOONNSS
Cette section évoque les forces et les faiblesses de la société SHOPRITE sur le plan
économique, organisationnel, concurrentiel et humain
§§--11-- LLeess ffoorrcceess
AA.. VVuuee dd’’ eennsseemmbbllee ddee llaa ssoocciiééttéé
Avec la complexité grandissante de l’environnement économique engendré par la
mondialisation, les entreprises sont obligées d’avoir une bonne stratégie pour arriver à
atteindre leurs objectifs. La connaissance et la maîtrise du marché est l’un des principaux
forces de la société SHOPRITE Madagascar. Elle a pu développer les capacités stratégiques
pour qu’une action menée soit toujours rentable.
Ces capacités stratégiques sont citées ci-après :
a) La recherche d’efficience économique :
Même à cause de la forte réduction des barrières commerciales et à l’intensité de plus
en plus forte de la concurrence, la société a su élargir son champ d’actions et réduire ses coûts
unitaires de commercialisation. La société concentre ses moyens sur les activités pour
lesquelles elle bénéficie d’un avantage concurrentiel, par exemple : recherche de tous les
moyens pour offrir des produits à bas prix aux consommateurs.
b) La flexibilité organisationnelle :
Elle se caractérise par une diminution du formalisme procédural, une décentralisation
du pouvoir de décision, une réduction des niveaux hiérarchiques et une valorisation des
activités horizontales. Grâce à cette flexibilité fondée par la délégation et l’échange, la société
80
a pu anticiper les multiples mutations environnementales et atteindre la souplesse nécessaire à
son adaptation permanente.
c) Le transfert des savoirs et savoirs faire :
La délocalisation doit favoriser le transfert de connaissances et de technologies ; c’est
le cas du groupe SHOPRITE. Le capital immatériel (expertise, compétence,…) prend de plus
en plus d’importance aussi bien que le capital matériel (bâtiment, équipement,…). La société
exige donc le savoir et le savoir-faire du personnel, et prend en main de les former et de les
instruire. Par exemple, le directeur financier doit assister à une formation en Afrique du Sud
(maison Mère).
Il existe un département en Afrique du Sud, qui n’a pour fonction que la recherche des
nouvelles stratégies ou procédures pour l’évolution de la performance du groupe.
Par ailleurs, la société détient des fortes compétences distinctives qui lui mènent à la réussite
telles que :
d) L’innovation :
Elle ne s’arrête pas d’offrir des nouveaux produits sur le marché, de rénover ses points
de vente, d’installer des caméras de surveillance et des détecteurs de mouvements aux
magasins ;
e) La stratégie de domination par le coût :
La société ne cherche que d’acquérir un large marché sans distinction de segment et
d’offrir aux consommateurs des prix défiants toute concurrence.
f) La compétence des ressources humaines :
Cette compétence comprend plusieurs formes qui sont :
� La mise en place d’un dirigeant « homme d’affaire » qui est d’une nationalité
étrangère à la tête de la société. Ce dirigeant a une vision plus loin pour le bien de la société, il
maîtrise et comprend les principes de développement standardisé ;
� L’existence d’une promotion interne avant de procéder au recrutement du
personnel ;
� La mise en place des personnes serviables ayant une bonne présentation et
communication envers les clients au niveau des magasins.
Sur le plan matériel :
81
� L’existence de trois grands Entrepôt (D.C. RSA) en Afrique du Sud et une grande
maison d’entrepôt appelé aussi « Distribution Center » à Madagascar qui s’occupent de
fournir les besoins en marchandises des magasins pour éviter les ruptures e stocks ;
� La sécurité des magasins de l’entrepôt et du siège est assurée par une société
d’urgence de sécurité qui réduit le risque de trahison des sécurités.
BB.. AAuu nniivveeaauu ddee ll ’’ oorr ggaanniissaatt iioonn eett ddee pprr ooccéédduurr ee ccoommppttaabbllee
Comme notre thème s’est orienté sur l’organisation et la procédure comptable de la
société Shoprite, nous avons pu déterminer certains points forts qui sont avantageux pour sa
rentabilité économique.
Normalement, les dépenses et les recettes doivent respecter certains objectifs pour garantir la
fiabilité des informations au sein de la société.
Il existe plusieurs services autonomes qui s’occupent de la réception des pièces justificatives,
la vérification, la validation, la comptabilisation et le paiement.
a) Commande :
L’existence d’un Service achat séparé et indépendant qui doit étudier les besoins de la
société en matière de marchandises, doit trouver le meilleur offre sur le marché et analyser les
fournisseurs fiables (prix, disponibilité et qualité des marchandises).
Les achats et las services sont faits en fonction des besoins de la société et suivant une
utilisation des bons de commande. Ces bons de commande sont pré-numérotés et bien
approuvés par le Bailleur (Directeur des Approvisionnements).
b) Réception :
A la livraison des marchandises et à la réception des factures, on insère un numéro de
réception (n° GRV_ qui prouve que la société a bien reçu les marchandises ou les services (ce
numéro prouve également l’existence d’une transaction réelle entre la société et les
fournisseurs).
c) Comptabilisation :
Si nous analysons les procédures comptables, les opérations réalisées par la société
sont matérialisées par des pièces justificatives. Par ailleurs, on ne doit pas enregistrer des
pièces justificatives qui ne sont pas approuvées par les Responsables, tels que le Directeur
général et le Directeur financier.
82
Le comptable ne reçoit pas directement les factures, mais ces dernières doivent passer
d’abord à l’assistante de direction et les envoie ensuite à la direction pour validation (date et
signature).
Selon la procédure interne de la société, tout enregistrement comptable doit préciser
l’origine, le contenu, l’imputation de chaque donnée, le montant, ainsi que la référence de la
pièce justificative qui l’appui. La société utilise un logiciel comptable adéquat et qui est en
réseau avec tous les responsables au sein du groupe Shoprite.
Les pièces justificatives sont classées par fournisseurs dans des classeurs distincts.
Autres que les factures, il existe plusieurs pièces justificatives comme :
� Le « Document Number » et l’EIR (Expense Invoice Return) signés et datés qui
prouvent la comptabilisation faite ;
� Le « Payment Advice » signé et qui prouve que le fournisseur a déjà reçu son chèque ;
� Le relevé bancaire qui prouve le débit ou le crédit du compte de la société.
Le traitement comptable est bien automatisé : d’abord, il faut récapituler sur le « EIR »
les factures arrivées, puis la signature du comptable et du directeur financier prouvant la
réalité de l’opération, après, on envoie par scan les factures et l’EIR en Afrique du Sud pour
que ce dernier procède à la comptabilisation sur le logiciel comptable SAP.
Pour le traitement comptable des opérations, Shoprite met à la disposition de ses
personnels ce logiciel comptable en réseau avec celui de la société Mère.
Même si la société suit les principes imposés par le PCG 2005, la classification et la
subdivision des comptes sont identiques à celui de la société Mère, mais la société possède
une table d’équivalence permettant de traduire les informations financières conformément au
plan de comptes du PCG 2005.
Le système comptable de Shoprite permet de garantir les caractéristiques qualitatives
de l’information financière. La comptabilité et les états financiers sont tenus en monnaie
nationale, c’est-à-dire évaluée en Ariary, et toutes les opérations comptables de la société sont
traduites selon la technique appelée « Partie double ».
d) Paiement :
Le mode de paiement est par virement bancaire et par chèque, facilitant la maîtrise de
la gestion de trésorerie de la société, et le rapprochement bancaire. L’utilisation d’un chèque
imprimable, c’est-à-dire que la saisie des chèques se fait à partir du logiciel comptable qui est
83
en réseau avec la maison Mère. Cette dernière peut donc constater tout de suite le montant
décaissé. La personne qui imprime le chèque n’est pas autorisée à le signer, et pour que le
chèque soit à la fois authentique, il faut une double signature. En outre, les chèques erronés ou
annulés sont conservés.
Annulation des pièces justificatives après paiement : l’existence d’un « Document
Number » daté, numéroté par le n° fournisseur et le n° du chèque, prouve que la pièce peut
être classée et que le paiement a été déjà fait.
La collaboration avec plusieurs banques serait utile pour faciliter la gestion de trésorerie de la
société et établissement d’un bilan tous les mois (Management Book).
e) Vente :
Les articles vendus sont référencés avec des bars codes qui sont liés à un item number
(pour identification de l’article) et au moment de son passage au scanner à la caisse, le
système peut déjà détecter le montant de la vente. L’utilisation d’un logiciel adéquat pour
identifier à tout moment le prix de la marchandise vendue et de monter le total des montants
réalisés, ces informations passent directement chez le serveur des directeurs des magasins et
de la comptabilité.
Il existe un service appelé « Cash Office », indépendant de la comptabilité et des
caissiers qui s’occupe de l’arrêt journalier des caisses et le versement des avoirs à la banque le
lendemain de la fermeture du jour. Les employés du Cash Office remplissent ensuit un
document appelé « Cashing up slip » permettant le billetage pour vérification des sommes
réellement à verser puis déclarent celui-ci au système Shop POS.
L’existence d’un document appelé « Office Cash Balance » ou OCB qui est un état
montrant les montants des encaissements (réalisés aux magasins) énuméré automatiquement
par le système POS et les montants réalisés à partir d’un comptage physique fait par le Cash
Office. Cette OCB doit se balancer.
§§--22-- LLeess ffaaiibblleesssseess
Pour mener à terme notre étude, nous avions visité tous les départements existants au
sein de la société. Même si nous avions tout fait pour étudier le cas de la société, il se trouve
que SHOPRITE Madagascar est l’une des grandes sociétés qui ne cherche qu’à atteindre son
objectif en utilisant tous les moyens. Cependant, cela ne nous a pas empêché de trouver
quelques points faibles de la société.
84
AA.. PPooiinntt ddee vvuuee ggéénnéérr aall
L’objectif de la société tend à la recherche d’un large marché sans distinction de
segment, lui mène à instaurer certains de ses points de ventes dans des endroits manquant
d’espaces et de parking.
En général, les ressources humaines font partie des plus importantes ressources de la
société. Le personnel au niveau du département comptabilité du Head Office (ou le siège)
représente en effet le moteur de développement et d’avancement des travaux comptables et
assure le devenir et l’avenir de la société toute entière. Par conséquent, les avantages sociaux
sont délaissés au niveau de la société ; comme le matériel de transport du personnel, une des
avantages sociaux qui peut motiver le personnel.
Les matériels informatiques ne sont pas assez performants, toute la communication
administrative et financière s’effectue à travers le système en réseau ; malheureusement, on
constate qu’il existe une lenteur de fonctionnement de certains matériels informatiques. Si on
ouvre plusieurs fichiers, il faut attendre au moins deux minutes pour que la machine démarre.
Malgré l’avènementde la nouvelle technologie à Madagascar, la société utilise encore
des vieilles machines pour effectuer ses travaux informatisés (comptabilité,
communication…) or, cela diminue la rapidité du travail.
Les meubles de rangement et la salle d’archivage sont parmi les moyens matériels
très nécessaires au niveau d’un Département comptabilité dans la mesure où ils permettent la
réalisation des vérifications des pièces comptables archivées. Ces meubles et la salle
d’archivage n’existent pas encore chez Shoprite.
BB.. AAuu nniivveeaauu ddee ll ’’ oorr ggaanniissaatt iioonn eett ddee pprr ooccéédduurr ee ccoommppttaabbllee
La société dispose une forte stratégie de développement, elle ne cherche que
l’amélioration de sa performance, la raison pour laquelle elle dispose un grand département
autonome en Afrique du Sud, qui n’a pour fonction que la recherche de l’évolution de la
procédure interne de la société.
Si nous parlons de la procédure comptable qui est assez longue, trop sécurisée et
rigoureuse, elle est bénéfique pour la société. La société Mère peut gérer, maîtriser et
contrôler ses filiales, mais qui entraîne des conséquences néfastes pour la société filiale.
Selon les procédures imposées et adoptées par la société, le traitement comptable doit
s’effectuer comme suit :
85
SScchhéémmaa nn°° 1100 :: PPrr ooccéédduurr ee ccoommppttaabbllee ddeess ffaaccttuurr eess eett pprr iissee ddee ddéécciissiioonn ppaarr llaa ssoocciiééttéé MM èèrr ee
Source : Auteur, Novembre 2010
Toutes les décisions majeures au sein de la société sont prises par les responsables
situés à l’étranger, par la maison Mère en Afrique du Sud pour être plus précises.
Or, cette méthode présente plusieurs inconvénients car la réponse venant de l’étranger met un
certain temps pour arriver à Madagascar et cela entraîne le plus souvent un retard dans
l’accomplissement du travail.
Ce procédé entraîne donc un manque d’initiatives pour les managers, un ajournement du
paiement des fournisseurs et un lourd retard dans la réalisation des tâches.
Prenons par exemple le traitement des frais de douanes : la procédure implique
qu’après la saisie comptable, il faut au moins deux jours pour que cette opération soit
vraiment comptabilisée, on procède à la demande de validation de paiement qui exige aussi au
moins deux jours. De ce fait, les marchandises ne pourront jamais être dédouanées sans
paiement des droits de douanes.
Shoprite Madagascar a alors utilisé le virement bancaire pour payer à temps les
fournisseurs et pour régler ce problème qui ne fait pas partie de la procédure imposée. Si on
attend les 48 heures, il se peut que les marchandises soient périmées ou doivent chargées
d’une amende.
Après virement bancaire, il faut toujours imprimer un chèque justifiant cette opération au
niveau de la maison Mère ; mais ce chèque ne sera plus versé auprès des fournisseurs, on
l’annule à partir de la signature du directeur financier.
Opérations et arrivée des
factures
Récapitulation et scan des factures effectuées à
Madagascar
Paiement des fournisseurs après
validation
Établissement du grand livre et des états financiers
à Madagascar
Prise de décision stratégique par la
société Mère
Comptabilisation faite par la maison mère
86
Un autre exemple sur l’utilisation du chèque imprimable : cela se fait à partir du
système en réseau ; supposons qu’au moment où le comptable imprime le chèque, c’est-à-dire
qu’il a effectué la saisie du décaissement, qu’il y a une coupure électrique et panne technique
qui surviennent sur le réseau informatique, il se peut qu’aucun libellé ni montant ne soit
inscrit sur le chèque et en même temps le compte du fournisseur ne figure plus sur la liste des
factures impayées.
Et si nous parlons de l’envoi par scan des factures et pièces comptables, puisque les
comptables en Afrique du Sud passent la comptabilisation à partir des pièces scannées, il se
peut que ces derniers aient une erreur de lecture et qu’il y aura une répercussion au moment
de la saisie comptable ; par exemple le numéro de la facture, on pose la question si le service
est taxable ou non. Même une espace ou un seul caractère peut différencier la facture, le
système peut le comptabiliser deux fois. Il faut donc annuler l’un de ces factures. Or, c’est
encore une longue procédure ; les managers sis à Madagascar n’auront pas accès à
l’annulation de cette écriture, mais la décision finale est prise par ceux en Afrique du Sud. La
perte de temps et la lenteur des tâches comptables comptent toujours au sein de la société.
Enfin, si on parle de l’inventaire, les immobilisations au sein de la société ne sont pas
inventoriées que lors de son acquisition alors que selon l’article 10 de l’Ordonnance n°96-27
du 09 Décembre 1996- JO-77 du code de commerce : « la société doit également faire tous
les ans un inventaire des éléments actifs et passifs de son entreprise et arrêter tous des
comptes en vue d’établir son bilan et son compte de résultat ».
Tous ces problèmes que nous venons de citer ont tous une liaison avec la mise en place et
l’adoption des procédures comptables trop sécurisées et rigoureuses.
SSEECCTTIIOONN IIII :: AANNAALLYYSSEE DDEE LL’’EENNVVIIRROONNNNEEMMEENNTT
EEXXTTEERRNNEE DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ
L’environnement de l’entreprise ne cesse d’évoluer. Les succès d’hier ne seront pas
obligatoirement ceux d’aujourd’hui et de demain. De nouveaux marchés apparaissent sous la
pression d’innovation technologique et d’autres s’effondrent sous le poids de la récession et
du changement des modes de vie.
Le département comptabilité est l’une des branches la plus importante au sein d’une
société. Un problème au niveau de celui-ci pourrait donc en effectuer plusieurs dans d’autres
départements de la même société. À cet effet, toutes les tâches relatives à la comptabilité
doivent être traitées soigneusement et avec prudence. Ainsi, pour assurer le bon déroulement
87
du travail, le département comptabilité doit collecter des informations auprès de son
environnement. Ces informations doivent remplir les conditions de fiabilité.
L’environnement externe est donc porteur d’opportunité et de menaces pour une
entité. Durant notre stage, nous avons pu analyser quelques opportunités et menaces pour la
société SHOPRITE Madagascar. Illustrons à l’aide d’un schéma cette analyse :
SScchhéémmaa nn°° 1111:: AAnnaallyyssee ddee ll ’’ eennvvii rr oonnnneemmeenntt eexxtteerr nnee ddee SSHHOOPPRRII TTEE MM aaddaaggaassccaarr
Source : Réflexion personnelle, Novembre 2010
§§--11--EEnnvviirroonnnneemmeenntt tteecchhnnoollooggiiqquuee
AA.. OOppppoorr ttuunnii ttéé
L’évolution de la N.T.I.C. (Nouvelles Technologies de l’Information et de la
Communication) permet à l’entreprise d’améliorer la fluidité des informations facilitant ainsi
la prise de décision au moment opportun, par exemple : la négociation avec les tiers,
l’interconnexion avec la société Mère, le suivi des travaux et de la performance du personnel.
L’arrivée du « câble lion » à Madagascar, qui est un moyen de connexion plus rapide
et efficace, qui peut entraîner la réduction des coûts au sein de la société puisque tous les
travaux ont une liaison par le biais d’un système en réseau.
SHOPRITE Madagascar S.A.
Environnement Technologique
Environnement organisationnel
Environnement politico-légale
Environnement socioculturel
Environnement économique et financier
88
BB.. MM eennaaccee
L’instabilité de l’énergie électrique, non seulement peut entraîner la destruction de
certains matériels, mais la société devra en même temps engager d’autres dépenses pour
résoudre ce problème.
La prolifération des virus informatiques pourrait entraîner la panne des appareils
informatiques.
§§--22--EEnnvviirroonnnneemmeenntt oorrggaanniissaattiioonnnneell
AA.. OOppppoorr ttuunnii ttéé
La facilité de l’accès routier grâce aux travaux de construction réalisés par l’État, des
produits venant des provinces sont disponibles dans tous les magasins. Le transport peut donc
se faire sans problème et les marchandises peuvent arriver à temps.
La société peut chercher aussi les meilleurs produits et services à un meilleur prix grâce
à la pluralité des fournisseurs.
BB.. MM eennaaccee
Le mauvais emplacement de la télécommunication engendre des impacts sur la relation
intérieure et extérieure, car la télécommunication est l’un des moyens plus efficace pour se
communiquer dans le pays et dans le monde. Dans ce cas, il se peut qu’il y ait une fausse
communication.
§§--33--EEnnvviirroonnnneemmeenntt ppoolliittiiccoo--llééggaall
AA.. OOppppoorr ttuunnii ttéé
La mise en application des textes et des lois pour la normalisation et la surveillance des
produits ou services offerts sur le marché surtout en matière de produits de grandes
consommations, offre à l’entreprise l’opportunité d’évoluer dans un environnement
règlementé.
BB.. MM eennaaccee
La situation politique actuelle caractérisée par la persistance d’une crise politique
constitue une menace pour la société. En effet, la suspension de Madagascar comme étant
membre des organismes régionaux et internationaux limite les opportunités d’affaires et par
89
conséquent, pourrait remettre en cause les politiques et les stratégies de développement déjà
envisagées.
§§--44--EEnnvviirroonnnneemmeenntt ssoocciiooccuullttuurreell
AA.. OOppppoorr ttuunnii ttéé
Depuis le mois de Mars 2009, on a assisté à l’accroissement du volume des
importations en matière de Produits de Première Nécessité (ou PPN). Cette situation a
entraîné l’existence sur le marché des produits ne répondant pas aux normes en vigueur. De ce
fait, certains ménages ont changé leurs habitudes d’achats et préfèrent, pour avoir plus de
sécurité s’approvisionner auprès des grands magasins de distribution comme SHOPRITE
Madagascar.
BB.. MM eennaaccee
Depuis quelques temps, on a pu constater que l’insécurité est devenue un phénomène
de plus en plus non maîtrisable à Madagascar. Cette situation décourage les touristes à venir
visiter la grande île. Comme les touristes sont parmi la clientèle de la société, on pourrait
s’attendre à une diminution du chiffre d’affaires.
§§--55--EEnnvviirroonnnneemmeenntt ééccoonnoommiiqquuee eett ffiinnaanncciieerr
AA.. OOppppoorr ttuunnii ttéé
La mondialisation et la globalisation des échanges offrent à l’entreprise des
opportunités d’affaires aussi bien sur le plan international que sur le plan régional et facilite la
circulation des biens et le transfert de compétences.
BB.. MM eennaaccee
L’instabilité de la valeur de la monnaie malgache et l’inflation économique qui
diminue le pouvoir d’achat de la population.
L’augmentation des personnes en chômage c’est-à-dire sans emploi persiste toujours à
Madagascar, plus le taux de chômage augmente plus le pouvoir d’achat des consommateurs
diminuent et le désir de s’approvisionner auprès des grands magasins de distribution tel
SHOPRITE peut être délaissé.
90
SSEECCTTIIOONN IIIIII :: PPRROOPPOOSSIITTIIOONNSS DD’’AAMMÉÉLLIIOORRAATTIIOONNSS EETT
SSUUGGGGEESSTTIIOONNSS
Cette section contient les propositions d’améliorations et les suggestions pour la
société SHOPRITE Madagascar.
§§--11-- VVuuee dd’’eennsseemmbbllee ddee llaa ssoocciiééttéé :: ssuurr llee ppllaann
hhuummaaiinn eett mmaattéérriieell
Une entreprise n’est pas seulement une combinaison de produits et de services, il
s’agit avant tout d’une société humaine qui a des objectifs à atteindre. Ces objectifs consistent
de rendre le meilleur d’eux-mêmes pour lebon fonctionnement de la société en contrepartie
d’une rémunération et conditions de travail favorablesà leurs épanouissements.
Pour ce, nous incitons la société à pratiquer une bonne stratégie de motivation du
personnel avec une augmentation des avantages sociaux, par exemple : moyens de transport
pour le personnel, cantine au sein de la société. La société reçoit comme clients de différentes
catégories de personnes, il faut donc procéder à l’élargissement de certains espaces devant les
magasins pour le parking.
Comme nous avons exposé dans les sections précédentes que tous les travaux au sein
de la société se traitent sur machine (matériels informatiques) et sont en réseau avec la société
Mère, il est donc indispensable pour elle de rénover ses matériels informatiques afin qu’il y
ait une rapidité de traitement des tâches et que ces matériels suivent la tendance de la nouvelle
technologie.
L’archivage des pièces comptables permet la justification des opérations effectuées
auparavant et facilite la recherche ultérieure. Ces documents comptables et administratifs font
partie des moyens de preuves envers les tiers et les actionnaires ; dans ce cas, leur classement
et leur archivage ne doivent pas être mis de côté.À cet effet, nous proposons aux managers la
dotationen meubles de classement et en salle d’archivage dans un emplacement adéquat,
facilement accessible par les utilisateurs.
Ainsi, les travailleurs peuvent consulter les dossiers plus rapidement dans des lieux
appropriés. Ces matériels peuvent contribuer à satisfaire les travailleurs et il se peut qu’ils
s’efforcent à bien exécuter leurs tâches. De ce fait, ces pièces sont conservées pendant une
durée de 10 ans environs ou plus selon les durées définies par la législation. Cela implique
donc que chaque société doit disposer un lieu sûr réservé (une locale) pour conserver les
différentes pièces afin de faciliter la recherche et l’archivage.
91
§§--22-- CCoonncceerrnnaanntt lleess pprrooccéédduurreess ccoommppttaabblleess
D’après les analyses et les études que nous avons effectuées, la raison de la mise en
place de cette stratégie de développement « une procédure trop sécurisée et rigoureuse »
résulte de la méfiance entre la maison Mère et de ses filiales. À cause de cette procédure,
même la plus minuscule des tâches est effectuée en Afrique du Sud.
Nous suggérons alors à la société d’instaurer un service de contrôle de gestion
indépendant, qui doit s’occuper du contrôle interne des traitements comptables et de la gestion
financière. Ce dernier aura donc pour fonction d’établir un tableau de bord pour chaque
département et doit contrôler le déroulement de toutes les activités et les opérations au sein de
la société ; surtout sur le plan administratif et financier, l’authenticité des décaissements et des
encaissements. Il doit évaluer un programme de vérification intérimaire.
La nécessité d’établir un tableau de bord réside dans le fait qu’il indique de façon
précise et rapide les principaux incidents graves qui peuvent frapper une entreprise.
L’établissement d’un tableau de bord dans l’entreprise permet d’apprécier les délégations de
pouvoir et de contrôler la validité de la bonne réalisation des travaux.
Il est vrai que le Directeur financier exécute en même temps le contrôle interne de la
société, mais pour une société de grande envergure telle Shoprite, la stratégie de
développement devra être une standardisation adaptée.
De même, les actionnaires et les investisseurs pratiquent déjà la stratégie
d’internationalisation c’est-à-dire qu’il y a une orientation organisationnelle entre la maison
Mère et les filiales notamment :
• Une forte dépendance des filiales par rapport à la maison Mère ;
• Une forte implication de la maison Mère dans l’autorité et prise de décision ;
• Les indicateurs de performance sont déterminés selon l’origine de la société Mère ;
• Les grands nombres d’ordres et de conseils viennent de la maison Mère.
Ces stratégies de développement sont les plus rentables pour une société menée à
l’échelle internationale, mais pour que la société Shoprite Madagascar puisse fonctionner en
tant que telle, l’instauration d’un service indépendant « contrôle de gestion » est
recommandée. Néanmoins, on pourra réduire un peu la procédure déjà adoptée, la saisie
comptable pourra se faire à Madagascar par les comptables sous le contrôle de ce service.
L’existence du service contrôle de gestion ne veut pas dire que la société avec ses
différents managers n’a pas pu mener à bien la rentabilité économique de l’entité ; mais cette
suggestion concerne la prise de décisions. Il s’agit d’une délégation de pouvoir par la maison
92
Mère afin de faciliter la prise de décision des managers à Madagascar. Ce sont les personnes
qui vivent en une quelconque situation qui sont mieux placées pour en avoir les solutions
adaptées que la maison Mère.
Il est de rigueur qu’on laisse la place aux managers à Madagascar de prendre les décisions
concernant un problème, mais en avisant seulement la maison Mère sur la décision prise et le
contrôleur de gestion sera là pour assumer la responsabilité du bon déroulement de la
procédure. Il faut noter que chaque année, il y a des auditeurs qui viennent chez Shoprite pour
effectuer le contrôle interne de la société, l’instauration de ce service autonome facilitera les
tâches des auditeurs surtout sur le contrôle interne de tous les systèmes, procédures et
traitements comptables.
Une fois que ce service aura existé, la comptabilité de la société Shoprite Madagascar
peut se faire d’ici même. Cela ne veut pas dire que la société Mère n’aura plus son pouvoir de
décision, mais les stratégies imposées pour le développement se mettent toujours en place. De
notre point de vue, il faut aussi avoir un terrain d’entente avec les tiers ; par exemple le
paiement des fournisseurs qui ne sont pas effectués à temps à cause de la lourdeur de la
procédure.
Tous les problèmes que nous avons pu énumérer peuvent être résolus par cette seule
solution qui est l’instauration d’un service appelé « contrôle de gestion ». Puisque la société
est une société filiale, on ne peut pas passer des procédures adoptées par la maison Mère, mais
on peut suggérer d’alléger et adapter selon les besoins des filiales, le principe de
développement rapide.
La logique du quotidien au période s’exprime par :
� L’enregistrement du jour en jour des opérations dans les journaux auxiliaires ;
� L’édition des grands livres auxiliaires et les états financiers périodiques selon les
besoins de gestion d’entreprise. À cet effet, toute entité doit tenir un livre journal, un
grand livre et un livre d’inventaire. Cette logique aboutit aux travaux de fin d’exercice
au cours duquel les comptables effectuent les inventaires extracomptables ainsi que les
divers ajustements sur les comptes de gestion et les comptes de bilan avant la
présentation des documents de synthèse.
Selon le système comptable du plan PCG 2005, la procédure comptable doit se passer
ainsi :
93
SScchhéémmaa nn°° 1122::PPrr ooccéédduurr ee ddee ttrr aaii tteemmeenntt ccoommppttaabbllee ddeess ppiièècceess jj uusstt ii ff iiccaatt iivveess
Source : Selon notre réflexion personnelle, Novembre 2010
Ce qui signifie qu’après la réception des pièces comptables, on procède à la saisie
comptable qui entraîne le traitement comptable (y compris la procédure de paiement). Il faut
que ce traitement soit fiable et authentique, exempte d’erreur, donc il est nécessaire de bien
contrôler les pièces avant de procéder à ses traitements comptables.
Ce schéma de procédure peut se faire au sein de la société Shoprite Madagascar sous
la responsabilité et l’autorité du directeur financier et sous le contrôle du contrôleur de
gestion.
À titre de rappel, la procédure comptable se définit comme « une succession
complexe et ordonnée d’échange d’informations en vue d’action, de décisions et
d’exécution ».
Par notre observation, nous avons pu acquérir les démarches de traitement des pièces
en englobant en un chapitre les procédures comptables de la société SHOPRITE Madagascar,
tout en montrant le système d’organisation du service comptabilité, sa structure et ses tâches.
Ensuite, nous avons pu ressortir quelques problèmes qui ne permettent pas de jouir en toute
plénitude les procédures comptables établis.
Ces problèmes constatés sont au niveau de l’organisation comptable, des ressources
humaines et matérielles, de contrôle de gestion interne. C’est ainsi que nous avons pu donner
des propositions d’améliorations et des suggestions pour la société.
Pièces justificatives
et comptables
Saisie comptable
Traitement comptable
Journal Grand livre Balance États financiers
94
CCOONNCCLLUUSSIIOONN
Dans un monde toujours plus complexe et dynamique, des systèmes d’informations
fiables sont devenus indispensables pour la gestion d’une entreprise. Le grand nombre de
systèmes rencontrés dans la pratique et leurs différences reflète cette réalité. La comptabilité
n’est dans ce contexte qu’un système parmi tant d’autres. Mais les systèmes d’informations,
notamment la comptabilité ne sont pas uniquement utilisés comme outils de gestion interne,
mais jouent un rôle très important dans l’information de personnes externes. Sur la base de
quelques explications générales sur les systèmes d’informations d’une entreprise, la
comptabilité est positionnée en tant qu’élément moteur de la gestion financière d’une
entreprise.La première activité découlant de l’exploitation d’un système d’informations est la
saisie d’informations comptables. Au cours de ce processus de saisie, ces informations sont
structurées puis entrées dans une base de données. Dès lors, elles sont disponibles pour un
traitement comptable ultérieur. Elles sont utilisées pour l’établissement de rapports
moyennant des méthodes très diverses. Comme la comptabilité est un système d’organisation
de l’information financière, elle permet aussi de classer, d’enregistrer des données de base
chiffrées qui correspondent aux opérations d’une entreprise et de présenter des états financiers
donnant une image fidèle de la situation financière de la société.
Alors que le but de notre ouvrage est d’améliorer les procédures comptables de la
société SHOPRITE Madagascar, nous avons donc proposé des suggestions à l’encontre des
quelques lacunes constatées. Nos propositions se sont accentuées en premier lieu sur
l’amélioration du processus comptable pour que les informations produites respectent les
caractéristiques de l’information financière notamment en termes de fiabilité de l’information
financière. À cet effet, il est nécessaire de mettre en place un système de brouillard,
l’élimination d’une partie du circuit des pièces afin d’alléger les procédures et aussi la
centralisation de la saisie comptable. Toutes idées de rénovation ont été proposées afin
d’éliminer les entraves perçues. Une partie jugée idéale à la situation sera retenue. Mais les
suggestions apportées ne seront pas assurées intégralement sans la complémentarité car leur
efficacité repose sur le suivi de certaines suggestions importantes adaptée à la situation
actuelle et ainsi mieux faire face à l’avenir. Les suggestions se résument à l’initiation du
personnel au PCG 2005 afin de mettre à jour leur organisation et de se familiariser avec les
normes en vigueur, la décentralisation du pouvoir pour que les employés agissent eux même à
l’encontre des problèmes et en dernier lieu la souplesse au changement pour une meilleure
95
introduction des innovations ou des décisions entreprises pour une meilleure facilité
d’exécution de leur part.
Pour conclure , chaque individu concerné doit essayer de détecter les problèmes
rencontrés dans la société dès le départ avant qu’ils n’atteignent une certaine ampleur et qu’ils
ne deviennent alors difficiles à remédier au niveau de la structure, du personnel, de la tâche et
de la technologie. Les dirigeants doivent prendre en considération l’importance d’un pilotage
efficace des activités comptables et obtenir en permanence la preuve que la fonction
comptable a atteint les objectifs qui lui sont assignés. Pour ne pas être trop dépendant de la
société Mère en Afrique du Sud, les dirigeants de la société SHOPRITE Madagascar doit
mettre en place un service dénommé « Contrôle de gestion » afin de faciliter le contrôle
interne au niveau de circulation des informations comptables de la société. Les informations
ainsi produites seront alors significatives et reflèterons ainsi la situation exacte de la société.
Ainsi l’organisation pouvant être emmenée à supporter le choc de l’environnement changeant
et l’avenir incertain car la mise en place des procédures comptables adéquate permet de
prendre des décisions assurant la pérennité, longévité et sérénité de l’entreprise. Est-ce que
seule la comptabilité est l’élément moteur pour le bon fonctionnement d’une entreprise ?
96
BBIIBBLLIIOOGGRRAAPPHHIIEE
Ouvrages généraux
� COLASSE Bernard « Comptabilité Générale (PCG 1999, IAS ENRON) »,
Edition Vuibert, Paris 2003, 308 pages.
� DRUCKER Peter, « Les entrepreneurs » Édition des organisations, Paris
1985, 430 pages.
� FERNANDEZ Alain , « Les nouveaux tableaux de bord des managers »,
Edition PUF, Paris, 3ème édition 2007, 189 pages.
� MAILLET C . et LE MANH A ., « Les normes comptables internationales
IAS/IFRS », collection expertise comptable, Edition Foucher, Paris 2004,125 pages
� OBERT R. « Pratique des normes IAS/IFRS », Edition Foucher, Paris
2003,169 pages.
Cours théoriques
� ANDRIAMARO RAOELISON Henri ,Cours de Droit civil et commercial,
1ère année en Gestion à l’Université de Toamasina, année 2005-2006.
� JULIEN Velontrasina ,Cours de Droit des sociétés et des marques, 2èmeannée
enGestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007.
� MIHA Antoine de Padou, Cours de Révision Comptable I, 3ème année en
Gestion à l’Université de Toamasina, année 2007-2008.
� RAKOTOVAO Gervais ,Cours de comptabilité Générale II, 2ème année en
Gestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007.
� RAVELOSON Vololonirina , Cours de comptabilité analytique
d’exploitation, 2ème année en Gestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007.
� SABOTSY Pauline, Cours de Comptabilité Générale I, 1è année en Gestion à
l’Université de Toamasina, année 2005-2006.
97
Autres documents
� Conseil Supérieure de la Comptabilité (CSC), « article 430 PCG 2005 cohérent
avec les normes comptables internationales (IAS/IFRS) Décret N°2004-272 du 18
février 2004 ».
� Plan Comptable Général 2005, IAS/IFRS, article 111-1 du Décret 2004 - 272 du 18
février 2004, page 11.
� Rapport d’activité 2008 du Conseil National de la Comptabilité (CNC), page 38
Site web
� http://fr.wikipedia.org/wiki/Histoire de la comptabilité:« Histoire de la
comptabilité ».
� http://www.lentreprise.com/3/5/5/: Informations actualisées sur la concurrence.
� http://www.procomptable.com, « Comptabilité 2000 : Les textes de base du
droit comptable », les éditions Raouf Yaïch (120 pages).
98
ANNEXES
99
ANNEXE I
ÉTAT DU FOURNISSEUR
NOM DU FOURNISSEUR : SHOPRITE DC ADRESSE : ZONE TANA WATER
FRONT
NIF : TEL : 2266787
TEL : FAX : 2268536
N° DE COMPTE : ÉTAT DU MOIS FOURNISSEUR Date N° facture
ou réclamation
N ° bon de réception GRV
N°du Magasin
Montant Total
Balance d’ouverture N ° virement
MONTANT TOTAL
Balance de clôture
Fait à Antananarivo, le
100
ANNEXE II
SHOPRITE CHECKERS
PAYMENT ADVICE
SUPPLIER……………………………….......
ACC. N°………………………………………
DATE………………………………………....
STATEMENT BALANCE…………………………………………….
LESS: OUT STANDING CHEQUES………………………………....
LESS: OUT STANDING INVOICES UNDER INVESTIGATION………………………….
LESS: OUT STANDING OVERCHARGE CLAIMS…………………………
LESS: OUT STANDING RETURN CLAIMS…………………………………
LESS: OUT STANDING P.O.D………………………………………………...
LESS: DUPPLICATED INVOICES……………………………………………. LESS: CURRENT INVOICES UNDER INVESTIGATION DISCOUNT…………………….. BALANCE DUE TO YOU ……………………… PAID CHEQUE N°……………………. ……………………… NOTE: YOU ARE TO PASS CREDIT FOR ANY OUT STANDING CLAIMS TO AVOID
ANY DELEY IN YOUR PAYMENT.
SUPPLIER
101
ANNEXE III
CREDITORS MONTHLY POSTING LEDGER (C.M.P.L)
UNMATCHED DOCUMENTS AND MATCHED UNPAID DOCUMENTS
SHOPRITE CHECKERS SUPPLIER: DATE: TIME: Branch Batch Our
ref Record class
Sup ref
Date Invoice GRV Credit note
Claim
MADAGASCAR TRADE CREDITORS
DIVISION TOTAL FOR PART A: DIVISION TOTAL FOR PART B:
TOTAL UNMATCHED ENTRIES:
102
ANNEXE IV
EXTRAIT DES ÉTATS FINANCIERS BILAN
ACTIF NOTES 30 Juin 2009 30 Juin 2008
Montant brut
Amortissement Provision
Montant net
Montant net
Actifs immobilisés Immobilisation incorporelles Immobilisation corporelles Immobilisation en cours Total des actifs non courants Actifs courants Stocks de marchandises Créances et emploi assimilés : Clients et autres créditeurs Créances diverses Total des créances et emplois assimilés Trésoreries : Banque Caisse Total de trésoreries Total des actifs courants TOTAL DES ACTIFS
- - - -
- - - -
- - - -
- - - -
- - - -
PASSIF NOTES 30 Juin 2009 30 Juin
2008 Montant
brut Amortissement Provision
Montant net
Montant net
Capitaux propres Capital social Report à nouveau Résultat de l’exercice Total des capitaux propres Passifs non courants Emprunts et dettes financiers – groupe Total des passifs non courants Passifs courants Dettes – groupe Fournisseurs et comptes rattachés Autres dettes Découvert bancaires Total des passifs courants TOTAL DES PASSIFS
- - - -
- - - -
- - - -
- - - -
103
ANNEXE V
COMPTE DE RÉSULTAT PAR NATURE Libellés Notes Exercice 2009 Exercice 2008 Production de l’exercice Ventes de marchandises Coût d’achat des marchandises vendues Consommation de l’exercice Achat de consommables Charges externes Valeur ajoutée d’exploitation (1+2) + Production de l’exercice Consommations de l’exercice Excédent Brut d’Exploitation (EBE) Valeur ajoutée Impôts et taxes Charges de personnel Résultat opérationnel + EBE + Produits annexes Autres charges d’exploitation Dotations aux amortissements Dotations aux amortissements exceptionnels Dotations aux provisions Résultat financier + Produits financiers Charges financières Résultat des activités ordinaires Résultat extraordinaires + Produits extraordinaires + Reprises sur provision Charges extraordinaires Résultat avant impôt (5+6+8) Résultat opérationnel Résultat financier Résultat extraordinaire Impôts sur les résultats Résultat net de l’exercice Résultat avant impôt sur les bénéfices Impôts sur les bénéfices
- - - -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- - - -
104
ANNEXE VI
105
ANNEXE VII
106
ANNEXE VIII
107
ANNEXE IX
108
TTAABBLLEE DDEESS IILLLLUUSSTTRRAATTIIOONNSS
Liste des schémas
SScchhéémmaa nn°° 11:: OOrrggaanniiggrraammmmee ggéénnéérraall ddee SSHHOOPPRRIITTEE .............................................................. 16
SScchhéémmaa nn°° 22:: OOrrggaanniiggrraammmmee ddee llaa DDiirreeccttiioonn FFiinnaanncciièèrree ddee SSHHOOPPRRIITTEE ................................ 45
SScchhéémmaa nn°° 33:: RReellaattiioonn ddee ttrraavvaaii ll eennttrree llaa ssoocciiééttéé mmèèrree eett SSHHOOPPRRIITTEE MMaaddaaggaassccaarr SS..AA.......... 48
SScchhéémmaa nn°° 44:: CCii rrccuullaattiioonn ddee llaa ffaaccttuurree ddee mmaarrcchhaannddiisseess llooccaalleess ............................................ 49
SScchhéémmaa nn°° 55 :: CCii rrccuullaattiioonn ddee llaa ffaaccttuurree ddee mmaarrcchhaannddiisseess iimmppoorrttééeess :: ..................................... 51
SScchhéémmaa nn°° 66 :: CCii rrccuullaattiioonn ddee llaa ffaaccttuurree ddeess aauuttrreess cchhaarrggeess ll iiééeess àà ll ’’ eexxppllooii ttaattiioonn ddee ll ’’ eennttrreepprriissee
.......................................................................................................................... 53
SScchhéémmaa nn°° 77:: CCii rrccuullaattiioonn ddeess ppiièècceess ddee vveenntteess ........................................................................ 55
SScchhéémmaa nn°° 88:: PPrrooccéédduurree ddee ccoommppttaabbii ll iissaattiioonn ddeess ff rraaiiss ggéénnéérraauuxx eett ddeess aauuttrreess sseerrvviicceess eexxtteerrnneess
.......................................................................................................................... 61
SScchhéémmaa nn°° 99:: PPrrooccéédduurree ddee ccoommppttaabbii ll iissaattiioonn ddeess ffaaccttuurreess ddee mmaarrcchhaannddiisseess eett ppaaiieemmeenntt
ffoouurrnniisssseeuurrss ....................................................................................................... 62
SScchhéémmaa nn°° 1100 :: PPrrooccéédduurree ccoommppttaabbllee ddeess ffaaccttuurreess eett pprriissee ddee ddéécciissiioonn ppaarr llaa ssoocciiééttéé MMèèrree ... 85
SScchhéémmaa nn°° 1111:: AAnnaallyyssee ddee ll ’’ eennvvii rroonnnneemmeenntt eexxtteerrnnee ddee SSHHOOPPRRIITTEE MMaaddaaggaassccaarr .................. 87
SScchhéémmaa nn°° 1122:: PPrrooccéédduurree ddee ttrraaii tteemmeenntt ccoommppttaabbllee ddeess ppiièècceess jjuussttii ff iiccaattiivveess ........................... 93
Liste des tableaux
TTaabblleeaauu nn°° II:: RRééppaarrttii ttiioonn ddeess ff ii ll iiaalleess ddee SSHHOOPPRRIITTEE ............................................................... 13 TTaabblleeaauu nn°° II II:: RRééppaarrttii ttiioonn ddeess ppooiinnttss ddee vveenntteess ddee SSHHOOPPRRIITTEE MMaaddaaggaassccaarr SS..AA.. .................. 14 TTaabblleeaauu nn°° II II II:: CCllaassssii ff iiccaattiioonn ddeess pprroodduuii ttss mmiiss eenn vveennttee ::........................................................ 53 TTaabblleeaauu nn°° IIVV :: CCoommpptteess ddeess ccaappii ttaauuxx ..................................................................................... 57 TTaabblleeaauu nn°° VV :: CCoommpptteess dd’’ iimmmmoobbii ll iissaattiioonnss ............................................................................. 57 TTaabblleeaauu nn°° VVII :: CCoommpptteess ddee ssttoocckkss eennccoouurrss ............................................................................. 57 TTaabblleeaauu nn°° IIVV :: CCoommpptteess ddeess ttiieerrss ............................................................................................ 57 TTaabblleeaauu nn°° VVIIII II :: CCoommpptteess ff iinnaanncciieerrss ...................................................................................... 57 TTaabblleeaauu nn°° IIXX :: CCoommpptteess ddee cchhaarrggeess ........................................................................................ 58 TTaabblleeaauu nn°° XX :: TTaabblleeaauu dd’’ ééqquuiivvaalleennccee ddeess ccoommpptteess ................................................................ 58 TTaabblleeaauu nn°° XXII :: CCoommpptteess ddee pprroodduuii ttss ....................................................................................... 59 TTaabblleeaauu nn°° XXIIII :: CCoommpptteess ddee sseerrvviicceess :: .................................................................................... 59 TTaabblleeaauu nn°° XXIIII II :: CCoommpptteess ddeess ffoouurrnniisssseeuurrss ddee mmaarrcchhaannddiisseess ................................................. 60 TTaabblleeaauu nn°° XXIIVV :: CCoommppaarraaiissoonn eennttrree ccoommppttee SSHHOOPPRRIITTEE eett llee PPCCGG 22000055 ............................ 75
109
TTAABBLLEE DDEESS MMAATTIIÈÈRREESS SSOOMMMMAAIIRREE ................................................................................................................................ 3
RREEMMEERRCCIIEEMMEENNTTSS .................................................................................................................... 3
LLIISSTTEE DDEESS AABBRRÉÉVVIIAATTIIOONNSS,, SSIIGGLLEESS EETT AACCRROONNYYMMEESS......................................................... 4
GGLLOOSSSSAAIIRREE ............................................................................................................................... 7
IINNTTRROODDUUCCTTIIOONN ....................................................................................................................... 8
PPRREEMMIIÈÈRREE PPAARRTTIIEE :: GGÉÉNNÉÉRRAALLIITTÉÉSS SSUURR SSHHOOPPRRIITTEE EETT CCAADDRREE DD’’ ÉÉTTUUDDEESS ............... 10
CCHHAAPPIITTRREE II :: PPRRÉÉSSEENNTTAATTIIOONN DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE MMAADDAAGGAASSCCAARR SS..AA.. 12 SSEECCTTIIOONN II :: HHIISSTTOORRIIQQUUEE EETT DDÉÉVVEELLOOPPPPEEMMEENNTT ................................................... 12
§§--11--SSHHOOPPRRIITTEE CChheecckkeerrss .............................................................................................. 12 §§--22-- SSHHOOPPRRIITTEE MMaaddaaggaassccaarr SS..AA.. ................................................................................ 14
SSEECCTTIIOONN II II :: IIDDEENNTTIIFFIICCAATTIIOONN DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE MMAADDAAGGAASSCCAARR ... 15 §§--11--SSttaattuutt jjuurr iiddiiqquuee ....................................................................................................... 15 §§--22--SSttrruuccttuurreess ffoonnccttiioonnnneell lleess ........................................................................................ 16
AA.. OOrrggaanniiggrraammmmee .................................................................................................... 16 BB.. DDeessccrriippttiioonn ddeess aattttrriibbuuttiioonnss::............................................................................... 17
a) General Manager : .......................................................................................... 17 b) Direction Assistant : ....................................................................................... 17 c) Financial Department : ................................................................................... 17 d) Personal Department : .................................................................................... 19 e) Buying Department : ...................................................................................... 20 f) Stores Department : ........................................................................................ 20 g) Informatics Department : ................................................................................ 20 h) Distribution Center : ....................................................................................... 21 i) Freshmark : ..................................................................................................... 21 j) Meat Market : ................................................................................................. 21
SSEECCTTIIOONN II II II :: LLEESS AACCTTIIVVIITTÉÉSS EETT OOBBJJEECCTTIIFFSS DDEE LL’’ EENNTTRREEPPRRIISSEE....................... 21 §§--11-- LLeess aaccttiivvii ttééss eett ffaaii ttss mmaarrqquuaannttss ddee ll ’’ aannnnééee 22001100 ................................................... 21 §§--22-- LLeess oobbjjeeccttii ffss pprr iinncciippaauuxx ......................................................................................... 22 §§--33-- LLaa ccoonnccuurrrreennccee ...................................................................................................... 22
AA.. LL’’ iinntteennssii ttéé ddee llaa ccoonnccuurrrreennccee ............................................................................. 22 BB.. LLeess pprriinncciippaauuxx ccoonnccuurrrreennttss ssuurr llee mmaarrcchhéé llooccaall ................................................. 23
CCHHAAPPIITTRREE II II :: TTHHÉÉOORRIIEE FFOONNDDAAMMEENNTTAALLEE SSUURR LL’’ OORRGGAANNIISSAATTIIOONN CCOOMMPPTTAABBLLEE .............................................................................................................................................. 24
SSEECCTTIIOONN II :: NNOOTTIIOONN GGÉÉNNÉÉRRAALLEE SSUURR LLAA CCOOMMPPTTAABBIILLIITTÉÉ ................................. 24 §§--11-- OOrr iiggiinneess ................................................................................................................. 24 §§--22-- DDééffiinnii ttiioonn eett ccaarraaccttéérr iissttiiqquueess ddee llaa ccoommppttaabbii ll ii ttéé .................................................. 25
AA.. DDééff iinnii ttiioonn ........................................................................................................... 26 BB.. LLeess ccaarraaccttéérriissttiiqquueess ddee llaa ccoommppttaabbii ll ii ttéé ............................................................... 26
a) Les types de comptabilité .................................................................................. 26 b) Les conventions comptables de base ................................................................. 27 c) Les caractéristiques qualitatives de l’information financière ............................ 28
SSEECCTTIIOONN II II :: LLEESS PPRRIINNCCIIPPEESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS FFOONNDDAAMMEENNTTAAUUXX ......................... 29 §§--11-- LLee pprr iinncciippee dd’’ iinnddééppeennddaannccee ddee ll ’’ eexxeerrcciiccee ............................................................. 29 §§--22--LLee pprr iinncciippee dd’’ iimmppoorrttaannccee rreellaattiivvee .......................................................................... 29
110
§§--33--LLee pprr iinncciippee ddee pprruuddeennccee ......................................................................................... 29 §§--44-- LLee pprr iinncciippee ddee ppeerrmmaanneennccee ddeess mméétthhooddeess ............................................................. 29 §§--55-- LLee pprr iinncciippee dduu ccooûûtt hhiissttoorr iiqquuee ............................................................................... 29 §§--66-- LLee pprr iinncciippee dd’’ iinnttaannggiibbii ll ii ttéé dduu bbii llaann dd’’ oouuvveerrttuurree ................................................... 30 §§--77-- LLee pprr iinncciippee ddee pprréééémmiinneennccee ddee llaa rrééaall ii ttéé ssuurr ll ’’ aappppaarreennccee .................................... 30 §§--88-- LLee pprr iinncciippee ddee nnoonn ccoommppeennssaattiioonn .......................................................................... 30
SSEECCTTIIOONN II II II :: CCAADDRREE CCOONNCCEEPPTTUUEELL DDEE LLAA CCOOMMPPTTAABBIILLIITTÉÉ .............................. 30 §§ --11-- LLee ppllaann ddee ccoommpptteess ............................................................................................... 31 §§--22-- LL’’ oorrggaanniissaattiioonn ffoonnccttiioonnnneell llee ddee llaa ccoommppttaabbii ll ii ttéé ................................................... 31
AA.. LL’’ oorrggaanniissaattiioonn ccoommppttaabbllee eexxtteerrnnee ...................................................................... 31 BB.. LL’’ oorrggaanniissaattiioonn ccoommppttaabbllee iinntteerrnnee ....................................................................... 32
a) La tenue des livres comptables obligatoires ................................................... 32 b) La présentation des documents de synthèse ................................................... 33
§§--33-- LLee ccoonnttrrôôllee iinntteerrnnee ................................................................................................. 35 AA.. DDééff iinnii ttiioonn ........................................................................................................... 35 BB.. LLeess aaccttiivvii ttééss ddee ccoonnttrrôôllee ..................................................................................... 35 CC.. LLeess ccaarraaccttéérriissttiiqquueess dduu ccoonnttrrôôllee iinntteerrnnee ............................................................. 35 DD.. LLeess oobbjjeeccttii ffss dduu ccoonnttrrôôllee iinntteerrnnee ........................................................................ 36
§§--44-- LLeess nnoorrmmeess ccoommppttaabblleess àà rreessppeecctteerr ....................................................................... 37 AA.. LL’’ oorriiggiinnee ddee llaa nnoorrmmee IIAASS//IIFFRRSS ........................................................................ 37 BB.. LL’’ oobbjjeeccttii ff ddee llaa nnoorrmmee ccoommppttaabbllee ...................................................................... 37
§§--55--PPrr iinncciippeess dduu ppllaann ddeess ccoommpptteess ............................................................................... 38 §§--66--CCaaddrree ccoommppttaabbllee oobbll iiggaattooii rree .................................................................................. 38 §§--77-- LLaa ccoommppttaabbii ll iissaattiioonn jjoouurrnnaall iièèrree ............................................................................ 39
AA.. LLeess ccoommpptteess aannnnuueellss ........................................................................................... 39 BB.. LLeess ccoommpptteess iinntteerrmmééddiiaaii rreess ................................................................................ 40 CC.. LLee ccoonnttrrôôllee ddeess ccoommpptteess ..................................................................................... 41 DD.. LLeess ccoommpptteess bbaannccaaii rreess ........................................................................................ 41
DDEEUUXXIIÈÈMMEE PPAARRTTIIEE :: AANNAALLYYSSEE DDEESS PPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE ............................................................................................................................... 43
CCHHAAPPIITTRREE II :: AANNAALLYYSSEE DDEESSCCRRIIPPTTIIVVEE DDEESS PPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS ......... 45 SSEECCTTIIOONN II :: PPRRÉÉSSEENNTTAATTIIOONN DDEE LLAA DDIIRREECCTTIIOONN FFIINNAANNCCIIÈÈRREE .......................... 45
§§--11--OOrrggaanniiggrraammmmee ........................................................................................................ 45 §§--22-- MMiissssiioonnss ................................................................................................................. 45 §§--33-- PPllaann ddee ttrraavvaaii ll eennttrree llee «« FFiinnaanncciiaall DDeeppaarrttmmeenntt »» ddee SShhoopprr ii ttee MMaaddaaggaassccaarr SS..AA.. eett SShhoopprr ii ttee CChheecckkeerrss ......................................................................................................... 48
SSEECCTTIIOONN II II :: LLEE SSYYSSTTÈÈMMEE CCOOMMPPTTAABBLLEE DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ ................................... 48 §§--11-- OOrrggaanniissaattiioonn .......................................................................................................... 49
AA.. SSyyssttèèmmee dd’’ iinnffoorrmmaattiioonnss ccoommppttaabblleess .................................................................. 49 BB.. CCiirrccuullaattiioonn ddeess ddooccuummeennttss ccoommppttaabblleess .............................................................. 49
§§--22--LLeess oouuttii llss ccoommppttaabblleess .............................................................................................. 56 AA.. LLeess llooggiicciieellss dd’’ eexxppllooii ttaattiioonn ................................................................................ 56 BB.. LLee ppllaann ddee ccoommpptteess ............................................................................................. 56
§§--33-- IIddeennttii ffiiccaattiioonn ddeess ffoouurrnniisssseeuurrss............................................................................... 59 §§--44-- LLee pprroocceessssuuss ccoommppttaabbllee ......................................................................................... 60
AA.. CCoommppttaabbii ll iissaattiioonn dduu ppaaiieemmeenntt ddeess ffrraaiiss ggéénnéérraauuxx eett ddeess aauuttrreess sseerrvviicceess eexxtteerrnneess ddee llaa ssoocciiééttéé ............................................................................................................... 60 BB.. CCoommppttaabbii ll iissaattiioonn ddeess ooppéérraattiioonnss eenn ddeevviisseess :: ..................................................... 63 CC.. CCoommppttaabbii ll iissaattiioonn ddeess vveenntteess :: ............................................................................. 64
111
§§--55-- LLeess jjoouurrnnaauuxx aauuxxii ll iiaaii rreess ........................................................................................ 64 AA.. LLeess aacchhaattss llooccaauuxx ............................................................................................... 64
a) Lors de l’établissement du bon de commande par le service ......................... 65 b) Lors de la livraison de marchandises .............................................................. 65 c) Le règlement du fournisseur ........................................................................... 65
BB.. AAcchhaatt iimmppoorrttéé ..................................................................................................... 65 a) Pour l’importation fait directement par SHOPRITE Madagascar .................. 66 b) Importation auprès du grand entrepôt de la maison Mère, dit aussi D.C. RSA66
CC.. LLeess ffrraaiiss ggéénnéérraauuxx .............................................................................................. 68 DD.. LLeess vveenntteess aauu ccoommppttaanntt ...................................................................................... 70
a) Écritures des ventes payées en espèce ou par chèque : .................................. 71 b) Écritures des ventes payées par carte électronique : ....................................... 72 c) Écritures des ventes payées par Bon d’achat : ................................................ 72
EE.. LLeess vveenntteess àà ccrrééddii tt .............................................................................................. 74 §§--66-- ÉÉvvaalluuaattiioonn ggéénnéérraallee ddee llaa ssii ttuuaattiioonn ....................................................................... 75
SSEECCTTIIOONN II II II :: LLEESS ÉÉTTAATTSS FFIINNAANNCCIIEERRSS EETT LL’’ IINNVVEENNTTAAIIRREE .................................. 75 §§--11-- LLeess eexxttrraaii ttss ddeess ééttaattss ffiinnaanncciieerrss ((ccff.. aannnneexxeess)) ....................................................... 75
AA.. LLee bbii llaann ............................................................................................................... 76 BB.. LLee ccoommppttee ddee rrééssuull ttaatt ......................................................................................... 76 CC.. LLee ttaabblleeaauu ddee vvaarriiaattiioonn ddeess ccaappii ttaauuxx pprroopprreess ..................................................... 76
§§--22-- LL’’ iinnvveennttaaii rree ........................................................................................................... 77 AA.. LLeess ddii ff fféérreenntteess mméétthhooddeess dd’’ iinnvveennttaaii rreess .............................................................. 77
a) La méthode d’inventaire intermittent ................................................................ 77 b) La méthode d’inventaire permanent .................................................................. 77
BB.. LLeess mméétthhooddeess dd’’ éévvaalluuaattiioonn sseelloonn ll ’’ iinnvveennttaaii rree .................................................... 78
CCHHAAPPIITTRREE II II :: AANNAALLYYSSEE CCRRIITTIIQQUUEE .............................................................................. 79 SSEECCTTIIOONN II :: LLEE SSYYSSTTÈÈMMEE DD’’ OOBBSSEERRVVAATTIIOONNSS ........................................................ 79
§§--11-- LLeess ffoorrcceess .............................................................................................................. 79 AA.. VVuuee dd’’ eennsseemmbbllee ddee llaa ssoocciiééttéé ............................................................................. 79
a) La recherche d’efficience économique : ......................................................... 79 b) La flexibilité organisationnelle : ..................................................................... 79 c) Le transfert des savoirs et savoirs faire : ........................................................ 80 d) L’innovation : ................................................................................................. 80 e) La stratégie de domination par le coût : ......................................................... 80 f) La compétence des ressources humaines : ..................................................... 80
BB.. AAuu nniivveeaauu ddee ll ’’ oorrggaanniissaattiioonn eett ddee pprrooccéédduurree ccoommppttaabbllee .................................... 81 a) Commande : .................................................................................................... 81 b) Réception : ...................................................................................................... 81 c) Comptabilisation :........................................................................................... 81 d) Paiement : ....................................................................................................... 82 e) Vente :............................................................................................................. 83
§§--22-- LLeess ffaaiibblleesssseess ......................................................................................................... 83 AA.. PPooiinntt ddee vvuuee ggéénnéérraall ........................................................................................... 84 BB.. AAuu nniivveeaauu ddee ll ’’ oorrggaanniissaattiioonn eett ddee pprrooccéédduurree ccoommppttaabbllee .................................... 84
SSEECCTTIIOONN II II :: AANNAALLYYSSEE DDEE LL’’ EENNVVIIRROONNNNEEMMEENNTT EEXXTTEERRNNEE DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ . 86 §§--11--EEnnvvii rroonnnneemmeenntt tteecchhnnoollooggiiqquuee ................................................................................ 87
AA.. OOppppoorrttuunnii ttéé ......................................................................................................... 87 BB.. MMeennaaccee ............................................................................................................... 88
§§--22--EEnnvvii rroonnnneemmeenntt oorrggaanniissaattiioonnnneell ............................................................................. 88 AA.. OOppppoorrttuunnii ttéé ......................................................................................................... 88
112
BB.. MMeennaaccee ............................................................................................................... 88 §§--33--EEnnvvii rroonnnneemmeenntt ppooll ii ttiiccoo--llééggaall ................................................................................. 88
AA.. OOppppoorrttuunnii ttéé ......................................................................................................... 88 BB.. MMeennaaccee ............................................................................................................... 88
§§--44--EEnnvvii rroonnnneemmeenntt ssoocciiooccuull ttuurreell .................................................................................. 89 AA.. OOppppoorrttuunnii ttéé ......................................................................................................... 89 BB.. MMeennaaccee ............................................................................................................... 89
§§--55--EEnnvvii rroonnnneemmeenntt ééccoonnoommiiqquuee eett ffiinnaanncciieerr ................................................................ 89 AA.. OOppppoorrttuunnii ttéé ......................................................................................................... 89 BB.. MMeennaaccee ............................................................................................................... 89
SSEECCTTIIOONN II II II :: PPRROOPPOOSSIITTIIOONNSS DD’’ AAMMÉÉLLIIOORRAATTIIOONNSS EETT SSUUGGGGEESSTTIIOONNSS ............. 90 §§--11-- VVuuee dd’’ eennsseemmbbllee ddee llaa ssoocciiééttéé :: ssuurr llee ppllaann hhuummaaiinn eett mmaattéérr iieell ............................. 90 §§--22-- CCoonncceerrnnaanntt lleess pprrooccéédduurreess ccoommppttaabblleess ................................................................. 91
CCOONNCCLLUUSSIIOONN ......................................................................................................................... 94
BBIIBBLLIIOOGGRRAAPPHHIIEE .................................................................................................................... 96
ANNEXES ................................................................................................................................. 98
TTAABBLLEE DDEESS IILLLLUUSSTTRRAATTIIOONNSS .............................................................................................. 108